Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 28 ноября 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 29 ноября 2013 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Абдулвагапова Р.Г.,
судей Логинова О.В., Гатауллиной Л.Р.,
при участии представителей:
заявителя - Романова А.А., доверенность от 04.03.2013,
ответчика - Заляловой А.Р., доверенность от 18.03.2013,
третьего лица - Красильниковой А.М., доверенность от 08.11.2013,
рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 17.06.2013 (судья Воробьев Р.М.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2013 (председательствующий судья Попова Е.Г., судьи Семушкин В.С., Филиппова Е.Г.)
по делу N А65-9159/2013
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Казанский завод железобетонных изделий", г. Казань (ОГРН 1021603273053, ИНН 1658027170) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани (ОГРН 1041625497209, ИНН 1654009437), третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань (ОГРН 1041625497209, ИНН 1654009437) о признании частично недействительным решения,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Казанский завод железобетонных изделий" (далее - ООО "Казанский завод железобетонных изделий", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани (далее - ИФНС России по Московскому району г. Казани, налоговый орган, инспекция) от 27.12.2012 N 2.11-0-36/50 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога в размере 1 530 589 руб.; в части предложения уплатить земельный налог в размере 1 530 589 руб.; в части предложения внести связанные с этим исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, об обязании налогового органа устранить допущенное нарушение прав и законных интересов общества.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань (далее - УФНС по Республике Татарстан).
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 17.06.2013, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2013, заявленные требования ООО "Казанский завод железобетонных изделий" удовлетворены.
ООО "Казанский завод железобетонных изделий", не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить вышеуказанные судебные акты, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований ООО "Казанский завод железобетонных изделий".
Представитель инспекции в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Представитель УФНС по Республике Татарстан поддержала кассационную жалобу инспекции.
Представитель общества в судебном заседании отклонил кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав явившихся в судебное заседание представителей общества, инспекции и третьего лица, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, находит принятые по делу судебные акты подлежащими отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Как следует из материалов дела, в отношении ООО "Казанский завод железобетонных изделий" налоговым органом проведена выездная налоговая проверка, в ходе которой в том числе произведена проверка уточненной налоговой декларации заявителя по земельному налогу за 2011 год.
По результатам проверки инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки от 05.12.2012 N 2.11-0-35/68 и принято решение от 27.12.2012 N 2.11-0-36/50 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен в том числе земельный налог в размере 1 530 589 руб.; ему предложено уплатить в том числе земельный налог в размере 1 530 589 руб.
По мнению налогового органа, при исчислении земельного налога за 2011 год, подлежала применению кадастровая стоимость земельного участка, утвержденная Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102 (далее - Постановление N 1102). Инспекция считает, что по состоянию на 01.01.2011 кадастровая стоимость определена для участка N 16:50:100106:0001 в размере 45 785 341,80 руб., а для участка N 16:50:310101:7 в размере 337 351 070,10 руб. (далее - первоначальная кадастровая стоимость).
Общество обратилось в УФНС по Республике Татарстан с апелляционной жалобой на данное решение. По результатам рассмотрения данной жалобы вышестоящим налоговым органом принято решение от 11.04.2013 N 2.14-0-18/00788900, которым апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением налогового органа от 27.12.2012 N 2.11-0-36/50 в части доначисления и предложения уплатить земельный налог за 2011 год в размере 1 530 589 руб., а также в части предложения внести связанные с этим исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании данного решения в указанной части недействительным.
В обоснование заявленных требований общество сослалось на неправильное определение налоговым органом кадастровой стоимости земельных участков.
Общество ссылается на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 05.03.2012 по делу N А65-29184/2011, которым была установлена кадастровая стоимость для земельных участков с кадастровым номерами 16:50:100106:0001 и 16:50:310101:7 (далее - измененная кадастровая стоимость). Измененная кадастровая стоимость была определена по состоянию на 01.01.2011.
Заявитель считает необходимым руководствоваться измененной кадастровой стоимостью участков. Сумма исчисленного ООО "Казанский завод железобетонных изделий" земельного налога за 2011 год, по мнению заявителя, должна составлять 462 198 руб.
Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявленные требования, исходили из того, что поскольку налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и для целей налогообложения она не может изменяться в течение налогового периода, результаты кадастровой оценки земель, утвержденные Постановлением N 1102 (вступившим в силу в течение налогового периода), подлежат применению в целях налогообложения с начала нового налогового периода - с 01.01.2012. При этом суды признали правильным применение налогоплательщиком при исчислении земельного налога за 2011 год кадастровой стоимости земельных участков, установленных решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 05.03.2012 по делу N А65-29184/2011.
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено этим пунктом.
Согласно пункту 1 статьи 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Частью 3 названной статьи установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 Кодекса).
В соответствии с частью 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.
По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (пункт 14 статьи 396 Кодекса).
Постановлением N 1102 утверждены результаты кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан.
В силу пункта 5 статьи 8 Федерального закона от 06.10.1999 N 184-Федерального закона "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", статьи 6 Закона Республики Татарстан от 31.10.2002 N 21-ЗРТ "О порядке опубликования и вступления в силу Законов и иных нормативных правовых актов Республики Татарстан по вопросам защиты прав и свобод человека и гражданина", абзаца 2 пункта 2 и пункта 4 постановления Кабинета Министров Республики Татарстан от 05.09.2002 N 524 "О порядке опубликования и вступления в силу постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Татарстан", постановления Кабинета Министров Республики Татарстан от 19.07.2002 N 434 "Об опубликовании нормативных правовых актов Кабинета Министров Республики Татарстан и республиканских органов исполнительной власти", постановления Кабинета Министров Республики Татарстан, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, вступают в силу на территории Республики Татарстан не ранее чем через десять дней после их официального опубликования, при этом официальными источниками опубликования являются газеты "Республика Татарстан", "Ватаным Татарстан", а также "Сборник постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Татарстан и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти".
Постановление N 1102 опубликовано в официальном издании "Сборник постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Татарстан и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти" от 02.02.2011 N 5 и, следовательно, вступило в силу после 01.01.2011.
С учетом положений статьи 5 Кодекса, Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 03.02.2010 N 165-О судебная коллегия признает обоснованными выводы судов о том, что результаты кадастровой оценки земель, утвержденные Постановлением N 1102, подлежат применению в целях налогообложения с начала нового налогового периода - с 01.01.2012. Аналогичная правовая позиция изложена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.09.2010 N 4453/10 и от 26.07.2011 N 2647/11.
Следовательно, доначисление земельного налога исходя из кадастровой оценки земель, утвержденных вышеназванным постановлением, налоговым органом произведено неверно.
Вместе с тем, суд кассационной инстанции считает ошибочными выводы судов о том, что при исчислении земельного налога за 2011 год общество правомерно руководствовалось кадастровой стоимостью земельных участков, установленных решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 05.03.2012 по делу N А65-29184/2011.
Обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежат два земельных участка: земельный участок с кадастровым номером N 16:50:310101:7, общей площадью 37 290 кв. м, расположенный по адресу: Республика Татарстан, г. Казань, Московский район, ул. Тэцевская и земельный участок с кадастровым номером N 16:50:100106:0001, общей площадью 5940 кв. м, расположенный по адресу: Республика Татарстан, г. Казань, ул. 7-я Союзная.
Согласно пункту 3 статьи 66 ЗК РФ в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 05.03.2012 по делу N А65-29184/2011 установлена кадастровая стоимость для земельного участка с кадастровым номером 16:50:100106:0001 в размере 11 653 341 руб.; для земельного участка с кадастровым номером 16:50:310101:7 в размере 52 254 127 руб.
В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 28.06.2011 N 913/11, согласно правилам пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.
При этом с учетом предусмотренного пунктом 3 статьи 66 ЗК РФ порядка определения кадастровой стоимости объекта недвижимости установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой стоимости объекта недвижимости. В вышеназванном Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отмечено, что при установлении судом рыночной стоимости земельного участка, достоверность кадастровой стоимости и законность нормативного акта о ее утверждении предметом оспаривания не являются, внесение в кадастр сведений о рыночной стоимости земельного участка не подменяет ранее содержащейся в нем информации о кадастровой стоимости этого участка и не делает ее недостоверной.
