Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 21 мая 2007 года.
Полный текст решения изготовлен 25 мая 2007 года.
Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Лешуковой Т.О.,
судей Желтоухова Е.В., Рылова Д.Н.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем М.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Российские железные дороги" на решение Арбитражного суда Читинской области от 23 марта 2007 года по делу N А78-350/2007 С2-21/15
по заявлению Открытого акционерного общества "Российские железные дороги" к Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по г. Чите о взыскании 8050,16 руб. процентов, начисленных на излишне взысканные пени по налогу на доходы физических лиц,
при участии в судебном заседании:
- от заявителя: С., по доверенности от 13.12.2006 г.;
- от заинтересованного лица: И., по доверенности от 15.01.2007 г.;
- Заявитель - Открытое акционерное общество "Российские железные дороги" - обратился с требованием о взыскании с Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по г. Чите 8050,16 руб. процентов, начисленных на излишне взысканные пени по налогу на доходы физических лиц.
Решением суда от 23 марта 2007 г. в удовлетворении требований заявителя отказано, поскольку суд пришел к выводу о том, что заявитель произвел уплату пени по результатам актов проверки, но до вынесения решения налогового органом по результатам проверки, то есть отсутствовало взыскание пени.
ОАО "РЖД", не согласившись с решением суда от 16 марта 2007 г., обжаловало его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе заявитель ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции, указывая, что оспариваемое решение вынесено с нарушением норм материального права, не соответствует доказательствам, имеющимся в деле. ОАО "РЖД" произвело уплату доначисленных налоговым органом по результатам выездных налоговых проверок сумм пени. Поскольку перечисление денежных средств в уплату доначисленных налоговым органом пеней в ходе выездной налоговой проверки носит характер взыскания, то подлежит применению ст. 79 НК РФ, которая предусматривает начисление процентов на суммы излишне взысканного налога и пени.
В судебном заседании представитель заявителя поддержал апелляционную жалобу в полном объеме.
Налоговый орган апелляционную жалобу оспорил по доводам, изложенным в отзыве, просил отказать в удовлетворении заявленных требований. Дополнительно пояснил, что на основании п. 1 ст. 78 НК РФ налоговым органом сумма излишне уплаченной пени в размере 75089,91 руб. была возвращена на расчетный счет налогоплательщика. Пункт 5 ст. 79 НК РФ регулирует порядок начисления процентов на сумму излишне взысканного налога или пени. В рассматриваемом случае общество добровольно до принятия налоговым органом решения по выездным налоговым проверкам уплатило в бюджет суммы пени, процедура принудительного взыскания не проводилась.
Апелляционная жалоба рассматривается в порядке статьи 266 АПК РФ.
Рассмотрев материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, 22.12.2006 г. Открытое акционерное общество "Российские железные дороги" обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне взысканной пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 75089 руб. 91 коп. с начислением процентов в соответствии с п. 4 ст. 79 НК РФ на расчетный счет заявителя.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 2 по г. Чите извещением от 11.01.2007 г. за N 23290/2398 уведомила ОАО "РЖД" о возврате 75089,91 руб. Платежным поручением N 753 от 15.01.2007 г. обществу возвращено на расчетный счет 75089,91 руб. пени.
Полагая необоснованным возврат излишне взысканной суммы пени по налогу на доходы физических лиц без начисленных процентов, налогоплательщик обратился с иском в суд о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Чите процентов на излишне взысканные пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 8050 руб. 16 коп.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований заявителю, указал на то, что ст. 79 НК РФ регулируется порядок возврата излишне взысканного налога, сбора и пени. ОАО "РЖД" произвело уплату пени по результатам актов проверки, но до вынесения решения по результатам проверки.
Решение суда первой инстанции следует отменить, исходя из следующего.
Согласно ст. 79 НК РФ в случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы, начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 4 настоящей статьи.
Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога.
Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Правила настоящей статьи применяются также в отношении сборов и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ, выраженной им в Определении от 27 декабря 2005 года N 503-О, требование налогового органа об уплате налога является мерой государственного принуждения; если зачисление налога в бюджет происходит на основании требования налогового органа, направляемого налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении, то в случае неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога, и, соответственно, статья 78 НК РФ применена быть не может; положение абзаца первого пункта 4 статьи 79 НК РФ предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании требования об уплате налога, признанного впоследствии незаконным (недействительным), с начисленными на них процентами.
