Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 22 апреля 2013 года
Постановление в полном объеме изготовлено 23 апреля 2013 года
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Кувшинова В.Е., судей Поповой Е.Г., Юдкина А.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Оразовой Ж.К.,
с участием в судебном заседании:
представителей общества с ограниченной ответственностью "ТНГК-Развитие" - Галеева Р.Р. (доверенность от 08.08.2012 N 219/А), Нурутдинова Н.Г. (доверенность от 01.01.2013 N 250/А),
представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан - Сердюковой М.Ю. (доверенность от 17.01.2013 N 2.4-0-19/00259), Давлетшиной Э.А. (доверенность от 18.12.2012 N 2.2-0-10/11256),
представитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан - не явился; Управление извещено надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании 22 апреля 2013 года в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ТНГК-Развитие"
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 12 февраля 2013 года по делу N А65-21911/2012 (судья Абульханова Г.Ф.),
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ТНГК-Развитие" (ОГРН 1021601625011, ИНН 1644021266), Республика Татарстан, г. Альметьевск,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан (ОГРН 1041621126755, ИНН 1655048573), Республика Татарстан, г. Казань,
третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (ОГРН 1041625497209, ИНН 1654009437), Республика Татарстан, г. Казань,
о признании недействительным решения от 30 марта 2012 года N 1-3,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "ТНГК-Развитие" (далее - ООО "ТНГК-Развитие", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными пунктов 1.1.1, п. 1.3.1 решения от 30.03.2012 N 1-3 (т. 1 л.д. 3 - 18).
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - УФНС по РТ, Управление) (т. 2 л.д. 53).
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 12.02.2013 по делу N А65-21911/2012 в удовлетворении заявленных требований отказано (т. 3 л.д. 19 - 26).
В апелляционной жалобе общество просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т. 3 л.д. 34 - 47).
Инспекция апелляционную жалобу отклонила по основаниям, изложенным в отзыве на нее.
Управление отзыв на апелляционную жалобу не представило.
На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам и в отсутствие представителя Управления, надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного разбирательства.
В судебном заседании представитель общества поддержал апелляционную жалобу по приведенным в ней основаниям.
Представитель налоговой инспекции отклонил апелляционную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.
Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО "ТНГК-Развитие" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, единого социального налога, налога на доходы физических лиц, транспортного налога, земельного налога, водного налога.
По результатам проверки составлен акт от 06.03.2012 N 1-2, на который налогоплательщиком представлены возражения, рассмотрев материалы проверки налоговым органом принято решения от 30.03.2012 N 1-3 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, налогоплательщику с предложением уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2008 год (в бюджет Российской Федерации) в размере 682 706 руб., по налогу на прибыль организаций за 2008 год (в бюджет Республики Татарстан) в размере 1 838 054 руб., по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года в размере 8 667 руб., по налогу на имущество организаций за 2008 год в размере 80 002 руб., за 2009 год - 243 689 руб., за 2010 год - 217 580 руб. и пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций за 2008 год (в бюджет Российской Федерации) в размере 2 159 руб. (т. 1 л.д. 30 - 57).
Общество не согласилось с решением налоговой инстанции и обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.
Решением Управления ФНС России по Республике Татарстан от 21.05.2012 N 2.14-0-18/008574@ вышеназванное решение инспекции от 30.03.2012 N 1-3 оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения (т. 1 л.д. 73 - 76).
Заявитель, считая пункты 1.1.1. и 1.3.1 решения инспекции от 30.03.2012 N 1-3 незаконными и нарушающими его законные права и интересы, обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с соответствующим заявлением.
Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, отказав в удовлетворении заявленных требований, правильно применил нормы материального права.
Основанием доначисления налогоплательщику налога на прибыль и налога на имущество по пунктам 1.1.1, 1.3.1 оспариваемого решения явились выводы налогового органа о неправомерном в нарушение пункта 2 статьи 257, пункта 5 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) занижении налоговой базы по реконструкции нефтедобывающей скважины N 8549, связанной с зарезкой бокового ствола, обязывающей последнего увеличить первоначальную стоимость основного средства и исчислить амортизацию. При этом заявителем затраты, произведенные при выполнении работ единовременно списаны в расходы по капитальному ремонту.
Заявитель в обоснование своих требований указывает, что работы по зарезке бокового ствола исследуемой скважины являются капитальным ремонтом, а не реконструкцией, в связи, с чем данные расходы учитываются в том налоговом периоде, в котором они произведены.
Судом первой инстанции по материалам дела установлено и сторонами не оспаривается, с отражением налоговым органом в оспариваемом решении, что между Заказчиком - ООО "ТНГК-Развитие" и подрядчиком - ОАО "Азнакаевский горизонт" заключен договор от 07.07.2008 N 158 на оказание услуг по капитальному ремонту скважин методом глубокого внедрения в пласт на месторождениях ООО "ТНГК-Развитие" в 2008 году.
По условиям данного договора подрядчик обязался выполнить работы по ремонту скважин методом глубокого внедрения в пласт на месторождениях, на основании технического проекта, плана-заказа, геолого-технической документации, выданной Заказчиком, графиком работ, согласованном Сторонами на условиях, установленных договором (пункт 1.1 договора). Данные работы включают в себя работы по удалению части эксплуатационной колонны или вырезанию "окна" в заданном интервале, проводке и креплению бокового ствола, освоению скважины; геологическому, геофизическому и технологическому обеспечению ремонта скважины; выполнение транспортных, монтажных, пусконаладочных и иных, неразрывно связанных с предметом договора работ (пункт 1.2 договора) (т. 2 л.д. 11 - 16).
Работы ОАО "Азнакаевский горизонт" выполнены на сумму 14 120 923,73 руб., что подтверждается актом о приемке выполненных работ от 31.09.2008, справкой о стоимости выполненных работ и затрат от 30.09.2008. Данные затраты ООО "ТНГК-Развитие" отражены для целей налогообложения в составе затрат на ремонт основных средств в приложении N 2 к листу 02 по строке N 040 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год.
По результатам исполнения условий заключенной сделки составлен акт на сдачу работ по капитальному ремонту скважины методом зарезки бокового горизонтального ствола от 30.09.2008 года, согласно которому период выполнения работ составил с 13.08.2008 по 30.09.2008.
Из пункта п. 1.1. Программы работ на капитальный ремонт скважины N 8549 Западно-Бурейкинского месторождения методом зарезки бокового горизонтального ствола от 13.08.2008 (далее - Программа), составленной на основании договора от 13.08.2008 следует, что целью работ является вовлечение в разработку залежи нефти бобриковского горизонта, где предлагается провести бурение бокового ствола на бобриковские отложения с новыми координатами забоя, согласно выданного задания (т. 1 л.д. 84 - 91).
Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено, заявителем документально не опровергнуто, что геологической задачей бурения является обеспечение продуктивности скважины при минимальном повреждении пласта.
Пунктом 3.14 вышеназванного договора предусмотрено проведение заказчиком работы по подготовке ствола скважины к ремонту, а именно: проводит РИР с шаблонировкой эксплуатационной колонны 146 мм, шаблоном 124 мм, колонны 168 мм - шаблоном 147 мм; производит подбуривание цементного моста с последующей привязкой интервала установленного цементного моста; испытывает скважину на герметичность методом гидравлической опрессовки или снижением уровня.
Судом первой инстанции по материалам дела установлено, что в Программе, к проекту на капитальный ремонт скважины N 8549 Западно-Бурейкинского месторождения методом зарезки бокового горизонтального ствола от 21.08.2008, акта на сдачу работ по капитальному ремонту скважины методом зарезки бокового горизонтального ствола от 30.09.2008, акту о приемке выполненных работ 30.09.2008 следует выполнение следующих работы: монтаж оборудования, подготовка скважины к зарезке бокового горизонтального ствола, проводка бокового ствола, в т.ч. вырезка "окна", предусматривающего выполнение работ со спуском бурильных труб на глубину 1200 м, бурением и крепление бокового ствола; испытание скважины, ликвидация осложнений по геологическим условиям, геофизические исследования (т. 2 л.д. 30 - 43).
Капитальный ремонт скважин - это комплекс работ по восстановлению работоспособности скважин, продуктивного пласта различными технологическими операциями и повышению нефтеотдачи. Он включает в себя работы по восстановлению или замене отдельных частей скважин или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели по повышению нефтеотдачи пластов, изменению объекта эксплуатации скважин.
Реконструкция скважин определяется как комплекс работ (в том числе проходка новых стволов в законсервированных или ликвидированных скважинах) по восстановлению работоспособности бездействующего фонда скважин, связанный с существенным изменением их конструкции. Ни целью, ни результатом проведения указанных работ не являются замена изношенных и подтвержденных поломке комплектующих на новые, устранение неисправностей в элементах сооружения.
Пунктом 5 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.
