Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Арбитражный суд Республики Карелия
в составе:
судьи Подкопаева А.В.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Александрович Е.О.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Петрозаводску
к муниципальному общеобразовательному учреждению "Средняя общеобразовательная школа N 36 с углубленным изучением иностранных языков"
о взыскании 25 510 руб. 87 коп. 87 коп.
без участия представителей сторон,
инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Петрозаводску (далее - заявитель, инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о взыскании с муниципального общеобразовательного учреждения "Средняя общеобразовательная школа N 36 с углубленным изучением иностранных языков" (далее - ответчик, учреждение, налогоплательщик) 25510 руб. 87 коп., в том числе пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в сумме 4748 руб., пени, начисленные в связи с занижением суммы единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет, в сумме 20762,87 руб.
В обоснование заявленного требования инспекция сослалась на предусмотренную законом обязанность налогоплательщика уплачивать в установленный срок налоги и сборы. Данная обязанность ответчиком своевременно не исполнена.
Заявитель и ответчик, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, ответчик отзыв на заявление не направил. От Заявителя поступила телефонограмма о возможности рассмотрения дела без участия представителя Инспекции. Дело рассматривается судом в порядке части 3 статьи 156 АПК РФ.
Изучив материалы дела, суд считает установленными следующие обстоятельства.
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка учреждения по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты единого социального налога и налога на доходы физических лиц за период 01.01.2003 по 30.09.2006.
В ходе проверки установлено несвоевременное и неполное перечисление налога на доходы физических лиц, а также занижение суммы единого социального налога, уплачиваемого в Федеральный бюджет.
По результатам проверки инспекцией составлен акт N 4.3-100 от 27.04.2007 и принято решение N 4.3-114 от 24.05.2007, в соответствии с которым ответчик должен уплатить пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет, на сумму занижения налога в результате неправильного применения вычета в размере 20762,87 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 4748 руб.
Требованием N 431 от 09.06.2007 ответчику предложено в добровольном порядке в срок до 02.07.2007 уплатить указанную в них сумму пеней.
Неисполнение налогоплательщиком указанного требования явилось основанием для инспекции обратиться в арбитражный суд с заявлением о принудительном взыскании суммы пеней.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика по своевременной и полной уплате налогов в бюджет. Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена налогоплательщиком в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со статьей 240 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Согласно пункту 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Учреждением допущено занижение единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в результате неправомерного применения налогового вычета в сумме начисленных, но не уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Пунктом 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". В случае если в отчетном периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором произошло занижение.
Как следует из материалов дела, учреждением допущено занижение единого социального налога за 2003-2006 годы, в результате неначисления налога в федеральный бюджет при наличии положительной разницы между начисленными и фактически уплаченными страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
За проверяемый период фактически налоговые вычеты на обязательное пенсионное страхование предъявлялись раньше, чем уплачивались страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 3424205,98 рубля, предъявлено налоговых вычетов за этот же период. С учетом этого, налоговым органом установлена несвоевременная уплата единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в результате неправомерного применения налоговых вычетов.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации.
Пунктом 6 статьи 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика.
Учреждением в проверяемом периоде допускалось несвоевременное перечисление в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц, что подтверждается данные счетов "Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц", "Расчеты по оплате труда", кассовыми документами, подтверждающими получение средств на выплату доходов физическим лицам, банковскими платежными поручениями, подтверждающими перечисление заработной платы сотрудников на счета банковских карт. На момент проведения проверки задолженность по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц отсутствовала, таким образом, налоговым органом установлен факт несвоевременной и неполной уплаты налога на доходы физических лиц.
В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщик должен уплатить пени. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
За несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, инспекцией начислены пени в сумме 20762 руб. 87 коп., за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц начислены пени в сумме 4748 руб. Расчет пени, представленный Инспекцией, судом проверен и признан правильным.
В соответствии с п. 1 ст. 45 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом (п. 2 ст. 57 Кодекса). Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и соответствующих пеней.
Требования налоговой инспекции об уплате недоимки и пеней по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц ответчиком не исполнены, в судебном порядке не обжалованы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.
