Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 15 января 2009 года.
Полный текст постановления изготовлен 21 января 2009 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего Карасева В.Ф.
Судей: Меркуловой Н.В., Песковой Т.Д.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Рева Т.В.
при участии в судебном заседании:
- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю: не явился;
- от муниципального унитарного предприятия "Теплосети": не явился;
- рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю
на определение от 13.11.2008
по делу N А73-10516/2008
Арбитражного суда Хабаровского края
дело рассматривал судья Адасс Н.Г.
по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю
к муниципальному унитарному предприятию "Теплосети"
о взыскании 2 191 058 руб.
Определением Арбитражного суда Хабаровского края оставлено без рассмотрения заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 1 по Хабаровскому краю, налоговый орган, инспекция) о взыскании с муниципального унитарного предприятия "Теплосети" (далее - МУП "Теплосети", предприятие, налогоплательщик) задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 592 899 руб., пени в сумме 279 529 руб., штрафа в сумме 318 630 руб., всего 2 191 058 руб. Суд пришел к выводу, что требования налогового органа должны быть рассмотрены в деле о банкротстве.
Не согласившись с определением суда первой инстанции, Межрайонная ИФНС России N 1 по Хабаровскому краю в апелляционной жалобе просит отменить оспариваемый судебный акт и принять по делу новый, которым удовлетворить ее требования.
О времени и месте судебного заседания стороны извещены надлежащим образом, но своих представителей для участия в нем не направили.
Исследовав имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, апелляционный суд установил следующее.
Межрайонной ИФНС России N 1 по Хабаровскому краю проведена выездная налоговая проверка МУП "Теплосети" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц за период с 01.04.2006 по 01.02.2008 и единого социального налога за период с 01.04.2006 по 31.12.2006. В ходе названной проверки установлено, что за период с 01.04.2006 по 31.12.2006 предприятием не включалась в налоговую базу доход работника, не удерживался налог на доходы физических лиц с Хаердинова В.Н. по выплаченной сумме дохода по договору на оказание услуг по перевозке, на основании авансового отчета от 27.11.2006 N 91 Чернышова Я.А. Кроме того налоговым агентом не представлены сведения о выплаченных доходах Хаердинову В.Н. За период с 01.01.2007 по 31.12.2007 МУП "Теплосети" не вело учет выплат материальной помощи по каждому работнику, своевременно не перечислялся в бюджет налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). За январь 2008 года установлено, что НДФЛ перечислялся в бюджет предприятием несвоевременно. Установлено также, что в 2006 году предприятием занижен единый социальный налог (далее - ЕСН) в сумме 1 219 425 руб. В связи с названными обстоятельствами проверкой установлено, что МУП "Теплосети" не уплачен НДФЛ в сумме 9 648 руб., удержан но не перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 1 583 251 руб., не уплачен ЕСН в сумме 1 219 425 руб. Всего установлена задолженность предприятия по названным налогам в сумме 2 812 324 руб.
Изложенные результаты проверки отражены в акте выездной налоговой проверки от 21.03.2008 (л.д. 38-76).
Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 21.03.2008, исполняющим обязанности начальника инспекции принято решение от 16.04.2008 N 11, которым МУП "Теплосети" привлечено к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполное перечисление НДФЛ в виде штрафа в сумме 318 580 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредоставление сведений и документов в виде штрафа в сумме 50 руб. Названным решением предприятию начислены пени по НДФЛ в сумме 279 529 руб., по ЕСН в сумме 155 252 руб. МУП "Теплосети" предложено уплатить недоимку по НДФЛ в сумме 1 592 899 руб., по ЕСН - 1 219 425 руб.
Требованием об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 07.05.2008 N 1063 предприятию предложено уплатить указанные выше недоимки, пени, штрафы.
В связи с неисполнением МУП "Теплосети" названного требования в части НДФЛ в сумме 2 191 058 руб. (налог в сумме 1 592 899 руб., пени в сумме 279 529 руб., штраф в сумме 318 630 руб.) Межрайонная ИФНС России N 1 по Хабаровскому краю обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании НДФЛ, пени и штрафа в названных суммах, указав в заявлении, что МУП "Теплосети" находится в процедуре банкротства.