Как указывает налоговый орган, решение суда по делу N А65-29184/2011 исполнено, кадастровая стоимость в соответствии с решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 05.03.2012 по земельным участкам с кадастровыми номерами 16:50:100106:0001, 16:50:310101:7 внесена в кадастр 31.05.2012.
В связи с тем, что кадастровая стоимость земельного участка изменена в течение налогового периода на основании судебного акта, однако решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 05.03.2012 рыночная стоимость не определена на дату кадастровой оценки, измененная кадастровая стоимость применяется с момента вступления в силу судебного акта.
Поэтому возможность применения новой кадастровой стоимости, установленной решением суда от 05.03.2012, для исчисления земельного налога за 2011 год, в силу вышеуказанных норм, основан на ошибочном толковании судами норм налогового законодательства.
Поскольку доначисление земельного налога исходя из кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением N 1102, инспекцией произведено неправильно, а изменение кадастровой стоимости земельных участков в 2012 году не предоставляет налогоплательщику права изменять свои налоговые обязательства за предыдущий налоговый период, то для исчисления земельного налога необходимо исходить из сведений о размере кадастровой стоимости, имевшихся до указанного Постановления N 1102, а именно, постановления Кабинета Министров Республики Татарстан от 05.10.2005 N 478 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель по г. Казани".
Выводы судебных инстанций основаны на неправильном применении норм материального права, в связи с чем, обжалованные судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении суду надлежит определить сумму земельного налога, подлежащего уплате обществом в рассматриваемый период, иных налоговых обязательств, и принимая во внимание все обстоятельства дела в соответствии с требованиями закона вынести обоснованный и соответствующий нормам права судебный акт.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 17.06.2013 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2013 по делу N А65-9159/2013 отменить.
Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Татарстан.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Р.Г.АБДУЛВАГАПОВ
Судьи
О.В.ЛОГИНОВ
Л.Р.ГАТАУЛЛИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 29.11.2013 ПО ДЕЛУ N А65-9159/2013
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 ноября 2013 г. по делу N А65-9159/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 28 ноября 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 29 ноября 2013 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Абдулвагапова Р.Г.,
судей Логинова О.В., Гатауллиной Л.Р.,
при участии представителей:
заявителя - Романова А.А., доверенность от 04.03.2013,
ответчика - Заляловой А.Р., доверенность от 18.03.2013,
третьего лица - Красильниковой А.М., доверенность от 08.11.2013,
рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 17.06.2013 (судья Воробьев Р.М.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2013 (председательствующий судья Попова Е.Г., судьи Семушкин В.С., Филиппова Е.Г.)
по делу N А65-9159/2013
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Казанский завод железобетонных изделий", г. Казань (ОГРН 1021603273053, ИНН 1658027170) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани (ОГРН 1041625497209, ИНН 1654009437), третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань (ОГРН 1041625497209, ИНН 1654009437) о признании частично недействительным решения,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Казанский завод железобетонных изделий" (далее - ООО "Казанский завод железобетонных изделий", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани (далее - ИФНС России по Московскому району г. Казани, налоговый орган, инспекция) от 27.12.2012 N 2.11-0-36/50 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога в размере 1 530 589 руб.; в части предложения уплатить земельный налог в размере 1 530 589 руб.; в части предложения внести связанные с этим исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, об обязании налогового органа устранить допущенное нарушение прав и законных интересов общества.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань (далее - УФНС по Республике Татарстан).
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 17.06.2013, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2013, заявленные требования ООО "Казанский завод железобетонных изделий" удовлетворены.
ООО "Казанский завод железобетонных изделий", не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить вышеуказанные судебные акты, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований ООО "Казанский завод железобетонных изделий".
Представитель инспекции в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Представитель УФНС по Республике Татарстан поддержала кассационную жалобу инспекции.
Представитель общества в судебном заседании отклонил кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав явившихся в судебное заседание представителей общества, инспекции и третьего лица, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, находит принятые по делу судебные акты подлежащими отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Как следует из материалов дела, в отношении ООО "Казанский завод железобетонных изделий" налоговым органом проведена выездная налоговая проверка, в ходе которой в том числе произведена проверка уточненной налоговой декларации заявителя по земельному налогу за 2011 год.
