Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 18 марта 2008 года.
Полный текст постановления изготовлен 18 марта 2008 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Винокур И.Г.
судей Е.В. Андреевой, Н.В. Шимбаревой
при ведении протокола судебного заседания секретарем Ковалевой С.В.
при участии:
от заявителя: Безус А.В. паспорт серия <...>
от заинтересованного лица: 1. ИФНС РФ N 3 по г. Краснодару - специалист 1-го разряда юридического отдела Чернявская М.А., удостоверение УР N 253510, по доверенности б/н от 09.01.2008 г.; 2. Управление ФНС России по Краснодарскому краю - главный государственный налоговый инспектор отдела контрольной работы Кармаза Н.А., удостоверение УР N 252844, по доверенности б/н, б/д срок действия до 31.12.2008 г.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС РФ N 3 по г. Краснодару
на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 19 декабря 2007 года по делу N А32-13352/2007-46/234
принятое в составе судьи Рыбалко И.А.
по заявлению: Закрытого акционерного общества "Кубанская финансовая компания"
к заинтересованным лицам: 1. ИФНС РФ N 3 по г. Краснодару, 2. УФНС России по Краснодарскому краю
о признании недействительными решений
установил:
Закрытое акционерное общество "Кубанская финансовая компания" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительными решения УФНС РФ по Краснодарскому краю от 07.06.07 г. N 27-13-763 и решения ИФНС РФ N 3 по г. Краснодару N 1761дсп от 13.04.07 г. в части доначисления налога на прибыль в сумме 556 648 руб., взыскания пени за несвоевременную уплату сумм налогов в размере 63 241,46 руб. и штрафа в размере 108 234,20 руб.
Решением суда от 19.12.07 г. удовлетворены заявленные требования.
Судебный акт мотивирован тем, что акции Закрытого акционерного общества "Кубанская финансовая компания" не имели обращения на организованном рынке ценных бумаг, торги по ним не проводились. Информация о торгах по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам в течение последних 12 месяцев в материалах дела отсутствует. Заявитель при определении расчетной цены одной акции использовал затратный метод, закрепленный в учетной политике. Фактическая цена продажи акции допустима к ее принятию для исчисления налогооблагаемой базы, следовательно, общество налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не занизило, поэтому основания для доначисления налога на прибыль отсутствовали.
ИФНС РФ N 3 по г. Краснодару обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ и просила отменить судебный акт.
По мнению подателя жалобы, суд ошибочно ссылается на редакцию ст. 280 НК РФ, отсутствующую на дату формирования налоговой базы по итогам 2004 г. - положение об определении цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика и с использованием методов оценки стоимости, предусмотренных законодательством РФ, а также самостоятельным определением расчетной цены акций и закреплении метода оценки стоимости в учетной политике вступило в силу с 01.01.06 г., в соответствии со ст. 8 ФЗ от 06.06.05 г. N 58ФЗ. Соответственно, налогоплательщик не вправе опираться на данное положение. При проведении налоговой проверки был исследован вопрос применения метода определения расчетной цены акций. Проверкой установлено, что согласно приказов об учетной политике для целей налогообложения на 2004, 2005 г. цена реализации для ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется по правилам, предусмотренным пп. 5, 6 ст. 280 НК РФ соответственно, конкретный метод определения расчетной цены акций для целей налогообложения учетной политикой не был установлен, что было зафиксировано в акте проверки. При затратном методе, в данном случае применительно к определению расчетной цены акций ЗАО "Кондитерская фабрика" Южная звезда" должен использоваться показатель прибыли, который обычен для деятельности по купле - продаже ценных бумаг, а не для деятельности эмитента, чьи акции продаются, поскольку ст. 40 НК РФ рассматривает определение рыночной цены, используя понятие аналогичных (идентичных, однородных) товаров, а также (при затратном методе) исключительно для учета обычных в подобных случаях прямых или косвенных затрат на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, и обычных в подобных случаях затрат на транспортировку, хранение, страхование и иных подобных затрат. На основании п. 6 ст. 280 НК РФ в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг должна приниматься расчетная цена 3 650 руб. Занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль составляет 2 319 365 руб., неуплата (неполная уплата) налога на прибыль по ставке 24% составляет 556 648 руб.
