Судебные решения, арбитраж
Земельный налог; Правовой режим земель поселений; Земельные правоотношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 13 ноября 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 18 ноября 2013 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Попова А.А.,
судей Авдониной О.Г., Малыхиной М.Н.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лебедевым А.М.,
при участии:
от истца: представителя Майборода Л.Н. по доверенности от 18.06.2013, представителя Майборода А.В. по доверенности от 18.06.2013,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Горяйонова Олега Александровича
на решение Арбитражного суда Ростовской области от 28 августа 2013 года по делу N А53-12556/2013
по иску индивидуального предпринимателя Горяйонова Олега Александровича
к ответчику федеральному государственному бюджетному учреждению "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в лице филиала по Ростовской области
при участии третьих лиц: Лысенко Бориса Николаевича, Бестаева Сергея Дементьевича, Косовой Татьяны Павловны, общества с ограниченной ответственностью "Дон-Пласт", Правительства Ростовской области, администрации г. Ростова-на-Дону
об установлении кадастровой стоимости земельного участка,
принятое в составе судьи Смольковой А.В.,
установил:
индивидуальный предприниматель Горяйонов Олег Александрович (далее - истец, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ростовской области с иском к федеральному государственному бюджетному учреждению "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в лице филиала по Ростовской области (далее - ответчик, учреждение) об установлении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 61:44:0032112:11 общей площадью 3053 кв. м, расположенного по адресу: г. Ростов-на-Дону, пер. Державинский, 2/71а, равной его рыночной стоимости в размере 22 480 000 руб. по состоянию на 25.04.2013, а также об обязании внести соответствующие изменения в государственный кадастр недвижимости.
Исковые требования мотивированы тем, что предприниматель является собственником спорного земельного участка, кадастровая стоимость которого установлена на 01.01.2007 и составляет 47 485 140 руб. 80 коп. Истец, являясь плательщиком земельного налога, считает указанную кадастровую стоимость не соответствующей ее рыночной стоимости, в связи с чем, он обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями.
К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Лысенко Борис Николаевич, Бестаев Сергей Деменьевич, Косова Татьяна Павловна, общество с ограниченной ответственностью "Дон-Пласт", Правительство Ростовской области, администрация г. Ростова-на-Дону.
Решением суда от 28.08.2013 в удовлетворении исковых требований отказано. Суд указал, что определение рыночной стоимости спорного земельного участка должно производиться на дату установления его кадастровой стоимости, то есть на 01.01.2007.
Не согласившись с данным судебным актом, индивидуальный предприниматель Горяйнов Олег Александрович обжаловал его в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просил решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить исковые требования в полном объеме.
Апелляционная жалоба мотивирована следующим:
- - суд первой инстанции не учел то обстоятельство, что предметом требований истца является не оспаривание результатов определения кадастровой стоимости спорного земельного участка, а установление его рыночной стоимости на текущую дату;
- - суд первой инстанции не применил закон, подлежащий применению, а именно, часть 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для понуждения органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.
Ответчик и третьи лица, будучи надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства, представителей в судебное заседание не направили. В отношении указанных лиц апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Представители истца поддержали доводы апелляционной жалобы в полном объеме, просили решение суда отменить, исковые требования удовлетворить.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей истца, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, индивидуальный предприниматель Горяйнов Олег Александрович является собственником 4/10 долей в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером 61:44:0032112:11, общей площадью 3053 кв. м, расположенного по адресу: Ростовская область, г. Ростов-на-Дону, пер. Державинский, 2/71а.
Данное обстоятельство подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 11.05.2006 серия 61АГ N 091973 (л.д. 33).
Согласно кадастровому паспорту N 61/001/12-554002 от 09.11.2012 кадастровая стоимость спорного земельного участка составляет 47 485 140 руб.
80 коп.
Полагая, что установленная кадастровая стоимость земельного участка превышает его рыночную стоимость, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим иском.
Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
Пункт 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, действовавший в редакции до принятия Федерального закона от 22.07.2010 N 167-ФЗ, предусматривал, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость участка устанавливается в процентах от его рыночной стоимости.
В настоящее время пункт 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации действует в редакции Закона N 167-ФЗ, согласно которому в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
Таким образом, пункт 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, как в прежней, так и в действующей редакции допускает не только определение кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном нормативно-правовыми актами, но и установление рыночной стоимости земельного участка, а также возможность определения кадастровой стоимости земельного участка исходя из его рыночной стоимости.