В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Согласно постановлению Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 01.02.2011 N 11495/10 судам следуют учесть критерии, на основании которых работы по капитальному ремонту отличаются от реконструкции, и в зависимости от квалификации работ решить вопрос об обоснованности доначисления инспекцией налога на прибыль и налога на имущество организаций.
Суд первой инстанции правомерно признал обоснованным вывод налогового органа о том, что работы по зарезке боковых горизонтальных столов нефтедобывающих скважин, проведенные ОАО "Азнакаевский горизонт" в отношении скважины N 8549, полностью отвечают всем указанным критериям реконструкции в целях налогообложения:
- - изменение устройства объекта основных средств - произошло строительство нового горизонтального ствола с установкой дополнительного оборудования и прекращение использования старого ствола путем установления в нем цементного ликвидационного моста, что подтверждается представленными заявителем в суд первой инстанции и на налоговую проверку вышеназванными документами, в части геолого-технической документации проведенных работ по нефтедобывающей скважины N 8549 - появились "хвостовик", боковой участок удаленностью более 1 000 м, горизонтальный участок, подземное оборудование;
- - повышение технико-экономического показателя объекта основных средств - дебита по нефти (в течение 2008 года: до проведенных работ - 0,5 т/сут., после проведенных работ - 2,6 т/сут.);
- - наличие проектной документации для проведения работ на нефтедобывающей скважине N 8549.
Следовательно, затраты на работы по зарезке бокового горизонтального ствола на нефтедобывающей скважине N 8549 являются расходами на реконструкцию и должны быть отнесены на увеличение стоимости объектов основных средств. Довод заявителя о том, что затраты на работы по зарезке бокового горизонтального ствола являются капитальным ремонтом на скважины N 8549, судом отклоняются по следующим основаниям.
Согласно представленного в материалы дела паспорта скважины N 8549 установлено, что дата ввода скважины 22.09.2003, колонна спущена на глубину 1541 м. Эксплуатационный горизонт - Бобриковский горизонт. Месторождение - Западно-Бурейкинское (т. 2 л.д. 40 - 43).
Пунктом 18 Приказа Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору Российской Федерации от 23.04.2007 N 279 определено, что "Реконструкция скважин - комплекс работ по восстановлению работоспособности скважин, связанный с существенным изменением их конструкции (полная замена эксплуатационной колонны с изменением ее диаметра, толщины стенки, механических свойств)".
Пунктом 1.1.2. Постановления Госгортехнадзора Российской Федерации от 05.06.2003 N 56 "Об утверждении Правил безопасности в нефтяной и газовой промышленности" (зарегистр. в Минюсте РФ 20.06.2003 N 4812) установлены требования, процедуры и условия ведения работ при проектировании, строительстве, реконструкции, эксплуатации, консервации и ликвидации производственных объектов; конструировании, изготовлении, ремонте машин, механизмов, других технических устройств; разработке технологических процессов; подготовке и аттестации работников; организации производства и труда; взаимодействии Госгортехнадзора России с организациями по обеспечению безопасных условий производства и рационального использования природных ресурсов.
Согласно абз. 2 пункта 1 Правил безопасности в нефтяной и газовой промышленности от 05.06.2003 N 56 реконструкция скважин, связанная с необходимостью проводки нового ствола с последующим изменением конструкции скважины и ее назначения (доразведка месторождения, извлечение запасов из экранированных ловушек и т.п.), должна производиться по проектной документации, разработанной, согласованной и утвержденной в установленном порядке".
При проведении работ по зарезке бокового горизонтального ствола происходит достройка скважины дополнительным боковым стволом с установкой дополнительного оборудования, что в результате изменяет технико-экономические характеристики скважины, увеличивается суточный дебит нефти скважины; использование для добычи нефти "старого" ствола скважины со "старой" точки входа в пласт прекращается, ниже вырезанного в обсадной колонне "окна" устанавливается ликвидационный цементный мост.
Исходя из строительных норм и правил (ГЭСН 81-02-04-2001, утвержденных постановлением Госстроя РФ от 12.01.2001 года N 7), конструкция скважины состоит из пробуренного ствола скважины и обсадных труб. Техническими характеристиками скважины являются параметры, характеризующие обсадные трубы, а именно: глубина спуска обсадных труб, их количество, диаметр и толщина стенок.
Под конструкцией скважины понимается совокупность данных о диаметрах и глубинах спуска обсадных колонн, которыми крепится скважина, о диаметрах долот для бурения под эти колонны, интервалы подъема тампонирующего раствора за обсадными колоннами, интервалы перфорации эксплуатационной колонны, при этом основными элементами скважины являются: устье скважины - пересечение трассы скважины с дневной поверхностью; забой скважины - дно скважины; стенки скважины - боковые поверхности скважины; ствол скважины - пространство в недрах, занимаемое скважиной; обсадные колонны - колонные соединения между собой обсадных труб.
Судом первой инстанции по материалам дела, в том числе Программе, актам выполненных работ, установлено, что в результате работ по зарезке бокового горизонтального ствола скважины у скважины появляется дополнительный наклонно-направленный или горизонтальный ствол с соответствующим оборудованием, протяженностью более чем на 1000 метров от окна установки, что приводит к изменению технических характеристик скважины. Конструкция скважины после зарезки бокового горизонтального ствола скважины отличается от конструкции скважины при постановке на учет как основного средства недропользователя.
При строительстве скважины пробуренный ствол ввиду неустойчивости горных пород и наличия пластов, насыщенных различными флюидами (вода, нефть, газ и их смеси), находящихся под различным давлением, необходимо крепить и разобщать (изолировать) пласты. Крепление ствола скважины производится путем спуска в нее специальных стальных труб, называемых обсадными. Ряд обсадных труб, соединенных последовательно между собой, составляет обсадную колонну. Насыщенные различными флюидами пласты разобщены непроницаемыми горными породами, которые при бурении скважины нарушаются, и создается возможность межпластовых перетоков, обводнения продуктивных пластов и т.п. Для исключения такого рода явлений кольцевое пространство между стенкой скважины и спущенной в нее обсадной колонной заполняется тампонирующим (изолирующим) материалом. Это составы, включающие вяжущее вещество, инертные и активные наполнители, химические реагенты, которые готовят в виде растворов (чаще водных) и закачивают в скважину насосами (т. 2 л.д. 88 - 96).
Таким образом, в результате бурения ствола, его последующего крепления создается устойчивое подземное сооружение определенной конструкции, которая, как указано выше, состоит из пробуренного ствола скважины и обсадных труб.
Судом первой инстанции правомерно приняты доводы инспекции о том, что в целях интенсификации добычи нефти возможно строительство другой скважины, но это будет менее рентабельно. При зарезке бокового ствола отсутствует необходимость в несении затрат, связанных с созданием таких приспособлений как: оборудование устья скважины; направление; кондуктор; часть эксплуатационной колонны до той отметки, где происходит вырезка "окна", так как эти приспособления уже сооружены при первоначальном строительстве скважины.
Следовательно, данный метод имеет технико-экономические преимущества по сравнению с бурением новых скважин, как за счет меньшей стоимости бурения, так и возможности использования уже существующих на месторождении коммуникаций, в том числе, системы сбора и транспорта нефти.
Положительным фактом применения этой технологии является существенное сокращение попутно добываемой воды, что позволяет рассматривать технологию зарезки боковых стволов при организации выработки запасов нефти в слабодренируемых, тупиковых участках залежи, как по площади, так и по разрезу.
Следовательно, происходит именно существенное изменение конструкции объекта основных средств - реконструкция скважины, так как к ней достраивается дополнительный боковой ствол, из которого и осуществляется добыча полезного ископаемого в более интенсивном режиме. Часть скважины, находящаяся ниже вырезанного в эксплуатационной колонне окна, в работе более не используется. Добыча нефти и, следовательно, получение дохода связано исключительно с эксплуатацией нового ствола.
Конструкция скважины, построенной по конкретному рабочему проекту, документально фиксируется при приеме ее нефтедобывающей организацией от бурового подрядчика. Именно скважине с этой конструкцией присваивается идентификационный номер и она принимается на учет как основное средство недропользователя.
Согласно пунктам 4.1.1. и 4.1.2. "Правил безопасности в нефтяной и газовой промышленности", утвержденных постановлением Госгортехнадзора РФ от 05.06.2003 N 56, реконструкция скважин при проводке нового ствола связана с последующим изменением конструкции скважины.
Данными Правилами не предусмотрена обязательность замены эксплуатационной колонны, изменение ее диаметра и толщины стенки при реконструкции скважины.
Основываясь на выводах Государственной экологической экспертизы, отраженных в Заключении экспертной комиссии государственной экологической экспертизы по материалам "Технологической схемы разработки Западно-Бурейкинского нефтяного месторождения" ООО "ТНГК-Развитие" от 04.08.2006 N 2474 "при необходимости увеличения дебита, а также для доизвлечения остаточных запасов нефти, может производиться зарезка боковых стволов".