Представитель Инспекции ФНС России N 3 по г. Краснодару в судебном заседании пояснил, что в апелляционной жалобе ошибочно указан эпизод излишне списанных расходов в сумме 200 руб., который не был предметом спора. Уточнение принято судебной коллегией.
Представитель Инспекции ФНС России N 3 по г. Краснодару в судебном заседании поддержал доводы жалобы, просил решение суда отменить, в удовлетворении требований отказать, представил истребуемые судом документы, которые приобщены к материалам дела.
Представитель Управления ФНС России по Краснодарскому краю доводы жалобы поддержал по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда отменить, в удовлетворении требований отказать.
Представитель общества доводы жалобы оспорил, просил решение суда оставить без изменения, в удовлетворении жалобы отказать.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.04 по 28.02.07. По результатам проверки составлен акт и вынесено решение от 13.04.07 N 1761дсп, которым налоговая инспекция начислила обществу 630 636 рублей налога на прибыль, из них 556 648 руб. по эпизоду операции с ценными бумагами, пени за просрочку его уплаты в сумме 63 241,46 руб., и 108 234,20 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль.
Заявитель не согласился с решением инспекции и обжаловал его в УФНС РФ по Краснодарскому краю.
Решением УФНС РФ по Краснодарскому краю N 27-13-763 от 07.06.07 г. жалоба общества была оставлена без удовлетворения и утверждено решение ИФНС России N 3 по г. Краснодару N 1761дсп от 13.04.07 г.
Общество в соответствии со статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными указанных решений налоговых инспекций.
Доначисление 556 648 рублей налога на прибыль, 57 936,63 рублей пени за просрочку его уплаты и 108 234,20 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль обусловлено выводом налоговой инспекции о занижении обществом в 2004 г. налоговой базы в результате отклонения цены акций, определенной расчетным путем, от фактической цены реализации более чем на 20%. По мнению налогового органа заявитель в нарушение п. 6 ст. 280 НК РФ занизил выручку (доход) на 2 319 165 руб.: акции ЗАО "Кондитерская фабрика "Южная звезда" в количестве 1 845 штук были проданы по договору с ООО "Навигатор" от 19.03.04 г. на общую сумму 4 415 085 руб. по цене одной акции - 2 393 руб. при номинальной стоимости одной акции 620,68 руб. Стоимость чистых активов ЗАО "Кондитерская фабрика "Южная звезда", приходящихся на одну акцию по состоянию на 01.01.04 г. составляла 4 562,5 руб., т.е. для целей налогообложения должна приниматься расчетная цена одной акции в размере 3 650 руб.
При этом налогоплательщик обжаловал доначисление пени по налогу на прибыль в сумме 63 241,46 руб., тогда как на спорный эпизод приходится пеня в сумме 57 936,63 руб., что подтверждено расчетом инспекции.
Налоговая база, в отношении размера которой возник спор по настоящему делу, представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения (статья 53 Налогового кодекса Российской Федерации). Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, полученной налогоплательщиком и подлежащей налогообложению (статьи 247 и 274 Налогового кодекса Российской Федерации). Для российских организаций прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации). Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущественных прав, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме (пункты 1 и 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации).
Отдельными положениями главы 25 Кодекса предусматриваются особенности определения доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, к которым относятся, в частности, особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, установленные статьей 280 Кодекса (пункт 3 статьи 249, пункт 15 статьи 274 Кодекса).
Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль организаций формируется налогоплательщиком с учетом всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. Особенности определения налогоплательщиком налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, заключаются в признании для целей налогового учета выручки от продажи ценных бумаг исходя из фактической цены их реализации либо в корректировке налоговой базы. Такая корректировка, влекущая для целей налогообложения учет стоимостной характеристики объекта налогообложения, отличный от размера выручки, фактически полученной налогоплательщиком в соответствии с условиями договора, допустима, если имеется соответствующая норма закона.
