Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 07.02.2013 года
Полный текст постановления изготовлен 13.02.2013 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи В.Я. Голобородько,
Судей С.Н. Крекотнева, Р.Г. Нагаева
при ведении протокола судебного заседания секретарем М.А. Прозоровской
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ООО "КЕФИР ПРОДАКШН"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.11.2012
по делу N А40-685046/12-108-104, принятое судьей Суставовой О.Ю.
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "КЕФИР ПРОДАКШН"
(ОГРН 5067746968350), 191025, Санкт-Петербург Город, Поварской Переулок, 5,
лит. А, пом. ЗН
к Инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по г. Москве
(ОГРН 1047708061752), 129010, Москва г., Спасская Б. ул., 37, СТР. 3
о признании недействительным решения
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Арбузова Ю.В. по дов. N 27 от 03.12.2012
от заинтересованного лица - Тяпкин В.В. по дов. N 06-13/047587 от 24.12.2012
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "КЕФИР ПРОДАКШН" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик, ООО "Кефир Продакшн") обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по г. Москве (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган, ИФНС России N 8 по г. Москве) о признании недействительным решения от 29.03.2012 N 644/19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
С решением суда не согласился налогоплательщик, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.
Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, оснований к отмене решения не усматривает.
общество привлечено к ответственности за неправомерное отнесение в состав расходов, уменьшающих сумму доходов, затрат по операциям с контрагентом ООО "Элизиум" по договорам оказания услуг N 1/03-СБЭ от 10.03.2009, N 7/06-СИ от 08.06.2009, N 11/07-СБЭ от 28.07.2009, N 19/10-КБЭ от 12.10.2009, N 12/11-КИ от 10.11.2009, N 24/12-СБЭ от 22.12.2009, N 1/0-1-СИ от 14.01.2010, N 6/03-КБЭ от 09.03.2010, заключенным между ООО "Кефир Продакшн" и ООО "Элизиум", в 2009 году на общую сумму 62 331 576 руб., в 2010 году - на сумму 53 070 339 руб. В результате исключения указанной суммы из расчета налоговой базы по налогу на прибыль, инспекцией доначислена сумма налога на прибыль организаций за 2009 год 12 466 315 руб., за 2010 год - 10 614 068 руб. Также инспекцией указано на необоснованное получение налоговых вычетов по НДС в общей сумме 23 421 521 руб., а именно: в размере 2 649 176 руб., исчисленных по операциям с контрагентом ООО "Сокол" по договору С-21 от 30.10.2007; в сумме 20 772 345 руб., уплаченных ООО "Элизиум" по договорам N 1/03-СБЭ от 10.03.2009, N 7/06-СИ от 08.06.2009, N 11/07-СБЭ от 28.07.2009, N 19/10-КБЭ от 12.10.2009, N 12/11-КИ от 10.11.2009, N 24/12-СБЭ от 22.12.2009, N 1/0-1-СИ от 14.01.2010, N 6/03-КБЭ от 09.03.2010.
Как следует из материалов дела, ИФНС России N 8 по г. Москве в период с 27.07.2011 по 29.12.2011 проведена выездная налоговая проверка ООО "Кефир Продакшн" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты НДС, налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога, налога на землю, ЕСН, налога на доходы физических лиц, платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.
Результаты проверки оформлены актом N 315 от 30.12.2011 выездной налоговой проверки ООО "Кефир Продакшн".
По результатам рассмотрения акта проверки налоговым органом принято решение от 29.03.2012 N 644/19 о привлечении общества к ответственности в виде штрафа в общем размере 8 709 327 руб. за совершение налогового правонарушения, выразившегося в нарушении пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Также обществу предложено уплатить пени за несвоевременное исполнение налоговых обязательства в размере 8 844 810 руб. и уплатить недоимку по НДС в размере 23 421 521 руб. (в том числе за 2008 год в размере 2 649 176 руб.; за 1 квартал 2009 года в размере 267 375 руб.; за 2 квартал 2009 года в размере 3 275 704 руб.; за 3 квартал 2009 года за 4 квартал 2009 года - 3 885 744 руб.; за 1 квартал 2010 года в размере 3 880 888 руб.; за 2 квартал 2010 года - 5 671 773 руб.); недоимку по налогу на прибыль в размере 23 080 383 руб. (в том числе, зачисляемому в федеральный бюджет, за 2009 год в размере 1 246 631 руб., за 2010 год - в размере 1 061 407 руб.; недоимку по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта, за 2009 год в размере 11219 684 руб., за 2010 год - в размере 9 552 661 руб.).
Недоимка начислена в связи с выявлением налоговым органом занижения ООО "Кефир Продакшн" налоговой базы по налогу на прибыль организаций в 2009 - 2010 годах и необоснованного предъявления к вычету налога на добавленную стоимость по расходам по договорам с контрагентами - ООО "Сокол" и ООО "Элизиум".
Указанный ненормативный акт в соответствии со статьями 101 и 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации обжалован заявителем в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, решением которой от 28.05.2012 N 21-19/046780 решение ИФНС России N 8 по г. Москве оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО "Кефир Продакшн" - без удовлетворения.
Оценивая представленные доказательства Инспекции, Суд пришел к выводу о получении ООО "Кефир Продакшн" необоснованной налоговой выгоды, основываясь на следующих обстоятельствах:
- - контрагенты Общества имеют счета в одном банке;
- - финансовые потоки носят транзитный характер;
- - контрагенты заявителя имеют ряд признаков фирм однодневок;
- - Налогоплательщик не проявил должную осмотрительность при выборе контрагентов.
- Заявитель в апелляционной жалобе отражает обстоятельства на основании результатов о проведенной работе, а именно ссылается на письмо предоставленное ОАО "ТНТ-Телесеть" N Д/361-12 от 28.11.2012 г., которое подтверждает факт передачи ООО "Кефир Продакшн" в полном объеме всех материалов по договорам, заключенным в 2007 г., в 2009 - 2010 гг. Инспекция данное обстоятельство не оспаривает. В результате проверки налоговым органом было выявлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль с контрагентом ООО "Элизиум", а также необоснованного предъявления к вычету НДС по расходам с ООО "Сокол" и ООО "Элизиум".
ООО "Кефир Продакшн" (Заказчик) заключило с ООО "Элизиум" (Исполнитель) договора N 21/11-КИ от 10.10.2009 г.; N 7/06-СИ от 08.06.2009 г.; N 19/10-КБЭ от 12.10.2009 г.; N 1/03-СБЭ от 10.03.2009 г.; N 24/12-СБЭ от 22.12.2009 г.; N 11/07-СБЭ от 28.07.2009 г.; N 6/03-КБЭ от 09.03.2010 г.; N 1/01-СИ от 14.01.2010 г.
Предметом договора N 7/06-СИ от 08.06.2009 г.; N 1/01-СИ от 14.01.2010 г. является то, что ООО "Элизиум" обязуется оказать ООО "Кефир Продакшн" комплекс услуг, связанных с видеосъемкой телевизионной программы "Интуиция (8)", "Интуиция (7)" в жанре игрового шоу (далее - Программа), а ООО "Кефир Продакшн" обязуется принять и оплатить эти услуги ООО "Элизиум". ООО "Кефир Продакшн" по данным договорам передаются исключительные имущественные и смежные права на все аудио-, видео материалы, созданные в процессе съемок, содержащиеся на любых видах носителей, с правом передачи прав третьим лицам.
Предметом договора N 21/11-КИ от 10.11.2009 г. является то, что ООО "Элизиум" обязуется оказать ООО "Кефир Продакшн" комплекс услуг, связанных с привлечением потенциальных участников Телепрограммы "Интуиция (8)", с фото- и видеосъемкой потенциальных участников телевизионной программы, а ООО "Кефир Продакшн" обязуется оплатить услуги ООО "Элизиум".
Предметом договора N 1/03-СБЭ от 10.03.2009 г.; N 24/12-СБЭ от 22.12.2009 г.; N 11/07-СБЭ от 28.07.2009 г. является то, что ООО "Элизиум" обязуется оказать ООО "Кефир Продакшн" комплекс услуг, связанных с видеосъемкой телевизионной программы "Битва экстрасенсов-9", "Битва экстрасенсов-8", "Битва экстрасенсов-7", в жанре реалити-шоу (далее - Программа), а ООО "Кефир Продакшн" обязуется принять и оплатить эти услуги ООО "Элизиум". ООО "Кефир Продакшн" по данным договорам передаются исключительные имущественные и смежные права на все аудио-, видео материалы, созданные в процессе съемок, содержащиеся на любых видах носителей, с правом передачи прав третьим лицам.
В подтверждение произведенных затрат ООО "Кефир Продакшн" были представлены: договора, Счет-фактуры.
Согласно представленным документам в 2009 г. ООО "Элизиум" оказало услуг для ООО "Кефир Продакшн" на сумму 73 551 260.00 руб., в том числе НДС 11 219 684.00 руб. по договору:
- - N 7/06-СИ от 08.06.2009 г. на сумму 24 851 200.00 руб., в том числе НДС 3 790 861.00 руб.;
- - N 1/03-СБЭ от 10.03.2009 г. на сумму 23 226 850.00 руб., в том числе НДС 3 543 079.00 руб.;
- - N 11/07-СБЭ от 28.07.2009 г. на сумму 25 473 210.00 руб., в том числе НДС 3 885 744.00 руб.;
- Согласно представленным документам в 2010 г. ООО "Элизиум" оказало услуг для ООО "Кефир Продакшн" на сумму 62 623 000.00 руб., в том числе НДС 9 552 661.00 руб. по договорам.
Проведение данной сделки подтверждается представленными к проверке первичными документами. Данные операции отражены на счете 20 и уменьшают доход, полученный от реализации товаров (работ, услуг).
Для подтверждения факта осуществления данной сделки Инспекцией в ходе настоящей проверки были проведены следующие контрольные мероприятия:
Проведен анализ с использованием сведений Единого государственного реестра юридических лиц учетных данных налогоплательщика ООО "Элизиум", в результате которого установлено, что ООО "Элизиум" состоит на учете в ИФНС России N 25 по г. Москве с 23.12.2008 г., учредителем и генеральным директором ООО "Элизиум" числится Елизаров Артем Андреевич, который одновременно, зарегистрирован в качестве руководителя и учредителя в 9 организациях, то есть, является массовым руководителем и учредителем.
ИФНС России N 8 по г. Москве было направлено поручение об истребовании документов (информации) от 17.08.2011 г. N 32593/7 и направлен запрос об истребовании документов (информации) N 07-08/035535 от 07.09.2011 г. в ИФНС России N 25 по г. Москве в отношении ООО "Элизиум" ИНН 7725652140.
Из ИФНС России N 25 по г. Москве получен ответ (Вх. N 009035-дсп от 13.10.2011 г.; Вх. N 009358-дсп от 21.10.2011 г.; Вх. 32593 от 17.08.2011 г.) из которого следует, что данная организация состоит на учете с 23.12.2008 г., применяет общую систему налогообложения. Последняя отчетность организацией представлена за 1-й квартал 2010 г.
Генеральным директором, учредителем ООО "Элизиум" является Елизаров Артем Андреевич.
Основной вид экономической деятельности ООО "Элизиум" деятельность в области фотографии (ОКВЭД 74.81).
Информация об расчетных счетах в базе данных ИФНС России N 25 по г. Москве.
Сведения об имуществе, транспортных средствах организации в базе данных ИФНС России N 25 по г. Москве отсутствуют.
Сведения о среднесписочной численности сотрудников согласно декларации ЕСН в 2009 г. - 1 человек, в 2010 г. - 1 человек.
Организация ООО "Элизиум" по месту регистрации (115162, г. Москва, ул. Павла Андреева, 23) не располагается Акт осмотра (обследования) Nб/н от 22.09.2010 г.
Направленное требование о предоставлении документов (информация) ООО "Элизиум" вернулось с отметкой почты, организация по адресу не значится.
ИФНС России N 25 по г. Москве направлен запрос в отдел по налоговым преступлениям УВД по ЮАО г. Москвы о розыске руководителя.
Согласно данным ЕГРЮЛ учредителем, генеральным директором ООО "Элизиум" в период с 23.12.2008 г. по настоящее время является Елизаров Артем Андреевич.