Из материалов дела следует, что уплата пени в размере 32921,55 руб. по подоходному налогу на доходы физических лиц как налоговым агентом произведена предприятием платежным поручением N 10894 от 17.02.2006 года на сумму 101447 руб. по требованию налогового органа N 50952 от 13.02.2006 года, выставленному налоговым органом на основании решения от 10 февраля 2006 года N 15-16/30 по акту выездной налоговой проверки от 16 января 2006 года N 15-16/4 ОАО "РЖД" по деятельности Локомотивного депо, признанного впоследствии недействительным в части взыскания пени в размере 32921,35 руб. вступившими в законную силу судебными актами арбитражного суда Читинской области по делу N А78-3328/2006 С2-12/60. Следовательно, уплата пени в указанном размере произошла на основании требования налогового органа, и в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ нет оснований говорить о факте излишней уплаты пени, и, соответственно, статья 78 НК РФ применена быть не может.
Поскольку зачисление пени в бюджет произведено предприятием на основании акта выездной налоговой проверки, решения по акту проверки, требования об уплате налога, являющегося мерой государственного принуждения, впоследствии суд признал доначисление пени незаконным, следует согласиться с выводом предприятия о том, что спорная сумма пени является излишне взысканной, к порядку возврата которых применяются положения статьи 79 НК РФ, то есть с начислением процентов.
На излишне взысканные пени в размере 32921,35 руб. начислены проценты в сумме 3529,40 руб., которые подлежат взысканию по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества.
Во взыскании остальной суммы начисленных процентов обществу следует отказать, поскольку из материалов дела не следует взыскание пени налоговым органом. Пени уплачены предприятием 17.02.2006 года, то есть ранее принятия налоговым органом решений (21.02.06 г., 03.03.06 г., 06.03.06 г., 10.03.06 г.) по актам выездных налоговых проверок и выставления соответствующих требований.
Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Читинской области от 23 марта 2007 года по делу N А78-350/2007 С2-21/15, арбитражный суд апелляционной инстанции на основании статей 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации
постановил:
Решение Арбитражного суда Читинской области от 23 марта 2007 года по делу N А78-350/2007 С2-21/15 отменить. Принять новый судебный акт.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по г. Чите 3529,40 руб. процентов, начисленных на излишне взысканные пени по налогу на доходы физических лиц.
В остальной части заявленных требований отказать.
Данное постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.
Председательствующий
Т.О.ЛЕШУКОВА
Судьи
Е.В.ЖЕЛТОУХОВ
Д.Н.РЫЛОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ЧЕТВЕРТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 25.05.2007 N 04АП-1736/2007 ПО ДЕЛУ N А78-350/2007
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25 мая 2007 г. N 04АП-1736/2007
Дело N А78-350/2007
Резолютивная часть решения объявлена 21 мая 2007 года.
Полный текст решения изготовлен 25 мая 2007 года.
Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Лешуковой Т.О.,
судей Желтоухова Е.В., Рылова Д.Н.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем М.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Российские железные дороги" на решение Арбитражного суда Читинской области от 23 марта 2007 года по делу N А78-350/2007 С2-21/15
по заявлению Открытого акционерного общества "Российские железные дороги" к Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по г. Чите о взыскании 8050,16 руб. процентов, начисленных на излишне взысканные пени по налогу на доходы физических лиц,
при участии в судебном заседании:
- от заявителя: С., по доверенности от 13.12.2006 г.;
- от заинтересованного лица: И., по доверенности от 15.01.2007 г.;
- Заявитель - Открытое акционерное общество "Российские железные дороги" - обратился с требованием о взыскании с Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по г. Чите 8050,16 руб. процентов, начисленных на излишне взысканные пени по налогу на доходы физических лиц.
Решением суда от 23 марта 2007 г. в удовлетворении требований заявителя отказано, поскольку суд пришел к выводу о том, что заявитель произвел уплату пени по результатам актов проверки, но до вынесения решения налогового органом по результатам проверки, то есть отсутствовало взыскание пени.
ОАО "РЖД", не согласившись с решением суда от 16 марта 2007 г., обжаловало его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе заявитель ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции, указывая, что оспариваемое решение вынесено с нарушением норм материального права, не соответствует доказательствам, имеющимся в деле. ОАО "РЖД" произвело уплату доначисленных налоговым органом по результатам выездных налоговых проверок сумм пени. Поскольку перечисление денежных средств в уплату доначисленных налоговым органом пеней в ходе выездной налоговой проверки носит характер взыскания, то подлежит применению ст. 79 НК РФ, которая предусматривает начисление процентов на суммы излишне взысканного налога и пени.
В судебном заседании представитель заявителя поддержал апелляционную жалобу в полном объеме.