По результатам проверки инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки от 05.12.2012 N 2.11-0-35/68 и принято решение от 27.12.2012 N 2.11-0-36/50 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен в том числе земельный налог в размере 1 530 589 руб.; ему предложено уплатить в том числе земельный налог в размере 1 530 589 руб.
По мнению налогового органа, при исчислении земельного налога за 2011 год, подлежала применению кадастровая стоимость земельного участка, утвержденная Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102 (далее - Постановление N 1102). Инспекция считает, что по состоянию на 01.01.2011 кадастровая стоимость определена для участка N 16:50:100106:0001 в размере 45 785 341,80 руб., а для участка N 16:50:310101:7 в размере 337 351 070,10 руб. (далее - первоначальная кадастровая стоимость).
Общество обратилось в УФНС по Республике Татарстан с апелляционной жалобой на данное решение. По результатам рассмотрения данной жалобы вышестоящим налоговым органом принято решение от 11.04.2013 N 2.14-0-18/00788900, которым апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением налогового органа от 27.12.2012 N 2.11-0-36/50 в части доначисления и предложения уплатить земельный налог за 2011 год в размере 1 530 589 руб., а также в части предложения внести связанные с этим исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании данного решения в указанной части недействительным.
В обоснование заявленных требований общество сослалось на неправильное определение налоговым органом кадастровой стоимости земельных участков.
Общество ссылается на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 05.03.2012 по делу N А65-29184/2011, которым была установлена кадастровая стоимость для земельных участков с кадастровым номерами 16:50:100106:0001 и 16:50:310101:7 (далее - измененная кадастровая стоимость). Измененная кадастровая стоимость была определена по состоянию на 01.01.2011.
Заявитель считает необходимым руководствоваться измененной кадастровой стоимостью участков. Сумма исчисленного ООО "Казанский завод железобетонных изделий" земельного налога за 2011 год, по мнению заявителя, должна составлять 462 198 руб.
Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявленные требования, исходили из того, что поскольку налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и для целей налогообложения она не может изменяться в течение налогового периода, результаты кадастровой оценки земель, утвержденные Постановлением N 1102 (вступившим в силу в течение налогового периода), подлежат применению в целях налогообложения с начала нового налогового периода - с 01.01.2012. При этом суды признали правильным применение налогоплательщиком при исчислении земельного налога за 2011 год кадастровой стоимости земельных участков, установленных решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 05.03.2012 по делу N А65-29184/2011.
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено этим пунктом.
Согласно пункту 1 статьи 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Частью 3 названной статьи установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 Кодекса).
В соответствии с частью 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.
По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (пункт 14 статьи 396 Кодекса).
Постановлением N 1102 утверждены результаты кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан.
В силу пункта 5 статьи 8 Федерального закона от 06.10.1999 N 184-Федерального закона "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", статьи 6 Закона Республики Татарстан от 31.10.2002 N 21-ЗРТ "О порядке опубликования и вступления в силу Законов и иных нормативных правовых актов Республики Татарстан по вопросам защиты прав и свобод человека и гражданина", абзаца 2 пункта 2 и пункта 4 постановления Кабинета Министров Республики Татарстан от 05.09.2002 N 524 "О порядке опубликования и вступления в силу постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Татарстан", постановления Кабинета Министров Республики Татарстан от 19.07.2002 N 434 "Об опубликовании нормативных правовых актов Кабинета Министров Республики Татарстан и республиканских органов исполнительной власти", постановления Кабинета Министров Республики Татарстан, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, вступают в силу на территории Республики Татарстан не ранее чем через десять дней после их официального опубликования, при этом официальными источниками опубликования являются газеты "Республика Татарстан", "Ватаным Татарстан", а также "Сборник постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Татарстан и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти".
Постановление N 1102 опубликовано в официальном издании "Сборник постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Татарстан и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти" от 02.02.2011 N 5 и, следовательно, вступило в силу после 01.01.2011.