ИФНС России N 8 по г. Москве было направлено поручение N 07-08/036115 от 12.09.2011 г. о допросе свидетеля Елизарова А.А. в Межрайонную ИФНС России N 3 по Владимирской области. (Получен ответ Вх. N 058152-бн от 14.11.2011 г.).
Сотрудниками Межрайонной ИФНС России N 3 по Владимирской области был произведен опрос Елизарова Артема Андреевича (протокол допроса свидетеля N 1 от 27.10.2011 г.). В ходе опроса Елизаров А.А. пояснил: Образование неоконченное высшее учится на 4 курсе Ивановской Государственной Медицинской Академии на факультете педиатрии, в период 2008 - 2010 гг. не работал. Также в ходе опроса Елизаров А.А. пояснил, что организация ООО "Элизиум" ИНН 7725652140 ему не знакома. Учредителем, генеральным директором ООО "Элизиум" ИНН 7725652140 не является, и никогда не являлся. На вопрос: "Какую деятельность осуществляет ООО "Элизиум"? Каким образом оформлены Ваши трудовые отношения с ООО "Элизиум"? Каким образом происходило назначение на должность в ООО "Элизиум"? По какому адресу находится помещение ООО "Элизиум"? Какое имущество находится в собственности у ООО "Элизиум"?" - пояснил, что не знает. Какие-либо финансово-хозяйственные документы, приказы, акты, договора, счета-фактуры, доверенности от имени вышеуказанной организации не подписывал. Доверенности на осуществление какой-либо деятельности от своего имени не давал. Организация ООО "Кефир Продакшн" ему не знакома. Гражданин Северцев Владислав Викторович (генеральный директор ООО "Кефир Продакшн") ему не знаком. Финансово-хозяйственные документы по сделке, заключенной ООО "Элизиум" с ООО "Кефир Продакшн": договора N 1/03-СБЭ от 10.03.2009 г.; N 7/06-СИ от 08.06.2009 г., N 11/07-СБЭ от 28.07.2009 г., N 19/10-КБЭ от 12.10.2009 г., N 21/11-КИ от 10.11.2009 г., N 24/12-СБИ от 22.12.2009 г., N 1/01-СИ от 14.01.2010 г., N 6/03-КБЭ от 09.03.2010 г., счета-фактуры, товарные накладные, счета, акты приема-передачи товара, иные документы не подписывал.
Налоговый орган пояснил, что при сопоставлении и визуальном сравнении подписи Елизарова А.А. в протоколе допроса и в документах (договор, счета-фактуры, акты), представленных ООО "Кефир Продакшн" в ходе выездной налоговой проверки для подтверждения расходов, выявлено значительное различие в графическом исполнении подписи Елизарова А.А.
В рамках выездной налоговой проверки был произведен опрос генерального директора ООО "Кефир продакшн" Северцева Владислава Викторовича. В ходе опроса Северцев Владислав Викторович (генеральный директор ООО "Кефир продакшн") пояснил следующее: Образование высшее (преподаватель английского и немецкого языков). С 2007 г. работает в ООО "Кефир продакшн" в должности заместителя генерального директора, с ноября 2009 г. в должности генерального директора. На вопрос: "Известна ли Вам организация ООО "Элизиум" ИНН 7725652140?" - пояснил, что вышеуказанная организация ему известна, она являлась подрядчиком ООО "Кефир продакшн". В настоящее время, вспомнить при каких обстоятельствах ему стало известно об этой организации, не может. Также Северцев Владислав Викторович на вопрос: "Известно ли Вам, какую деятельность осуществляло ООО "Элизиум"?" - пояснил, что данная организация была подрядчиком при съемках телевизионных программ, каких именно не помнит. Генеральный директор ООО "Элизиум" (Елизаров А.А.) ему лично не знаком, его фамилия ему известна из документов, которые он подписывал. Каким образом ООО "Кефир продакшн" решили заключить договора с ООО "Элизиум" и как нашли указанную организацию, в настоящий момент вспомнить не может. Договора, заключенные с ООО "Элизиум" подписывались путем передачи их с курьерами. На вопрос: "Какие именно услуги оказывало ООО "Элизиум"?" - пояснил, что данная организация предоставляла съемочное оборудование с персоналом для съемок телевизионных программ и для проведения кастинга. Телепередача "Интуиция" снималась в павильоне на ул. Лизы Чайкиной, телепередача "Битва экстрасенсов" снималась в различных помещениях и на улице (в зависимости от сюжета). При съемках обычно присутствуют: продюсер, редакторы, администраторы.
Налогоплательщик не согласен с доводом суда о том что не была проявлена должная осмотрительность и считает что допроса генерального директора ООО "Кефир Продакшн" Северцева В.В. достаточно для того чтобы делать вывод о подтверждении финансово-хозяйственных отношениях со спорными контрагентами.
Однако, суд первой инстанции обоснованно дал оценку данным объяснениям, как недостаточно убедительным и обоснованным, в силу того что фактически они ничем не были подтверждены, а именно не представлена деловая переписка с контрагентами, распечатки телефонных переговоров, которые бы доказывали факт взаимоотношений для заключения договоров. Также не были предоставлены учредительные документы, а также любые другие информационные данные, характеризующие организацию-контрагента, по которым можно было сделать выводы о финансово-хозяйственной деятельности и репутации организации.
В обоснование своей позиции налогоплательщик ссылается на Письмо Минфина России от 10.04.2009 г. N 03-02-07/1-177, в котором указано, что меры, включающие в себя получение налогоплательщиком от контрагента копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, проверку факта занесения сведений о контрагенте в ЕГРЮЛ, получение доверенности или иного документа, уполномочивающего то или лицо подписывать документы от лица контрагента, использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента, предпринимаемые налогоплательщиком в целях подтверждения добросовестности его контрагента, свидетельствуют о его должной осмотрительности при выборе контрагента. На основании данного Письма Заявитель приходит к выводу, что для проявления должной осмотрительности достаточно свидетельства о постановке на учет, а также официальных информационных ресурсов.
Указанный довод не может быть принят во внимание.
Из материалов дела видно, что официальные источники информации налогоплательщиком не проверялись, ни официального сайта, ни фактического места нахождения, ни телефонов, отвечающих на звонки у организаций-контрагентов не имелось. На основании свидетельства о постановке на учет и выписки из ЕГРЮЛ невозможно сделать вывод о добросовестности налогоплательщика, т.к. не содержит информацию о фактической деятельности организации.
Налогоплательщик в качестве дополнительных доказательств добросовестности ссылается на показатели налоговой отчетности за периоды 2008 - 2010 гг.
В соответствии с представленной декларацией по налогу на прибыль 2008 г. прибыль составила 3 288 023 руб. Данные показатели исходят из доходов в сумме 249 343 996 руб. минус расходы уменьшающие сумму доходов от реализации в сумме 245 980 721 руб. таким образом налог исчисленный в бюджет составил 789 126 руб.; за 2009 г. прибыль составила 978 143, из расчета доходы в сумме 127 683 299 руб. минус расходы в сумме 126 482 682 руб. Налог исчисленный в бюджет составил 195 629 руб. За 2010 г. прибыль составила 588 508 руб. из расчета доходы в сумме 130 095 509 руб. минус расходы в сумме 129 428 541 руб. Налог исчисленный в бюджет составил 117 702 руб.
Направлен запрос о предоставлении выписки в АКБ "Сибирский Энергетический Банк" (ЗАО) о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Элизиум" ИНН 7725652140 N 07/035122 от 02.09.2011 г. Получен ответ Вх. N 048858-бн от 22.09.2011 г.
При анализе банковской выписки по расчетному счету ООО "Элизиум" установлено, что общехозяйственные расходы, которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении производственно-хозяйственной деятельности (аренда, зарплата, коммунальные расходы и т.п.) с данного счета не производились. Иные счета в организации отсутствуют.
Анализ банковской выписки по расчетному счету ООО "Элизиум", а также анализ имеющейся и полученной в отношении ООО "Элизиум" информации показал полное отсутствие признаков осуществления реальной предпринимательской деятельности, поскольку организация не имеет постоянно действующего исполнительного органа (руководителя), а также сотрудников. Таким образом, у организации отсутствуют трудовые и материальные ресурсы, необходимые для осуществления вышеуказанных работ. Не имеет адреса места нахождения, исчисляет и уплачивает налоги в минимальном размере.
При анализе банковской выписки установлено, что большая часть денежных средств поступивших от ООО "Кефир продакшн" на счет ООО "Элизиум" в этот же день или на следующий перечислялась на расчетный счет:
1. ООО "Крокус" ИНН 7724729601 КПП 772401001.
Проведен анализ с использованием сведений Единого государственного реестра юридических лиц учетных данных налогоплательщика и Федерального информационного ресурса ООО "Крокус", в результате которого установлено, что ООО "Крокус" состоит на учете в ИФНС России N 24 по г. Москве с 10.12.2009 г., учредителем и генеральным директором ООО "Крокус" числится Цауне Инара Янисовна, которая одновременно, зарегистрирована в качестве руководителя и учредителя в 11 организациях, то есть, является массовым руководителем и учредителем. Основной вид экономической деятельности ООО "Крокус" оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами (ОКВЭД 51.4). Последняя бухгалтерская отчетность организацией представлена за 2-й квартал 2010 г. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ с момента постановки на учет ООО "Крокус" не предоставлялись.
ИФНС России N 8 по г. Москве направлен запрос о предоставлении выписки в ВТБ 24 (ЗАО) о движении средств по расчетным счетам ООО "Крокус" N 07-08/045337 от 14.11.2011 г. Получен ответ Вх. N 062211-бн от 08.12.2011 г.
При анализе банковской выписки по расчетному счету ООО "Крокус" установлено, что общехозяйственные расходы, которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении производственно-хозяйственной деятельности (аренда, зарплата, коммунальные расходы и т.п.) с данного счета не производились.
Поступления денежных средств отраженных по кредиту счета (доходы) осуществлялись за осветительное, строительное, торговое и электрооборудование. Все операции по дебиту счета (расходы) осуществлялись по договору комиссии N 54 от 18.05.2010 г. в Таллинский Бизнес Банк г. Таллин.
2. ООО "Орион" ИНН 7724742761 КИП 772401001.
Проведен анализ с использованием сведений Единого государственного реестра юридических лиц учетных данных налогоплательщика и Федерального информационного ресурса ООО "Орион", в результате которого установлено, что ООО "Орион" состоит на учете в ИФНС России N 24 по г. Москве с 06.04.2010 г., учредителем и генеральным директором ООО "Орион" числится Мякишева Марина Михайловна, которая одновременно, зарегистрирована в качестве руководителя и учредителя в 2 организациях, то есть, является массовым руководителем и учредителем. Основной вид экономической деятельности ООО "Орион" оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами (ОКВЭД 51.47). Последняя бухгалтерская отчетность организацией представлена за 2-й квартал 2010 г. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ с момента постановки на учет ООО "Орион" не предоставлялись.
ИФНС России N 8 по г. Москве направлен запрос о предоставлении выписки в ВТБ 24 (ЗАО) о движении средств по расчетным счетам ООО "Орион" N 07-08/045341 от 14.11.2011 г. Получен ответ Вх. N 062199-бн от 08.12.2011 г.
При анализе банковской выписки по расчетному счету ООО "Орион" установлено, что общехозяйственные расходы, которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении производственно-хозяйственной деятельности (аренда, зарплата, коммунальные расходы и т.п.) с данного счета не производились.
Также при анализе банковской выписки по расчетному счету ООО "Орион" установлено, что поступления денежных средств отраженных по кредиту счета (доходы) осуществлялись за строительные материалы, промышленное, строительное, торговое и электрооборудование. Все операции по дебиту счета (расходы) осуществлялись по договору N 102 от 14.05.2010 г. в Таллинский Бизнес Банк г. Таллин.
3. ООО "ГрандТорг" ИНН 7724734312 КПП 772401001.
