Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Ивановой Н.А., Чередниковой М.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Багдасарян Г.Х., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Оренбургской области на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 26 декабря 2008 года по делу N А47-7037/2008 (судья Лазебная Г.Н.),
общество с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие "Золотая Нива" (далее - заявитель, налогоплательщик, ООО ЧОП "Золотая Нива") обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным требования N 1731 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.07.2008, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 9 по Оренбургской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Межрайонная инспекция).
Решением арбитражного суда первой инстанции от 26 декабря 2008 года требования, заявленные налогоплательщиком, удовлетворены.
В апелляционной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 9 по Оренбургской области просит отменить решение арбитражного суда первой инстанции, ссылаясь на то, что, по мнению налогового органа, со стороны арбитражного суда первой инстанции, имеет место быть, нарушение норм материального права при принятии решения. Налоговый орган в частности, указывает на то, что, оспариваемое налогоплательщиком требование N 1731 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.07.2008, соответствует форме данного требования, утвержденной приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@, а также условиям, закрепленным в ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Заинтересованное лицо, ссылаясь на положения ст. 70 НК РФ, указывает также на то, что, нарушение срока выставления требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, само по себе, не является основанием для признания такого требования недействительным.
Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, которым просит оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения. В отзыве на апелляционную жалобу, ООО ЧОП "Золотая Нива", в частности, ссылается на то, что, оспариваемое им, требование N 1731 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.07.2008, не отвечает условиям п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации, так как не содержит указание на срок его исполнения.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом; в судебное заседание уполномоченные представители общества с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие "Золотая Нива" и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Оренбургской области, не прибыли.
В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей налогоплательщика и налогового органа.
Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 9 по Оренбургской области проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие "Золотая Нива".
По результатам выездной налоговой проверки заинтересованным лицом вынесено решение от 19.06.2008 N 14-11/22139 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" (т. 1, л.д. 49-68), которым ООО ЧОП "Золотая Нива" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 41.705 руб. 74 коп. за неполную уплату налога на добавленную стоимость; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в общей сумме 8.958 руб. 40 коп. за неполную уплату налога на прибыль; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 259 руб. 00 коп. за неполную уплату налога на имущество; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в общей сумме 17.710 руб. 00 коп. за неполную уплату единого социального налога; ст. 123 НК РФ, штрафу 42.339 руб. 80 коп. за неперечисление в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц; п. 1 ст. 126 НК РФ, штрафам в сумме 2.750 руб. 00 коп. за непредставление в установленный срок документов; п. 2 ст. 119 НК РФ, штрафу 121.073 руб. 35 коп. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость; п. 1 ст. 119 НК РФ, штрафу 14.329 руб. 91 коп. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость; п. 1 ст. 119 НК РФ, штрафам в общей сумме 6.718 руб. 80 коп. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль; п. 1 ст. 119 НК РФ, штрафу 194 руб. 25 коп. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на имущество; п. 1 ст. 119 НК РФ, штрафам в общей сумме 13.283 руб. 00 коп. за непредставление в установленные сроки налоговой декларации по единому социальному налогу. Также ООО ЧОП "Золотая Нива" предложено уплатить доначисленные суммы налогов и начисленные суммы пеней соответственно: налог на добавленную стоимость - 208.528 руб. 69 коп., 20.089 руб. 65 коп.; налог на прибыль (в общих суммах) - 44.792 руб. 03 коп., 1.304 руб. 94 коп.; налог на имущество - 1.295 руб. 00 коп., 36 руб. 40 коп.; единый социальный налог (в общих суммах) - 88.550 руб. 00 коп., 2.035 руб. 18 коп.; налог на доходы физических лиц - 211.699 руб. 00 коп., 49.001 руб. 03 коп.
Межрайонной инспекцией налогоплательщику выставлено требование N 1731 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.07.2008 (т. 1, л.д. 37-40), которым ООО ЧОП "Золотая Нива" предписывалось уплатить в срок до 31.07.2008 суммы налогов, пеней и налоговых санкций по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.06.2008 N 14-11/22139 (суммы по указанным выше, решению и требованию налогового органа, являются тождественными, что проверено арбитражным апелляционным судом).
Налоговым органом 13.08.2008 вынесено решение N 4043 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках (т. 1, л.д. 42), мотивированное истечением срока исполнения ООО ЧОП "Золотая Нива" требования N 1731 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.07.2008.
Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, арбитражный суд первой инстанции указал на то, что налоговый орган, изначально не предоставил ООО ЧОП "Золотая Нива", возможности исполнения требования N 1731 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.07.2008, в самостоятельном порядке.
Арбитражный апелляционный суд приходит к выводу о том, что решение арбитражного суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.
