Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судья Василенко Л.В.
Судебная коллегия по гражданским делам Ярославского областного суда в составе
председательствующего Волковой В.Г.
судей Кругловой С.Ю., Пискуновой В.А.
при секретаре Ш.
рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Ярославле
08 июля 2013 года
гражданское дело по апелляционной жалобе Д. на решение Дзержинского районного суда г. Ярославля от 28 января 2013 года, которым постановлено:
Исковые требования ИФНС по Дзержинскому району г. Ярославля удовлетворить.
Взыскать с Д. в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Ярославля задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2011 год в размере ... руб.
Взыскать с Д. в доход бюджета государственную пошлину в размере ... руб.
Заслушав доклад судьи областного суда Пискуновой В.А., судебная коллегия
установила:
ИФНС по Дзержинскому району г. Ярославля обратилась в суд с иском к Д. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2011 г. Исковые требования мотивированы тем, что Д. представлена декларация за 2011 г., в которой указано, что сумма налога на доходы физического лица, подлежащего уплате в бюджет, составила ... руб., однако в установленный законом срок - не позднее 16.07.2012 г. сумма налога не была уплачена ответчиком. Требование об уплате налога, направленное в адрес ответчика 26.07.2012 г., не выполнено. В настоящее время Д. не исполнена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2011 г.
Судом постановлено вышеуказанное решение, с которым не согласна Д.
В апелляционной жалобе просит решение суда отменить, принять по делу новое решение. Доводы апелляционной жалобы сводятся к нарушению судом норм материального и процессуального права.
Проверив законность и обоснованность решения суда в пределах доводов жалобы, выслушав Д., поддержавшую апелляционную жалобу, представителя ИФНС по Дзержинскому району г. Ярославля по доверенности З., возражавшую против жалобы, представителя ОАО "Элдин" по доверенности Л., полагавшего апелляционную жалобу подлежащей удовлетворению, исследовав материалы дела, судебная коллегия считает, что решение суда подлежит отмене по следующим основаниям.
Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
В соответствии с п. п. 2. 4 п. 1, п. 3 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доход, налог с которых не был удержан налоговыми агентами, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц и представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц.
В силу ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Д. в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2011 г., в которой налогоплательщиком отражен доход, полученный от ОАО "Элдин" в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью акций в сумме ... руб. и исчислен налог на доходы физических лиц в сумме ... руб.
В рамках ст. 228 НК РФ срок уплаты налога, исчисленного исходя из налоговой декларации - не позднее 16 июля 2012 года.
В последующем Д. представлена уточненная налоговая декларация, содержащая отметку налогового органа о ее получении, в которой Д. сумма дохода, подлежащего налогообложению и сумма налога к уплате скорректирована и равна нулю.
Согласно статье 11 Кодекса недоимкой признается сумма налога или сбора, не уплаченная в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, в соответствии со ст. 48 НК РФ, обращаясь с исковым заявлением в суд, налоговый орган не доказал наличие недоимки на момент рассмотрения спора, поскольку налогоплательщик, подав уточненную налоговую декларацию, сторнировал налог к уплате, материалы дела не содержат данных о доначислении сумм налога в рамках налоговой проверки.
Судом первой инстанции не проверены обстоятельства наличия недоимки, подлежащей взысканию на момент рассмотрения спора.
В соответствии со ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Из материалов дела с очевидностью следует, что налоговым органом при обращении в суд представлялось требование об уплате налога N от ДД.ММ.ГГГГ, выставленное налогоплательщику в связи с неуплатой в срок налога на доходы физических лиц, заявленного к уплате самим налогоплательщиком. При этом не учтены обстоятельства подачи налогоплательщиком уточненной декларации и суммы налога к уплате, равной нулю.
Указанные обстоятельства, являются основанием к отмене постановленного судом решения в связи с неправильным установлением судом первой инстанции обстоятельств дела о наличии недоимки по налогу на доходы физических лиц и ее неправомерного взыскания.
Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995 года N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.