Статья 280 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, в том числе, по акциям, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.
В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если:
- фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;
- отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.
В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. В частности, для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию (часть вторая пункта 6 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 01.01.06).
Расчетная цена определяется в целях ее сравнения с фактической ценой продажи и необходима для вывода о допустимости принятия для исчисления налоговой базы цены, по которой акции фактически проданы налогоплательщиком, либо о необходимости ее корректировки.
Часть первая пункта 6 (подпункты 1 и 2) статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет использовать метод сравнения фактической цены реализации ценной бумаги с ценой аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг, либо со средневзвешенной ценой аналогичной ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг, если аналогичные ценные бумаги выставлялись на торги в течение предшествующих 12 месяцев.
Поскольку информация о результатах торгов по аналогичным ценным бумагам отсутствовала, к сделкам общества применяется часть вторая пункта 6 статьи 280 Кодекса, в которой содержатся правила и условия, при которых к учету принимается фактическая цена реализации ценных бумаг, порядок определения расчетной цены ценных бумаг и положения, имеющие значение для корректировки налоговой базы: для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. В частности, для определения расчетной цены акции до 01.01.06 могла быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию.
В части второй пункта 6 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации метод чистых активов, приходящихся на соответствующую акцию, назван частным случаем расчета цены, но единственно определенным, поскольку основан на нормативном правовом акте. Иные названные в нем показатели, влияющие на расчетную цену, такой определенности лишены, поэтому они могут лишь влиять на расчетную цену, исчисленную указанным способом, что нуждается в подтверждении доказательствами. Эти показатели, источниками которых могут служить договоры об отчуждении ценных бумаг с данными о дате, цене и условиях сделки, информация о номинальной стоимости ценных бумаг и цене, по которой они ранее отчуждались, могут иметь значение и непосредственно учитываться при расчете рыночной цены, помимо данных эмитента акций о величине чистых активов и о количестве выпущенных акций.
При недостаточности оснований для корректировки фактической цены реализации ценной бумаги и, как следствие, налоговой базы по этой операции по правилам, установленным в пункте 6 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации, допустимо осуществить ее на основе условных методов расчета цены, установленных статьей 40 Кодекса.
Согласно пункту 14 данной статьи ее положения пунктов 3 и 10 применяются при определении рыночных цен ценных бумаг с учетом особенностей, изложенных в главе "Налог на прибыль организаций".
Налоговый кодекс Российской Федерации признает рыночной ценой товара цену, сложившуюся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (пункт 4 статьи 40 Кодекса).
Согласно пункту 10 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации в случае отсутствия на соответствующем рынке сделок с идентичными (однородными) товарами или из-за отсутствия предложений на этом рынке товаров, либо при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия или недоступности информационных источников, рыночная цена определяется на основе метода цены последующей реализации или затратного метода.
Метод цены последующей реализации не может быть применен в случае, когда имеется информация о том, каким образом покупатели акций распорядились ими в дальнейшем. При невозможности использования названного метода используется затратный метод, когда рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.
Налоговый кодекс Российской Федерации предписывает участникам налоговых правоотношений рассчитывать налоговые обязательства на основе рыночных цен с использованием установленных Кодексом методов. На применение рыночных цен в целях определения налоговой базы ориентирует участников этих отношений и пункт 6 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации.
Величина чистых активов определяется в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 05.08.96 N 71/149, как разность между денежным и неденежным имуществом организации (активы) и ее обязательствами (пассивы). Величина чистых активов, приходящихся на одну акцию, отражает состояние имущества акционерных обществ. Номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами, соответствует минимальному размеру имущества акционерного общества, гарантирующему интересы его кредиторов. Владельцы (акционеры) обыкновенных именных акций пользуются правами по участию в управлении акционерным обществом и правами в отношении его имущества, установленными Федеральным законом от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и уставами обществ.