Проведен анализ с использованием сведений Единого государственного реестра юридических лиц учетных данных налогоплательщика и Федерального информационного ресурса ООО "ГрандТорг", в результате которого установлено, что ООО "ГрандТорг" состоит на учете в ИФНС России N 24 по г. Москве с 27.01.2010 г., учредителем и генеральным директором ООО "ГрандТорг" числится Волкова Оксана Валерьевна, которая одновременно, зарегистрирована в качестве руководителя и учредителя в 6 организациях, то есть, является массовым руководителем и учредителем. Основной вид экономической деятельности ООО "ГрандТорг" прочая оптовая торговля (ОКВЭД 51.70). Последняя бухгалтерская отчетность организацией представлена за 1-й квартал 2010 г. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ с момента постановки на учет ООО "ГрандТорг" не предоставлялись.
ИФНС России N 8 по г. Москве направлен запрос о предоставлении выписки в ВТБ 24 (ЗАО) о движении средств по расчетным счетам ООО "ГрандТорг" N 07-08/045333 от 14.11.2011 г. Получен ответ Вх. N 062212-бн от 08.12.2011 г.
При анализе банковской выписки по расчетному счету ООО "ГрандТорг" установлено, что общехозяйственные расходы, которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении производственно-хозяйственной деятельности (аренда, зарплата, коммунальные расходы и т.п.) с данного счета не производились.
Также при анализе банковской выписки по расчетному счету ООО "ГрандТорг" установлено, что поступления денежных средств отраженных по кредиту счета (доходы) осуществлялись за строительные материалы, промышленное, строительное, торговое, полиграфическое и электрооборудование. Все операции по дебиту счета (расходы) осуществлялись по договору комиссии N 25/98 от 12.04.2010 г. в Таллинский Бизнес Банк г. Таллин.
4. ООО "МаркетГрупп" ИНН 7724736133 КПП 772401001.
Проведен анализ с использованием сведений Единого государственного реестра юридических лиц учетных данных налогоплательщика и Федерального информационного ресурса ООО "МаркетГрупп", в результате которого установлено, что ООО "МаркетГрупп" состоит на учете в ИФНС России N 24 по г. Москве с 09.02.2010 г., учредителем и генеральным директором ООО "МаркетГрупп" числится Кузнецов Виктор Игоревич, который одновременно, зарегистрирован в качестве руководителя и учредителя в 9 организациях, то есть, является массовым руководителем и учредителем. Основной вид экономической деятельности ООО "МаркетГрупп" прочая оптовая торговля (ОКВЭД 51.70). Последняя бухгалтерская отчетность организацией представлена за 2-й квартал 2010 г. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ с момента постановки на учет ООО "МаркетГрупп" не предоставлялись.
ИФНС России N 8 по г. Москве направлен запрос о предоставлении выписки в ВТБ 24 (ЗАО) о движении средств по расчетным счетам ООО "МаркетГрупп" N 07-08/045348 от 14.11.2011 г. Получен ответ Вх. N 062200-бн от 08.12.2011 г.
При анализе банковской выписки по расчетному счету ООО "МаркетГрупп" установлено, что общехозяйственные расходы, которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении производственно-хозяйственной деятельности (аренда, зарплата, коммунальные расходы и т.п.) с данного счета не производились.
Также при анализе банковской выписки по расчетному счету ООО "МаркетГрупп" установлено, что поступления денежных средств отраженных по кредиту счета (доходы) осуществлялись за оборудование, мебель, комплектующие, строительные материалы, товары народного потребления и электротовары. Все операции по дебиту счета (расходы) осуществлялись по договору комиссии N 87/9 от 08.06.2010 г. в Таллинский Бизнес Банк г. Таллин.
5. ООО "ПродМаркет" ИНН 7724719258 КПП 772401001.
Проведен анализ с использованием сведений Единого государственного реестра юридических лиц учетных данных налогоплательщика и Федерального информационного ресурса ООО "ПродМаркет", в результате которого установлено, что ООО "ПродМаркет" состоит на учете в ИФНС России N 24 по г. Москве с 23.09.2009 г., учредителем и генеральным директором ООО "ПродМаркет" числится Калинин Вадим Олегович, который одновременно, зарегистрирован в качестве руководителя и учредителя в 6 организациях, то есть, является массовым руководителем и учредителем. Основной вид экономической деятельности ООО "ПродМаркет" оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами (ОКВЭД 51.4). Последняя бухгалтерская отчетность организацией представлена за 2-й квартал 2010 г. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ с момента постановки на учет ООО "ПродМаркет" не предоставлялись.
ИФНС России N 8 по г. Москве направлен запрос о предоставлении выписки в ВТБ 24 (ЗАО) о движении средств по расчетным счетам ООО "ПродМаркет" N 07-08/045369 от 14.11.2011 г. Получен ответ Вх. N 062209-бн от 08.12.2011 г.
При анализе банковской выписки по расчетному счету ООО "ПродМаркет" установлено, что общехозяйственные расходы, которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении производственно-хозяйственной деятельности (аренда, зарплата, коммунальные расходы и т.п.) с данного счета не производились.
Также при анализе банковской выписки по расчетному счету ООО "ПродМаркет" установлено, что поступления денежных средств отраженных по кредиту счета (доходы) осуществлялись за комплектующие, строительную технику, оборудование, строительные материалы, предметы интерьера. Все операции по дебиту счета (расходы) осуществлялись по договору комиссии N 20 от 22.03.2010 г. в Таллинский Бизнес Банк г. Таллин.
6. ООО "Доротекс" ИНН 7724721560 КНН 772401001.
Проведен анализ с использованием сведений Единого государственного реестра юридических лиц учетных данных налогоплательщика и Федерального информационного ресурса ООО "Доротекс", в результате которого установлено, что ООО "Доротекс" состоит на учете в ИФНС России N 24 по г. Москве с 12.10.2009 г., учредителем и генеральным директором ООО "Доротекс" числится Герасюто Петр Петрович, который одновременно зарегистрирован в качестве руководителя и учредителя в 25 организациях, то есть, является массовым руководителем и учредителем. Основной вид экономической деятельности ООО "Доротекс" оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами (ОКВЭД 51.4). Последняя бухгалтерская отчетность организацией представлена за 1-й квартал 2010 г. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ с момента постановки на учет ООО "Доротекс" не предоставлялись.
ИФНС России N 8 по г. Москве направлен запрос о предоставлении выписки в ВТБ 24 (ЗАО) о движении средств по расчетным счетам ООО "Доротекс" N 07-08/045356 от 14.11.2011 г. Получен ответ Вх. N 062214-бн от 08.12.2011 г.
При анализе банковской выписки по расчетному счету ООО "Доротекс" установлено, что общехозяйственные расходы, которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении производственно-хозяйственной деятельности (аренда, зарплата, коммунальные расходы и т.п.) с данного счета не производились.
Также при анализе банковской выписки по расчетному счету ООО "Доротекс" установлено, что поступления денежных средств отраженных по кредиту счета (доходы) осуществлялись за продукты питания, сельхозпродукцию, сухофрукты и молочные продукты. Все операции по дебиту счета (расходы) осуществлялись по договору комиссии N 104 от 13.01.2010 г. в Таллинский Бизнес Банк г. Таллин.
В рамках проведения контрольных мероприятий были получены ответы из ВТБ 24 (ЗАО) в отношении организаций по перечислению денежных средств Таллинский Бизнес Банк г. Таллин:
- - ООО "Крокус" ИНН 7724729601 представлен договор комиссии N 54 от 18.05.2010 г. с BALTPROJEKT LTD (Лондон) по продаже промышленного оборудования, строительных материалов, комплектующих, оргтехники;
- - ООО "Орион" ИНН 7724742761 представлен договор комиссии N 102 от 14.05.2010 г. с SAPORO INVESTMENTS LTD (Лондон) по продаже промышленного оборудования, строительных материалов, комплектующих, оргтехники;
- - ООО "Доротекс" ИНН 7724721560 договор с CARTINI TRADE LLP представить не представляется возможным, т.к. он был утрачен при переходе на электронный документооборот. Представлены отчеты комитенту с N 20 от 19.02.2010 г. по N 32 от 12.03.2010 г. на поставку орехов и сухофруктов;
- - ООО "ГрандТорг" ИНН 7724734312 представлен договор комиссии N 25/98 от 12.04.2010 г. с Magnotex Business Ltd (Лондон) по продаже промышленного оборудования;
- ООО "ПродМаркет" PfflH 7724719258 представлен договор комиссии N 20 от 22.03.2010 г. с Naminvest Ltd (Лондон) по продаже текстиля мебели, предметов интерьера;
- ООО "МаркетГрупп" ИНН 7724736133 представлен договор комиссии N 87/9 от 08.06.2010 г. с Naminvest Ltd (Лондон) по продаже текстиля мебели, предметов интерьера, стройматериалов, комплектующих, товаров народного потребления;
- На поручения о проведении допросов свидетелей получен ответ из Межрайонной ИФНС России N 4 по Брянской области в отношении генерального директора ООО "Доротекс" ИНН 7724721560 Герасюто П.П. (протокол опроса б/н от 11.07.2011 г.) в котором свидетель пояснил, что никогда не регистрировал организации и не являлся руководителем, учредителем, главным бухгалтером ни в каких организациях.
На запросы о предоставлении информации получены ответы в отношении следующих организаций:
ООО "ПродМаркет" ИНН 7724719258 из ИФНС России N 24 по г. Москве, в котором сообщается, что ООО "ПродМаркет" состоит на налоговой учете с 23.09.2009 г., основным видом деятельности является "Оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами" (ОКВЭД 51.4), по адресу регистрации организации ООО "ПродМаркет" не располагается. Последняя отчетность представлена за 3 квартал 2010 г.
ООО "Доротекс" ИНН 7724721560 из ИФНС России N 24 по г. Москве, в котором сообщается, что ООО "Доротекс" состоит на налоговой учете с 12.10.2009 г., основным видом деятельности является "Оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами" (ОКВЭД 51.4). Последняя отчетность представлена за 1 квартал 2010 г. Сведения по данной организации в установленном порядке направлены в ОЭБ УВД по ЮАО г. Москвы.
Кроме того, по повестке врученной ООО "Кефир продакшн" от 29.02.2012 г. N 19/007148 о необходимости явиться сотрудникам ООО "Кефир продакшн" в ИФНС России N 8 по г. Москве для дачи пояснений, а именно продюсер, администратор, редактор не явились.
В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Согласно ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.96 г. "О бухгалтерском учете" и п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г., все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется учет, который должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.
При этом следует учесть, что в соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа; дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; подписи указанных лиц.
В соответствии с пунктом 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. N 34н перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами.
Таким образом, представленные ООО "Кефир продакшн" для проверки первичные документы, подписанные от имени генерального директора ООО "Элизиум" неустановленным и неуполномоченным лицом, не могут подтвердить правомерность понесенных ООО "Кефир продакшн" расходов ввиду фиктивного характера документов, подписанных от ООО "Элизиум", поскольку Елизаров Артем Андреевич фактически не являлся руководителем ООО "Элизиум" и не имел полномочий для подписи вышеперечисленных документов.
ООО "Элизиум" не имеет ни аппаратуры, ни технического персонала для осуществления съемки. Организации Контрагенты ООО "Элизиум" также не имеют ни технического персонала, ни аппаратуры, т.е. ими не могли фактически быть оказаны услуги по видеосъемке. Таким образом, ООО "Кефир Продакшн" был создан формальный документооборот с целью увеличения расходов, уменьшающий доход и направленный таким образом на минимизацию уплачиваемых налогов организации.
В нарушение п. 1 ст. 252 части II Налогового кодекса РФ (с учетом изменений и дополнений) и ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.96 г. (с учетом изменений и дополнений) ООО "Кефир продакшн" необоснованно включены в состав расходов, уменьшающих сумму полученных от реализации товаров (работ, услуг) доходов, затраты не подтвержденные первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, представив в качестве подтверждающих документов договор, товарные накладные, счета-фактуры, подписанные не установленными лицами со стороны организации исполнителя за 2009 г. на сумму 62 331 576 руб.; за 2010 г. на сумму 53 070 339 руб.
В результате вышеописанных нарушений, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации продукции (работ, услуг) завышены за 2009 г. на 62 331 576 руб.
В результате вышеописанных нарушений, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации продукции (работ, услуг) завышены за 2010 г. на 53 070 339 руб.