При этом нормативные акты, регулирующие порядок определения кадастровой стоимости, также указывают на связь между кадастровой и рыночной стоимостью.
Исходя из пункта 5 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации N 316 от 08.04.2000, государственная кадастровая оценка земель городских и сельских поселений, садоводческих, огороднических и дачных объединений осуществляется на основании статистического анализа рыночных цен и иной информации об объектах недвижимости, иных методов массовой оценки недвижимости.
В соответствии с пунктами 2.2.1, 2.2.5, 2.2.6 Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных приказом Минэкономразвития России N 39 от 15.02.2007, расчет кадастровой стоимости земельных участков в составе видов разрешенного использования земель, указанных в подпунктах 1.2.1 - 1.2.10, 1.2.17 настоящих Методических указаний, осуществляется на основе построения статистических моделей. Для каждой сформированной группы земельных участков в составе земель населенных пунктов осуществляется сбор достаточной и достоверной рыночной информации о земельных участках в разрезе факторов стоимости. Построение статистических моделей расчета кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов осуществляется на основе сведений о рыночной стоимости и (или) рыночной информации о цене указанных земельных участков.
Согласно пункту 10 Федерального стандарта оценки "Цель оценки и виды стоимости" (ФСО N 2), утвержденного приказом Минэкономразвития России от 20.07.2007 N 255 (в редакции, действовавшей в спорный период), при определении кадастровой стоимости объекта оценки определяется методами массовой оценки рыночная стоимость, установленная и утвержденная в соответствии с законодательством, регулирующим проведение кадастровой оценки.
В соответствии с постановлением главы администрации Ростовской области от 25.04.2008 года N 163 "Об организации работ по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов" в 2007 году проводилась государственная оценка земельных участков населенных пунктов Ростовской области, кадастровая стоимость земельных участков определена в Ростовской области по состоянию на 01.01.2007. Именно на эту дату в отношении спорного земельного участка была установлена кадастровая стоимость.
В соответствии с отчетом N 73/04/13 от 30.04.2013 рыночная стоимость спорного земельного участка по состоянию на 25.04.2013 составляет 22 480 000 руб.
Согласно положению статьи 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть установлена на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость.
Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.06.2013 N 10761/11, Закон об оценочной деятельности прямо не называет ту дату, которую следует считать датой установления кадастровой стоимости. Однако, принимая во внимание в совокупности положения главы III.1 Закона об оценочной деятельности, подзаконные акты, регулирующие порядок проведения кадастровой оценки, учитывая необходимость обеспечения соотносимости рыночной и кадастровой стоимостей и использования при определении рыночной стоимости показателей и данных (ценообразующих факторов) в отношении объекта, существовавших на тот же момент, на который они были использованы оценщиком, определившим кадастровую стоимость, истец, предъявляющий требование о приведении кадастровой стоимости объекта в соответствие с рыночной стоимостью, должен доказать рыночную стоимость на ту же дату, которая использована оценщиком, осуществившим кадастровую оценку, в качестве даты оценки (дата, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость объектов недвижимости) и указана в вводной части отчета об определении кадастровой стоимости (приказ Минэкономразвития Российской Федерации от 29.07.2011 N 382 "Об утверждении требований к отчету об определении кадастровой стоимости").
Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что определение кадастровой стоимости спорного земельного участка равной его рыночной стоимости возможно исключительно на дату, на которую была определена его кадастровая стоимость, то есть на 01.01.2007.
Доводы апелляционной жалобы являлись предметом исследования суда первой инстанции, получили надлежащую правовую оценку, носят формальный характер и не свидетельствуют о наличии оснований для отмены правильного по существу судебного акта.
Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене или изменению решения, апелляционной инстанцией не установлено.