В соответствии с пунктом 14 "Инструкции по безопасности производства работ при восстановлении бездействующих нефтегазовых скважин методом строительства дополнительного наклонно направленного или горизонтального ствола скважины" ("РД 08-625-03"), утвержденной Постановлением Госгортехнадзора РФ от 27.12.2002 N 69 боковой ствол скважины обсаживается эксплуатационной колонной (хвостовиком) диаметром 144.3, 101.6 или 89 мм. Новая эксплуатационная колонна в виде "хвостовика" подвешивается и цементируется в оставшейся части "старой" эксплуатационной колонны.
Таким образом, при зарезке бокового ствола происходит замена эксплуатационной колонны в части: колонна скважины ниже вырезанного окна не используется (ликвидируется) и достраивается новая часть эксплуатационной колонны в виде хвостовика, что следует из конструкции хвостовика приложенной к Программе, при этом использование "старого" ствола скважины полностью прекращена (т. 2 л.д. 96).
Согласно пункту 4.1. Программы работ на капитальный ремонт скважины N 8549 методом зарезки бокового горизонтального ствола от 11.08.2008 года произведены "Спуск и цементирование хвостовика" (диаметром 114 мм; толщиной 6,5 мм). Данное условие согласно п. 4.3.5 Правил безопасности в нефтяной и газовой промышленности от 05.06.2003 года N 56 предусмотрено лишь при наличии проектной документации на реконструкцию скважины (т. 2 л.д. 93 - 94).
В соответствии с Планом на установку цементного моста на скважине от 15.08.2008 N 8549, произошла зарезка нового бокового горизонтального ствола с установкой дополнительной боковой колонны, и прекращено использование старого ствола посредством установки цементного ликвидационного моста от интервала перфорации до места зарезки окна для новой колонны, что, в свою очередь, исключает возможность использования части эксплуатационной колонны ниже установленного моста. Из конструкции хвостовика приложенной к Программе следует ООО "ТНГК-Развитие" указывает, что использование "старого" ствола скважины полностью, вопреки утверждению налогового органа, не прекращено, изменилась лишь нижняя часть эксплуатационной колонны с установкой герметизирующего цементного моста (т. 2 л.д. 31).
Заявителем не оспариваются виды проведенных работ на нефтедобывающей скважине N 8549.
Из протокола допроса свидетеля - главного геолога ООО "ТНГК-Развитие" Галеева Р.Р. от 10.02.12 N 2 следует, что установленный цементный мост - это "цементная пробка, предназначенная для герметизации или разобщению определенного участка пласта, скважины и т.п. В ходе работ по забуриванию бокового ствола скважины N 8549 были осуществлены работы по установке цементного моста" (т. 2 л.д. 20 - 25).
Из содержания пункта 4.1.2 Правил безопасности в нефтяной и газовой промышленности ПБ 08-624-03, утвержденных постановлением Госгортехнадзора России от 05.06.2003 N 56, усматривается, что забуривание новых (боковых) стволов производится в случаях ликвидации сложных аварий, возникших в процессе эксплуатации скважин или при проведении ремонтных работ; вскрытия дополнительных продуктивных мощностей из ствола низкопродуктивных эксплуатационных скважин; восстановления бездействующего фонда скважин, в том числе законсервированных или ранее ликвидированных по техническим или иным причинам, с целью вскрытия новым стволом участков с неизвлеченными запасами углеводородного сырья.
В качестве капитального ремонта названные работы проводят в случаях, если применение методов ремонтно-изоляционных работ (отключение обводненных пластов или их отдельных интервалов, исправление негерметичности цементного кольца, наращивание цементного кольца за обсадной колонной) технически невозможно (пункты 4.2, 4.8, таблица 1 Классификатора ремонтных работ в скважинах РД 153-39.0-088-01, утвержденного приказом Минэнерго России от 22.10.2001 N 297).
Восстановление бездействующего фонда скважин проводится посредством таких же работ в отношении ранее ликвидированных или законсервированных скважин (Инструкция по безопасности производства работ при восстановлении бездействующих нефтегазовых скважин методом строительства дополнительного наклонно направленного или горизонтального ствола скважины РД 08-625-03, утвержденная постановлением Госгортехнадзора России от 27.12.2002 N 69).
Таким образом, использование "старого" ствола скважины прекращено от интервала зарезки бокового горизонтального ствола скважины до интервала перфорации, материалами дела подтверждают возникновение новых качеств у скважины, на которой проведены работы по зарезке бокового горизонтального ствола, т.к. к ней достраивается дополнительный боковой ствол, часть скважины, находящаяся ниже вырезанного в эксплуатационной колонне окна, в работе более не используется.
Согласно Правил безопасности в нефтяной и газовой промышленности от 05.06.2003 N 56 (п. 4.3. "Требований к планированию работ и проектированию раздела" IV "Требования безопасности при ремонте и реконструкции скважин") конкретизированы и детализированы виды проектно-документационной организации при реконструкции и капитальном ремонте нефтяных скважин.
Проанализированные налоговым органом документы в ходе выездной налоговой проверки и представленные в материалах настоящего дела проектно-техническая документация по проведенным работам по нефтедобывающей скважине N 8549, характеризуют данные работы как реконструкцию, поскольку содержит информацию об интервале установки цементного моста, отсекающего нижнюю часть ствола, и порядок его испытания на прочность и герметичность в пп. 8 п. 3.1., пп. 5 п. 3.2. Программы работ на капитальный ремонт скважины N 8549 методом зарезки бокового ствола от 11.08.2008, п. 19 Акта на сдачу работ по капитальному ремонту скважины методом зарезки бокового горизонтального ствола от 30.09.2008 г., п. 2.5., 2.5. Плана на вырезку "окна" от 15.08.2008; план на установку цементного моста на скважине N 8549 от 15.08.2008, Проект на капитальный ремонт скважины N 8549 от 11.08.2008; об интервале зарезки нового ствола в п. 3.3. Программы работ на капитальный ремонт скважины N 8549 методом зарезки бокового ствола от 11.08.2008, п. 9.6 Плана-заказа на бурение бокового горизонтального ствола в добывающей скважине N 8549 Западно-Бурейкинского месторождения от 07.08.2008 г.; о технических средствах для зарезки нового ствола из эксплуатационной (промежуточной) колонны в п. 14 Группового рабочего проекта строительства эксплуатационных скважин на Западно-Бурейкинском месторождении, п. 3.1. Программы работ на капитальный ремонт скважины N 8549 методом зарезки бокового ствола от 11.08.2008; о характеристиках технических средств по спуску хвостовиков ("летучек") в пробуренный ствол, подвески спущенных труб и их герметичного сочленения с существующей колонной обсадных труб в п. 4.1. Программы работ на капитальный ремонт скважины N 8549 методом зарезки бокового ствола от 11.08.2008, п. 9.5. Плана-заказа на бурение бокового горизонтального ствола в добывающей скважине N 8549 Западно-Бурейкинского месторождения от 07.08.2008, п. 8, 19 Акта на сдачу работ по капитальному ремонту скважины методом зарезки бокового горизонтального ствола от 30.09.2008.
Суд первой инстанции с учетом вышеизложенного, сделал правильный вывод, что произошло изменение устройства скважины в строительстве нового ствола с установкой дополнительного цементного ликвидационного моста в старом стволе.
Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы заявителя о том, что причиной проведенных работ, поименованных налогоплательщиком капитальным ремонтом на нефтедобывающей скважине N 8549 является прорыв пластовых вод, со ссылкой на результаты исследований, проведенные ООО "ТНГ-НурГИС" от 13.07.2006 и от 31.01.2007 о том, что в эксплуатационной скважине N 8549 закачиваемая жидкость поступает в нарушение, по за колонному пространству движется от забитого забоя, отмечено нарушение колонны.
Проведенные исследования проведены за 18 месяцев до проведенных работ на спорной скважине и не может свидетельствовать о причинах ее проведения. В пункте 2 Результатов исследований от 13.07.2006 указано, что жидкость, поступаемая в эксплуатационную колонну, закачиваемая (т. 1 л.д. 97 - 98, 101 - 102).
Из эксплуатационной карточки по скважине N 8549 за 2006 - 2007 видно, что с августа 2006 года по февраль 2007 года (включительно) нефтедобывающая скважина N 8549 передана в фонд поддержания пластового давления (далее - ППД). Дебет добываемой нефти со скважины к моменту передачи ее в фонд ППД составлял 0,6 т/сут. После возврата рассматриваемой скважины из фонда ППД в эксплуатационной фонд, дебет добываемой нефти, согласно эксплуатационной карточке по скважине N 8549 за 2007 год, составлял 0,8 т/сут., т.е. использование скважины N 8549 в фонде ППД не привело к прогнозируемому истощению запасов нефти на данной скважине.