Согласно листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год, ООО "Кефир продакшн" заявлены расходы по стр. 030, уменьшающие сумму доходов от реализации в размере 126 482 682 руб. По результатам налоговой проверки вышеуказанные расходы составляют - 64 151 106 руб.
Согласно листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 год, ООО "Кефир продакшн" заявлены расходы по стр. 030, уменьшающие сумму доходов от реализации в размере 129 428 541 руб. По результатам налоговой проверки вышеуказанные расходы составляют - 76 358 202 руб.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 части 2 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
ООО "Кефир продакшн" (Заказчик) заключило с ООО "Сокол" (Исполнитель) договор N С-21 от 30.10.2007 г. Согласно указанному договору ООО "Сокол" обязуется оказать ООО "Кефир продакшн" комплекс услуг, связанных с видеосъемкой телевизионных программ - цикла аудиовизуальных произведений в жанре "игровое шоу" под условным названием "Интуиция" (далее - Программа), а ООО "Кефир Продакшн" обязуется принять и оплатить эти услуги ООО "Сокол". ООО "Кефир Продакшн" по договору передаются исключительные имущественные и смежные права на все аудио-, видео материалы, созданные в процессе съемок, содержащиеся на любых видах носителей, с правом передачи прав третьим лицам.
В подтверждение произведенных затрат ООО "Кефир Продакшн" были представлены следующие документы:
- договор N С-21 от 30.10.2007 г., акты, счета-фактуры.
Согласно представленным документам в 2008 г. ООО "Сокол" поставило материалов для ООО "Кефир Продакшн" на сумму 17 366 820.00 руб., в том числе НДС 2 649 176.00 руб.
Все первичные документы от имени ООО "Сокол" подписаны генеральным директором Яшиным С.А.
Проведение данной сделки подтверждается представленными к проверке первичными документами. Данные операции отражены на счете 20 и уменьшают доход, полученный от реализации товаров (работ, услуг).
Для подтверждения факта осуществления данной сделки Инспекцией в ходе настоящей проверки были проведены следующие контрольные мероприятия:
Проведен анализ с использованием сведений Единого государственного реестра юридических лиц, учетных данных налогоплательщика и Федерального информационного ресурса, в результате которого установлено, что ООО "Сокол" состоит на учете в ИФНС России N 6 по г. Москве с 15.05.2007 г., учредителем и генеральным директором ООО "Сокол" числится Яшин Сергей Анатольевич, который одновременно, зарегистрирован в качестве руководителя и учредителя в 50 организациях, то есть, является массовым руководителем и учредителем. Последняя бухгалтерская отчетность организацией представлена за 3 месяца 2008 г. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ с момента постановки на учет ООО "Сокол" не предоставлялись.
ИФНС России N 8 по г. Москве было направлено поручение об истребовании документов (информации) от 17.08.2011 г. N 32578/7 в ИФНС России N 6 по г. Москве в отношении ООО "Сокол" ИНН 7706658154.
Из ИФНС России N 6 по г. Москве получен ответ (Вх. N 32697 от 27.09.2011 г.) из которого следует, что данная организация состоит на учете с 15.05.2007 г. применяет упрощенную систему налогообложения с 15.05.2007 г. Последняя отчетность по УСН организацией представлена за 3 месяц 2008 г.
Следовательно. ООО "Сокол" в периоде осуществления с Заявителем рассматриваемых хозяйственных операций применяло упрощенную систему налогообложения, в связи с чем на основании подпунктов 2 и 3 статьи 346.11 Кодекса не признавалось налогоплательщиком НДС (за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Кодекса).
Кроме того, на основании пункта 1 статьи 169 Кодекса счета-фактуры имеют право выставлять комиссионеры (агенты), в том числе организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени.
в иных случаях налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, оформлять счета-фактуры не должны.
Таким образом, НДС, указанный в счетах-фактурах, выставленных при оказании услуг (выполнении работ) организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и не исполняющей обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренных статьей 174.1 Кодекса, а также не осуществляющей оказание услуг от своего имени на основании договора комиссии или агентского договора, к вычету у покупателя этих услуг (работ) не принимается.
Генеральным директором, учредителем ООО "Сокол" является Яшин Сергей Анатольевич.
Основной вид экономической деятельности ООО "Сокол" прочая оптовая торговля (ОКВЭД 51.7).
Организация ООО "Сокол" по месту регистрации (115035, г. Москва, Болотная набережная, 12, 3) не располагается.
ИФНС России N 6 по г. Москве направлен запрос в УВД по розыску должностных лиц организации.
Согласно данным ЕГРЮЛ учредителем, генеральным директором ООО "Сокол" в период с 15.05.2007 г. по настоящее время является Яшин Сергей Анатольевич.
ИФНС России N 8 по г. Москве было направлено поручение N 07-08/036110 от 12.09.2011 г. о допросе свидетеля Яшина С.А. в Межрайонную ИФНС России N 5 по Пензенской области. (Получен ответ Вх. N 012984-пл от 15.09.2011 г. Протокол допроса свидетеля N 380 от 22.07.2009 г.).
Сотрудниками Межрайонной ИФНС России N 5 по Пензенской области был произведен опрос Яшина Сергея Анатольевича. Яшин Сергей Анатольевич одновременно зарегистрирован в качестве руководителя и учредителя более чем в 50 организациях, то есть, является массовым руководителем и учредителем. В ходе опроса Яшин С.А. пояснил, что никакого отношения к организации ООО "Сокол" не имеет. Доверенности на осуществление какой-либо деятельности от своего имени не давал. Участие в приведенных в протоколе опроса организациях не подтверждает. Какие-либо финансово-хозяйственные документы, приказы, акты, договора, счета-фактуры, доверенности от имени организаций не подписывал.
Налоговый орган привел довод о том, что при сопоставлении и визуальном сравнении подписи Яшина С.А. в протоколе допроса и в документах (договор, счета-фактуры, акты), представленных ООО "Кефир Продакшн" в ходе выездной налоговой проверки для подтверждения расходов, установлено значительное различие в графическом исполнении подписи Яшина С.А.:
В ходе проверки установлено, что предоставленные налогоплательщиком счета-фактуры подписаны не установленным лицом.
Из вышеизложенного следует, что подписи руководителей на счетах-фактурах не принадлежат должностным лицам, ответственным за финансово-хозяйственную деятельность ООО "Сокол" и ООО "Элизиум", что свидетельствует о недействительности данных документов.
В ходе проверки установлено, что предоставленные счета-фактуры подписаны не должностными лицами (см. п. 2.2.2 настоящего акта).
Из вышеизложенного следует, что подписи руководителя на счетах-фактурах не принадлежат должностному лицу, ответственному за финансово-хозяйственную деятельность ООО "Элизиум", что делает данный документ недействительным.
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктом 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
Таким образом, в нарушение п. 1, 2, 6 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171 части 2 Налогового кодекса РФ и в результате нарушений, указанных в п. 1.2 Решения, ООО "Кефир продакшн" неправомерно предъявило к вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, не признаваемым объектом налогообложения за:
1 квартал 2008 г. в размере - 2 649 176 руб.
1 квартал 2010 г. в размере - 3 880 888 руб.
2 квартал 2010 г. в размере - 5 671 773 руб.
1 квартал 2009 г. в размере - 267 375 руб.
2 квартал 2009 г. в размере - 3 275 704 руб.
3 квартал 2009 г. в размере - 3 790 861 руб.
4 квартал 2009 г. в размере - 3 885 744 руб.
В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О изложена правовая позиция, что требование пункта 2 статьи 169 Кодекса, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.
Право на принятие сумм НДС к вычету может подтверждаться только документами, определенными законом, причем в соответствии с вышеизложенными нормами закона эти документы исходят от третьих лиц - контрагентов налогоплательщика и должны быть оформлены в установленном законом порядке.
Согласно позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 13.12.2005 N 9841/05, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий - поставщиков с целью установления факта безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.
Таким образом, не представляется возможным установить достоверность сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком в обоснование налогового вычета счетах-фактурах, которые указаны в книге покупок организации и данные которых, в свою очередь, положены в основу налоговых деклараций, в случае их подписания неуполномоченными и неустановленными лицами. Данное обстоятельство является основанием для отказа в применении налогового вычета, сумма которого указана в налоговой декларации.
Заключая договор с рассматриваемыми контрагентами, Заявитель должен был исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия. Указанные нарушения и несоответствия в заполнение документов, представленных для обоснованности уменьшения сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, предусмотренных законодательством, свидетельствуют о неосмотрительности проверяемой организации.
Действующее законодательство предусматривает право налогоплательщика уменьшить исчисленные суммы НДС и налога на прибыль организаций, подлежащие уплате в бюджет, на подтвержденные установленным образом налоговые вычеты (по НДС) и суммы расходов, учитываемых для целей налогообложения (по налогу на прибыль).
Постановлением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление) введено понятие необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности).
При этом для целей Постановления под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Согласно пункту 1 данного Постановления представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Также Постановлением предусмотрено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.
Право на уменьшение налоговой базы возникает у налогоплательщика при соблюдении им условий, установленных законодательством для составления первичных документов необходимых для подтверждения права на налоговую выгоду, связанную с уменьшением налогооблагаемой базы и соответственно с уменьшением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. По смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения субъективного права, должны содержать достоверную информацию, а, следовательно, право на уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения им данных требований. Заключая сделку с поставщиком, организация должна была исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия.
Вступая в правоотношения, избирая партнера по сделке, налогоплательщик свободен в выборе партнера. В гражданско-правовые отношения субъекты хозяйствования вступают по своей воле и в своем интересе, руководствуясь принципом свободы договора, установленным статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
По условиям делового оборота, при осуществлении выбора субъектами предпринимательской деятельности своих контрагентов, оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения и соответствующего опыта.
С целью подтверждения своей добросовестности при заключении сделок с контрагентами, налогоплательщиком должны быть предприняты меры, свидетельствующие о его осмотрительности и осторожности при выборе контрагента, в частности, получение от контрагента копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; проверка факта занесения сведений о контрагенте в ЕГРЮЛ (ЕГРИП); получение доверенности или иного документа, уполномочивающего то или иное лицо подписывать документы от лица контрагента; использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента.
В рассматриваемом случае Заявителем не представлено доказательств того, что при выборе контрагента им оценены не только условия сделки и коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, а также риск неисполнения обязательств и наличие у контрагента необходимых ресурсов и соответствующего персонала.
протоколы допросов лиц, числящихся в качестве руководителей спорных контрагентов, и их показания относительно отрицания участия в хозяйственной деятельности указанных обществ признаны судом относимыми, допустимыми и достоверными доказательствами.
В Постановлении ФАС Московского округа от 12.05.2010 N КА-А40/3698-10 суд указал, что о необоснованной налоговой выгоде может свидетельствовать, в частности, если организация имеет признаки фирмы-"однодневки", согласно выпискам из расчетного счета контрагент не имел общехозяйственных расходов, в том числе связанных с выплатой заработной платы, оплаты коммунальных услуг, налоговых платежей, организация-контрагент не обладает производственными мощностями и ресурсами, необходимыми для осуществления реальной хозяйственной деятельности, отсутствует трудовой коллектив и основные средства.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 9299/08 по делу N А40-16436/07-107-121 суд указал на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, так как у его контрагента отсутствовал необходимый персонал.
В Постановлении ФАС Московского округа от 09.09.2010 N КА-А40/10194-10 по делу N А40-95303/09-99-711 суд пришел к выводу о нереальности хозяйственных операций, поскольку у налогоплательщика отсутствовали расходы, связанные с содержанием сотрудников.
Согласно вышеизложенному, выводы налогового органа о неправомерности заявленных Обществом налоговых вычетов по НДС, предъявленному ООО "Элизиум" и ООО "Сокол", и признания расходов для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по договорам, заключенным с ООО "Элизиум", являются обоснованными, требования заявителя правомерно отклонены судом первой инстанции, апелляционная жалоба не опровергает аргументов, положенных судом первой инстанции в основу решения и основаниями к его отмене служить не может.