Из материалов дела видно, что в соответствии с протоколом N 28 от 07.02.2011 г. внеочередного общего собрания акционеров ОАО "Ярославский электромашиностроительный завод" (ОАО "Элдин") принято решение об увеличении уставного капитала ОАО "Элдин" путем увеличения номинальной стоимости акций в рамках конвертации в акции той же категории (типа) с большой номинальной стоимостью за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, номинальная стоимость именных обыкновенных акций с ... руб. увеличилась до ... рублей. Исходя из справки из реестра владельцев именных ценных бумаг ООО "..." Д. принадлежат ... обыкновенная акция, номиналом ... рублей.
В силу ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
Из ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Между тем увеличение номинальной стоимости размещенных акций за счет увеличения уставного капитала не влечет возникновение таких доходов у акционеров.
В данном случае отсутствует непосредственный доход в натуральной форме, поскольку в случае увеличения номинальной стоимости акций, выпущенных в бездокументарной форме и выраженных в виде записей в реестре реестродержателя, не возникают доходы, под которыми в п. 2 ст. 211 НК РФ подразумеваются, в частности: оплата за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; оплата труда в натуральной форме.
При этом, судебной коллегией отмечается, что Д. в результате конвертации акций не распределялось дополнительное количество ценных бумаг, тогда как ст. 211 НК РФ устанавливает получение дохода в натуральной форме в виде получения имущества.
Выводы суда об изменении доли участия акционера в виде пакета акций, который является имуществом и образованию дохода в натуральной форме представляются необоснованными, поскольку количество акций акционера осталось неизменным, изменилась их номинальная стоимость.
С увеличением номинальной стоимости акций не происходит увеличения объема прав акционера, удостоверенных акцией, поскольку согласно п. 2 ст. 31 Федерального закона от 26.12.1995 года N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" объем прав акционеров - владельцев обыкновенных акций общества в части возможности оказывать влияние на принятие общим собранием акционеров решений по вопросам его компетенции, размера получаемых дивидендов, а в случае ликвидации общества - доли имущества общества, подлежащего распределению между акционерами, определяется количеством принадлежащих акционеру акций, а не их номинальной стоимостью. Поскольку увеличение номинальной стоимости каждой обыкновенной акции общества не изменяет их количество и соотношение имущественных прав акционеров друг к другу, то в рассматриваемой ситуации не увеличивается и объем прав, принадлежащих отдельному акционеру.
Таким образом, разница между первоначальной и новой номинальной стоимостью акции не отвечает как указанным в ст. 210 НК РФ признакам налогооблагаемого дохода, так и признакам дохода (экономической выгоды), сформулированным в ст. 41 НК РФ. Возникновение объекта налогообложения обязательно связано с получением налогоплательщиком доходов - от источников в Российской Федерации или от источников за пределами Российской Федерации - в результате осуществления им деятельности (ст. 208 НК РФ). Между тем изменение номинальной стоимости акций не связано с деятельностью налогоплательщика.
В соответствии с положениями ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода, т.е. дата появления объекта налогообложения определяется, в частности, как день: выплаты дохода, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц- при получении доходов в денежной форме; передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.
Таким образом, действительная экономическая выгода владельца акций появится лишь тогда, когда имущество в виде принадлежащих ему акций будет реализовано.
При отсутствии у налогоплательщика дохода как такового, выводы суда о неприменении в спорной ситуации п. 19. ст. 217 НК РФ являются необоснованными.
В соответствии со ст. 330 ГПК РФ выводы суда первой инстанции, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела, судом неправильно применены нормы материального права, что является основанием для отмены решения суда.
С учетом изложенного, решение суда подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении исковых требований.
На основании изложенного, руководствуясь статьей 328 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Дзержинского районного суда г. Ярославля от 28 января 2013 года отменить.
Принять по делу новое решение.
В удовлетворении исковых требований Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Ярославля к Д. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2011 г. отказать.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЯРОСЛАВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА ОТ 08.07.2013 ПО ДЕЛУ N 33-3919/2013
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ЯРОСЛАВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 8 июля 2013 г. по делу N 33-3919/2013
Судья Василенко Л.В.