Федеральным законом от 27.12.2005 "О внесении изменений в Бюджетный кодекс РФ, Гражданский процессуальный кодекс РФ, Арбитражный процессуальный кодекс РФ и Федеральный закон "Об исполнительном производстве" N 197-ФЗ внесены изменения в Бюджетный кодекс РФ, действующие с 01.01.2006. Согласно новой редакции Бюджетного кодекса РФ взыскание недоимки, а также пеней в бесспорном порядке с бюджетных счетов получателей бюджетных средств не предусмотрено. Право такого взыскания налоговым органам действующим законодательством не предоставлено. Взыскание задолженности по налогу, пеням и штрафным санкциям в этом случае может быть произведено только в судебном порядке. В силу статьи 239 Бюджетного кодекса Российской Федерации обращение взыскания на бюджетные средства осуществляется только на основании судебного акта. В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) взыскание налога с организаций, которым открыты лицевые счета, производится в судебном порядке. При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно обратился в Арбитражный суд РК с заявлением о взыскании с Учреждения пеней по единому социальному налогу.
Порядок предъявления требования об уплате налога и пеней налоговой инспекцией соблюден, правильность начисления пеней подтверждена налоговым органом в установленном порядке, расчет пеней соответствует требованиям налогового законодательства, в связи с чем, требования подлежат удовлетворению в полном объеме с отнесением на ответчика расходов по государственной пошлине.
Вместе с тем, принимая во внимание традиционно тяжелое материальное положение образовательного учреждения и предоставленное частью второй статьи 333.22 Налогового кодекса Российской Федерации арбитражным судам право, суд считает возможным уменьшить размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с ответчика за рассмотрение дела, до 50 руб.
Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Карелия,
1. Заявленные требования удовлетворить. Взыскать с муниципального общеобразовательного учреждения "Средняя общеобразовательная школа N 36 с углубленным изучением иностранных языков" (место нахождения: г. Петрозаводск, ул. Зайцева, 24, регистрационный номер в Едином государственном реестре юридических лиц 1021000538965) в доход бюджетов пени по единому социальному налогу в сумме 20762 рублей 87 копеек, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 4748 рублей, а всего взыскать 25510 рублей 87 копеек.
2. Расходы по госпошлине отнести на ответчика. Взыскать с муниципального дошкольного образовательного учреждения муниципального общеобразовательного учреждения "Средняя общеобразовательная школа N 36 с углубленным изучением иностранных языков" в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 50 рублей.
3. На решение могут быть поданы: апелляционная жалоба - в месячный срок со дня принятия решения, кассационная жалоба - в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ КАРЕЛИЯ ОТ 20.02.2008 ПО ДЕЛУ N А26-80/2008
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КАРЕЛИЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 20 февраля 2008 г. по делу N А26-80/2008
Арбитражный суд Республики Карелия
в составе:
судьи Подкопаева А.В.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Александрович Е.О.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Петрозаводску
к муниципальному общеобразовательному учреждению "Средняя общеобразовательная школа N 36 с углубленным изучением иностранных языков"
о взыскании 25 510 руб. 87 коп. 87 коп.
без участия представителей сторон,
установил:
инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Петрозаводску (далее - заявитель, инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о взыскании с муниципального общеобразовательного учреждения "Средняя общеобразовательная школа N 36 с углубленным изучением иностранных языков" (далее - ответчик, учреждение, налогоплательщик) 25510 руб. 87 коп., в том числе пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в сумме 4748 руб., пени, начисленные в связи с занижением суммы единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет, в сумме 20762,87 руб.
В обоснование заявленного требования инспекция сослалась на предусмотренную законом обязанность налогоплательщика уплачивать в установленный срок налоги и сборы. Данная обязанность ответчиком своевременно не исполнена.
Заявитель и ответчик, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, ответчик отзыв на заявление не направил. От Заявителя поступила телефонограмма о возможности рассмотрения дела без участия представителя Инспекции. Дело рассматривается судом в порядке части 3 статьи 156 АПК РФ.
Изучив материалы дела, суд считает установленными следующие обстоятельства.
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка учреждения по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты единого социального налога и налога на доходы физических лиц за период 01.01.2003 по 30.09.2006.
В ходе проверки установлено несвоевременное и неполное перечисление налога на доходы физических лиц, а также занижение суммы единого социального налога, уплачиваемого в Федеральный бюджет.
По результатам проверки инспекцией составлен акт N 4.3-100 от 27.04.2007 и принято решение N 4.3-114 от 24.05.2007, в соответствии с которым ответчик должен уплатить пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет, на сумму занижения налога в результате неправильного применения вычета в размере 20762,87 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 4748 руб.
Требованием N 431 от 09.06.2007 ответчику предложено в добровольном порядке в срок до 02.07.2007 уплатить указанную в них сумму пеней.