Суд первой инстанции установил, что 14.10.2008 решением арбитражного суда налогоплательщик признан несостоятельным (банкротом). В связи с этим, и поскольку задолженность по НДФЛ сложилась за период с 01.04.2006 по 01.02.2008, а срок уплаты по требованию N 1063 наступил 16.04.2008, суд пришел к выводу, что задолженность предприятия по названному налогу не является текущей, в связи с чем, указанная задолженность не может быть рассмотрена судом первой инстанции вне рамок дела о банкротстве.
В обоснование апелляционной жалобы инспекция указала, что задолженность налогоплательщика является текущей, возникла после принятия арбитражным судом заявления о признании МУП "Теплосети" банкротом, но до открытия конкурсного производства. При этом, ссылаясь на Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25, инспекция настаивает, что требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, в реестр требований кредиторов не включается и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке вне рамок дела о банкротстве.
В отзыве на апелляционную жалобу МУП "Теплосети" согласилось с доводами налогового органа.
Апелляционный суд считает, что жалоба заявлена обоснованно, а оспариваемый судебный акт подлежит отмене.
Согласно определению по делу N А73-1658/2008-38 (л.д. 16) 27.02.2008 арбитражным судом принято к производству заявление МУП "Теплосети" о признании его несостоятельным (банкротом). 14.10.2008 решением арбитражного суда по делу N А73-1658/2008-36 МУП "Теплосети" признано несостоятельным (банкротом), конкурсным управляющим утверждена Гуслова Н.В.
Как следует из решения инспекции от 16.04.2008 N 11 (л.д. 8-13), задолженность МУП "Теплосети" как налогового агента по НДФЛ составила 1 583 251 руб., сумма НДФЛ, не удержанного предприятием со своих работников, составила 9 648 руб.
Из требования N 1063 (л.д. 5) усматривается, что срок исполнения обязанности по уплате сумм НДФЛ, штрафов, пени истек 17.05.2008.
Согласно частям 1, 2 статьи 5 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" в целях настоящего Федерального закона под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур банкротства не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.
Таким образом, поскольку срок уплаты НДФЛ, пеней и штрафов истек 17.05.2008, после принятия арбитражным судом заявления предприятия о признании его несостоятельным (банкротом) к производству, названные платежи являются текущими, и вывод суда первой инстанции об обратном противоречит статье 5 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" и приобщенным к материалам дела доказательствам. В связи с этим, требования Межрайонной ИФНС России N 1 по Хабаровскому краю о взыскании с МУП "Теплосети" НДФЛ, пени и штрафа подлежат рассмотрению вне рамок дела о банкротстве.
Кроме того, в пункте 10 Постановления от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил, что при разрешении споров, вытекающих из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, судам необходимо иметь в виду следующее. Требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, представляет собой имеющее особую правовую природу требование, которое не подпадает под определяемое положениями статей 2 и 4 Закона о банкротстве понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей. Данное требование, независимо от момента его возникновения, в реестр требований кредиторов не включается и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке. Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве.
Следовательно, вывод суда первой инстанции о том, что требование инспекции о взыскании с налогоплательщика суммы удержанного, но не перечисленного в бюджет НДФЛ в сумме 1 583 251 руб. подлежит рассмотрению в деле о банкротстве, является необоснованным и противоречит названным нормам материального права.
В связи с этим, дело по заявлению налогового органа о взыскании с МУП "Теплосети" НДФЛ в сумме 2 191 058 руб. (налог в сумме 1 592 899 руб., пени в сумме 279 529 руб., штраф в сумме 318 630 руб.) подлежало рассмотрению судом по существу.
Руководствуясь статьями 258, 268 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
постановил:
Определение Арбитражного суда Хабаровского края от 13 ноября 2008 года по делу N А73-10516/2008 отменить. Направить вопрос на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции.
Постановление вступает в законную силу в день принятия, но может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, в двухмесячный срок.
Председательствующий
В.Ф.КАРАСЕВ
Судьи
Н.В.МЕРКУЛОВА
Т.Д.ПЕСКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ШЕСТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 21.01.2009 N 06АП-4624/2008 ПО ДЕЛУ N А73-10516/2008
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ШЕСТОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 января 2009 г. N 06АП-4624/2008
Резолютивная часть постановления объявлена 15 января 2009 года.