Из вышеназванного протокола допроса главного геолога ООО "ТНГК-Развитие" Галеева Р.Р. от 29.02.2012 N 3 следует, что на соседнем кусте Западно-Бурейкинском месторождения - 500 - 1000 метров, общество имело возможность оценить объемы закачиваемой воды в нагнетательные скважины для последующего прогнозирования состояния как добычи нефти, так и динамики увеличения объема воды по скважине N 8549.
Как видно из эксплуатационной карточки скважины N 8549, на момент остановки (31.08.2008) обводненность продукции составляла 88 тн., при этом предельная норма обводненности составляет 100%.
В силу вышеназванных норм по недропользованию, на недропользователя возложена обязанность по наблюдению за режимом работы скважины и установлению причин отклонения данного режима от проектного (в частности, в случае резкого обводнения продукции). Поэтому судом не принимаются доводы налогоплательщика о том, что обводненность пласта скважины N 8549 образовалась по причине, не зависящей от недропользователя.
Из вышеупомянутой эксплуатационной карточки скважины N 8549 следует, что к моменту остановки дебет по нефти существенно снизился, а обводненность продукции выросла. С учетом отсутствия в Программе на бурение, деле скважины и заключении по результатам промысловых геофизических исследований сведений о технических неисправностях (негерметичности эксплуатационной колонны, разрушении цементного кольца) можно сделать вывод, что проведение работ на скважине N 8549 связано с естественным истощением запасов нефти в контуре питания скважины.
Согласно пункту 4.4 "Исследовательские работы" Группового рабочего проекта строительства эксплуатационных скважин на Западно-Бурейкинском нефтяном месторождении (Т. 1 Кн. 1), составленной разработчиком ООО "Нефтегазтехнология" по заказу ООО "ТНГК-Развитие" по состоянию на 01.01.2008 г. скважин с обводненностью близкой к предельной (100%) не имелось.
Суд первой инстанции правомерно признал обоснованным вывод налоговой инстанции о причинах проведенных работ на нефтедобывающей скважине N 8549 - естественное истощение запасов нефти.
Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы заявителя о нахождении скважины N 8549 в действующем фонде, поскольку из эксплуатационной карточки за 2008 года следует перевод в сентябре скважины в фонд "бездействующий". При этом до проведения работ с мая по август 2008 года по данной скважине отмечается простой (графы 5 - 8, колонка 12 эксплуатационной карточки скважины N 8549).
Пунктом 104 Правил охраны недр, утвержденных постановлением Госгортехнадзора РФ от 06.06.2003 N 71, установлено, что если скважина не работает в течение календарного месяца, она включается в число бездействующих вне зависимости от причин простоя.
Следовательно, довод заявителя о том, что скважина является действующей, несостоятелен.
Из Постановления Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 01.02.2011 N 11465/10 по делу N А40-7640/09-115-26 следует, что работы по бурению боковых стволов в бездействующих скважинах следует признать относящимися к реконструкции.
Заявителем в порядке статьи 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суду не представлено допустимых доказательств, что работы, проведенные заявителем в бездействующей скважине N 8485, были вызваны предельной обводненностью пластов, образовавшейся именно в результате прорыва пластовых вод, связанного с аварией.
Следовательно, по нефтедобывающей скважине N 8549, с учетом правовой позиции Высшего арбитражного суда Российской Федерации были проведены работы по реконструкции.
Судом первой инстанции правомерно принята во внимание ссылка инспекции на постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа 07.07.2011 N А65-20407/10, согласно которого суд пришел к выводу, что в целях налогообложения работы по зарезке бокового ствола скважины отвечают критериям реконструкции и должны увеличивать стоимость скважины, поскольку произошло изменение устройства скважины - зарезка нового бокового ствола с установкой дополнительного оборудования, а также прекращено использование старого ствола посредством установки цементного ликвидационного моста. Восстановлен основной технико-экономический показатель скважины - дебит нефти.
Ссылка заявителя на Постановление ФАС Поволжского округа от 09.10.2012 N А65-7130/11 судом отклоняется, поскольку в данном деле не исследовался вопрос о причинно-следственной связи проведенных работ по скважинам, а также отсутствуют анализ проектно-технической документации по проведенным работам.
Следовательно, выполненные в 2008 году работы по скважине N 8549 обладают всеми признаками реконструкции, установленными пунктом 2 статьи 257 НК РФ, с учетом правовой позиции ВАС РФ, содержащейся в постановлении Президиума от 01.02.11 N 11495/10, а именно:
- - изменение первоначального устройства объекта основного средства - бурение второго ствола, установка цементного ликвидационного моста (в результате проведения работ по боковой зарезке горизонтального ствола скважины N 8549 произошло ее переустройство, то есть изменение ее конструкции (технического показателя, характеризующего скважину);
- - восстановление и повышение технико-экономических показателей объекта основного средства (в проверяемом периоде дебит нефти составил в среднем 0,5 т/сут., после проведенных работ - 2,6 т/сут.);
- - наличие характерных документов для проведения работ по скважине N 8549, в которых предусмотрены такие проектные показатели, как проектная документация для определения интервала зарезки нового ствола, интервала установки цементного моста, установления характеристик технических средств по спуску хвостовиков в пробуренный ствол;
- - нефтедобывающая скважина N 8549 переведена в бездействующий фонд;
- - проведение боковой зарезки горизонтального ствола скважины N 8549 проведено с целью увеличения производственных мощностей при вовлечении в разработку залежи нефти бобриковского горизонта с новыми координатами забоя;
- - спорные работы, проведены в связи с естественным истощением запасов нефти на месторождении, возникшим, в частности, в результате нормированной закачки воды в соответствии с проектом (технологической схемой) разработки месторождения.
Судом первой инстанции правомерно отклонены доводы заявителя о проведении капитального ремонта скважины со ссылкой на заключение без номера и даты и представленное впоследствии заключение от 10.01.2013, подписанные экспертом Васильченко Л.А., допрошенной в судебном заседании в суде первой инстанции, поскольку выводы экспертом о проведении капитального ремонта основаны на: обводненности, в связи с прорывом пластовых вод; результатов исследований ООО "ТНГ-НурГИС" от 13.07.2006 и 31.01.2007; сохранении эксплуатационной колонны с заменой ее части - спущен хвостовик; восстановление эксплуатационных показателей, оценка которым со ссылками на локальные нормативные акты и соответствующие документы судом дана выше (т. 2 л.д. 128 - 130).
Согласно заключению эксперта от 10.01.2013 N 8549 в период проведения работ по бурению бокового ствола в скважине N 8549 она находилась в бездействии (в бездействующем фонде).
Следовательно, работы признаются относящимися к реконструкции.
Как следует из текста оспариваемого пункта 1.3.1. решения налогового органа, ООО "ТНГК-Развитие" допущено нарушение пункта 1 статьи 374 НК РФ, выразившееся в неуплате налога на имущество организаций за 2008, 2009, 2010 годы. Основанием начисления данного налога явилось отнесение заявителем выполненных работ к капитальному ремонту, в связи с чем, по мнению заявителя, им правомерно единовременно учтены фактические затраты на осуществление капитального ремонта в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы, не применяя метод амортизации.
Как установлено судом первой инстанции, на скважине N 8549 Западно-Бурейкинского месторождения произведено строительство нового ствола и прекращено использование старого ствола посредством установления в нем цементного ликвидационного моста.
В силу вышеизложенных положений, ООО "ТНГК-Развитие" допущено нарушение пункта 1 статьи 374 НК РФ вследствие занижения налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций, что послужило основанием для начисления налоговым органом суммы по данному налогу.
Суд первой инстанции сделал правильный вывод о правомерности доводов инспекции - необходимости отнесения затрат ООО "ТНГК-Развитие", связанных с зарезкой боковых стволов на скважине N 8549 не к расходам по капитальному ремонту, уменьшающих налогооблагаемую базу, а к реконструкции, с отнесением на увеличение балансовой стоимости объектов основных средств, что влечет оставление заявления налогоплательщика без удовлетворения.
Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции и, соответственно, не влияют на законность принятого судебного акта.
При вынесении обжалуемого решения суд первой инстанции всесторонне, полно и объективно исследовал материалы дела, дал им надлежащую оценку и правильно применил нормы права. Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого решения, также не установлено.
Таким образом, обжалуемое судебное решение является законным и обоснованным, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Расходы по государственной пошлине, согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации следует отнести на заявителя жалобы.