Акции ЗАО "Кондитерская фабрика "Южная звезда" были приобретены ЗАО "Кубанская финансовая компания" ООО "Цетурион" по договору купли-продажи акций от 16.11.03 г. в количестве 1 844 штуки на общую сумму 4 410 848 руб. по цене 2 392 руб. за одну акцию.
Акции ЗАО "Кондитерская фабрика "Южная звезда" в количестве 1 845 штук были проданы по договору с ООО "Навигатор" от 19.03.04 г. на общую сумму 4 415 085 руб. по цене одной акции - 2 393 руб. при номинальной стоимости одной акции 620,68 руб.
Однако показатель величины чистых активов, приходящихся на соответствующую акцию, не может сам по себе оцениваться в качестве единственной величины, определяющей в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях рыночную цену, но оказывает влияние на наиболее вероятную цену, по которой акции могут быть проданы.
Скорректированная расчетная цена акции может быть признана доходом, если исчисленный результат соответствует уровню рыночных цен - наиболее вероятной цене, по которой объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на сумме сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.
Как видно из материалов дела, расчетная цена акции, определенная налоговой инспекцией, в большей степени сопоставима со стоимостью имущества акционерных обществ, поэтому налоговая инспекция была вправе в соответствии с пунктом 12 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4 - 11 указанной статьи.
Судебной коллегией не принимаются доводы общества о том, что им был правильно применен затратный метод, который в данном случае соответствует уровню рыночных цен. Действительно в п. 2.3.3 Положения об учетной политике ЗАО "Кубанская финансовая компания" на 2004 г. указано, что цена реализации для ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, определяется по правилам, предусмотренным п. 5. и п. 6 ст. 280 НК РФ соответственно, при этом рыночной ценой акции, не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, признается расчетная цена акции, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ с использованием затратного метода, указанного в п. 10 ст. 40 НК РФ. Для исчисления стоимости акций по затратному методу общество использовало справку Краснодарстат от 06.04.07 г. (т. 1 л.д. 74), согласно которой уровень рентабельности кондитерского производства на 2003 г. составлял 8,1%, в суммарном выражении на одну акцию приходилось 193,75 руб.
Судебная коллегия считает, что общество использовав затратный метод не правильно применило ч. 2 п. 10 ст. 40 НК РФ, поскольку при затратном методе, в данном случае применительно к определению расчетной цены акций ЗАО "Кондитерская фабрика" Южная звезда" должен использоваться показатель прибыли, который обычен для деятельности по купле - продаже ценных бумаг, а не для деятельности эмитента, чьи акции продаются, поскольку ст. 40 НК РФ рассматривает определение рыночной цены, используя понятие аналогичных (идентичных, однородных) товаров, а также (при затратном методе) исключительно для учета обычных в подобных случаях прямых или косвенных затрат на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, и обычных в подобных случаях затрат на транспортировку, хранение, страхование и иных подобных затрат.
Аналогичные разъяснения были даны в письме УМНС РФ по г. Москве от 25.04.00 г. N 03-08/16182, на которое ссылается общество.
Кроме того, является правомерным довод инспекции о том, что к спорным правоотношениям 2004 г. судом первой инстанции применена норма п. 6 ст. 280 НК РФ, недействующая в спорный налоговый период.
Таким образом, для расчета налоговой базы по данному делу следует исходить из стоимости чистых активов эмитентов акций.
При таких обстоятельствах, решение суда от 19.12.07 г. подлежит отмене, а заявленное обществом требование - отказу в удовлетворении.
В соответствии со статьями 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации госпошлина за рассмотрение апелляционной жалобы подлежит взысканию с общества.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 19 декабря 2007 года по делу N А32-13352/2007-46/234 отменить.
В удовлетворении требований обществу отказать.
Взыскать с ЗАО "Кубанская финансовая компания" в доход федерального бюджета РФ 1 000 руб. госпошлины по апелляционной жалобе.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
И.Г.ВИНОКУР
Судьи
Е.В.АНДРЕЕВА
Н.В.ШИМБАРЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 18.03.2008 N 15АП-603/2008 ПО ДЕЛУ N А32-13352/2007-46/234
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 марта 2008 г. N 15АП-603/2008
Дело N А32-13352/2007-46/234
Резолютивная часть постановления объявлена 18 марта 2008 года.