Действительно, пропуск срока направления требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, не является безусловным основанием для признания данного требования недействительным, хотя бы, в силу условий п. 2 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
Пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, в числе прочего, должно содержать сведения о сроке его исполнения.
Ссылки налогового органа на то, что пропуск срока направления требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, не является безусловным основанием для признания данного требования недействительным, отклоняются арбитражным апелляционным судом, как неприменимые к рассматриваемой спорной ситуации.
Прежде всего, направляемое налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, не только должно соответствовать условиям, предъявляемым к данному, пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, но и обеспечивать налогоплательщику реальную возможность исполнения требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, в указанный в нем налоговым органом, срок.
В данном случае требование N 1731 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.07.2008, предусматривавшее срок его исполнения 31.07.2008, направлено Межрайонной инспекцией обществу с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие "Золотая Нива", 27 августа 2008 года, о чем свидетельствует имеющаяся в материалах дела заверенная копия почтового конверта, представленная налогоплательщиком (т. 1, л.д. 41), однако, факт направления оспариваемого требования заявителю, 27.08.2008, не оспаривается и со стороны налогового органа, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 9 по Оренбургской области подтвердила, изначально, как в отзыве на заявление налогоплательщика, представленном в материалы дела при рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции (т. 1, л.д. 46), так и, представив в материалы дела реестр на отправку заказной корреспонденции, содержащий штемпельную дату отделения связи 27.08.2008 (позиция 105 указанного реестра, т. 1, л.д. 78).
Что касается вынесения заинтересованным лицом 13.08.2008 решения N 4043 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, то данное действие произведено Межрайонной инспекцией, с учетом вышеизложенного, в отсутствие на то, законных оснований.
Однако, в данном споре, выставление заинтересованным лицом заявителю, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, с изначально заведомой для налогового органа, невозможностью налогоплательщика исполнить данное требование, является вторичным фактором, свидетельствующим о правомерности признания арбитражным судом первой инстанции указанного требования, недействительным.
Требование N 1731 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.07.2008 содержит информацию о том, что, в случае его невыполнения в установленный срок, налоговый орган предпримет все меры, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, - направленные на принудительное взыскание задолженности с общества с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие "Золотая Нива" (ст. ст. 46, 47, 76, 77 Налогового кодекса Российской Федерации).
Вместе с тем, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 10 по Оренбургской области 18.04.2008 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о принятии решения о ликвидации юридического лица - общества с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие "Золотая Нива" (т. 1, л.д. 10). В материалах дела также имеются заверенные копии свидетельств о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц, а именно - от 18.04.2008 о формировании ликвидационной комиссии юридического лица, назначении ликвидатора (т. 1, л.д. 11), от 12.08.2008 о составлении промежуточного ликвидационного баланса (т. 1, л.д. 12).
В соответствии с п. 1 ст. 49 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.
Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами определяется гражданским законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 49 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 62 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) учредители (участники) юридического лица или орган, принявший решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, другими законами.
Статьей 20 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ) определено, что учредители (участники) юридического лица или орган, принявший решение о ликвидации юридического лица, уведомляют об этом регистрирующий орган с приложением решения о ликвидации юридического лица. Регистрирующий орган вносит в Единый государственный реестр юридических лиц запись о том, что юридическое лицо находится в стадии ликвидации.
Согласно ст. 63 ГК РФ ликвидационная комиссия публикует информацию о ликвидации юридического лица и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. После окончания срока для предъявления требований кредиторов ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.
Учредители (участники) юридического лица утверждают промежуточный ликвидационный баланс (п. 2 ст. 63 ГК РФ) и уведомляют регистрирующий орган о его составлении (п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ).
Пунктом 4 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что, выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ст. 64 ГК РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов третьей и четвертой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.
Задолженность по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды в силу условий п. 1 ст. 64 Гражданского кодекса Российской Федерации погашается в третью очередь.
В соответствии с п. п. 2, 5 ст. 64 ГК РФ, требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди, за исключением требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица.
Таким образом, в период нахождения налогоплательщика в стадии ликвидации, налоговый орган не имеет права осуществлять действия, направленные на бесспорное взыскание с налогоплательщика сумм недоимок, пеней и налоговых санкций.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в порядке ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.
Учитывая изложенное, апелляционная жалоба налогового органа удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь, статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
решение Арбитражного суда Оренбургской области от 26 декабря 2008 года по делу N А47-7037/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Оренбургской области - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу: http:// www.fasuo.arbitr.ru.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВОСЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 16.03.2009 N 18АП-1375/2009 ПО ДЕЛУ N А47-7037/2008
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 марта 2009 г. N 18АП-1375/2009
Дело N А47-7037/2008
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Ивановой Н.А., Чередниковой М.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Багдасарян Г.Х., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Оренбургской области на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 26 декабря 2008 года по делу N А47-7037/2008 (судья Лазебная Г.Н.),
установил:
общество с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие "Золотая Нива" (далее - заявитель, налогоплательщик, ООО ЧОП "Золотая Нива") обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным требования N 1731 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.07.2008, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 9 по Оренбургской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Межрайонная инспекция).