Руководствуясь статьями 110, 112, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 12 февраля 2013 года по делу N А65-21911/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ТНГК-Развитие" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
В.Е.КУВШИНОВ
Судьи
Е.Г.ПОПОВА
А.А.ЮДКИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОДИННАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 23.04.2013 ПО ДЕЛУ N А65-21911/2012
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 апреля 2013 г. по делу N А65-21911/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 22 апреля 2013 года
Постановление в полном объеме изготовлено 23 апреля 2013 года
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Кувшинова В.Е., судей Поповой Е.Г., Юдкина А.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Оразовой Ж.К.,
с участием в судебном заседании:
представителей общества с ограниченной ответственностью "ТНГК-Развитие" - Галеева Р.Р. (доверенность от 08.08.2012 N 219/А), Нурутдинова Н.Г. (доверенность от 01.01.2013 N 250/А),
представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан - Сердюковой М.Ю. (доверенность от 17.01.2013 N 2.4-0-19/00259), Давлетшиной Э.А. (доверенность от 18.12.2012 N 2.2-0-10/11256),
представитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан - не явился; Управление извещено надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании 22 апреля 2013 года в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ТНГК-Развитие"
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 12 февраля 2013 года по делу N А65-21911/2012 (судья Абульханова Г.Ф.),
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ТНГК-Развитие" (ОГРН 1021601625011, ИНН 1644021266), Республика Татарстан, г. Альметьевск,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан (ОГРН 1041621126755, ИНН 1655048573), Республика Татарстан, г. Казань,
третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (ОГРН 1041625497209, ИНН 1654009437), Республика Татарстан, г. Казань,
о признании недействительным решения от 30 марта 2012 года N 1-3,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "ТНГК-Развитие" (далее - ООО "ТНГК-Развитие", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными пунктов 1.1.1, п. 1.3.1 решения от 30.03.2012 N 1-3 (т. 1 л.д. 3 - 18).
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - УФНС по РТ, Управление) (т. 2 л.д. 53).
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 12.02.2013 по делу N А65-21911/2012 в удовлетворении заявленных требований отказано (т. 3 л.д. 19 - 26).
В апелляционной жалобе общество просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т. 3 л.д. 34 - 47).
Инспекция апелляционную жалобу отклонила по основаниям, изложенным в отзыве на нее.
Управление отзыв на апелляционную жалобу не представило.
На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам и в отсутствие представителя Управления, надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного разбирательства.
В судебном заседании представитель общества поддержал апелляционную жалобу по приведенным в ней основаниям.
Представитель налоговой инспекции отклонил апелляционную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.
Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО "ТНГК-Развитие" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, единого социального налога, налога на доходы физических лиц, транспортного налога, земельного налога, водного налога.
По результатам проверки составлен акт от 06.03.2012 N 1-2, на который налогоплательщиком представлены возражения, рассмотрев материалы проверки налоговым органом принято решения от 30.03.2012 N 1-3 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, налогоплательщику с предложением уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2008 год (в бюджет Российской Федерации) в размере 682 706 руб., по налогу на прибыль организаций за 2008 год (в бюджет Республики Татарстан) в размере 1 838 054 руб., по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года в размере 8 667 руб., по налогу на имущество организаций за 2008 год в размере 80 002 руб., за 2009 год - 243 689 руб., за 2010 год - 217 580 руб. и пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций за 2008 год (в бюджет Российской Федерации) в размере 2 159 руб. (т. 1 л.д. 30 - 57).
Общество не согласилось с решением налоговой инстанции и обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.
Решением Управления ФНС России по Республике Татарстан от 21.05.2012 N 2.14-0-18/008574@ вышеназванное решение инспекции от 30.03.2012 N 1-3 оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения (т. 1 л.д. 73 - 76).
Заявитель, считая пункты 1.1.1. и 1.3.1 решения инспекции от 30.03.2012 N 1-3 незаконными и нарушающими его законные права и интересы, обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с соответствующим заявлением.
Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, отказав в удовлетворении заявленных требований, правильно применил нормы материального права.
Основанием доначисления налогоплательщику налога на прибыль и налога на имущество по пунктам 1.1.1, 1.3.1 оспариваемого решения явились выводы налогового органа о неправомерном в нарушение пункта 2 статьи 257, пункта 5 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) занижении налоговой базы по реконструкции нефтедобывающей скважины N 8549, связанной с зарезкой бокового ствола, обязывающей последнего увеличить первоначальную стоимость основного средства и исчислить амортизацию. При этом заявителем затраты, произведенные при выполнении работ единовременно списаны в расходы по капитальному ремонту.
Заявитель в обоснование своих требований указывает, что работы по зарезке бокового ствола исследуемой скважины являются капитальным ремонтом, а не реконструкцией, в связи, с чем данные расходы учитываются в том налоговом периоде, в котором они произведены.
Судом первой инстанции по материалам дела установлено и сторонами не оспаривается, с отражением налоговым органом в оспариваемом решении, что между Заказчиком - ООО "ТНГК-Развитие" и подрядчиком - ОАО "Азнакаевский горизонт" заключен договор от 07.07.2008 N 158 на оказание услуг по капитальному ремонту скважин методом глубокого внедрения в пласт на месторождениях ООО "ТНГК-Развитие" в 2008 году.
По условиям данного договора подрядчик обязался выполнить работы по ремонту скважин методом глубокого внедрения в пласт на месторождениях, на основании технического проекта, плана-заказа, геолого-технической документации, выданной Заказчиком, графиком работ, согласованном Сторонами на условиях, установленных договором (пункт 1.1 договора). Данные работы включают в себя работы по удалению части эксплуатационной колонны или вырезанию "окна" в заданном интервале, проводке и креплению бокового ствола, освоению скважины; геологическому, геофизическому и технологическому обеспечению ремонта скважины; выполнение транспортных, монтажных, пусконаладочных и иных, неразрывно связанных с предметом договора работ (пункт 1.2 договора) (т. 2 л.д. 11 - 16).
Работы ОАО "Азнакаевский горизонт" выполнены на сумму 14 120 923,73 руб., что подтверждается актом о приемке выполненных работ от 31.09.2008, справкой о стоимости выполненных работ и затрат от 30.09.2008. Данные затраты ООО "ТНГК-Развитие" отражены для целей налогообложения в составе затрат на ремонт основных средств в приложении N 2 к листу 02 по строке N 040 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год.
По результатам исполнения условий заключенной сделки составлен акт на сдачу работ по капитальному ремонту скважины методом зарезки бокового горизонтального ствола от 30.09.2008 года, согласно которому период выполнения работ составил с 13.08.2008 по 30.09.2008.
Из пункта п. 1.1. Программы работ на капитальный ремонт скважины N 8549 Западно-Бурейкинского месторождения методом зарезки бокового горизонтального ствола от 13.08.2008 (далее - Программа), составленной на основании договора от 13.08.2008 следует, что целью работ является вовлечение в разработку залежи нефти бобриковского горизонта, где предлагается провести бурение бокового ствола на бобриковские отложения с новыми координатами забоя, согласно выданного задания (т. 1 л.д. 84 - 91).
Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено, заявителем документально не опровергнуто, что геологической задачей бурения является обеспечение продуктивности скважины при минимальном повреждении пласта.
Пунктом 3.14 вышеназванного договора предусмотрено проведение заказчиком работы по подготовке ствола скважины к ремонту, а именно: проводит РИР с шаблонировкой эксплуатационной колонны 146 мм, шаблоном 124 мм, колонны 168 мм - шаблоном 147 мм; производит подбуривание цементного моста с последующей привязкой интервала установленного цементного моста; испытывает скважину на герметичность методом гидравлической опрессовки или снижением уровня.
Судом первой инстанции по материалам дела установлено, что в Программе, к проекту на капитальный ремонт скважины N 8549 Западно-Бурейкинского месторождения методом зарезки бокового горизонтального ствола от 21.08.2008, акта на сдачу работ по капитальному ремонту скважины методом зарезки бокового горизонтального ствола от 30.09.2008, акту о приемке выполненных работ 30.09.2008 следует выполнение следующих работы: монтаж оборудования, подготовка скважины к зарезке бокового горизонтального ствола, проводка бокового ствола, в т.ч. вырезка "окна", предусматривающего выполнение работ со спуском бурильных труб на глубину 1200 м, бурением и крепление бокового ствола; испытание скважины, ликвидация осложнений по геологическим условиям, геофизические исследования (т. 2 л.д. 30 - 43).
Капитальный ремонт скважин - это комплекс работ по восстановлению работоспособности скважин, продуктивного пласта различными технологическими операциями и повышению нефтеотдачи. Он включает в себя работы по восстановлению или замене отдельных частей скважин или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели по повышению нефтеотдачи пластов, изменению объекта эксплуатации скважин.
Реконструкция скважин определяется как комплекс работ (в том числе проходка новых стволов в законсервированных или ликвидированных скважинах) по восстановлению работоспособности бездействующего фонда скважин, связанный с существенным изменением их конструкции. Ни целью, ни результатом проведения указанных работ не являются замена изношенных и подтвержденных поломке комплектующих на новые, устранение неисправностей в элементах сооружения.