Полный текст постановления изготовлен 18 марта 2008 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Винокур И.Г.
судей Е.В. Андреевой, Н.В. Шимбаревой
при ведении протокола судебного заседания секретарем Ковалевой С.В.
при участии:
от заявителя: Безус А.В. паспорт серия <...>
от заинтересованного лица: 1. ИФНС РФ N 3 по г. Краснодару - специалист 1-го разряда юридического отдела Чернявская М.А., удостоверение УР N 253510, по доверенности б/н от 09.01.2008 г.; 2. Управление ФНС России по Краснодарскому краю - главный государственный налоговый инспектор отдела контрольной работы Кармаза Н.А., удостоверение УР N 252844, по доверенности б/н, б/д срок действия до 31.12.2008 г.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС РФ N 3 по г. Краснодару
на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 19 декабря 2007 года по делу N А32-13352/2007-46/234
принятое в составе судьи Рыбалко И.А.
по заявлению: Закрытого акционерного общества "Кубанская финансовая компания"
к заинтересованным лицам: 1. ИФНС РФ N 3 по г. Краснодару, 2. УФНС России по Краснодарскому краю
о признании недействительными решений
установил:
Закрытое акционерное общество "Кубанская финансовая компания" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительными решения УФНС РФ по Краснодарскому краю от 07.06.07 г. N 27-13-763 и решения ИФНС РФ N 3 по г. Краснодару N 1761дсп от 13.04.07 г. в части доначисления налога на прибыль в сумме 556 648 руб., взыскания пени за несвоевременную уплату сумм налогов в размере 63 241,46 руб. и штрафа в размере 108 234,20 руб.
Решением суда от 19.12.07 г. удовлетворены заявленные требования.
Судебный акт мотивирован тем, что акции Закрытого акционерного общества "Кубанская финансовая компания" не имели обращения на организованном рынке ценных бумаг, торги по ним не проводились. Информация о торгах по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам в течение последних 12 месяцев в материалах дела отсутствует. Заявитель при определении расчетной цены одной акции использовал затратный метод, закрепленный в учетной политике. Фактическая цена продажи акции допустима к ее принятию для исчисления налогооблагаемой базы, следовательно, общество налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не занизило, поэтому основания для доначисления налога на прибыль отсутствовали.
ИФНС РФ N 3 по г. Краснодару обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ и просила отменить судебный акт.
По мнению подателя жалобы, суд ошибочно ссылается на редакцию ст. 280 НК РФ, отсутствующую на дату формирования налоговой базы по итогам 2004 г. - положение об определении цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика и с использованием методов оценки стоимости, предусмотренных законодательством РФ, а также самостоятельным определением расчетной цены акций и закреплении метода оценки стоимости в учетной политике вступило в силу с 01.01.06 г., в соответствии со ст. 8 ФЗ от 06.06.05 г. N 58ФЗ. Соответственно, налогоплательщик не вправе опираться на данное положение. При проведении налоговой проверки был исследован вопрос применения метода определения расчетной цены акций. Проверкой установлено, что согласно приказов об учетной политике для целей налогообложения на 2004, 2005 г. цена реализации для ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется по правилам, предусмотренным пп. 5, 6 ст. 280 НК РФ соответственно, конкретный метод определения расчетной цены акций для целей налогообложения учетной политикой не был установлен, что было зафиксировано в акте проверки. При затратном методе, в данном случае применительно к определению расчетной цены акций ЗАО "Кондитерская фабрика" Южная звезда" должен использоваться показатель прибыли, который обычен для деятельности по купле - продаже ценных бумаг, а не для деятельности эмитента, чьи акции продаются, поскольку ст. 40 НК РФ рассматривает определение рыночной цены, используя понятие аналогичных (идентичных, однородных) товаров, а также (при затратном методе) исключительно для учета обычных в подобных случаях прямых или косвенных затрат на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, и обычных в подобных случаях затрат на транспортировку, хранение, страхование и иных подобных затрат. На основании п. 6 ст. 280 НК РФ в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг должна приниматься расчетная цена 3 650 руб. Занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль составляет 2 319 365 руб., неуплата (неполная уплата) налога на прибыль по ставке 24% составляет 556 648 руб.