Решением арбитражного суда первой инстанции от 26 декабря 2008 года требования, заявленные налогоплательщиком, удовлетворены.
В апелляционной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 9 по Оренбургской области просит отменить решение арбитражного суда первой инстанции, ссылаясь на то, что, по мнению налогового органа, со стороны арбитражного суда первой инстанции, имеет место быть, нарушение норм материального права при принятии решения. Налоговый орган в частности, указывает на то, что, оспариваемое налогоплательщиком требование N 1731 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.07.2008, соответствует форме данного требования, утвержденной приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@, а также условиям, закрепленным в ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Заинтересованное лицо, ссылаясь на положения ст. 70 НК РФ, указывает также на то, что, нарушение срока выставления требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, само по себе, не является основанием для признания такого требования недействительным.
Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, которым просит оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения. В отзыве на апелляционную жалобу, ООО ЧОП "Золотая Нива", в частности, ссылается на то, что, оспариваемое им, требование N 1731 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.07.2008, не отвечает условиям п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации, так как не содержит указание на срок его исполнения.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом; в судебное заседание уполномоченные представители общества с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие "Золотая Нива" и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Оренбургской области, не прибыли.
В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей налогоплательщика и налогового органа.
Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 9 по Оренбургской области проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие "Золотая Нива".
По результатам выездной налоговой проверки заинтересованным лицом вынесено решение от 19.06.2008 N 14-11/22139 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" (т. 1, л.д. 49-68), которым ООО ЧОП "Золотая Нива" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 41.705 руб. 74 коп. за неполную уплату налога на добавленную стоимость; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в общей сумме 8.958 руб. 40 коп. за неполную уплату налога на прибыль; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 259 руб. 00 коп. за неполную уплату налога на имущество; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в общей сумме 17.710 руб. 00 коп. за неполную уплату единого социального налога; ст. 123 НК РФ, штрафу 42.339 руб. 80 коп. за неперечисление в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц; п. 1 ст. 126 НК РФ, штрафам в сумме 2.750 руб. 00 коп. за непредставление в установленный срок документов; п. 2 ст. 119 НК РФ, штрафу 121.073 руб. 35 коп. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость; п. 1 ст. 119 НК РФ, штрафу 14.329 руб. 91 коп. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость; п. 1 ст. 119 НК РФ, штрафам в общей сумме 6.718 руб. 80 коп. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль; п. 1 ст. 119 НК РФ, штрафу 194 руб. 25 коп. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на имущество; п. 1 ст. 119 НК РФ, штрафам в общей сумме 13.283 руб. 00 коп. за непредставление в установленные сроки налоговой декларации по единому социальному налогу. Также ООО ЧОП "Золотая Нива" предложено уплатить доначисленные суммы налогов и начисленные суммы пеней соответственно: налог на добавленную стоимость - 208.528 руб. 69 коп., 20.089 руб. 65 коп.; налог на прибыль (в общих суммах) - 44.792 руб. 03 коп., 1.304 руб. 94 коп.; налог на имущество - 1.295 руб. 00 коп., 36 руб. 40 коп.; единый социальный налог (в общих суммах) - 88.550 руб. 00 коп., 2.035 руб. 18 коп.; налог на доходы физических лиц - 211.699 руб. 00 коп., 49.001 руб. 03 коп.
Межрайонной инспекцией налогоплательщику выставлено требование N 1731 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.07.2008 (т. 1, л.д. 37-40), которым ООО ЧОП "Золотая Нива" предписывалось уплатить в срок до 31.07.2008 суммы налогов, пеней и налоговых санкций по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.06.2008 N 14-11/22139 (суммы по указанным выше, решению и требованию налогового органа, являются тождественными, что проверено арбитражным апелляционным судом).
Налоговым органом 13.08.2008 вынесено решение N 4043 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках (т. 1, л.д. 42), мотивированное истечением срока исполнения ООО ЧОП "Золотая Нива" требования N 1731 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.07.2008.
Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, арбитражный суд первой инстанции указал на то, что налоговый орган, изначально не предоставил ООО ЧОП "Золотая Нива", возможности исполнения требования N 1731 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.07.2008, в самостоятельном порядке.
Арбитражный апелляционный суд приходит к выводу о том, что решение арбитражного суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.
