Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 06 августа 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 08 августа 2013 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Абдулвагапова Р.Г.,
судей Гатауллиной Л.Р., Сабирова М.М.,
при участии представителей:
заявителя - Шарипова В.А. (доверенность от 01.12.2012 б/н),
ответчика - Прониной М.Г. (доверенность от 10.01.2013 N 16-03-11/00125),
в отсутствие:
третьих лиц - извещены надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области
на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 11.02.2013 (судья Бабенко Н.А.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2013 (председательствующий судья Кувшинов В.Е., судьи Попова Е.Г., Юдкин А.А.)
по делу N А72-10715/2012
по заявлению Федерального государственного унитарного предприятия "Новоникулинское" Российской академии сельскохозяйственных наук, Ульяновская область (ИНН 73220004000, ОГРН 1027301055759) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области (ИНН 7321308255, ОГРН 1047300819851) от 19.10.2012 N 4358, с участием третьих лиц: Территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Ульяновской области, Управления муниципальным имуществом и по земельным отношениям администрации муниципального образования "Цильнинский район", Ульяновская область, Российской академии сельскохозяйственных наук, г. Москва,
установил:
Федеральное государственное унитарное предприятие "Новоникулинское" Российской академии сельскохозяйственных наук, Ульяновская область (далее - ФГУП "Новоникулинское", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 2 по Ульяновской области, налоговый орган) от 19.10.2012 N 4358 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств".
Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 11.02.2013, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2013, заявленные требования удовлетворены в полном объеме ввиду незаконности приостановления налоговым органом операций по счетам заявителя, поскольку у ФГУП "Новоникулинское" отсутствовала обязанность по предоставлению в Межрайонную ИФНС России N 2 по Ульяновской области налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 73:20:060101:25.
В кассационной жалобе Межрайонная ИФНС России N 2 по Ульяновской области с принятыми по делу судебными актами не согласилась, просит их отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления. При этом налоговый орган полагает, что судами неправильно применены нормы материального права, поскольку ФГУП "Новоникулинское" признается плательщиком земельного налога на основании имеющегося свидетельства от 10.06.1993 N 541 о предоставлении земельного участка на праве постоянного (бессрочного) пользования до прекращения этого права.
Третьи лица по делу, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства в кассационной инстанции, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, что не препятствует рассмотрению дела в их отсутствие в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены либо изменения обжалованных судебных актов исходя из следующего.
Как усматривается из материалов дела, Межрайонная ИФНС России N 2 по Ульяновской области, руководствуясь статьями 31, 76 Налогового кодекса Российской Федерации, 19.10.2012 вынесла решение N 4358 о приостановлении операций по счетам ФГУП "Новоникулинское" в связи с непредставлением заявителем налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год со сроком представления 01.02.2012 (т. 1 л.д. 13).
Не согласившись с вышеуказанным решением налогового органа, ФГУП "Новоникулинское" оспорило его в арбитражный суд, ссылаясь на то, что Российская Федерация, являясь собственником спорного земельного участка, предоставила Российской академии сельскохозяйственных наук право безвозмездно использовать данный земельный участок для целей науки.
Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленные требования, указав, что обязанность уплачивать земельный налог у налогоплательщика возникает с момента регистрации за ним права на земельный участок, то есть внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
При этом судами установлено, что 02.04.2007 за Российской Федерацией зарегистрировано право собственности на сложный земельный участок, состоящий из трех простых земельных участков, с кадастровым номером 73:20:060101:25, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 02.04.2007 сделана запись регистрации N 73-73-09/013/2007-068 и выдано свидетельство о государственной регистрации права (т. 1 л.д. 15).
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
На основании пунктов 1 и 3 статьи 398 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее первого февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно пункту 3 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.
В пункте 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации указано, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных Кодексом и иными законами.
Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на имущество, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Из пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" следует, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.
В силу части 4 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.
Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащейся в абзаце 3 пункта 4 Постановления Пленума от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" плательщиком земельного налога на основании пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.
Судами установлено, что свидетельство на право собственности на землю, бессрочного пользования землей от 10.06.1993 N 541, выданное заявителю администрацией Цильнинского района (т. 1 л.д. 38), является временным документом и действует до выдачи государственного акта на право собственности на землю, бессрочное (постоянное) пользование землей. В материалах дела отсутствуют доказательства того, что ФГУП "Новоникулинское" в установленный срок оформило отвод и получило государственный акт о закреплении за ним спорного участка на праве постоянного (бессрочного) пользования.
При изложенных обстоятельствах суды сделали правильный вывод об отсутствии у ФГУП "Новоникулинское" обязанности по представлению в Межрайонную ИФНС России N 2 по Ульяновской области налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 73:20:060101:25, в связи с чем, приостановление налоговым органом операций по счетам заявителя на основании оспариваемого решения от 19.10.2012 N 4358 также является незаконным.