Судебные расходы, связанные с рассмотрением дела в арбитражном суде апелляционной инстанции, в соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя апелляционной жалобы.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Ростовской области от 28 августа 2013 года по делу N А53-12556/2013 оставить без изменения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
А.А.ПОПОВ
Судьи
О.Г.АВДОНИНА
М.Н.МАЛЫХИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 18.11.2013 N 15АП-16632/2013 ПО ДЕЛУ N А53-12556/2013
Разделы:Земельный налог; Правовой режим земель поселений; Земельные правоотношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 ноября 2013 г. N 15АП-16632/2013
Дело N А53-12556/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 13 ноября 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 18 ноября 2013 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Попова А.А.,
судей Авдониной О.Г., Малыхиной М.Н.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лебедевым А.М.,
при участии:
от истца: представителя Майборода Л.Н. по доверенности от 18.06.2013, представителя Майборода А.В. по доверенности от 18.06.2013,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Горяйонова Олега Александровича
на решение Арбитражного суда Ростовской области от 28 августа 2013 года по делу N А53-12556/2013
по иску индивидуального предпринимателя Горяйонова Олега Александровича
к ответчику федеральному государственному бюджетному учреждению "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в лице филиала по Ростовской области
при участии третьих лиц: Лысенко Бориса Николаевича, Бестаева Сергея Дементьевича, Косовой Татьяны Павловны, общества с ограниченной ответственностью "Дон-Пласт", Правительства Ростовской области, администрации г. Ростова-на-Дону
об установлении кадастровой стоимости земельного участка,
принятое в составе судьи Смольковой А.В.,
установил:
индивидуальный предприниматель Горяйонов Олег Александрович (далее - истец, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ростовской области с иском к федеральному государственному бюджетному учреждению "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в лице филиала по Ростовской области (далее - ответчик, учреждение) об установлении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 61:44:0032112:11 общей площадью 3053 кв. м, расположенного по адресу: г. Ростов-на-Дону, пер. Державинский, 2/71а, равной его рыночной стоимости в размере 22 480 000 руб. по состоянию на 25.04.2013, а также об обязании внести соответствующие изменения в государственный кадастр недвижимости.
Исковые требования мотивированы тем, что предприниматель является собственником спорного земельного участка, кадастровая стоимость которого установлена на 01.01.2007 и составляет 47 485 140 руб. 80 коп. Истец, являясь плательщиком земельного налога, считает указанную кадастровую стоимость не соответствующей ее рыночной стоимости, в связи с чем, он обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями.
К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Лысенко Борис Николаевич, Бестаев Сергей Деменьевич, Косова Татьяна Павловна, общество с ограниченной ответственностью "Дон-Пласт", Правительство Ростовской области, администрация г. Ростова-на-Дону.
Решением суда от 28.08.2013 в удовлетворении исковых требований отказано. Суд указал, что определение рыночной стоимости спорного земельного участка должно производиться на дату установления его кадастровой стоимости, то есть на 01.01.2007.
Не согласившись с данным судебным актом, индивидуальный предприниматель Горяйнов Олег Александрович обжаловал его в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просил решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить исковые требования в полном объеме.
Апелляционная жалоба мотивирована следующим:
- - суд первой инстанции не учел то обстоятельство, что предметом требований истца является не оспаривание результатов определения кадастровой стоимости спорного земельного участка, а установление его рыночной стоимости на текущую дату;
- - суд первой инстанции не применил закон, подлежащий применению, а именно, часть 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для понуждения органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.
Ответчик и третьи лица, будучи надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства, представителей в судебное заседание не направили. В отношении указанных лиц апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Представители истца поддержали доводы апелляционной жалобы в полном объеме, просили решение суда отменить, исковые требования удовлетворить.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей истца, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, индивидуальный предприниматель Горяйнов Олег Александрович является собственником 4/10 долей в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером 61:44:0032112:11, общей площадью 3053 кв. м, расположенного по адресу: Ростовская область, г. Ростов-на-Дону, пер. Державинский, 2/71а.
Данное обстоятельство подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 11.05.2006 серия 61АГ N 091973 (л.д. 33).
Согласно кадастровому паспорту N 61/001/12-554002 от 09.11.2012 кадастровая стоимость спорного земельного участка составляет 47 485 140 руб.
80 коп.
Полагая, что установленная кадастровая стоимость земельного участка превышает его рыночную стоимость, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим иском.
Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
Пункт 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, действовавший в редакции до принятия Федерального закона от 22.07.2010 N 167-ФЗ, предусматривал, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость участка устанавливается в процентах от его рыночной стоимости.