С учетом положений статьи 5 Кодекса, Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 03.02.2010 N 165-О судебная коллегия признает обоснованными выводы судов о том, что результаты кадастровой оценки земель, утвержденные Постановлением N 1102, подлежат применению в целях налогообложения с начала нового налогового периода - с 01.01.2012. Аналогичная правовая позиция изложена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.09.2010 N 4453/10 и от 26.07.2011 N 2647/11.
Следовательно, доначисление земельного налога исходя из кадастровой оценки земель, утвержденных вышеназванным постановлением, налоговым органом произведено неверно.
Вместе с тем, суд кассационной инстанции считает ошибочными выводы судов о том, что при исчислении земельного налога за 2011 год общество правомерно руководствовалось кадастровой стоимостью земельных участков, установленных решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 05.03.2012 по делу N А65-29184/2011.
Обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежат два земельных участка: земельный участок с кадастровым номером N 16:50:310101:7, общей площадью 37 290 кв. м, расположенный по адресу: Республика Татарстан, г. Казань, Московский район, ул. Тэцевская и земельный участок с кадастровым номером N 16:50:100106:0001, общей площадью 5940 кв. м, расположенный по адресу: Республика Татарстан, г. Казань, ул. 7-я Союзная.
Согласно пункту 3 статьи 66 ЗК РФ в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 05.03.2012 по делу N А65-29184/2011 установлена кадастровая стоимость для земельного участка с кадастровым номером 16:50:100106:0001 в размере 11 653 341 руб.; для земельного участка с кадастровым номером 16:50:310101:7 в размере 52 254 127 руб.
В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 28.06.2011 N 913/11, согласно правилам пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.
При этом с учетом предусмотренного пунктом 3 статьи 66 ЗК РФ порядка определения кадастровой стоимости объекта недвижимости установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой стоимости объекта недвижимости. В вышеназванном Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отмечено, что при установлении судом рыночной стоимости земельного участка, достоверность кадастровой стоимости и законность нормативного акта о ее утверждении предметом оспаривания не являются, внесение в кадастр сведений о рыночной стоимости земельного участка не подменяет ранее содержащейся в нем информации о кадастровой стоимости этого участка и не делает ее недостоверной.
Как указывает налоговый орган, решение суда по делу N А65-29184/2011 исполнено, кадастровая стоимость в соответствии с решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 05.03.2012 по земельным участкам с кадастровыми номерами 16:50:100106:0001, 16:50:310101:7 внесена в кадастр 31.05.2012.
В связи с тем, что кадастровая стоимость земельного участка изменена в течение налогового периода на основании судебного акта, однако решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 05.03.2012 рыночная стоимость не определена на дату кадастровой оценки, измененная кадастровая стоимость применяется с момента вступления в силу судебного акта.
Поэтому возможность применения новой кадастровой стоимости, установленной решением суда от 05.03.2012, для исчисления земельного налога за 2011 год, в силу вышеуказанных норм, основан на ошибочном толковании судами норм налогового законодательства.
Поскольку доначисление земельного налога исходя из кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением N 1102, инспекцией произведено неправильно, а изменение кадастровой стоимости земельных участков в 2012 году не предоставляет налогоплательщику права изменять свои налоговые обязательства за предыдущий налоговый период, то для исчисления земельного налога необходимо исходить из сведений о размере кадастровой стоимости, имевшихся до указанного Постановления N 1102, а именно, постановления Кабинета Министров Республики Татарстан от 05.10.2005 N 478 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель по г. Казани".
Выводы судебных инстанций основаны на неправильном применении норм материального права, в связи с чем, обжалованные судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении суду надлежит определить сумму земельного налога, подлежащего уплате обществом в рассматриваемый период, иных налоговых обязательств, и принимая во внимание все обстоятельства дела в соответствии с требованиями закона вынести обоснованный и соответствующий нормам права судебный акт.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 17.06.2013 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2013 по делу N А65-9159/2013 отменить.
Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Татарстан.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Р.Г.АБДУЛВАГАПОВ
Судьи
О.В.ЛОГИНОВ
Л.Р.ГАТАУЛЛИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)