Представитель Инспекции ФНС России N 3 по г. Краснодару в судебном заседании пояснил, что в апелляционной жалобе ошибочно указан эпизод излишне списанных расходов в сумме 200 руб., который не был предметом спора. Уточнение принято судебной коллегией.
Представитель Инспекции ФНС России N 3 по г. Краснодару в судебном заседании поддержал доводы жалобы, просил решение суда отменить, в удовлетворении требований отказать, представил истребуемые судом документы, которые приобщены к материалам дела.
Представитель Управления ФНС России по Краснодарскому краю доводы жалобы поддержал по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда отменить, в удовлетворении требований отказать.
Представитель общества доводы жалобы оспорил, просил решение суда оставить без изменения, в удовлетворении жалобы отказать.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.04 по 28.02.07. По результатам проверки составлен акт и вынесено решение от 13.04.07 N 1761дсп, которым налоговая инспекция начислила обществу 630 636 рублей налога на прибыль, из них 556 648 руб. по эпизоду операции с ценными бумагами, пени за просрочку его уплаты в сумме 63 241,46 руб., и 108 234,20 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль.
Заявитель не согласился с решением инспекции и обжаловал его в УФНС РФ по Краснодарскому краю.
Решением УФНС РФ по Краснодарскому краю N 27-13-763 от 07.06.07 г. жалоба общества была оставлена без удовлетворения и утверждено решение ИФНС России N 3 по г. Краснодару N 1761дсп от 13.04.07 г.
Общество в соответствии со статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными указанных решений налоговых инспекций.
Доначисление 556 648 рублей налога на прибыль, 57 936,63 рублей пени за просрочку его уплаты и 108 234,20 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль обусловлено выводом налоговой инспекции о занижении обществом в 2004 г. налоговой базы в результате отклонения цены акций, определенной расчетным путем, от фактической цены реализации более чем на 20%. По мнению налогового органа заявитель в нарушение п. 6 ст. 280 НК РФ занизил выручку (доход) на 2 319 165 руб.: акции ЗАО "Кондитерская фабрика "Южная звезда" в количестве 1 845 штук были проданы по договору с ООО "Навигатор" от 19.03.04 г. на общую сумму 4 415 085 руб. по цене одной акции - 2 393 руб. при номинальной стоимости одной акции 620,68 руб. Стоимость чистых активов ЗАО "Кондитерская фабрика "Южная звезда", приходящихся на одну акцию по состоянию на 01.01.04 г. составляла 4 562,5 руб., т.е. для целей налогообложения должна приниматься расчетная цена одной акции в размере 3 650 руб.
При этом налогоплательщик обжаловал доначисление пени по налогу на прибыль в сумме 63 241,46 руб., тогда как на спорный эпизод приходится пеня в сумме 57 936,63 руб., что подтверждено расчетом инспекции.
Налоговая база, в отношении размера которой возник спор по настоящему делу, представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения (статья 53 Налогового кодекса Российской Федерации). Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, полученной налогоплательщиком и подлежащей налогообложению (статьи 247 и 274 Налогового кодекса Российской Федерации). Для российских организаций прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации). Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущественных прав, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме (пункты 1 и 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации).
Отдельными положениями главы 25 Кодекса предусматриваются особенности определения доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, к которым относятся, в частности, особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, установленные статьей 280 Кодекса (пункт 3 статьи 249, пункт 15 статьи 274 Кодекса).
Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль организаций формируется налогоплательщиком с учетом всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. Особенности определения налогоплательщиком налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, заключаются в признании для целей налогового учета выручки от продажи ценных бумаг исходя из фактической цены их реализации либо в корректировке налоговой базы. Такая корректировка, влекущая для целей налогообложения учет стоимостной характеристики объекта налогообложения, отличный от размера выручки, фактически полученной налогоплательщиком в соответствии с условиями договора, допустима, если имеется соответствующая норма закона.