В настоящее время пункт 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации действует в редакции Закона N 167-ФЗ, согласно которому в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
Таким образом, пункт 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, как в прежней, так и в действующей редакции допускает не только определение кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном нормативно-правовыми актами, но и установление рыночной стоимости земельного участка, а также возможность определения кадастровой стоимости земельного участка исходя из его рыночной стоимости.
При этом нормативные акты, регулирующие порядок определения кадастровой стоимости, также указывают на связь между кадастровой и рыночной стоимостью.
Исходя из пункта 5 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации N 316 от 08.04.2000, государственная кадастровая оценка земель городских и сельских поселений, садоводческих, огороднических и дачных объединений осуществляется на основании статистического анализа рыночных цен и иной информации об объектах недвижимости, иных методов массовой оценки недвижимости.
В соответствии с пунктами 2.2.1, 2.2.5, 2.2.6 Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных приказом Минэкономразвития России N 39 от 15.02.2007, расчет кадастровой стоимости земельных участков в составе видов разрешенного использования земель, указанных в подпунктах 1.2.1 - 1.2.10, 1.2.17 настоящих Методических указаний, осуществляется на основе построения статистических моделей. Для каждой сформированной группы земельных участков в составе земель населенных пунктов осуществляется сбор достаточной и достоверной рыночной информации о земельных участках в разрезе факторов стоимости. Построение статистических моделей расчета кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов осуществляется на основе сведений о рыночной стоимости и (или) рыночной информации о цене указанных земельных участков.
Согласно пункту 10 Федерального стандарта оценки "Цель оценки и виды стоимости" (ФСО N 2), утвержденного приказом Минэкономразвития России от 20.07.2007 N 255 (в редакции, действовавшей в спорный период), при определении кадастровой стоимости объекта оценки определяется методами массовой оценки рыночная стоимость, установленная и утвержденная в соответствии с законодательством, регулирующим проведение кадастровой оценки.
В соответствии с постановлением главы администрации Ростовской области от 25.04.2008 года N 163 "Об организации работ по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов" в 2007 году проводилась государственная оценка земельных участков населенных пунктов Ростовской области, кадастровая стоимость земельных участков определена в Ростовской области по состоянию на 01.01.2007. Именно на эту дату в отношении спорного земельного участка была установлена кадастровая стоимость.
В соответствии с отчетом N 73/04/13 от 30.04.2013 рыночная стоимость спорного земельного участка по состоянию на 25.04.2013 составляет 22 480 000 руб.
Согласно положению статьи 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть установлена на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость.
Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.06.2013 N 10761/11, Закон об оценочной деятельности прямо не называет ту дату, которую следует считать датой установления кадастровой стоимости. Однако, принимая во внимание в совокупности положения главы III.1 Закона об оценочной деятельности, подзаконные акты, регулирующие порядок проведения кадастровой оценки, учитывая необходимость обеспечения соотносимости рыночной и кадастровой стоимостей и использования при определении рыночной стоимости показателей и данных (ценообразующих факторов) в отношении объекта, существовавших на тот же момент, на который они были использованы оценщиком, определившим кадастровую стоимость, истец, предъявляющий требование о приведении кадастровой стоимости объекта в соответствие с рыночной стоимостью, должен доказать рыночную стоимость на ту же дату, которая использована оценщиком, осуществившим кадастровую оценку, в качестве даты оценки (дата, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость объектов недвижимости) и указана в вводной части отчета об определении кадастровой стоимости (приказ Минэкономразвития Российской Федерации от 29.07.2011 N 382 "Об утверждении требований к отчету об определении кадастровой стоимости").
Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что определение кадастровой стоимости спорного земельного участка равной его рыночной стоимости возможно исключительно на дату, на которую была определена его кадастровая стоимость, то есть на 01.01.2007.
Доводы апелляционной жалобы являлись предметом исследования суда первой инстанции, получили надлежащую правовую оценку, носят формальный характер и не свидетельствуют о наличии оснований для отмены правильного по существу судебного акта.
Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене или изменению решения, апелляционной инстанцией не установлено.
Судебные расходы, связанные с рассмотрением дела в арбитражном суде апелляционной инстанции, в соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя апелляционной жалобы.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Ростовской области от 28 августа 2013 года по делу N А53-12556/2013 оставить без изменения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
А.А.ПОПОВ
Судьи
О.Г.АВДОНИНА
М.Н.МАЛЫХИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)