Судебная коллегия по гражданским делам Ярославского областного суда в составе
председательствующего Волковой В.Г.
судей Кругловой С.Ю., Пискуновой В.А.
при секретаре Ш.
рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Ярославле
08 июля 2013 года
гражданское дело по апелляционной жалобе Д. на решение Дзержинского районного суда г. Ярославля от 28 января 2013 года, которым постановлено:
Исковые требования ИФНС по Дзержинскому району г. Ярославля удовлетворить.
Взыскать с Д. в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Ярославля задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2011 год в размере ... руб.
Взыскать с Д. в доход бюджета государственную пошлину в размере ... руб.
Заслушав доклад судьи областного суда Пискуновой В.А., судебная коллегия
установила:
ИФНС по Дзержинскому району г. Ярославля обратилась в суд с иском к Д. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2011 г. Исковые требования мотивированы тем, что Д. представлена декларация за 2011 г., в которой указано, что сумма налога на доходы физического лица, подлежащего уплате в бюджет, составила ... руб., однако в установленный законом срок - не позднее 16.07.2012 г. сумма налога не была уплачена ответчиком. Требование об уплате налога, направленное в адрес ответчика 26.07.2012 г., не выполнено. В настоящее время Д. не исполнена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2011 г.
Судом постановлено вышеуказанное решение, с которым не согласна Д.
В апелляционной жалобе просит решение суда отменить, принять по делу новое решение. Доводы апелляционной жалобы сводятся к нарушению судом норм материального и процессуального права.
Проверив законность и обоснованность решения суда в пределах доводов жалобы, выслушав Д., поддержавшую апелляционную жалобу, представителя ИФНС по Дзержинскому району г. Ярославля по доверенности З., возражавшую против жалобы, представителя ОАО "Элдин" по доверенности Л., полагавшего апелляционную жалобу подлежащей удовлетворению, исследовав материалы дела, судебная коллегия считает, что решение суда подлежит отмене по следующим основаниям.
Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
В соответствии с п. п. 2. 4 п. 1, п. 3 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доход, налог с которых не был удержан налоговыми агентами, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц и представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц.
В силу ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Д. в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2011 г., в которой налогоплательщиком отражен доход, полученный от ОАО "Элдин" в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью акций в сумме ... руб. и исчислен налог на доходы физических лиц в сумме ... руб.
В рамках ст. 228 НК РФ срок уплаты налога, исчисленного исходя из налоговой декларации - не позднее 16 июля 2012 года.
В последующем Д. представлена уточненная налоговая декларация, содержащая отметку налогового органа о ее получении, в которой Д. сумма дохода, подлежащего налогообложению и сумма налога к уплате скорректирована и равна нулю.
Согласно статье 11 Кодекса недоимкой признается сумма налога или сбора, не уплаченная в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, в соответствии со ст. 48 НК РФ, обращаясь с исковым заявлением в суд, налоговый орган не доказал наличие недоимки на момент рассмотрения спора, поскольку налогоплательщик, подав уточненную налоговую декларацию, сторнировал налог к уплате, материалы дела не содержат данных о доначислении сумм налога в рамках налоговой проверки.
Судом первой инстанции не проверены обстоятельства наличия недоимки, подлежащей взысканию на момент рассмотрения спора.
В соответствии со ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Из материалов дела с очевидностью следует, что налоговым органом при обращении в суд представлялось требование об уплате налога N от ДД.ММ.ГГГГ, выставленное налогоплательщику в связи с неуплатой в срок налога на доходы физических лиц, заявленного к уплате самим налогоплательщиком. При этом не учтены обстоятельства подачи налогоплательщиком уточненной декларации и суммы налога к уплате, равной нулю.
Указанные обстоятельства, являются основанием к отмене постановленного судом решения в связи с неправильным установлением судом первой инстанции обстоятельств дела о наличии недоимки по налогу на доходы физических лиц и ее неправомерного взыскания.
Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995 года N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.
Из материалов дела видно, что в соответствии с протоколом N 28 от 07.02.2011 г. внеочередного общего собрания акционеров ОАО "Ярославский электромашиностроительный завод" (ОАО "Элдин") принято решение об увеличении уставного капитала ОАО "Элдин" путем увеличения номинальной стоимости акций в рамках конвертации в акции той же категории (типа) с большой номинальной стоимостью за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, номинальная стоимость именных обыкновенных акций с ... руб. увеличилась до ... рублей. Исходя из справки из реестра владельцев именных ценных бумаг ООО "..." Д. принадлежат ... обыкновенная акция, номиналом ... рублей.
В силу ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
Из ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Между тем увеличение номинальной стоимости размещенных акций за счет увеличения уставного капитала не влечет возникновение таких доходов у акционеров.
В данном случае отсутствует непосредственный доход в натуральной форме, поскольку в случае увеличения номинальной стоимости акций, выпущенных в бездокументарной форме и выраженных в виде записей в реестре реестродержателя, не возникают доходы, под которыми в п. 2 ст. 211 НК РФ подразумеваются, в частности: оплата за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; оплата труда в натуральной форме.
При этом, судебной коллегией отмечается, что Д. в результате конвертации акций не распределялось дополнительное количество ценных бумаг, тогда как ст. 211 НК РФ устанавливает получение дохода в натуральной форме в виде получения имущества.
Выводы суда об изменении доли участия акционера в виде пакета акций, который является имуществом и образованию дохода в натуральной форме представляются необоснованными, поскольку количество акций акционера осталось неизменным, изменилась их номинальная стоимость.
С увеличением номинальной стоимости акций не происходит увеличения объема прав акционера, удостоверенных акцией, поскольку согласно п. 2 ст. 31 Федерального закона от 26.12.1995 года N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" объем прав акционеров - владельцев обыкновенных акций общества в части возможности оказывать влияние на принятие общим собранием акционеров решений по вопросам его компетенции, размера получаемых дивидендов, а в случае ликвидации общества - доли имущества общества, подлежащего распределению между акционерами, определяется количеством принадлежащих акционеру акций, а не их номинальной стоимостью. Поскольку увеличение номинальной стоимости каждой обыкновенной акции общества не изменяет их количество и соотношение имущественных прав акционеров друг к другу, то в рассматриваемой ситуации не увеличивается и объем прав, принадлежащих отдельному акционеру.
Таким образом, разница между первоначальной и новой номинальной стоимостью акции не отвечает как указанным в ст. 210 НК РФ признакам налогооблагаемого дохода, так и признакам дохода (экономической выгоды), сформулированным в ст. 41 НК РФ. Возникновение объекта налогообложения обязательно связано с получением налогоплательщиком доходов - от источников в Российской Федерации или от источников за пределами Российской Федерации - в результате осуществления им деятельности (ст. 208 НК РФ). Между тем изменение номинальной стоимости акций не связано с деятельностью налогоплательщика.
В соответствии с положениями ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода, т.е. дата появления объекта налогообложения определяется, в частности, как день: выплаты дохода, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц- при получении доходов в денежной форме; передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.
Таким образом, действительная экономическая выгода владельца акций появится лишь тогда, когда имущество в виде принадлежащих ему акций будет реализовано.
При отсутствии у налогоплательщика дохода как такового, выводы суда о неприменении в спорной ситуации п. 19. ст. 217 НК РФ являются необоснованными.
В соответствии со ст. 330 ГПК РФ выводы суда первой инстанции, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела, судом неправильно применены нормы материального права, что является основанием для отмены решения суда.
С учетом изложенного, решение суда подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении исковых требований.
На основании изложенного, руководствуясь статьей 328 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Дзержинского районного суда г. Ярославля от 28 января 2013 года отменить.
Принять по делу новое решение.
В удовлетворении исковых требований Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Ярославля к Д. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2011 г. отказать.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)