Статья 280 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, в том числе, по акциям, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.
В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если:
- фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;
- отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.
В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. В частности, для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию (часть вторая пункта 6 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 01.01.06).
Расчетная цена определяется в целях ее сравнения с фактической ценой продажи и необходима для вывода о допустимости принятия для исчисления налоговой базы цены, по которой акции фактически проданы налогоплательщиком, либо о необходимости ее корректировки.
Часть первая пункта 6 (подпункты 1 и 2) статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет использовать метод сравнения фактической цены реализации ценной бумаги с ценой аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг, либо со средневзвешенной ценой аналогичной ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг, если аналогичные ценные бумаги выставлялись на торги в течение предшествующих 12 месяцев.
Поскольку информация о результатах торгов по аналогичным ценным бумагам отсутствовала, к сделкам общества применяется часть вторая пункта 6 статьи 280 Кодекса, в которой содержатся правила и условия, при которых к учету принимается фактическая цена реализации ценных бумаг, порядок определения расчетной цены ценных бумаг и положения, имеющие значение для корректировки налоговой базы: для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. В частности, для определения расчетной цены акции до 01.01.06 могла быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию.
В части второй пункта 6 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации метод чистых активов, приходящихся на соответствующую акцию, назван частным случаем расчета цены, но единственно определенным, поскольку основан на нормативном правовом акте. Иные названные в нем показатели, влияющие на расчетную цену, такой определенности лишены, поэтому они могут лишь влиять на расчетную цену, исчисленную указанным способом, что нуждается в подтверждении доказательствами. Эти показатели, источниками которых могут служить договоры об отчуждении ценных бумаг с данными о дате, цене и условиях сделки, информация о номинальной стоимости ценных бумаг и цене, по которой они ранее отчуждались, могут иметь значение и непосредственно учитываться при расчете рыночной цены, помимо данных эмитента акций о величине чистых активов и о количестве выпущенных акций.
При недостаточности оснований для корректировки фактической цены реализации ценной бумаги и, как следствие, налоговой базы по этой операции по правилам, установленным в пункте 6 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации, допустимо осуществить ее на основе условных методов расчета цены, установленных статьей 40 Кодекса.
Согласно пункту 14 данной статьи ее положения пунктов 3 и 10 применяются при определении рыночных цен ценных бумаг с учетом особенностей, изложенных в главе "Налог на прибыль организаций".
Налоговый кодекс Российской Федерации признает рыночной ценой товара цену, сложившуюся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (пункт 4 статьи 40 Кодекса).
Согласно пункту 10 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации в случае отсутствия на соответствующем рынке сделок с идентичными (однородными) товарами или из-за отсутствия предложений на этом рынке товаров, либо при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия или недоступности информационных источников, рыночная цена определяется на основе метода цены последующей реализации или затратного метода.
Метод цены последующей реализации не может быть применен в случае, когда имеется информация о том, каким образом покупатели акций распорядились ими в дальнейшем. При невозможности использования названного метода используется затратный метод, когда рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.
Налоговый кодекс Российской Федерации предписывает участникам налоговых правоотношений рассчитывать налоговые обязательства на основе рыночных цен с использованием установленных Кодексом методов. На применение рыночных цен в целях определения налоговой базы ориентирует участников этих отношений и пункт 6 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации.
Величина чистых активов определяется в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 05.08.96 N 71/149, как разность между денежным и неденежным имуществом организации (активы) и ее обязательствами (пассивы). Величина чистых активов, приходящихся на одну акцию, отражает состояние имущества акционерных обществ. Номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами, соответствует минимальному размеру имущества акционерного общества, гарантирующему интересы его кредиторов. Владельцы (акционеры) обыкновенных именных акций пользуются правами по участию в управлении акционерным обществом и правами в отношении его имущества, установленными Федеральным законом от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и уставами обществ.