На основании статей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.11.2012 по делу N А40-685046/12-108-104 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий судья
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО
Судьи
Р.Г.НАГАЕВ
С.Н.КРЕКОТНЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 13.02.2013 N 09АП-260/2013 ПО ДЕЛУ N А40-685046/12-108-104
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 13 февраля 2013 г. N 09АП-260/2013
Дело N А40-685046/12-108-104
Резолютивная часть постановления объявлена 07.02.2013 года
Полный текст постановления изготовлен 13.02.2013 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи В.Я. Голобородько,
Судей С.Н. Крекотнева, Р.Г. Нагаева
при ведении протокола судебного заседания секретарем М.А. Прозоровской
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ООО "КЕФИР ПРОДАКШН"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.11.2012
по делу N А40-685046/12-108-104, принятое судьей Суставовой О.Ю.
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "КЕФИР ПРОДАКШН"
(ОГРН 5067746968350), 191025, Санкт-Петербург Город, Поварской Переулок, 5,
лит. А, пом. ЗН
к Инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по г. Москве
(ОГРН 1047708061752), 129010, Москва г., Спасская Б. ул., 37, СТР. 3
о признании недействительным решения
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Арбузова Ю.В. по дов. N 27 от 03.12.2012
от заинтересованного лица - Тяпкин В.В. по дов. N 06-13/047587 от 24.12.2012
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "КЕФИР ПРОДАКШН" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик, ООО "Кефир Продакшн") обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по г. Москве (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган, ИФНС России N 8 по г. Москве) о признании недействительным решения от 29.03.2012 N 644/19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
С решением суда не согласился налогоплательщик, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.
Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, оснований к отмене решения не усматривает.
общество привлечено к ответственности за неправомерное отнесение в состав расходов, уменьшающих сумму доходов, затрат по операциям с контрагентом ООО "Элизиум" по договорам оказания услуг N 1/03-СБЭ от 10.03.2009, N 7/06-СИ от 08.06.2009, N 11/07-СБЭ от 28.07.2009, N 19/10-КБЭ от 12.10.2009, N 12/11-КИ от 10.11.2009, N 24/12-СБЭ от 22.12.2009, N 1/0-1-СИ от 14.01.2010, N 6/03-КБЭ от 09.03.2010, заключенным между ООО "Кефир Продакшн" и ООО "Элизиум", в 2009 году на общую сумму 62 331 576 руб., в 2010 году - на сумму 53 070 339 руб. В результате исключения указанной суммы из расчета налоговой базы по налогу на прибыль, инспекцией доначислена сумма налога на прибыль организаций за 2009 год 12 466 315 руб., за 2010 год - 10 614 068 руб. Также инспекцией указано на необоснованное получение налоговых вычетов по НДС в общей сумме 23 421 521 руб., а именно: в размере 2 649 176 руб., исчисленных по операциям с контрагентом ООО "Сокол" по договору С-21 от 30.10.2007; в сумме 20 772 345 руб., уплаченных ООО "Элизиум" по договорам N 1/03-СБЭ от 10.03.2009, N 7/06-СИ от 08.06.2009, N 11/07-СБЭ от 28.07.2009, N 19/10-КБЭ от 12.10.2009, N 12/11-КИ от 10.11.2009, N 24/12-СБЭ от 22.12.2009, N 1/0-1-СИ от 14.01.2010, N 6/03-КБЭ от 09.03.2010.
Как следует из материалов дела, ИФНС России N 8 по г. Москве в период с 27.07.2011 по 29.12.2011 проведена выездная налоговая проверка ООО "Кефир Продакшн" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты НДС, налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога, налога на землю, ЕСН, налога на доходы физических лиц, платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.
Результаты проверки оформлены актом N 315 от 30.12.2011 выездной налоговой проверки ООО "Кефир Продакшн".
По результатам рассмотрения акта проверки налоговым органом принято решение от 29.03.2012 N 644/19 о привлечении общества к ответственности в виде штрафа в общем размере 8 709 327 руб. за совершение налогового правонарушения, выразившегося в нарушении пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Также обществу предложено уплатить пени за несвоевременное исполнение налоговых обязательства в размере 8 844 810 руб. и уплатить недоимку по НДС в размере 23 421 521 руб. (в том числе за 2008 год в размере 2 649 176 руб.; за 1 квартал 2009 года в размере 267 375 руб.; за 2 квартал 2009 года в размере 3 275 704 руб.; за 3 квартал 2009 года за 4 квартал 2009 года - 3 885 744 руб.; за 1 квартал 2010 года в размере 3 880 888 руб.; за 2 квартал 2010 года - 5 671 773 руб.); недоимку по налогу на прибыль в размере 23 080 383 руб. (в том числе, зачисляемому в федеральный бюджет, за 2009 год в размере 1 246 631 руб., за 2010 год - в размере 1 061 407 руб.; недоимку по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта, за 2009 год в размере 11219 684 руб., за 2010 год - в размере 9 552 661 руб.).
Недоимка начислена в связи с выявлением налоговым органом занижения ООО "Кефир Продакшн" налоговой базы по налогу на прибыль организаций в 2009 - 2010 годах и необоснованного предъявления к вычету налога на добавленную стоимость по расходам по договорам с контрагентами - ООО "Сокол" и ООО "Элизиум".
Указанный ненормативный акт в соответствии со статьями 101 и 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации обжалован заявителем в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, решением которой от 28.05.2012 N 21-19/046780 решение ИФНС России N 8 по г. Москве оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО "Кефир Продакшн" - без удовлетворения.
Оценивая представленные доказательства Инспекции, Суд пришел к выводу о получении ООО "Кефир Продакшн" необоснованной налоговой выгоды, основываясь на следующих обстоятельствах:
- - контрагенты Общества имеют счета в одном банке;
- - финансовые потоки носят транзитный характер;
- - контрагенты заявителя имеют ряд признаков фирм однодневок;
- - Налогоплательщик не проявил должную осмотрительность при выборе контрагентов.
- Заявитель в апелляционной жалобе отражает обстоятельства на основании результатов о проведенной работе, а именно ссылается на письмо предоставленное ОАО "ТНТ-Телесеть" N Д/361-12 от 28.11.2012 г., которое подтверждает факт передачи ООО "Кефир Продакшн" в полном объеме всех материалов по договорам, заключенным в 2007 г., в 2009 - 2010 гг. Инспекция данное обстоятельство не оспаривает. В результате проверки налоговым органом было выявлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль с контрагентом ООО "Элизиум", а также необоснованного предъявления к вычету НДС по расходам с ООО "Сокол" и ООО "Элизиум".
ООО "Кефир Продакшн" (Заказчик) заключило с ООО "Элизиум" (Исполнитель) договора N 21/11-КИ от 10.10.2009 г.; N 7/06-СИ от 08.06.2009 г.; N 19/10-КБЭ от 12.10.2009 г.; N 1/03-СБЭ от 10.03.2009 г.; N 24/12-СБЭ от 22.12.2009 г.; N 11/07-СБЭ от 28.07.2009 г.; N 6/03-КБЭ от 09.03.2010 г.; N 1/01-СИ от 14.01.2010 г.
Предметом договора N 7/06-СИ от 08.06.2009 г.; N 1/01-СИ от 14.01.2010 г. является то, что ООО "Элизиум" обязуется оказать ООО "Кефир Продакшн" комплекс услуг, связанных с видеосъемкой телевизионной программы "Интуиция (8)", "Интуиция (7)" в жанре игрового шоу (далее - Программа), а ООО "Кефир Продакшн" обязуется принять и оплатить эти услуги ООО "Элизиум". ООО "Кефир Продакшн" по данным договорам передаются исключительные имущественные и смежные права на все аудио-, видео материалы, созданные в процессе съемок, содержащиеся на любых видах носителей, с правом передачи прав третьим лицам.
Предметом договора N 21/11-КИ от 10.11.2009 г. является то, что ООО "Элизиум" обязуется оказать ООО "Кефир Продакшн" комплекс услуг, связанных с привлечением потенциальных участников Телепрограммы "Интуиция (8)", с фото- и видеосъемкой потенциальных участников телевизионной программы, а ООО "Кефир Продакшн" обязуется оплатить услуги ООО "Элизиум".
Предметом договора N 1/03-СБЭ от 10.03.2009 г.; N 24/12-СБЭ от 22.12.2009 г.; N 11/07-СБЭ от 28.07.2009 г. является то, что ООО "Элизиум" обязуется оказать ООО "Кефир Продакшн" комплекс услуг, связанных с видеосъемкой телевизионной программы "Битва экстрасенсов-9", "Битва экстрасенсов-8", "Битва экстрасенсов-7", в жанре реалити-шоу (далее - Программа), а ООО "Кефир Продакшн" обязуется принять и оплатить эти услуги ООО "Элизиум". ООО "Кефир Продакшн" по данным договорам передаются исключительные имущественные и смежные права на все аудио-, видео материалы, созданные в процессе съемок, содержащиеся на любых видах носителей, с правом передачи прав третьим лицам.
В подтверждение произведенных затрат ООО "Кефир Продакшн" были представлены: договора, Счет-фактуры.
Согласно представленным документам в 2009 г. ООО "Элизиум" оказало услуг для ООО "Кефир Продакшн" на сумму 73 551 260.00 руб., в том числе НДС 11 219 684.00 руб. по договору:
- - N 7/06-СИ от 08.06.2009 г. на сумму 24 851 200.00 руб., в том числе НДС 3 790 861.00 руб.;
- - N 1/03-СБЭ от 10.03.2009 г. на сумму 23 226 850.00 руб., в том числе НДС 3 543 079.00 руб.;
- - N 11/07-СБЭ от 28.07.2009 г. на сумму 25 473 210.00 руб., в том числе НДС 3 885 744.00 руб.;
- Согласно представленным документам в 2010 г. ООО "Элизиум" оказало услуг для ООО "Кефир Продакшн" на сумму 62 623 000.00 руб., в том числе НДС 9 552 661.00 руб. по договорам.
Проведение данной сделки подтверждается представленными к проверке первичными документами. Данные операции отражены на счете 20 и уменьшают доход, полученный от реализации товаров (работ, услуг).
Для подтверждения факта осуществления данной сделки Инспекцией в ходе настоящей проверки были проведены следующие контрольные мероприятия:
Проведен анализ с использованием сведений Единого государственного реестра юридических лиц учетных данных налогоплательщика ООО "Элизиум", в результате которого установлено, что ООО "Элизиум" состоит на учете в ИФНС России N 25 по г. Москве с 23.12.2008 г., учредителем и генеральным директором ООО "Элизиум" числится Елизаров Артем Андреевич, который одновременно, зарегистрирован в качестве руководителя и учредителя в 9 организациях, то есть, является массовым руководителем и учредителем.
ИФНС России N 8 по г. Москве было направлено поручение об истребовании документов (информации) от 17.08.2011 г. N 32593/7 и направлен запрос об истребовании документов (информации) N 07-08/035535 от 07.09.2011 г. в ИФНС России N 25 по г. Москве в отношении ООО "Элизиум" ИНН 7725652140.
Из ИФНС России N 25 по г. Москве получен ответ (Вх. N 009035-дсп от 13.10.2011 г.; Вх. N 009358-дсп от 21.10.2011 г.; Вх. 32593 от 17.08.2011 г.) из которого следует, что данная организация состоит на учете с 23.12.2008 г., применяет общую систему налогообложения. Последняя отчетность организацией представлена за 1-й квартал 2010 г.
Генеральным директором, учредителем ООО "Элизиум" является Елизаров Артем Андреевич.
Основной вид экономической деятельности ООО "Элизиум" деятельность в области фотографии (ОКВЭД 74.81).
Информация об расчетных счетах в базе данных ИФНС России N 25 по г. Москве.
Сведения об имуществе, транспортных средствах организации в базе данных ИФНС России N 25 по г. Москве отсутствуют.
Сведения о среднесписочной численности сотрудников согласно декларации ЕСН в 2009 г. - 1 человек, в 2010 г. - 1 человек.
Организация ООО "Элизиум" по месту регистрации (115162, г. Москва, ул. Павла Андреева, 23) не располагается Акт осмотра (обследования) Nб/н от 22.09.2010 г.
Направленное требование о предоставлении документов (информация) ООО "Элизиум" вернулось с отметкой почты, организация по адресу не значится.
ИФНС России N 25 по г. Москве направлен запрос в отдел по налоговым преступлениям УВД по ЮАО г. Москвы о розыске руководителя.