Пунктом 5 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.
В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Согласно постановлению Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 01.02.2011 N 11495/10 судам следуют учесть критерии, на основании которых работы по капитальному ремонту отличаются от реконструкции, и в зависимости от квалификации работ решить вопрос об обоснованности доначисления инспекцией налога на прибыль и налога на имущество организаций.
Суд первой инстанции правомерно признал обоснованным вывод налогового органа о том, что работы по зарезке боковых горизонтальных столов нефтедобывающих скважин, проведенные ОАО "Азнакаевский горизонт" в отношении скважины N 8549, полностью отвечают всем указанным критериям реконструкции в целях налогообложения:
- - изменение устройства объекта основных средств - произошло строительство нового горизонтального ствола с установкой дополнительного оборудования и прекращение использования старого ствола путем установления в нем цементного ликвидационного моста, что подтверждается представленными заявителем в суд первой инстанции и на налоговую проверку вышеназванными документами, в части геолого-технической документации проведенных работ по нефтедобывающей скважины N 8549 - появились "хвостовик", боковой участок удаленностью более 1 000 м, горизонтальный участок, подземное оборудование;
- - повышение технико-экономического показателя объекта основных средств - дебита по нефти (в течение 2008 года: до проведенных работ - 0,5 т/сут., после проведенных работ - 2,6 т/сут.);
- - наличие проектной документации для проведения работ на нефтедобывающей скважине N 8549.
Следовательно, затраты на работы по зарезке бокового горизонтального ствола на нефтедобывающей скважине N 8549 являются расходами на реконструкцию и должны быть отнесены на увеличение стоимости объектов основных средств. Довод заявителя о том, что затраты на работы по зарезке бокового горизонтального ствола являются капитальным ремонтом на скважины N 8549, судом отклоняются по следующим основаниям.
Согласно представленного в материалы дела паспорта скважины N 8549 установлено, что дата ввода скважины 22.09.2003, колонна спущена на глубину 1541 м. Эксплуатационный горизонт - Бобриковский горизонт. Месторождение - Западно-Бурейкинское (т. 2 л.д. 40 - 43).
Пунктом 18 Приказа Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору Российской Федерации от 23.04.2007 N 279 определено, что "Реконструкция скважин - комплекс работ по восстановлению работоспособности скважин, связанный с существенным изменением их конструкции (полная замена эксплуатационной колонны с изменением ее диаметра, толщины стенки, механических свойств)".
Пунктом 1.1.2. Постановления Госгортехнадзора Российской Федерации от 05.06.2003 N 56 "Об утверждении Правил безопасности в нефтяной и газовой промышленности" (зарегистр. в Минюсте РФ 20.06.2003 N 4812) установлены требования, процедуры и условия ведения работ при проектировании, строительстве, реконструкции, эксплуатации, консервации и ликвидации производственных объектов; конструировании, изготовлении, ремонте машин, механизмов, других технических устройств; разработке технологических процессов; подготовке и аттестации работников; организации производства и труда; взаимодействии Госгортехнадзора России с организациями по обеспечению безопасных условий производства и рационального использования природных ресурсов.
Согласно абз. 2 пункта 1 Правил безопасности в нефтяной и газовой промышленности от 05.06.2003 N 56 реконструкция скважин, связанная с необходимостью проводки нового ствола с последующим изменением конструкции скважины и ее назначения (доразведка месторождения, извлечение запасов из экранированных ловушек и т.п.), должна производиться по проектной документации, разработанной, согласованной и утвержденной в установленном порядке".
При проведении работ по зарезке бокового горизонтального ствола происходит достройка скважины дополнительным боковым стволом с установкой дополнительного оборудования, что в результате изменяет технико-экономические характеристики скважины, увеличивается суточный дебит нефти скважины; использование для добычи нефти "старого" ствола скважины со "старой" точки входа в пласт прекращается, ниже вырезанного в обсадной колонне "окна" устанавливается ликвидационный цементный мост.
Исходя из строительных норм и правил (ГЭСН 81-02-04-2001, утвержденных постановлением Госстроя РФ от 12.01.2001 года N 7), конструкция скважины состоит из пробуренного ствола скважины и обсадных труб. Техническими характеристиками скважины являются параметры, характеризующие обсадные трубы, а именно: глубина спуска обсадных труб, их количество, диаметр и толщина стенок.
Под конструкцией скважины понимается совокупность данных о диаметрах и глубинах спуска обсадных колонн, которыми крепится скважина, о диаметрах долот для бурения под эти колонны, интервалы подъема тампонирующего раствора за обсадными колоннами, интервалы перфорации эксплуатационной колонны, при этом основными элементами скважины являются: устье скважины - пересечение трассы скважины с дневной поверхностью; забой скважины - дно скважины; стенки скважины - боковые поверхности скважины; ствол скважины - пространство в недрах, занимаемое скважиной; обсадные колонны - колонные соединения между собой обсадных труб.
Судом первой инстанции по материалам дела, в том числе Программе, актам выполненных работ, установлено, что в результате работ по зарезке бокового горизонтального ствола скважины у скважины появляется дополнительный наклонно-направленный или горизонтальный ствол с соответствующим оборудованием, протяженностью более чем на 1000 метров от окна установки, что приводит к изменению технических характеристик скважины. Конструкция скважины после зарезки бокового горизонтального ствола скважины отличается от конструкции скважины при постановке на учет как основного средства недропользователя.
При строительстве скважины пробуренный ствол ввиду неустойчивости горных пород и наличия пластов, насыщенных различными флюидами (вода, нефть, газ и их смеси), находящихся под различным давлением, необходимо крепить и разобщать (изолировать) пласты. Крепление ствола скважины производится путем спуска в нее специальных стальных труб, называемых обсадными. Ряд обсадных труб, соединенных последовательно между собой, составляет обсадную колонну. Насыщенные различными флюидами пласты разобщены непроницаемыми горными породами, которые при бурении скважины нарушаются, и создается возможность межпластовых перетоков, обводнения продуктивных пластов и т.п. Для исключения такого рода явлений кольцевое пространство между стенкой скважины и спущенной в нее обсадной колонной заполняется тампонирующим (изолирующим) материалом. Это составы, включающие вяжущее вещество, инертные и активные наполнители, химические реагенты, которые готовят в виде растворов (чаще водных) и закачивают в скважину насосами (т. 2 л.д. 88 - 96).
Таким образом, в результате бурения ствола, его последующего крепления создается устойчивое подземное сооружение определенной конструкции, которая, как указано выше, состоит из пробуренного ствола скважины и обсадных труб.
Судом первой инстанции правомерно приняты доводы инспекции о том, что в целях интенсификации добычи нефти возможно строительство другой скважины, но это будет менее рентабельно. При зарезке бокового ствола отсутствует необходимость в несении затрат, связанных с созданием таких приспособлений как: оборудование устья скважины; направление; кондуктор; часть эксплуатационной колонны до той отметки, где происходит вырезка "окна", так как эти приспособления уже сооружены при первоначальном строительстве скважины.
Следовательно, данный метод имеет технико-экономические преимущества по сравнению с бурением новых скважин, как за счет меньшей стоимости бурения, так и возможности использования уже существующих на месторождении коммуникаций, в том числе, системы сбора и транспорта нефти.
Положительным фактом применения этой технологии является существенное сокращение попутно добываемой воды, что позволяет рассматривать технологию зарезки боковых стволов при организации выработки запасов нефти в слабодренируемых, тупиковых участках залежи, как по площади, так и по разрезу.
Следовательно, происходит именно существенное изменение конструкции объекта основных средств - реконструкция скважины, так как к ней достраивается дополнительный боковой ствол, из которого и осуществляется добыча полезного ископаемого в более интенсивном режиме. Часть скважины, находящаяся ниже вырезанного в эксплуатационной колонне окна, в работе более не используется. Добыча нефти и, следовательно, получение дохода связано исключительно с эксплуатацией нового ствола.
Конструкция скважины, построенной по конкретному рабочему проекту, документально фиксируется при приеме ее нефтедобывающей организацией от бурового подрядчика. Именно скважине с этой конструкцией присваивается идентификационный номер и она принимается на учет как основное средство недропользователя.
Согласно пунктам 4.1.1. и 4.1.2. "Правил безопасности в нефтяной и газовой промышленности", утвержденных постановлением Госгортехнадзора РФ от 05.06.2003 N 56, реконструкция скважин при проводке нового ствола связана с последующим изменением конструкции скважины.
Данными Правилами не предусмотрена обязательность замены эксплуатационной колонны, изменение ее диаметра и толщины стенки при реконструкции скважины.