Неисполнение налогоплательщиком указанного требования явилось основанием для инспекции обратиться в арбитражный суд с заявлением о принудительном взыскании суммы пеней.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика по своевременной и полной уплате налогов в бюджет. Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена налогоплательщиком в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со статьей 240 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Согласно пункту 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Учреждением допущено занижение единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в результате неправомерного применения налогового вычета в сумме начисленных, но не уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Пунктом 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". В случае если в отчетном периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором произошло занижение.
Как следует из материалов дела, учреждением допущено занижение единого социального налога за 2003-2006 годы, в результате неначисления налога в федеральный бюджет при наличии положительной разницы между начисленными и фактически уплаченными страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
За проверяемый период фактически налоговые вычеты на обязательное пенсионное страхование предъявлялись раньше, чем уплачивались страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 3424205,98 рубля, предъявлено налоговых вычетов за этот же период. С учетом этого, налоговым органом установлена несвоевременная уплата единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в результате неправомерного применения налоговых вычетов.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации.
Пунктом 6 статьи 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика.
Учреждением в проверяемом периоде допускалось несвоевременное перечисление в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц, что подтверждается данные счетов "Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц", "Расчеты по оплате труда", кассовыми документами, подтверждающими получение средств на выплату доходов физическим лицам, банковскими платежными поручениями, подтверждающими перечисление заработной платы сотрудников на счета банковских карт. На момент проведения проверки задолженность по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц отсутствовала, таким образом, налоговым органом установлен факт несвоевременной и неполной уплаты налога на доходы физических лиц.
В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщик должен уплатить пени. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
За несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, инспекцией начислены пени в сумме 20762 руб. 87 коп., за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц начислены пени в сумме 4748 руб. Расчет пени, представленный Инспекцией, судом проверен и признан правильным.
В соответствии с п. 1 ст. 45 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом (п. 2 ст. 57 Кодекса). Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и соответствующих пеней.
Требования налоговой инспекции об уплате недоимки и пеней по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц ответчиком не исполнены, в судебном порядке не обжалованы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.
Федеральным законом от 27.12.2005 "О внесении изменений в Бюджетный кодекс РФ, Гражданский процессуальный кодекс РФ, Арбитражный процессуальный кодекс РФ и Федеральный закон "Об исполнительном производстве" N 197-ФЗ внесены изменения в Бюджетный кодекс РФ, действующие с 01.01.2006. Согласно новой редакции Бюджетного кодекса РФ взыскание недоимки, а также пеней в бесспорном порядке с бюджетных счетов получателей бюджетных средств не предусмотрено. Право такого взыскания налоговым органам действующим законодательством не предоставлено. Взыскание задолженности по налогу, пеням и штрафным санкциям в этом случае может быть произведено только в судебном порядке. В силу статьи 239 Бюджетного кодекса Российской Федерации обращение взыскания на бюджетные средства осуществляется только на основании судебного акта. В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) взыскание налога с организаций, которым открыты лицевые счета, производится в судебном порядке. При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно обратился в Арбитражный суд РК с заявлением о взыскании с Учреждения пеней по единому социальному налогу.
Порядок предъявления требования об уплате налога и пеней налоговой инспекцией соблюден, правильность начисления пеней подтверждена налоговым органом в установленном порядке, расчет пеней соответствует требованиям налогового законодательства, в связи с чем, требования подлежат удовлетворению в полном объеме с отнесением на ответчика расходов по государственной пошлине.
Вместе с тем, принимая во внимание традиционно тяжелое материальное положение образовательного учреждения и предоставленное частью второй статьи 333.22 Налогового кодекса Российской Федерации арбитражным судам право, суд считает возможным уменьшить размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с ответчика за рассмотрение дела, до 50 руб.
Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Карелия,
решил:
1. Заявленные требования удовлетворить. Взыскать с муниципального общеобразовательного учреждения "Средняя общеобразовательная школа N 36 с углубленным изучением иностранных языков" (место нахождения: г. Петрозаводск, ул. Зайцева, 24, регистрационный номер в Едином государственном реестре юридических лиц 1021000538965) в доход бюджетов пени по единому социальному налогу в сумме 20762 рублей 87 копеек, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 4748 рублей, а всего взыскать 25510 рублей 87 копеек.
2. Расходы по госпошлине отнести на ответчика. Взыскать с муниципального дошкольного образовательного учреждения муниципального общеобразовательного учреждения "Средняя общеобразовательная школа N 36 с углубленным изучением иностранных языков" в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 50 рублей.
3. На решение могут быть поданы: апелляционная жалоба - в месячный срок со дня принятия решения, кассационная жалоба - в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.
Судья
А.В.ПОДКОПАЕВ
А.В.ПОДКОПАЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)