Полный текст постановления изготовлен 21 января 2009 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего Карасева В.Ф.
Судей: Меркуловой Н.В., Песковой Т.Д.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Рева Т.В.
при участии в судебном заседании:
- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю: не явился;
- от муниципального унитарного предприятия "Теплосети": не явился;
- рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю
на определение от 13.11.2008
по делу N А73-10516/2008
Арбитражного суда Хабаровского края
дело рассматривал судья Адасс Н.Г.
по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю
к муниципальному унитарному предприятию "Теплосети"
о взыскании 2 191 058 руб.
Определением Арбитражного суда Хабаровского края оставлено без рассмотрения заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 1 по Хабаровскому краю, налоговый орган, инспекция) о взыскании с муниципального унитарного предприятия "Теплосети" (далее - МУП "Теплосети", предприятие, налогоплательщик) задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 592 899 руб., пени в сумме 279 529 руб., штрафа в сумме 318 630 руб., всего 2 191 058 руб. Суд пришел к выводу, что требования налогового органа должны быть рассмотрены в деле о банкротстве.
Не согласившись с определением суда первой инстанции, Межрайонная ИФНС России N 1 по Хабаровскому краю в апелляционной жалобе просит отменить оспариваемый судебный акт и принять по делу новый, которым удовлетворить ее требования.
О времени и месте судебного заседания стороны извещены надлежащим образом, но своих представителей для участия в нем не направили.
Исследовав имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, апелляционный суд установил следующее.
Межрайонной ИФНС России N 1 по Хабаровскому краю проведена выездная налоговая проверка МУП "Теплосети" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц за период с 01.04.2006 по 01.02.2008 и единого социального налога за период с 01.04.2006 по 31.12.2006. В ходе названной проверки установлено, что за период с 01.04.2006 по 31.12.2006 предприятием не включалась в налоговую базу доход работника, не удерживался налог на доходы физических лиц с Хаердинова В.Н. по выплаченной сумме дохода по договору на оказание услуг по перевозке, на основании авансового отчета от 27.11.2006 N 91 Чернышова Я.А. Кроме того налоговым агентом не представлены сведения о выплаченных доходах Хаердинову В.Н. За период с 01.01.2007 по 31.12.2007 МУП "Теплосети" не вело учет выплат материальной помощи по каждому работнику, своевременно не перечислялся в бюджет налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). За январь 2008 года установлено, что НДФЛ перечислялся в бюджет предприятием несвоевременно. Установлено также, что в 2006 году предприятием занижен единый социальный налог (далее - ЕСН) в сумме 1 219 425 руб. В связи с названными обстоятельствами проверкой установлено, что МУП "Теплосети" не уплачен НДФЛ в сумме 9 648 руб., удержан но не перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 1 583 251 руб., не уплачен ЕСН в сумме 1 219 425 руб. Всего установлена задолженность предприятия по названным налогам в сумме 2 812 324 руб.
Изложенные результаты проверки отражены в акте выездной налоговой проверки от 21.03.2008 (л.д. 38-76).
Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 21.03.2008, исполняющим обязанности начальника инспекции принято решение от 16.04.2008 N 11, которым МУП "Теплосети" привлечено к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполное перечисление НДФЛ в виде штрафа в сумме 318 580 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредоставление сведений и документов в виде штрафа в сумме 50 руб. Названным решением предприятию начислены пени по НДФЛ в сумме 279 529 руб., по ЕСН в сумме 155 252 руб. МУП "Теплосети" предложено уплатить недоимку по НДФЛ в сумме 1 592 899 руб., по ЕСН - 1 219 425 руб.
Требованием об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 07.05.2008 N 1063 предприятию предложено уплатить указанные выше недоимки, пени, штрафы.
В связи с неисполнением МУП "Теплосети" названного требования в части НДФЛ в сумме 2 191 058 руб. (налог в сумме 1 592 899 руб., пени в сумме 279 529 руб., штраф в сумме 318 630 руб.) Межрайонная ИФНС России N 1 по Хабаровскому краю обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании НДФЛ, пени и штрафа в названных суммах, указав в заявлении, что МУП "Теплосети" находится в процедуре банкротства.