Основываясь на выводах Государственной экологической экспертизы, отраженных в Заключении экспертной комиссии государственной экологической экспертизы по материалам "Технологической схемы разработки Западно-Бурейкинского нефтяного месторождения" ООО "ТНГК-Развитие" от 04.08.2006 N 2474 "при необходимости увеличения дебита, а также для доизвлечения остаточных запасов нефти, может производиться зарезка боковых стволов".
В соответствии с пунктом 14 "Инструкции по безопасности производства работ при восстановлении бездействующих нефтегазовых скважин методом строительства дополнительного наклонно направленного или горизонтального ствола скважины" ("РД 08-625-03"), утвержденной Постановлением Госгортехнадзора РФ от 27.12.2002 N 69 боковой ствол скважины обсаживается эксплуатационной колонной (хвостовиком) диаметром 144.3, 101.6 или 89 мм. Новая эксплуатационная колонна в виде "хвостовика" подвешивается и цементируется в оставшейся части "старой" эксплуатационной колонны.
Таким образом, при зарезке бокового ствола происходит замена эксплуатационной колонны в части: колонна скважины ниже вырезанного окна не используется (ликвидируется) и достраивается новая часть эксплуатационной колонны в виде хвостовика, что следует из конструкции хвостовика приложенной к Программе, при этом использование "старого" ствола скважины полностью прекращена (т. 2 л.д. 96).
Согласно пункту 4.1. Программы работ на капитальный ремонт скважины N 8549 методом зарезки бокового горизонтального ствола от 11.08.2008 года произведены "Спуск и цементирование хвостовика" (диаметром 114 мм; толщиной 6,5 мм). Данное условие согласно п. 4.3.5 Правил безопасности в нефтяной и газовой промышленности от 05.06.2003 года N 56 предусмотрено лишь при наличии проектной документации на реконструкцию скважины (т. 2 л.д. 93 - 94).
В соответствии с Планом на установку цементного моста на скважине от 15.08.2008 N 8549, произошла зарезка нового бокового горизонтального ствола с установкой дополнительной боковой колонны, и прекращено использование старого ствола посредством установки цементного ликвидационного моста от интервала перфорации до места зарезки окна для новой колонны, что, в свою очередь, исключает возможность использования части эксплуатационной колонны ниже установленного моста. Из конструкции хвостовика приложенной к Программе следует ООО "ТНГК-Развитие" указывает, что использование "старого" ствола скважины полностью, вопреки утверждению налогового органа, не прекращено, изменилась лишь нижняя часть эксплуатационной колонны с установкой герметизирующего цементного моста (т. 2 л.д. 31).
Заявителем не оспариваются виды проведенных работ на нефтедобывающей скважине N 8549.
Из протокола допроса свидетеля - главного геолога ООО "ТНГК-Развитие" Галеева Р.Р. от 10.02.12 N 2 следует, что установленный цементный мост - это "цементная пробка, предназначенная для герметизации или разобщению определенного участка пласта, скважины и т.п. В ходе работ по забуриванию бокового ствола скважины N 8549 были осуществлены работы по установке цементного моста" (т. 2 л.д. 20 - 25).
Из содержания пункта 4.1.2 Правил безопасности в нефтяной и газовой промышленности ПБ 08-624-03, утвержденных постановлением Госгортехнадзора России от 05.06.2003 N 56, усматривается, что забуривание новых (боковых) стволов производится в случаях ликвидации сложных аварий, возникших в процессе эксплуатации скважин или при проведении ремонтных работ; вскрытия дополнительных продуктивных мощностей из ствола низкопродуктивных эксплуатационных скважин; восстановления бездействующего фонда скважин, в том числе законсервированных или ранее ликвидированных по техническим или иным причинам, с целью вскрытия новым стволом участков с неизвлеченными запасами углеводородного сырья.
В качестве капитального ремонта названные работы проводят в случаях, если применение методов ремонтно-изоляционных работ (отключение обводненных пластов или их отдельных интервалов, исправление негерметичности цементного кольца, наращивание цементного кольца за обсадной колонной) технически невозможно (пункты 4.2, 4.8, таблица 1 Классификатора ремонтных работ в скважинах РД 153-39.0-088-01, утвержденного приказом Минэнерго России от 22.10.2001 N 297).
Восстановление бездействующего фонда скважин проводится посредством таких же работ в отношении ранее ликвидированных или законсервированных скважин (Инструкция по безопасности производства работ при восстановлении бездействующих нефтегазовых скважин методом строительства дополнительного наклонно направленного или горизонтального ствола скважины РД 08-625-03, утвержденная постановлением Госгортехнадзора России от 27.12.2002 N 69).
Таким образом, использование "старого" ствола скважины прекращено от интервала зарезки бокового горизонтального ствола скважины до интервала перфорации, материалами дела подтверждают возникновение новых качеств у скважины, на которой проведены работы по зарезке бокового горизонтального ствола, т.к. к ней достраивается дополнительный боковой ствол, часть скважины, находящаяся ниже вырезанного в эксплуатационной колонне окна, в работе более не используется.
Согласно Правил безопасности в нефтяной и газовой промышленности от 05.06.2003 N 56 (п. 4.3. "Требований к планированию работ и проектированию раздела" IV "Требования безопасности при ремонте и реконструкции скважин") конкретизированы и детализированы виды проектно-документационной организации при реконструкции и капитальном ремонте нефтяных скважин.
Проанализированные налоговым органом документы в ходе выездной налоговой проверки и представленные в материалах настоящего дела проектно-техническая документация по проведенным работам по нефтедобывающей скважине N 8549, характеризуют данные работы как реконструкцию, поскольку содержит информацию об интервале установки цементного моста, отсекающего нижнюю часть ствола, и порядок его испытания на прочность и герметичность в пп. 8 п. 3.1., пп. 5 п. 3.2. Программы работ на капитальный ремонт скважины N 8549 методом зарезки бокового ствола от 11.08.2008, п. 19 Акта на сдачу работ по капитальному ремонту скважины методом зарезки бокового горизонтального ствола от 30.09.2008 г., п. 2.5., 2.5. Плана на вырезку "окна" от 15.08.2008; план на установку цементного моста на скважине N 8549 от 15.08.2008, Проект на капитальный ремонт скважины N 8549 от 11.08.2008; об интервале зарезки нового ствола в п. 3.3. Программы работ на капитальный ремонт скважины N 8549 методом зарезки бокового ствола от 11.08.2008, п. 9.6 Плана-заказа на бурение бокового горизонтального ствола в добывающей скважине N 8549 Западно-Бурейкинского месторождения от 07.08.2008 г.; о технических средствах для зарезки нового ствола из эксплуатационной (промежуточной) колонны в п. 14 Группового рабочего проекта строительства эксплуатационных скважин на Западно-Бурейкинском месторождении, п. 3.1. Программы работ на капитальный ремонт скважины N 8549 методом зарезки бокового ствола от 11.08.2008; о характеристиках технических средств по спуску хвостовиков ("летучек") в пробуренный ствол, подвески спущенных труб и их герметичного сочленения с существующей колонной обсадных труб в п. 4.1. Программы работ на капитальный ремонт скважины N 8549 методом зарезки бокового ствола от 11.08.2008, п. 9.5. Плана-заказа на бурение бокового горизонтального ствола в добывающей скважине N 8549 Западно-Бурейкинского месторождения от 07.08.2008, п. 8, 19 Акта на сдачу работ по капитальному ремонту скважины методом зарезки бокового горизонтального ствола от 30.09.2008.
Суд первой инстанции с учетом вышеизложенного, сделал правильный вывод, что произошло изменение устройства скважины в строительстве нового ствола с установкой дополнительного цементного ликвидационного моста в старом стволе.
Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы заявителя о том, что причиной проведенных работ, поименованных налогоплательщиком капитальным ремонтом на нефтедобывающей скважине N 8549 является прорыв пластовых вод, со ссылкой на результаты исследований, проведенные ООО "ТНГ-НурГИС" от 13.07.2006 и от 31.01.2007 о том, что в эксплуатационной скважине N 8549 закачиваемая жидкость поступает в нарушение, по за колонному пространству движется от забитого забоя, отмечено нарушение колонны.
Проведенные исследования проведены за 18 месяцев до проведенных работ на спорной скважине и не может свидетельствовать о причинах ее проведения. В пункте 2 Результатов исследований от 13.07.2006 указано, что жидкость, поступаемая в эксплуатационную колонну, закачиваемая (т. 1 л.д. 97 - 98, 101 - 102).
Из эксплуатационной карточки по скважине N 8549 за 2006 - 2007 видно, что с августа 2006 года по февраль 2007 года (включительно) нефтедобывающая скважина N 8549 передана в фонд поддержания пластового давления (далее - ППД). Дебет добываемой нефти со скважины к моменту передачи ее в фонд ППД составлял 0,6 т/сут. После возврата рассматриваемой скважины из фонда ППД в эксплуатационной фонд, дебет добываемой нефти, согласно эксплуатационной карточке по скважине N 8549 за 2007 год, составлял 0,8 т/сут., т.е. использование скважины N 8549 в фонде ППД не привело к прогнозируемому истощению запасов нефти на данной скважине.