Доводы кассационной жалобы не опровергают обстоятельств, установленных судами при рассмотрении настоящего дела, и направлены на переоценку их выводов. Нарушений судами норм материального и процессуального права не выявлено, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены обжалованных судебных актов.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Ульяновской области от 11.02.2013 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2013 по делу N А72-10715/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Р.Г.АБДУЛВАГАПОВ
Судьи
Л.Р.ГАТАУЛЛИНА
М.М.САБИРОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 08.08.2013 ПО ДЕЛУ N А72-10715/2012
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 августа 2013 г. по делу N А72-10715/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 06 августа 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 08 августа 2013 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Абдулвагапова Р.Г.,
судей Гатауллиной Л.Р., Сабирова М.М.,
при участии представителей:
заявителя - Шарипова В.А. (доверенность от 01.12.2012 б/н),
ответчика - Прониной М.Г. (доверенность от 10.01.2013 N 16-03-11/00125),
в отсутствие:
третьих лиц - извещены надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области
на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 11.02.2013 (судья Бабенко Н.А.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2013 (председательствующий судья Кувшинов В.Е., судьи Попова Е.Г., Юдкин А.А.)
по делу N А72-10715/2012
по заявлению Федерального государственного унитарного предприятия "Новоникулинское" Российской академии сельскохозяйственных наук, Ульяновская область (ИНН 73220004000, ОГРН 1027301055759) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области (ИНН 7321308255, ОГРН 1047300819851) от 19.10.2012 N 4358, с участием третьих лиц: Территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Ульяновской области, Управления муниципальным имуществом и по земельным отношениям администрации муниципального образования "Цильнинский район", Ульяновская область, Российской академии сельскохозяйственных наук, г. Москва,
установил:
Федеральное государственное унитарное предприятие "Новоникулинское" Российской академии сельскохозяйственных наук, Ульяновская область (далее - ФГУП "Новоникулинское", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 2 по Ульяновской области, налоговый орган) от 19.10.2012 N 4358 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств".
Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 11.02.2013, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2013, заявленные требования удовлетворены в полном объеме ввиду незаконности приостановления налоговым органом операций по счетам заявителя, поскольку у ФГУП "Новоникулинское" отсутствовала обязанность по предоставлению в Межрайонную ИФНС России N 2 по Ульяновской области налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 73:20:060101:25.
В кассационной жалобе Межрайонная ИФНС России N 2 по Ульяновской области с принятыми по делу судебными актами не согласилась, просит их отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления. При этом налоговый орган полагает, что судами неправильно применены нормы материального права, поскольку ФГУП "Новоникулинское" признается плательщиком земельного налога на основании имеющегося свидетельства от 10.06.1993 N 541 о предоставлении земельного участка на праве постоянного (бессрочного) пользования до прекращения этого права.
Третьи лица по делу, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства в кассационной инстанции, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, что не препятствует рассмотрению дела в их отсутствие в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены либо изменения обжалованных судебных актов исходя из следующего.
Как усматривается из материалов дела, Межрайонная ИФНС России N 2 по Ульяновской области, руководствуясь статьями 31, 76 Налогового кодекса Российской Федерации, 19.10.2012 вынесла решение N 4358 о приостановлении операций по счетам ФГУП "Новоникулинское" в связи с непредставлением заявителем налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год со сроком представления 01.02.2012 (т. 1 л.д. 13).
Не согласившись с вышеуказанным решением налогового органа, ФГУП "Новоникулинское" оспорило его в арбитражный суд, ссылаясь на то, что Российская Федерация, являясь собственником спорного земельного участка, предоставила Российской академии сельскохозяйственных наук право безвозмездно использовать данный земельный участок для целей науки.
Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленные требования, указав, что обязанность уплачивать земельный налог у налогоплательщика возникает с момента регистрации за ним права на земельный участок, то есть внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
При этом судами установлено, что 02.04.2007 за Российской Федерацией зарегистрировано право собственности на сложный земельный участок, состоящий из трех простых земельных участков, с кадастровым номером 73:20:060101:25, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 02.04.2007 сделана запись регистрации N 73-73-09/013/2007-068 и выдано свидетельство о государственной регистрации права (т. 1 л.д. 15).
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
На основании пунктов 1 и 3 статьи 398 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее первого февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно пункту 3 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.
В пункте 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации указано, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных Кодексом и иными законами.
Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на имущество, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Из пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" следует, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.
В силу части 4 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.
Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащейся в абзаце 3 пункта 4 Постановления Пленума от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" плательщиком земельного налога на основании пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.
Судами установлено, что свидетельство на право собственности на землю, бессрочного пользования землей от 10.06.1993 N 541, выданное заявителю администрацией Цильнинского района (т. 1 л.д. 38), является временным документом и действует до выдачи государственного акта на право собственности на землю, бессрочное (постоянное) пользование землей. В материалах дела отсутствуют доказательства того, что ФГУП "Новоникулинское" в установленный срок оформило отвод и получило государственный акт о закреплении за ним спорного участка на праве постоянного (бессрочного) пользования.
При изложенных обстоятельствах суды сделали правильный вывод об отсутствии у ФГУП "Новоникулинское" обязанности по представлению в Межрайонную ИФНС России N 2 по Ульяновской области налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 73:20:060101:25, в связи с чем, приостановление налоговым органом операций по счетам заявителя на основании оспариваемого решения от 19.10.2012 N 4358 также является незаконным.
Доводы кассационной жалобы не опровергают обстоятельств, установленных судами при рассмотрении настоящего дела, и направлены на переоценку их выводов. Нарушений судами норм материального и процессуального права не выявлено, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены обжалованных судебных актов.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Ульяновской области от 11.02.2013 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2013 по делу N А72-10715/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Р.Г.АБДУЛВАГАПОВ
Судьи
Л.Р.ГАТАУЛЛИНА
М.М.САБИРОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)