Суд первой инстанции установил, что 14.10.2008 решением арбитражного суда налогоплательщик признан несостоятельным (банкротом). В связи с этим, и поскольку задолженность по НДФЛ сложилась за период с 01.04.2006 по 01.02.2008, а срок уплаты по требованию N 1063 наступил 16.04.2008, суд пришел к выводу, что задолженность предприятия по названному налогу не является текущей, в связи с чем, указанная задолженность не может быть рассмотрена судом первой инстанции вне рамок дела о банкротстве.
В обоснование апелляционной жалобы инспекция указала, что задолженность налогоплательщика является текущей, возникла после принятия арбитражным судом заявления о признании МУП "Теплосети" банкротом, но до открытия конкурсного производства. При этом, ссылаясь на Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25, инспекция настаивает, что требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, в реестр требований кредиторов не включается и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке вне рамок дела о банкротстве.
В отзыве на апелляционную жалобу МУП "Теплосети" согласилось с доводами налогового органа.
Апелляционный суд считает, что жалоба заявлена обоснованно, а оспариваемый судебный акт подлежит отмене.
Согласно определению по делу N А73-1658/2008-38 (л.д. 16) 27.02.2008 арбитражным судом принято к производству заявление МУП "Теплосети" о признании его несостоятельным (банкротом). 14.10.2008 решением арбитражного суда по делу N А73-1658/2008-36 МУП "Теплосети" признано несостоятельным (банкротом), конкурсным управляющим утверждена Гуслова Н.В.
Как следует из решения инспекции от 16.04.2008 N 11 (л.д. 8-13), задолженность МУП "Теплосети" как налогового агента по НДФЛ составила 1 583 251 руб., сумма НДФЛ, не удержанного предприятием со своих работников, составила 9 648 руб.
Из требования N 1063 (л.д. 5) усматривается, что срок исполнения обязанности по уплате сумм НДФЛ, штрафов, пени истек 17.05.2008.
Согласно частям 1, 2 статьи 5 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" в целях настоящего Федерального закона под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур банкротства не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.
Таким образом, поскольку срок уплаты НДФЛ, пеней и штрафов истек 17.05.2008, после принятия арбитражным судом заявления предприятия о признании его несостоятельным (банкротом) к производству, названные платежи являются текущими, и вывод суда первой инстанции об обратном противоречит статье 5 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" и приобщенным к материалам дела доказательствам. В связи с этим, требования Межрайонной ИФНС России N 1 по Хабаровскому краю о взыскании с МУП "Теплосети" НДФЛ, пени и штрафа подлежат рассмотрению вне рамок дела о банкротстве.
Кроме того, в пункте 10 Постановления от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил, что при разрешении споров, вытекающих из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, судам необходимо иметь в виду следующее. Требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, представляет собой имеющее особую правовую природу требование, которое не подпадает под определяемое положениями статей 2 и 4 Закона о банкротстве понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей. Данное требование, независимо от момента его возникновения, в реестр требований кредиторов не включается и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке. Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве.
Следовательно, вывод суда первой инстанции о том, что требование инспекции о взыскании с налогоплательщика суммы удержанного, но не перечисленного в бюджет НДФЛ в сумме 1 583 251 руб. подлежит рассмотрению в деле о банкротстве, является необоснованным и противоречит названным нормам материального права.
В связи с этим, дело по заявлению налогового органа о взыскании с МУП "Теплосети" НДФЛ в сумме 2 191 058 руб. (налог в сумме 1 592 899 руб., пени в сумме 279 529 руб., штраф в сумме 318 630 руб.) подлежало рассмотрению судом по существу.
Руководствуясь статьями 258, 268 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
постановил:
Определение Арбитражного суда Хабаровского края от 13 ноября 2008 года по делу N А73-10516/2008 отменить. Направить вопрос на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции.
Постановление вступает в законную силу в день принятия, но может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, в двухмесячный срок.
Председательствующий
В.Ф.КАРАСЕВ
Судьи
Н.В.МЕРКУЛОВА
Т.Д.ПЕСКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)