Согласно данным ЕГРЮЛ учредителем, генеральным директором ООО "Элизиум" в период с 23.12.2008 г. по настоящее время является Елизаров Артем Андреевич.
ИФНС России N 8 по г. Москве было направлено поручение N 07-08/036115 от 12.09.2011 г. о допросе свидетеля Елизарова А.А. в Межрайонную ИФНС России N 3 по Владимирской области. (Получен ответ Вх. N 058152-бн от 14.11.2011 г.).
Сотрудниками Межрайонной ИФНС России N 3 по Владимирской области был произведен опрос Елизарова Артема Андреевича (протокол допроса свидетеля N 1 от 27.10.2011 г.). В ходе опроса Елизаров А.А. пояснил: Образование неоконченное высшее учится на 4 курсе Ивановской Государственной Медицинской Академии на факультете педиатрии, в период 2008 - 2010 гг. не работал. Также в ходе опроса Елизаров А.А. пояснил, что организация ООО "Элизиум" ИНН 7725652140 ему не знакома. Учредителем, генеральным директором ООО "Элизиум" ИНН 7725652140 не является, и никогда не являлся. На вопрос: "Какую деятельность осуществляет ООО "Элизиум"? Каким образом оформлены Ваши трудовые отношения с ООО "Элизиум"? Каким образом происходило назначение на должность в ООО "Элизиум"? По какому адресу находится помещение ООО "Элизиум"? Какое имущество находится в собственности у ООО "Элизиум"?" - пояснил, что не знает. Какие-либо финансово-хозяйственные документы, приказы, акты, договора, счета-фактуры, доверенности от имени вышеуказанной организации не подписывал. Доверенности на осуществление какой-либо деятельности от своего имени не давал. Организация ООО "Кефир Продакшн" ему не знакома. Гражданин Северцев Владислав Викторович (генеральный директор ООО "Кефир Продакшн") ему не знаком. Финансово-хозяйственные документы по сделке, заключенной ООО "Элизиум" с ООО "Кефир Продакшн": договора N 1/03-СБЭ от 10.03.2009 г.; N 7/06-СИ от 08.06.2009 г., N 11/07-СБЭ от 28.07.2009 г., N 19/10-КБЭ от 12.10.2009 г., N 21/11-КИ от 10.11.2009 г., N 24/12-СБИ от 22.12.2009 г., N 1/01-СИ от 14.01.2010 г., N 6/03-КБЭ от 09.03.2010 г., счета-фактуры, товарные накладные, счета, акты приема-передачи товара, иные документы не подписывал.
Налоговый орган пояснил, что при сопоставлении и визуальном сравнении подписи Елизарова А.А. в протоколе допроса и в документах (договор, счета-фактуры, акты), представленных ООО "Кефир Продакшн" в ходе выездной налоговой проверки для подтверждения расходов, выявлено значительное различие в графическом исполнении подписи Елизарова А.А.
В рамках выездной налоговой проверки был произведен опрос генерального директора ООО "Кефир продакшн" Северцева Владислава Викторовича. В ходе опроса Северцев Владислав Викторович (генеральный директор ООО "Кефир продакшн") пояснил следующее: Образование высшее (преподаватель английского и немецкого языков). С 2007 г. работает в ООО "Кефир продакшн" в должности заместителя генерального директора, с ноября 2009 г. в должности генерального директора. На вопрос: "Известна ли Вам организация ООО "Элизиум" ИНН 7725652140?" - пояснил, что вышеуказанная организация ему известна, она являлась подрядчиком ООО "Кефир продакшн". В настоящее время, вспомнить при каких обстоятельствах ему стало известно об этой организации, не может. Также Северцев Владислав Викторович на вопрос: "Известно ли Вам, какую деятельность осуществляло ООО "Элизиум"?" - пояснил, что данная организация была подрядчиком при съемках телевизионных программ, каких именно не помнит. Генеральный директор ООО "Элизиум" (Елизаров А.А.) ему лично не знаком, его фамилия ему известна из документов, которые он подписывал. Каким образом ООО "Кефир продакшн" решили заключить договора с ООО "Элизиум" и как нашли указанную организацию, в настоящий момент вспомнить не может. Договора, заключенные с ООО "Элизиум" подписывались путем передачи их с курьерами. На вопрос: "Какие именно услуги оказывало ООО "Элизиум"?" - пояснил, что данная организация предоставляла съемочное оборудование с персоналом для съемок телевизионных программ и для проведения кастинга. Телепередача "Интуиция" снималась в павильоне на ул. Лизы Чайкиной, телепередача "Битва экстрасенсов" снималась в различных помещениях и на улице (в зависимости от сюжета). При съемках обычно присутствуют: продюсер, редакторы, администраторы.
Налогоплательщик не согласен с доводом суда о том что не была проявлена должная осмотрительность и считает что допроса генерального директора ООО "Кефир Продакшн" Северцева В.В. достаточно для того чтобы делать вывод о подтверждении финансово-хозяйственных отношениях со спорными контрагентами.
Однако, суд первой инстанции обоснованно дал оценку данным объяснениям, как недостаточно убедительным и обоснованным, в силу того что фактически они ничем не были подтверждены, а именно не представлена деловая переписка с контрагентами, распечатки телефонных переговоров, которые бы доказывали факт взаимоотношений для заключения договоров. Также не были предоставлены учредительные документы, а также любые другие информационные данные, характеризующие организацию-контрагента, по которым можно было сделать выводы о финансово-хозяйственной деятельности и репутации организации.
В обоснование своей позиции налогоплательщик ссылается на Письмо Минфина России от 10.04.2009 г. N 03-02-07/1-177, в котором указано, что меры, включающие в себя получение налогоплательщиком от контрагента копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, проверку факта занесения сведений о контрагенте в ЕГРЮЛ, получение доверенности или иного документа, уполномочивающего то или лицо подписывать документы от лица контрагента, использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента, предпринимаемые налогоплательщиком в целях подтверждения добросовестности его контрагента, свидетельствуют о его должной осмотрительности при выборе контрагента. На основании данного Письма Заявитель приходит к выводу, что для проявления должной осмотрительности достаточно свидетельства о постановке на учет, а также официальных информационных ресурсов.
Указанный довод не может быть принят во внимание.
Из материалов дела видно, что официальные источники информации налогоплательщиком не проверялись, ни официального сайта, ни фактического места нахождения, ни телефонов, отвечающих на звонки у организаций-контрагентов не имелось. На основании свидетельства о постановке на учет и выписки из ЕГРЮЛ невозможно сделать вывод о добросовестности налогоплательщика, т.к. не содержит информацию о фактической деятельности организации.
Налогоплательщик в качестве дополнительных доказательств добросовестности ссылается на показатели налоговой отчетности за периоды 2008 - 2010 гг.
В соответствии с представленной декларацией по налогу на прибыль 2008 г. прибыль составила 3 288 023 руб. Данные показатели исходят из доходов в сумме 249 343 996 руб. минус расходы уменьшающие сумму доходов от реализации в сумме 245 980 721 руб. таким образом налог исчисленный в бюджет составил 789 126 руб.; за 2009 г. прибыль составила 978 143, из расчета доходы в сумме 127 683 299 руб. минус расходы в сумме 126 482 682 руб. Налог исчисленный в бюджет составил 195 629 руб. За 2010 г. прибыль составила 588 508 руб. из расчета доходы в сумме 130 095 509 руб. минус расходы в сумме 129 428 541 руб. Налог исчисленный в бюджет составил 117 702 руб.
Направлен запрос о предоставлении выписки в АКБ "Сибирский Энергетический Банк" (ЗАО) о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Элизиум" ИНН 7725652140 N 07/035122 от 02.09.2011 г. Получен ответ Вх. N 048858-бн от 22.09.2011 г.
При анализе банковской выписки по расчетному счету ООО "Элизиум" установлено, что общехозяйственные расходы, которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении производственно-хозяйственной деятельности (аренда, зарплата, коммунальные расходы и т.п.) с данного счета не производились. Иные счета в организации отсутствуют.
Анализ банковской выписки по расчетному счету ООО "Элизиум", а также анализ имеющейся и полученной в отношении ООО "Элизиум" информации показал полное отсутствие признаков осуществления реальной предпринимательской деятельности, поскольку организация не имеет постоянно действующего исполнительного органа (руководителя), а также сотрудников. Таким образом, у организации отсутствуют трудовые и материальные ресурсы, необходимые для осуществления вышеуказанных работ. Не имеет адреса места нахождения, исчисляет и уплачивает налоги в минимальном размере.
При анализе банковской выписки установлено, что большая часть денежных средств поступивших от ООО "Кефир продакшн" на счет ООО "Элизиум" в этот же день или на следующий перечислялась на расчетный счет:
1. ООО "Крокус" ИНН 7724729601 КПП 772401001.
Проведен анализ с использованием сведений Единого государственного реестра юридических лиц учетных данных налогоплательщика и Федерального информационного ресурса ООО "Крокус", в результате которого установлено, что ООО "Крокус" состоит на учете в ИФНС России N 24 по г. Москве с 10.12.2009 г., учредителем и генеральным директором ООО "Крокус" числится Цауне Инара Янисовна, которая одновременно, зарегистрирована в качестве руководителя и учредителя в 11 организациях, то есть, является массовым руководителем и учредителем. Основной вид экономической деятельности ООО "Крокус" оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами (ОКВЭД 51.4). Последняя бухгалтерская отчетность организацией представлена за 2-й квартал 2010 г. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ с момента постановки на учет ООО "Крокус" не предоставлялись.
ИФНС России N 8 по г. Москве направлен запрос о предоставлении выписки в ВТБ 24 (ЗАО) о движении средств по расчетным счетам ООО "Крокус" N 07-08/045337 от 14.11.2011 г. Получен ответ Вх. N 062211-бн от 08.12.2011 г.
При анализе банковской выписки по расчетному счету ООО "Крокус" установлено, что общехозяйственные расходы, которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении производственно-хозяйственной деятельности (аренда, зарплата, коммунальные расходы и т.п.) с данного счета не производились.
Поступления денежных средств отраженных по кредиту счета (доходы) осуществлялись за осветительное, строительное, торговое и электрооборудование. Все операции по дебиту счета (расходы) осуществлялись по договору комиссии N 54 от 18.05.2010 г. в Таллинский Бизнес Банк г. Таллин.
2. ООО "Орион" ИНН 7724742761 КИП 772401001.
Проведен анализ с использованием сведений Единого государственного реестра юридических лиц учетных данных налогоплательщика и Федерального информационного ресурса ООО "Орион", в результате которого установлено, что ООО "Орион" состоит на учете в ИФНС России N 24 по г. Москве с 06.04.2010 г., учредителем и генеральным директором ООО "Орион" числится Мякишева Марина Михайловна, которая одновременно, зарегистрирована в качестве руководителя и учредителя в 2 организациях, то есть, является массовым руководителем и учредителем. Основной вид экономической деятельности ООО "Орион" оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами (ОКВЭД 51.47). Последняя бухгалтерская отчетность организацией представлена за 2-й квартал 2010 г. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ с момента постановки на учет ООО "Орион" не предоставлялись.
ИФНС России N 8 по г. Москве направлен запрос о предоставлении выписки в ВТБ 24 (ЗАО) о движении средств по расчетным счетам ООО "Орион" N 07-08/045341 от 14.11.2011 г. Получен ответ Вх. N 062199-бн от 08.12.2011 г.
При анализе банковской выписки по расчетному счету ООО "Орион" установлено, что общехозяйственные расходы, которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении производственно-хозяйственной деятельности (аренда, зарплата, коммунальные расходы и т.п.) с данного счета не производились.
Также при анализе банковской выписки по расчетному счету ООО "Орион" установлено, что поступления денежных средств отраженных по кредиту счета (доходы) осуществлялись за строительные материалы, промышленное, строительное, торговое и электрооборудование. Все операции по дебиту счета (расходы) осуществлялись по договору N 102 от 14.05.2010 г. в Таллинский Бизнес Банк г. Таллин.
3. ООО "ГрандТорг" ИНН 7724734312 КПП 772401001.