Акции ЗАО "Кондитерская фабрика "Южная звезда" были приобретены ЗАО "Кубанская финансовая компания" ООО "Цетурион" по договору купли-продажи акций от 16.11.03 г. в количестве 1 844 штуки на общую сумму 4 410 848 руб. по цене 2 392 руб. за одну акцию.
Акции ЗАО "Кондитерская фабрика "Южная звезда" в количестве 1 845 штук были проданы по договору с ООО "Навигатор" от 19.03.04 г. на общую сумму 4 415 085 руб. по цене одной акции - 2 393 руб. при номинальной стоимости одной акции 620,68 руб.
Однако показатель величины чистых активов, приходящихся на соответствующую акцию, не может сам по себе оцениваться в качестве единственной величины, определяющей в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях рыночную цену, но оказывает влияние на наиболее вероятную цену, по которой акции могут быть проданы.
Скорректированная расчетная цена акции может быть признана доходом, если исчисленный результат соответствует уровню рыночных цен - наиболее вероятной цене, по которой объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на сумме сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.
Как видно из материалов дела, расчетная цена акции, определенная налоговой инспекцией, в большей степени сопоставима со стоимостью имущества акционерных обществ, поэтому налоговая инспекция была вправе в соответствии с пунктом 12 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4 - 11 указанной статьи.
Судебной коллегией не принимаются доводы общества о том, что им был правильно применен затратный метод, который в данном случае соответствует уровню рыночных цен. Действительно в п. 2.3.3 Положения об учетной политике ЗАО "Кубанская финансовая компания" на 2004 г. указано, что цена реализации для ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, определяется по правилам, предусмотренным п. 5. и п. 6 ст. 280 НК РФ соответственно, при этом рыночной ценой акции, не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, признается расчетная цена акции, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ с использованием затратного метода, указанного в п. 10 ст. 40 НК РФ. Для исчисления стоимости акций по затратному методу общество использовало справку Краснодарстат от 06.04.07 г. (т. 1 л.д. 74), согласно которой уровень рентабельности кондитерского производства на 2003 г. составлял 8,1%, в суммарном выражении на одну акцию приходилось 193,75 руб.
Судебная коллегия считает, что общество использовав затратный метод не правильно применило ч. 2 п. 10 ст. 40 НК РФ, поскольку при затратном методе, в данном случае применительно к определению расчетной цены акций ЗАО "Кондитерская фабрика" Южная звезда" должен использоваться показатель прибыли, который обычен для деятельности по купле - продаже ценных бумаг, а не для деятельности эмитента, чьи акции продаются, поскольку ст. 40 НК РФ рассматривает определение рыночной цены, используя понятие аналогичных (идентичных, однородных) товаров, а также (при затратном методе) исключительно для учета обычных в подобных случаях прямых или косвенных затрат на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, и обычных в подобных случаях затрат на транспортировку, хранение, страхование и иных подобных затрат.
Аналогичные разъяснения были даны в письме УМНС РФ по г. Москве от 25.04.00 г. N 03-08/16182, на которое ссылается общество.
Кроме того, является правомерным довод инспекции о том, что к спорным правоотношениям 2004 г. судом первой инстанции применена норма п. 6 ст. 280 НК РФ, недействующая в спорный налоговый период.
Таким образом, для расчета налоговой базы по данному делу следует исходить из стоимости чистых активов эмитентов акций.
При таких обстоятельствах, решение суда от 19.12.07 г. подлежит отмене, а заявленное обществом требование - отказу в удовлетворении.
В соответствии со статьями 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации госпошлина за рассмотрение апелляционной жалобы подлежит взысканию с общества.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 19 декабря 2007 года по делу N А32-13352/2007-46/234 отменить.
В удовлетворении требований обществу отказать.
Взыскать с ЗАО "Кубанская финансовая компания" в доход федерального бюджета РФ 1 000 руб. госпошлины по апелляционной жалобе.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
И.Г.ВИНОКУР
Судьи
Е.В.АНДРЕЕВА
Н.В.ШИМБАРЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)