Из вышеназванного протокола допроса главного геолога ООО "ТНГК-Развитие" Галеева Р.Р. от 29.02.2012 N 3 следует, что на соседнем кусте Западно-Бурейкинском месторождения - 500 - 1000 метров, общество имело возможность оценить объемы закачиваемой воды в нагнетательные скважины для последующего прогнозирования состояния как добычи нефти, так и динамики увеличения объема воды по скважине N 8549.
Как видно из эксплуатационной карточки скважины N 8549, на момент остановки (31.08.2008) обводненность продукции составляла 88 тн., при этом предельная норма обводненности составляет 100%.
В силу вышеназванных норм по недропользованию, на недропользователя возложена обязанность по наблюдению за режимом работы скважины и установлению причин отклонения данного режима от проектного (в частности, в случае резкого обводнения продукции). Поэтому судом не принимаются доводы налогоплательщика о том, что обводненность пласта скважины N 8549 образовалась по причине, не зависящей от недропользователя.
Из вышеупомянутой эксплуатационной карточки скважины N 8549 следует, что к моменту остановки дебет по нефти существенно снизился, а обводненность продукции выросла. С учетом отсутствия в Программе на бурение, деле скважины и заключении по результатам промысловых геофизических исследований сведений о технических неисправностях (негерметичности эксплуатационной колонны, разрушении цементного кольца) можно сделать вывод, что проведение работ на скважине N 8549 связано с естественным истощением запасов нефти в контуре питания скважины.
Согласно пункту 4.4 "Исследовательские работы" Группового рабочего проекта строительства эксплуатационных скважин на Западно-Бурейкинском нефтяном месторождении (Т. 1 Кн. 1), составленной разработчиком ООО "Нефтегазтехнология" по заказу ООО "ТНГК-Развитие" по состоянию на 01.01.2008 г. скважин с обводненностью близкой к предельной (100%) не имелось.
Суд первой инстанции правомерно признал обоснованным вывод налоговой инстанции о причинах проведенных работ на нефтедобывающей скважине N 8549 - естественное истощение запасов нефти.
Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы заявителя о нахождении скважины N 8549 в действующем фонде, поскольку из эксплуатационной карточки за 2008 года следует перевод в сентябре скважины в фонд "бездействующий". При этом до проведения работ с мая по август 2008 года по данной скважине отмечается простой (графы 5 - 8, колонка 12 эксплуатационной карточки скважины N 8549).
Пунктом 104 Правил охраны недр, утвержденных постановлением Госгортехнадзора РФ от 06.06.2003 N 71, установлено, что если скважина не работает в течение календарного месяца, она включается в число бездействующих вне зависимости от причин простоя.
Следовательно, довод заявителя о том, что скважина является действующей, несостоятелен.
Из Постановления Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 01.02.2011 N 11465/10 по делу N А40-7640/09-115-26 следует, что работы по бурению боковых стволов в бездействующих скважинах следует признать относящимися к реконструкции.
Заявителем в порядке статьи 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суду не представлено допустимых доказательств, что работы, проведенные заявителем в бездействующей скважине N 8485, были вызваны предельной обводненностью пластов, образовавшейся именно в результате прорыва пластовых вод, связанного с аварией.
Следовательно, по нефтедобывающей скважине N 8549, с учетом правовой позиции Высшего арбитражного суда Российской Федерации были проведены работы по реконструкции.
Судом первой инстанции правомерно принята во внимание ссылка инспекции на постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа 07.07.2011 N А65-20407/10, согласно которого суд пришел к выводу, что в целях налогообложения работы по зарезке бокового ствола скважины отвечают критериям реконструкции и должны увеличивать стоимость скважины, поскольку произошло изменение устройства скважины - зарезка нового бокового ствола с установкой дополнительного оборудования, а также прекращено использование старого ствола посредством установки цементного ликвидационного моста. Восстановлен основной технико-экономический показатель скважины - дебит нефти.
Ссылка заявителя на Постановление ФАС Поволжского округа от 09.10.2012 N А65-7130/11 судом отклоняется, поскольку в данном деле не исследовался вопрос о причинно-следственной связи проведенных работ по скважинам, а также отсутствуют анализ проектно-технической документации по проведенным работам.
Следовательно, выполненные в 2008 году работы по скважине N 8549 обладают всеми признаками реконструкции, установленными пунктом 2 статьи 257 НК РФ, с учетом правовой позиции ВАС РФ, содержащейся в постановлении Президиума от 01.02.11 N 11495/10, а именно:
- - изменение первоначального устройства объекта основного средства - бурение второго ствола, установка цементного ликвидационного моста (в результате проведения работ по боковой зарезке горизонтального ствола скважины N 8549 произошло ее переустройство, то есть изменение ее конструкции (технического показателя, характеризующего скважину);
- - восстановление и повышение технико-экономических показателей объекта основного средства (в проверяемом периоде дебит нефти составил в среднем 0,5 т/сут., после проведенных работ - 2,6 т/сут.);
- - наличие характерных документов для проведения работ по скважине N 8549, в которых предусмотрены такие проектные показатели, как проектная документация для определения интервала зарезки нового ствола, интервала установки цементного моста, установления характеристик технических средств по спуску хвостовиков в пробуренный ствол;
- - нефтедобывающая скважина N 8549 переведена в бездействующий фонд;
- - проведение боковой зарезки горизонтального ствола скважины N 8549 проведено с целью увеличения производственных мощностей при вовлечении в разработку залежи нефти бобриковского горизонта с новыми координатами забоя;
- - спорные работы, проведены в связи с естественным истощением запасов нефти на месторождении, возникшим, в частности, в результате нормированной закачки воды в соответствии с проектом (технологической схемой) разработки месторождения.
Судом первой инстанции правомерно отклонены доводы заявителя о проведении капитального ремонта скважины со ссылкой на заключение без номера и даты и представленное впоследствии заключение от 10.01.2013, подписанные экспертом Васильченко Л.А., допрошенной в судебном заседании в суде первой инстанции, поскольку выводы экспертом о проведении капитального ремонта основаны на: обводненности, в связи с прорывом пластовых вод; результатов исследований ООО "ТНГ-НурГИС" от 13.07.2006 и 31.01.2007; сохранении эксплуатационной колонны с заменой ее части - спущен хвостовик; восстановление эксплуатационных показателей, оценка которым со ссылками на локальные нормативные акты и соответствующие документы судом дана выше (т. 2 л.д. 128 - 130).
Согласно заключению эксперта от 10.01.2013 N 8549 в период проведения работ по бурению бокового ствола в скважине N 8549 она находилась в бездействии (в бездействующем фонде).
Следовательно, работы признаются относящимися к реконструкции.
Как следует из текста оспариваемого пункта 1.3.1. решения налогового органа, ООО "ТНГК-Развитие" допущено нарушение пункта 1 статьи 374 НК РФ, выразившееся в неуплате налога на имущество организаций за 2008, 2009, 2010 годы. Основанием начисления данного налога явилось отнесение заявителем выполненных работ к капитальному ремонту, в связи с чем, по мнению заявителя, им правомерно единовременно учтены фактические затраты на осуществление капитального ремонта в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы, не применяя метод амортизации.
Как установлено судом первой инстанции, на скважине N 8549 Западно-Бурейкинского месторождения произведено строительство нового ствола и прекращено использование старого ствола посредством установления в нем цементного ликвидационного моста.
В силу вышеизложенных положений, ООО "ТНГК-Развитие" допущено нарушение пункта 1 статьи 374 НК РФ вследствие занижения налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций, что послужило основанием для начисления налоговым органом суммы по данному налогу.
Суд первой инстанции сделал правильный вывод о правомерности доводов инспекции - необходимости отнесения затрат ООО "ТНГК-Развитие", связанных с зарезкой боковых стволов на скважине N 8549 не к расходам по капитальному ремонту, уменьшающих налогооблагаемую базу, а к реконструкции, с отнесением на увеличение балансовой стоимости объектов основных средств, что влечет оставление заявления налогоплательщика без удовлетворения.
Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции и, соответственно, не влияют на законность принятого судебного акта.
При вынесении обжалуемого решения суд первой инстанции всесторонне, полно и объективно исследовал материалы дела, дал им надлежащую оценку и правильно применил нормы права. Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого решения, также не установлено.
Таким образом, обжалуемое судебное решение является законным и обоснованным, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Расходы по государственной пошлине, согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации следует отнести на заявителя жалобы.
Руководствуясь статьями 110, 112, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 12 февраля 2013 года по делу N А65-21911/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ТНГК-Развитие" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
В.Е.КУВШИНОВ
Судьи
Е.Г.ПОПОВА
А.А.ЮДКИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)