Действительно, пропуск срока направления требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, не является безусловным основанием для признания данного требования недействительным, хотя бы, в силу условий п. 2 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
Пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, в числе прочего, должно содержать сведения о сроке его исполнения.
Ссылки налогового органа на то, что пропуск срока направления требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, не является безусловным основанием для признания данного требования недействительным, отклоняются арбитражным апелляционным судом, как неприменимые к рассматриваемой спорной ситуации.
Прежде всего, направляемое налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, не только должно соответствовать условиям, предъявляемым к данному, пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, но и обеспечивать налогоплательщику реальную возможность исполнения требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, в указанный в нем налоговым органом, срок.
В данном случае требование N 1731 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.07.2008, предусматривавшее срок его исполнения 31.07.2008, направлено Межрайонной инспекцией обществу с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие "Золотая Нива", 27 августа 2008 года, о чем свидетельствует имеющаяся в материалах дела заверенная копия почтового конверта, представленная налогоплательщиком (т. 1, л.д. 41), однако, факт направления оспариваемого требования заявителю, 27.08.2008, не оспаривается и со стороны налогового органа, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 9 по Оренбургской области подтвердила, изначально, как в отзыве на заявление налогоплательщика, представленном в материалы дела при рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции (т. 1, л.д. 46), так и, представив в материалы дела реестр на отправку заказной корреспонденции, содержащий штемпельную дату отделения связи 27.08.2008 (позиция 105 указанного реестра, т. 1, л.д. 78).
Что касается вынесения заинтересованным лицом 13.08.2008 решения N 4043 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, то данное действие произведено Межрайонной инспекцией, с учетом вышеизложенного, в отсутствие на то, законных оснований.
Однако, в данном споре, выставление заинтересованным лицом заявителю, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, с изначально заведомой для налогового органа, невозможностью налогоплательщика исполнить данное требование, является вторичным фактором, свидетельствующим о правомерности признания арбитражным судом первой инстанции указанного требования, недействительным.
Требование N 1731 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.07.2008 содержит информацию о том, что, в случае его невыполнения в установленный срок, налоговый орган предпримет все меры, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, - направленные на принудительное взыскание задолженности с общества с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие "Золотая Нива" (ст. ст. 46, 47, 76, 77 Налогового кодекса Российской Федерации).
Вместе с тем, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 10 по Оренбургской области 18.04.2008 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о принятии решения о ликвидации юридического лица - общества с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие "Золотая Нива" (т. 1, л.д. 10). В материалах дела также имеются заверенные копии свидетельств о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц, а именно - от 18.04.2008 о формировании ликвидационной комиссии юридического лица, назначении ликвидатора (т. 1, л.д. 11), от 12.08.2008 о составлении промежуточного ликвидационного баланса (т. 1, л.д. 12).
В соответствии с п. 1 ст. 49 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.
Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами определяется гражданским законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 49 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 62 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) учредители (участники) юридического лица или орган, принявший решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, другими законами.
Статьей 20 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ) определено, что учредители (участники) юридического лица или орган, принявший решение о ликвидации юридического лица, уведомляют об этом регистрирующий орган с приложением решения о ликвидации юридического лица. Регистрирующий орган вносит в Единый государственный реестр юридических лиц запись о том, что юридическое лицо находится в стадии ликвидации.
Согласно ст. 63 ГК РФ ликвидационная комиссия публикует информацию о ликвидации юридического лица и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. После окончания срока для предъявления требований кредиторов ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.
Учредители (участники) юридического лица утверждают промежуточный ликвидационный баланс (п. 2 ст. 63 ГК РФ) и уведомляют регистрирующий орган о его составлении (п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ).
Пунктом 4 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что, выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ст. 64 ГК РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов третьей и четвертой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.
Задолженность по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды в силу условий п. 1 ст. 64 Гражданского кодекса Российской Федерации погашается в третью очередь.
В соответствии с п. п. 2, 5 ст. 64 ГК РФ, требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди, за исключением требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица.
Таким образом, в период нахождения налогоплательщика в стадии ликвидации, налоговый орган не имеет права осуществлять действия, направленные на бесспорное взыскание с налогоплательщика сумм недоимок, пеней и налоговых санкций.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в порядке ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.
Учитывая изложенное, апелляционная жалоба налогового органа удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь, статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Оренбургской области от 26 декабря 2008 года по делу N А47-7037/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Оренбургской области - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу: http:// www.fasuo.arbitr.ru.
Председательствующий судья
М.Б.МАЛЫШЕВ
М.Б.МАЛЫШЕВ
Судьи
Н.А.ИВАНОВА
М.В.ЧЕРЕДНИКОВА
Н.А.ИВАНОВА
М.В.ЧЕРЕДНИКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)