Проведен анализ с использованием сведений Единого государственного реестра юридических лиц учетных данных налогоплательщика и Федерального информационного ресурса ООО "ГрандТорг", в результате которого установлено, что ООО "ГрандТорг" состоит на учете в ИФНС России N 24 по г. Москве с 27.01.2010 г., учредителем и генеральным директором ООО "ГрандТорг" числится Волкова Оксана Валерьевна, которая одновременно, зарегистрирована в качестве руководителя и учредителя в 6 организациях, то есть, является массовым руководителем и учредителем. Основной вид экономической деятельности ООО "ГрандТорг" прочая оптовая торговля (ОКВЭД 51.70). Последняя бухгалтерская отчетность организацией представлена за 1-й квартал 2010 г. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ с момента постановки на учет ООО "ГрандТорг" не предоставлялись.
ИФНС России N 8 по г. Москве направлен запрос о предоставлении выписки в ВТБ 24 (ЗАО) о движении средств по расчетным счетам ООО "ГрандТорг" N 07-08/045333 от 14.11.2011 г. Получен ответ Вх. N 062212-бн от 08.12.2011 г.
При анализе банковской выписки по расчетному счету ООО "ГрандТорг" установлено, что общехозяйственные расходы, которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении производственно-хозяйственной деятельности (аренда, зарплата, коммунальные расходы и т.п.) с данного счета не производились.
Также при анализе банковской выписки по расчетному счету ООО "ГрандТорг" установлено, что поступления денежных средств отраженных по кредиту счета (доходы) осуществлялись за строительные материалы, промышленное, строительное, торговое, полиграфическое и электрооборудование. Все операции по дебиту счета (расходы) осуществлялись по договору комиссии N 25/98 от 12.04.2010 г. в Таллинский Бизнес Банк г. Таллин.
4. ООО "МаркетГрупп" ИНН 7724736133 КПП 772401001.
Проведен анализ с использованием сведений Единого государственного реестра юридических лиц учетных данных налогоплательщика и Федерального информационного ресурса ООО "МаркетГрупп", в результате которого установлено, что ООО "МаркетГрупп" состоит на учете в ИФНС России N 24 по г. Москве с 09.02.2010 г., учредителем и генеральным директором ООО "МаркетГрупп" числится Кузнецов Виктор Игоревич, который одновременно, зарегистрирован в качестве руководителя и учредителя в 9 организациях, то есть, является массовым руководителем и учредителем. Основной вид экономической деятельности ООО "МаркетГрупп" прочая оптовая торговля (ОКВЭД 51.70). Последняя бухгалтерская отчетность организацией представлена за 2-й квартал 2010 г. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ с момента постановки на учет ООО "МаркетГрупп" не предоставлялись.
ИФНС России N 8 по г. Москве направлен запрос о предоставлении выписки в ВТБ 24 (ЗАО) о движении средств по расчетным счетам ООО "МаркетГрупп" N 07-08/045348 от 14.11.2011 г. Получен ответ Вх. N 062200-бн от 08.12.2011 г.
При анализе банковской выписки по расчетному счету ООО "МаркетГрупп" установлено, что общехозяйственные расходы, которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении производственно-хозяйственной деятельности (аренда, зарплата, коммунальные расходы и т.п.) с данного счета не производились.
Также при анализе банковской выписки по расчетному счету ООО "МаркетГрупп" установлено, что поступления денежных средств отраженных по кредиту счета (доходы) осуществлялись за оборудование, мебель, комплектующие, строительные материалы, товары народного потребления и электротовары. Все операции по дебиту счета (расходы) осуществлялись по договору комиссии N 87/9 от 08.06.2010 г. в Таллинский Бизнес Банк г. Таллин.
5. ООО "ПродМаркет" ИНН 7724719258 КПП 772401001.
Проведен анализ с использованием сведений Единого государственного реестра юридических лиц учетных данных налогоплательщика и Федерального информационного ресурса ООО "ПродМаркет", в результате которого установлено, что ООО "ПродМаркет" состоит на учете в ИФНС России N 24 по г. Москве с 23.09.2009 г., учредителем и генеральным директором ООО "ПродМаркет" числится Калинин Вадим Олегович, который одновременно, зарегистрирован в качестве руководителя и учредителя в 6 организациях, то есть, является массовым руководителем и учредителем. Основной вид экономической деятельности ООО "ПродМаркет" оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами (ОКВЭД 51.4). Последняя бухгалтерская отчетность организацией представлена за 2-й квартал 2010 г. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ с момента постановки на учет ООО "ПродМаркет" не предоставлялись.
ИФНС России N 8 по г. Москве направлен запрос о предоставлении выписки в ВТБ 24 (ЗАО) о движении средств по расчетным счетам ООО "ПродМаркет" N 07-08/045369 от 14.11.2011 г. Получен ответ Вх. N 062209-бн от 08.12.2011 г.
При анализе банковской выписки по расчетному счету ООО "ПродМаркет" установлено, что общехозяйственные расходы, которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении производственно-хозяйственной деятельности (аренда, зарплата, коммунальные расходы и т.п.) с данного счета не производились.
Также при анализе банковской выписки по расчетному счету ООО "ПродМаркет" установлено, что поступления денежных средств отраженных по кредиту счета (доходы) осуществлялись за комплектующие, строительную технику, оборудование, строительные материалы, предметы интерьера. Все операции по дебиту счета (расходы) осуществлялись по договору комиссии N 20 от 22.03.2010 г. в Таллинский Бизнес Банк г. Таллин.
6. ООО "Доротекс" ИНН 7724721560 КНН 772401001.
Проведен анализ с использованием сведений Единого государственного реестра юридических лиц учетных данных налогоплательщика и Федерального информационного ресурса ООО "Доротекс", в результате которого установлено, что ООО "Доротекс" состоит на учете в ИФНС России N 24 по г. Москве с 12.10.2009 г., учредителем и генеральным директором ООО "Доротекс" числится Герасюто Петр Петрович, который одновременно зарегистрирован в качестве руководителя и учредителя в 25 организациях, то есть, является массовым руководителем и учредителем. Основной вид экономической деятельности ООО "Доротекс" оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами (ОКВЭД 51.4). Последняя бухгалтерская отчетность организацией представлена за 1-й квартал 2010 г. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ с момента постановки на учет ООО "Доротекс" не предоставлялись.
ИФНС России N 8 по г. Москве направлен запрос о предоставлении выписки в ВТБ 24 (ЗАО) о движении средств по расчетным счетам ООО "Доротекс" N 07-08/045356 от 14.11.2011 г. Получен ответ Вх. N 062214-бн от 08.12.2011 г.
При анализе банковской выписки по расчетному счету ООО "Доротекс" установлено, что общехозяйственные расходы, которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении производственно-хозяйственной деятельности (аренда, зарплата, коммунальные расходы и т.п.) с данного счета не производились.
Также при анализе банковской выписки по расчетному счету ООО "Доротекс" установлено, что поступления денежных средств отраженных по кредиту счета (доходы) осуществлялись за продукты питания, сельхозпродукцию, сухофрукты и молочные продукты. Все операции по дебиту счета (расходы) осуществлялись по договору комиссии N 104 от 13.01.2010 г. в Таллинский Бизнес Банк г. Таллин.
В рамках проведения контрольных мероприятий были получены ответы из ВТБ 24 (ЗАО) в отношении организаций по перечислению денежных средств Таллинский Бизнес Банк г. Таллин:
- - ООО "Крокус" ИНН 7724729601 представлен договор комиссии N 54 от 18.05.2010 г. с BALTPROJEKT LTD (Лондон) по продаже промышленного оборудования, строительных материалов, комплектующих, оргтехники;
- - ООО "Орион" ИНН 7724742761 представлен договор комиссии N 102 от 14.05.2010 г. с SAPORO INVESTMENTS LTD (Лондон) по продаже промышленного оборудования, строительных материалов, комплектующих, оргтехники;
- - ООО "Доротекс" ИНН 7724721560 договор с CARTINI TRADE LLP представить не представляется возможным, т.к. он был утрачен при переходе на электронный документооборот. Представлены отчеты комитенту с N 20 от 19.02.2010 г. по N 32 от 12.03.2010 г. на поставку орехов и сухофруктов;
- - ООО "ГрандТорг" ИНН 7724734312 представлен договор комиссии N 25/98 от 12.04.2010 г. с Magnotex Business Ltd (Лондон) по продаже промышленного оборудования;
- ООО "ПродМаркет" PfflH 7724719258 представлен договор комиссии N 20 от 22.03.2010 г. с Naminvest Ltd (Лондон) по продаже текстиля мебели, предметов интерьера;
- ООО "МаркетГрупп" ИНН 7724736133 представлен договор комиссии N 87/9 от 08.06.2010 г. с Naminvest Ltd (Лондон) по продаже текстиля мебели, предметов интерьера, стройматериалов, комплектующих, товаров народного потребления;
- На поручения о проведении допросов свидетелей получен ответ из Межрайонной ИФНС России N 4 по Брянской области в отношении генерального директора ООО "Доротекс" ИНН 7724721560 Герасюто П.П. (протокол опроса б/н от 11.07.2011 г.) в котором свидетель пояснил, что никогда не регистрировал организации и не являлся руководителем, учредителем, главным бухгалтером ни в каких организациях.
На запросы о предоставлении информации получены ответы в отношении следующих организаций:
ООО "ПродМаркет" ИНН 7724719258 из ИФНС России N 24 по г. Москве, в котором сообщается, что ООО "ПродМаркет" состоит на налоговой учете с 23.09.2009 г., основным видом деятельности является "Оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами" (ОКВЭД 51.4), по адресу регистрации организации ООО "ПродМаркет" не располагается. Последняя отчетность представлена за 3 квартал 2010 г.
ООО "Доротекс" ИНН 7724721560 из ИФНС России N 24 по г. Москве, в котором сообщается, что ООО "Доротекс" состоит на налоговой учете с 12.10.2009 г., основным видом деятельности является "Оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами" (ОКВЭД 51.4). Последняя отчетность представлена за 1 квартал 2010 г. Сведения по данной организации в установленном порядке направлены в ОЭБ УВД по ЮАО г. Москвы.
Кроме того, по повестке врученной ООО "Кефир продакшн" от 29.02.2012 г. N 19/007148 о необходимости явиться сотрудникам ООО "Кефир продакшн" в ИФНС России N 8 по г. Москве для дачи пояснений, а именно продюсер, администратор, редактор не явились.
В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Согласно ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.96 г. "О бухгалтерском учете" и п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г., все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется учет, который должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.
При этом следует учесть, что в соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа; дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; подписи указанных лиц.
В соответствии с пунктом 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. N 34н перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами.
Таким образом, представленные ООО "Кефир продакшн" для проверки первичные документы, подписанные от имени генерального директора ООО "Элизиум" неустановленным и неуполномоченным лицом, не могут подтвердить правомерность понесенных ООО "Кефир продакшн" расходов ввиду фиктивного характера документов, подписанных от ООО "Элизиум", поскольку Елизаров Артем Андреевич фактически не являлся руководителем ООО "Элизиум" и не имел полномочий для подписи вышеперечисленных документов.
ООО "Элизиум" не имеет ни аппаратуры, ни технического персонала для осуществления съемки. Организации Контрагенты ООО "Элизиум" также не имеют ни технического персонала, ни аппаратуры, т.е. ими не могли фактически быть оказаны услуги по видеосъемке. Таким образом, ООО "Кефир Продакшн" был создан формальный документооборот с целью увеличения расходов, уменьшающий доход и направленный таким образом на минимизацию уплачиваемых налогов организации.
В нарушение п. 1 ст. 252 части II Налогового кодекса РФ (с учетом изменений и дополнений) и ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.96 г. (с учетом изменений и дополнений) ООО "Кефир продакшн" необоснованно включены в состав расходов, уменьшающих сумму полученных от реализации товаров (работ, услуг) доходов, затраты не подтвержденные первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, представив в качестве подтверждающих документов договор, товарные накладные, счета-фактуры, подписанные не установленными лицами со стороны организации исполнителя за 2009 г. на сумму 62 331 576 руб.; за 2010 г. на сумму 53 070 339 руб.
В результате вышеописанных нарушений, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации продукции (работ, услуг) завышены за 2009 г. на 62 331 576 руб.
В результате вышеописанных нарушений, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации продукции (работ, услуг) завышены за 2010 г. на 53 070 339 руб.