Налоговый орган апелляционную жалобу оспорил по доводам, изложенным в отзыве, просил отказать в удовлетворении заявленных требований. Дополнительно пояснил, что на основании п. 1 ст. 78 НК РФ налоговым органом сумма излишне уплаченной пени в размере 75089,91 руб. была возвращена на расчетный счет налогоплательщика. Пункт 5 ст. 79 НК РФ регулирует порядок начисления процентов на сумму излишне взысканного налога или пени. В рассматриваемом случае общество добровольно до принятия налоговым органом решения по выездным налоговым проверкам уплатило в бюджет суммы пени, процедура принудительного взыскания не проводилась.
Апелляционная жалоба рассматривается в порядке статьи 266 АПК РФ.
Рассмотрев материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, 22.12.2006 г. Открытое акционерное общество "Российские железные дороги" обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне взысканной пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 75089 руб. 91 коп. с начислением процентов в соответствии с п. 4 ст. 79 НК РФ на расчетный счет заявителя.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 2 по г. Чите извещением от 11.01.2007 г. за N 23290/2398 уведомила ОАО "РЖД" о возврате 75089,91 руб. Платежным поручением N 753 от 15.01.2007 г. обществу возвращено на расчетный счет 75089,91 руб. пени.
Полагая необоснованным возврат излишне взысканной суммы пени по налогу на доходы физических лиц без начисленных процентов, налогоплательщик обратился с иском в суд о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Чите процентов на излишне взысканные пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 8050 руб. 16 коп.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований заявителю, указал на то, что ст. 79 НК РФ регулируется порядок возврата излишне взысканного налога, сбора и пени. ОАО "РЖД" произвело уплату пени по результатам актов проверки, но до вынесения решения по результатам проверки.
Решение суда первой инстанции следует отменить, исходя из следующего.
Согласно ст. 79 НК РФ в случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы, начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 4 настоящей статьи.
Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога.
Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Правила настоящей статьи применяются также в отношении сборов и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ, выраженной им в Определении от 27 декабря 2005 года N 503-О, требование налогового органа об уплате налога является мерой государственного принуждения; если зачисление налога в бюджет происходит на основании требования налогового органа, направляемого налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении, то в случае неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога, и, соответственно, статья 78 НК РФ применена быть не может; положение абзаца первого пункта 4 статьи 79 НК РФ предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании требования об уплате налога, признанного впоследствии незаконным (недействительным), с начисленными на них процентами.
Из материалов дела следует, что уплата пени в размере 32921,55 руб. по подоходному налогу на доходы физических лиц как налоговым агентом произведена предприятием платежным поручением N 10894 от 17.02.2006 года на сумму 101447 руб. по требованию налогового органа N 50952 от 13.02.2006 года, выставленному налоговым органом на основании решения от 10 февраля 2006 года N 15-16/30 по акту выездной налоговой проверки от 16 января 2006 года N 15-16/4 ОАО "РЖД" по деятельности Локомотивного депо, признанного впоследствии недействительным в части взыскания пени в размере 32921,35 руб. вступившими в законную силу судебными актами арбитражного суда Читинской области по делу N А78-3328/2006 С2-12/60. Следовательно, уплата пени в указанном размере произошла на основании требования налогового органа, и в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ нет оснований говорить о факте излишней уплаты пени, и, соответственно, статья 78 НК РФ применена быть не может.
Поскольку зачисление пени в бюджет произведено предприятием на основании акта выездной налоговой проверки, решения по акту проверки, требования об уплате налога, являющегося мерой государственного принуждения, впоследствии суд признал доначисление пени незаконным, следует согласиться с выводом предприятия о том, что спорная сумма пени является излишне взысканной, к порядку возврата которых применяются положения статьи 79 НК РФ, то есть с начислением процентов.
На излишне взысканные пени в размере 32921,35 руб. начислены проценты в сумме 3529,40 руб., которые подлежат взысканию по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества.
Во взыскании остальной суммы начисленных процентов обществу следует отказать, поскольку из материалов дела не следует взыскание пени налоговым органом. Пени уплачены предприятием 17.02.2006 года, то есть ранее принятия налоговым органом решений (21.02.06 г., 03.03.06 г., 06.03.06 г., 10.03.06 г.) по актам выездных налоговых проверок и выставления соответствующих требований.
Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Читинской области от 23 марта 2007 года по делу N А78-350/2007 С2-21/15, арбитражный суд апелляционной инстанции на основании статей 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации
постановил:
Решение Арбитражного суда Читинской области от 23 марта 2007 года по делу N А78-350/2007 С2-21/15 отменить. Принять новый судебный акт.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по г. Чите 3529,40 руб. процентов, начисленных на излишне взысканные пени по налогу на доходы физических лиц.
В остальной части заявленных требований отказать.
Данное постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.
Председательствующий
Т.О.ЛЕШУКОВА
Судьи
Е.В.ЖЕЛТОУХОВ
Д.Н.РЫЛОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)