Согласно листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год, ООО "Кефир продакшн" заявлены расходы по стр. 030, уменьшающие сумму доходов от реализации в размере 126 482 682 руб. По результатам налоговой проверки вышеуказанные расходы составляют - 64 151 106 руб.
Согласно листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 год, ООО "Кефир продакшн" заявлены расходы по стр. 030, уменьшающие сумму доходов от реализации в размере 129 428 541 руб. По результатам налоговой проверки вышеуказанные расходы составляют - 76 358 202 руб.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 части 2 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
ООО "Кефир продакшн" (Заказчик) заключило с ООО "Сокол" (Исполнитель) договор N С-21 от 30.10.2007 г. Согласно указанному договору ООО "Сокол" обязуется оказать ООО "Кефир продакшн" комплекс услуг, связанных с видеосъемкой телевизионных программ - цикла аудиовизуальных произведений в жанре "игровое шоу" под условным названием "Интуиция" (далее - Программа), а ООО "Кефир Продакшн" обязуется принять и оплатить эти услуги ООО "Сокол". ООО "Кефир Продакшн" по договору передаются исключительные имущественные и смежные права на все аудио-, видео материалы, созданные в процессе съемок, содержащиеся на любых видах носителей, с правом передачи прав третьим лицам.
В подтверждение произведенных затрат ООО "Кефир Продакшн" были представлены следующие документы:
- договор N С-21 от 30.10.2007 г., акты, счета-фактуры.
Согласно представленным документам в 2008 г. ООО "Сокол" поставило материалов для ООО "Кефир Продакшн" на сумму 17 366 820.00 руб., в том числе НДС 2 649 176.00 руб.
Все первичные документы от имени ООО "Сокол" подписаны генеральным директором Яшиным С.А.
Проведение данной сделки подтверждается представленными к проверке первичными документами. Данные операции отражены на счете 20 и уменьшают доход, полученный от реализации товаров (работ, услуг).
Для подтверждения факта осуществления данной сделки Инспекцией в ходе настоящей проверки были проведены следующие контрольные мероприятия:
Проведен анализ с использованием сведений Единого государственного реестра юридических лиц, учетных данных налогоплательщика и Федерального информационного ресурса, в результате которого установлено, что ООО "Сокол" состоит на учете в ИФНС России N 6 по г. Москве с 15.05.2007 г., учредителем и генеральным директором ООО "Сокол" числится Яшин Сергей Анатольевич, который одновременно, зарегистрирован в качестве руководителя и учредителя в 50 организациях, то есть, является массовым руководителем и учредителем. Последняя бухгалтерская отчетность организацией представлена за 3 месяца 2008 г. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ с момента постановки на учет ООО "Сокол" не предоставлялись.
ИФНС России N 8 по г. Москве было направлено поручение об истребовании документов (информации) от 17.08.2011 г. N 32578/7 в ИФНС России N 6 по г. Москве в отношении ООО "Сокол" ИНН 7706658154.
Из ИФНС России N 6 по г. Москве получен ответ (Вх. N 32697 от 27.09.2011 г.) из которого следует, что данная организация состоит на учете с 15.05.2007 г. применяет упрощенную систему налогообложения с 15.05.2007 г. Последняя отчетность по УСН организацией представлена за 3 месяц 2008 г.
Следовательно. ООО "Сокол" в периоде осуществления с Заявителем рассматриваемых хозяйственных операций применяло упрощенную систему налогообложения, в связи с чем на основании подпунктов 2 и 3 статьи 346.11 Кодекса не признавалось налогоплательщиком НДС (за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Кодекса).
Кроме того, на основании пункта 1 статьи 169 Кодекса счета-фактуры имеют право выставлять комиссионеры (агенты), в том числе организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени.
в иных случаях налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, оформлять счета-фактуры не должны.
Таким образом, НДС, указанный в счетах-фактурах, выставленных при оказании услуг (выполнении работ) организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и не исполняющей обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренных статьей 174.1 Кодекса, а также не осуществляющей оказание услуг от своего имени на основании договора комиссии или агентского договора, к вычету у покупателя этих услуг (работ) не принимается.
Генеральным директором, учредителем ООО "Сокол" является Яшин Сергей Анатольевич.
Основной вид экономической деятельности ООО "Сокол" прочая оптовая торговля (ОКВЭД 51.7).
Организация ООО "Сокол" по месту регистрации (115035, г. Москва, Болотная набережная, 12, 3) не располагается.
ИФНС России N 6 по г. Москве направлен запрос в УВД по розыску должностных лиц организации.
Согласно данным ЕГРЮЛ учредителем, генеральным директором ООО "Сокол" в период с 15.05.2007 г. по настоящее время является Яшин Сергей Анатольевич.
ИФНС России N 8 по г. Москве было направлено поручение N 07-08/036110 от 12.09.2011 г. о допросе свидетеля Яшина С.А. в Межрайонную ИФНС России N 5 по Пензенской области. (Получен ответ Вх. N 012984-пл от 15.09.2011 г. Протокол допроса свидетеля N 380 от 22.07.2009 г.).
Сотрудниками Межрайонной ИФНС России N 5 по Пензенской области был произведен опрос Яшина Сергея Анатольевича. Яшин Сергей Анатольевич одновременно зарегистрирован в качестве руководителя и учредителя более чем в 50 организациях, то есть, является массовым руководителем и учредителем. В ходе опроса Яшин С.А. пояснил, что никакого отношения к организации ООО "Сокол" не имеет. Доверенности на осуществление какой-либо деятельности от своего имени не давал. Участие в приведенных в протоколе опроса организациях не подтверждает. Какие-либо финансово-хозяйственные документы, приказы, акты, договора, счета-фактуры, доверенности от имени организаций не подписывал.
Налоговый орган привел довод о том, что при сопоставлении и визуальном сравнении подписи Яшина С.А. в протоколе допроса и в документах (договор, счета-фактуры, акты), представленных ООО "Кефир Продакшн" в ходе выездной налоговой проверки для подтверждения расходов, установлено значительное различие в графическом исполнении подписи Яшина С.А.:
В ходе проверки установлено, что предоставленные налогоплательщиком счета-фактуры подписаны не установленным лицом.
Из вышеизложенного следует, что подписи руководителей на счетах-фактурах не принадлежат должностным лицам, ответственным за финансово-хозяйственную деятельность ООО "Сокол" и ООО "Элизиум", что свидетельствует о недействительности данных документов.
В ходе проверки установлено, что предоставленные счета-фактуры подписаны не должностными лицами (см. п. 2.2.2 настоящего акта).
Из вышеизложенного следует, что подписи руководителя на счетах-фактурах не принадлежат должностному лицу, ответственному за финансово-хозяйственную деятельность ООО "Элизиум", что делает данный документ недействительным.
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктом 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
Таким образом, в нарушение п. 1, 2, 6 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171 части 2 Налогового кодекса РФ и в результате нарушений, указанных в п. 1.2 Решения, ООО "Кефир продакшн" неправомерно предъявило к вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, не признаваемым объектом налогообложения за:
1 квартал 2008 г. в размере - 2 649 176 руб.
1 квартал 2010 г. в размере - 3 880 888 руб.
2 квартал 2010 г. в размере - 5 671 773 руб.
1 квартал 2009 г. в размере - 267 375 руб.
2 квартал 2009 г. в размере - 3 275 704 руб.
3 квартал 2009 г. в размере - 3 790 861 руб.
4 квартал 2009 г. в размере - 3 885 744 руб.
В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О изложена правовая позиция, что требование пункта 2 статьи 169 Кодекса, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.
Право на принятие сумм НДС к вычету может подтверждаться только документами, определенными законом, причем в соответствии с вышеизложенными нормами закона эти документы исходят от третьих лиц - контрагентов налогоплательщика и должны быть оформлены в установленном законом порядке.
Согласно позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 13.12.2005 N 9841/05, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий - поставщиков с целью установления факта безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.
Таким образом, не представляется возможным установить достоверность сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком в обоснование налогового вычета счетах-фактурах, которые указаны в книге покупок организации и данные которых, в свою очередь, положены в основу налоговых деклараций, в случае их подписания неуполномоченными и неустановленными лицами. Данное обстоятельство является основанием для отказа в применении налогового вычета, сумма которого указана в налоговой декларации.
Заключая договор с рассматриваемыми контрагентами, Заявитель должен был исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия. Указанные нарушения и несоответствия в заполнение документов, представленных для обоснованности уменьшения сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, предусмотренных законодательством, свидетельствуют о неосмотрительности проверяемой организации.
Действующее законодательство предусматривает право налогоплательщика уменьшить исчисленные суммы НДС и налога на прибыль организаций, подлежащие уплате в бюджет, на подтвержденные установленным образом налоговые вычеты (по НДС) и суммы расходов, учитываемых для целей налогообложения (по налогу на прибыль).
Постановлением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление) введено понятие необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности).
При этом для целей Постановления под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Согласно пункту 1 данного Постановления представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Также Постановлением предусмотрено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.
Право на уменьшение налоговой базы возникает у налогоплательщика при соблюдении им условий, установленных законодательством для составления первичных документов необходимых для подтверждения права на налоговую выгоду, связанную с уменьшением налогооблагаемой базы и соответственно с уменьшением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. По смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения субъективного права, должны содержать достоверную информацию, а, следовательно, право на уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения им данных требований. Заключая сделку с поставщиком, организация должна была исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия.
Вступая в правоотношения, избирая партнера по сделке, налогоплательщик свободен в выборе партнера. В гражданско-правовые отношения субъекты хозяйствования вступают по своей воле и в своем интересе, руководствуясь принципом свободы договора, установленным статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
По условиям делового оборота, при осуществлении выбора субъектами предпринимательской деятельности своих контрагентов, оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения и соответствующего опыта.
С целью подтверждения своей добросовестности при заключении сделок с контрагентами, налогоплательщиком должны быть предприняты меры, свидетельствующие о его осмотрительности и осторожности при выборе контрагента, в частности, получение от контрагента копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; проверка факта занесения сведений о контрагенте в ЕГРЮЛ (ЕГРИП); получение доверенности или иного документа, уполномочивающего то или иное лицо подписывать документы от лица контрагента; использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента.
В рассматриваемом случае Заявителем не представлено доказательств того, что при выборе контрагента им оценены не только условия сделки и коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, а также риск неисполнения обязательств и наличие у контрагента необходимых ресурсов и соответствующего персонала.
протоколы допросов лиц, числящихся в качестве руководителей спорных контрагентов, и их показания относительно отрицания участия в хозяйственной деятельности указанных обществ признаны судом относимыми, допустимыми и достоверными доказательствами.
В Постановлении ФАС Московского округа от 12.05.2010 N КА-А40/3698-10 суд указал, что о необоснованной налоговой выгоде может свидетельствовать, в частности, если организация имеет признаки фирмы-"однодневки", согласно выпискам из расчетного счета контрагент не имел общехозяйственных расходов, в том числе связанных с выплатой заработной платы, оплаты коммунальных услуг, налоговых платежей, организация-контрагент не обладает производственными мощностями и ресурсами, необходимыми для осуществления реальной хозяйственной деятельности, отсутствует трудовой коллектив и основные средства.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 9299/08 по делу N А40-16436/07-107-121 суд указал на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, так как у его контрагента отсутствовал необходимый персонал.
В Постановлении ФАС Московского округа от 09.09.2010 N КА-А40/10194-10 по делу N А40-95303/09-99-711 суд пришел к выводу о нереальности хозяйственных операций, поскольку у налогоплательщика отсутствовали расходы, связанные с содержанием сотрудников.
Согласно вышеизложенному, выводы налогового органа о неправомерности заявленных Обществом налоговых вычетов по НДС, предъявленному ООО "Элизиум" и ООО "Сокол", и признания расходов для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по договорам, заключенным с ООО "Элизиум", являются обоснованными, требования заявителя правомерно отклонены судом первой инстанции, апелляционная жалоба не опровергает аргументов, положенных судом первой инстанции в основу решения и основаниями к его отмене служить не может.
На основании статей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.11.2012 по делу N А40-685046/12-108-104 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий судья
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО
Судьи
Р.Г.НАГАЕВ
С.Н.КРЕКОТНЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)