Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена "29" марта 2011 года.
Полный текст постановления изготовлен "01" апреля 2011 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Веряскиной С.Г.,
судей: Александровой Л.Б., Лыткиной О.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Малковой С.Е.,
при участии в заседании:
от общества с ограниченной ответственностью "Авиахимсервис" - директор Рудоман А.С. и Харитонов В.Г., доверенность от 30.12.2010 г.,
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области - Ваганенко О.В., доверенность N 2 от 10.01.2011 г.,
от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Ваганенко О.В., доверенность N 05-17/179 от 30.12.2010 г.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Авиахимсервис"
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 11 февраля 2011 года по делу N А57-9541/2010, принятое судьей Храмовой Е.В.,
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Авиахимсервис"
заинтересованные лица:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области,
Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области
о признании недействительным ненормативного правового акта
установил:
В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Авиахимсервис" (далее заявитель, общество, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области (далее Межрайонная ИФНС России N 2 по Саратовской области, инспекция, налоговый орган) N 177 от 31.03.2010 года в части: доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2006 год в сумме 52728 рублей; доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2007 год в сумме 34680 рублей; начисления пени по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на обжалуемую сумму налога; привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату сумм единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 17482 рублей; доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 4683109 рублей; начисления пени по налогу на добавленную стоимость на сумму 1887768 рублей; привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату сумм налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (от суммы налога 2404044 рубля) в виде штрафа в размере 480809 рублей; привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 6110800 рублей.
К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 11 февраля 2011 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Общество с ограниченной ответственностью "Авиахимсервис", не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилось в апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Саратовской области N 177 от 31.03.2010 года в части: доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 4683109 рублей; начисления пени по налогу на добавленную стоимость на сумму 1887768 рублей; привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату сумм налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (от суммы налога 2404044 рубля) в виде штрафа в размере 480809 рублей; привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 6110800 рублей по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области и Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в удовлетворении апелляционной жалобы просит отказать.
Пункт 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ предусматривает, что в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.
Поскольку, в порядке апелляционного производства, обжалуется только часть решения, суд апелляционной инстанции не может выйти за рамки апелляционной жалобы и проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.
Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, проверив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области была проведена выездная налоговая проверка ООО "Авиахимсервис" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, своевременности уплаты (удержания, перечисления) единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога, налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 года по 31.12.2008 года, налога на доходы физических лиц за период 01.01.2006 года по 08.07.2009 года.
По результатам проверки налоговым органом составлен акт N 177 от 25.12.2009 года и вынесено решение N 177 от 31.03.2010 года, которым налоговый орган предложил ООО "Авиахимсервис" уплатить недоимку по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 821970 рублей, недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 4683109 рублей, пени по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 296898 рублей, пени по налогу на добавленную стоимость в размере 1887768 рублей.
Кроме того, указанным решением налоговый орган привлек заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в виде штрафа в размере 164394 рублей; по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 480809 рублей; по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в налоговый орган налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за апрель 2007 года, май 2007 года, июнь 2007 года, за 3 квартал 2007 года, за октябрь 2007 года, ноябрь 2007 года, декабрь 2007 года в виде штрафа в размере 6110800 рублей.
Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик обжаловал его в апелляционном порядке в УФНС России по Саратовской области.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 07.06.2010 года решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Саратовской области N 177 от 31.03.2010 года отменено в части доначисленного единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 643423 рублей, в том числе за 2006 год в сумме 602534 рублей, за 2007 года в сумме 40889 рублей, а также соответствующих сумм пени и штрафов, производство по делу о налоговом правонарушении в указанной части прекращено; в остальной части решение N 177 от 31.03.2010 года утверждено.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО "Авиахимсервис" в суд с изложенными выше требованиями.
Как следует из материалов проверки, основанием для доначисления НДС, пени по НДС и применения налоговой ответственности за неуплату НДС по ст. 122 НК РФ и за не представление налоговых деклараций по НДС по ст. 119 НК РФ, по эпизоду, оспариваемому в апелляционной инстанции, послужили выводы инспекции о том, что ООО "Авиахимсервис", являющийся в 2006 - 2007 годах плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, обязан был исчислять НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), совершаемых от имени товарищества, действующего по договорам от 01.01.2006 года, N 01/2007 от 01.01.2007 года.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований общества о признании недействительным ненормативного правового акта инспекции в данной части, пришел к выводу о том, что при осуществлении товариществом операций, подлежащих в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложению налогом на добавленную стоимость, товарищу, которому поручено ведение бухгалтерского и налогового учета, надлежит исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, вне зависимости от того на какой системе налогообложения находится указанный товарищ.
Апелляционная инстанция считает выводы суда законными, обоснованными соответствующими обстоятельствам дела по следующим основаниям.
При рассмотрении спора судами установлено, что ООО "Авиахимсервис" в 2006 - 2007 годах являлся плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее УСН), с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (уведомление N 491 от 06.05.2004 года).
01.01.2006 года между ООО "Авиахимсервис", ООО "Приволжская региональная авиакомпания" (город Балаково), ООО "Пластсервис", ООО "Приволжская региональная авиакомпания" (город Самара) был заключен договор простого товарищества (о совместной деятельности). Согласно условиям указанного договора (раздел 1), товарищи обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица в целях осуществления авиационных работ на территории Российской Федерации. Цель совместной деятельности - извлечение прибыли. Разделом 4 договора от 01.01.2006 года предусмотрено, что общие дела товарищества ведутся ООО "Авиахимсервис", которое совершает сделки и заключает договоры, организует работу, ведет бухгалтерский и налоговый учет.
Соглашением о разделе имущества по договору простого товарищества от 31.12.2006 года деятельность по договору простого товарищества от 01.01.2006 года прекращена 31.12.2006 года в связи с окончанием срока действия договора.
Также 01.01.2007 года между ООО "Авиахимсервис", ООО "Приволжская региональная авиакомпания" (город Балаково), ООО "Профиндустрия", ООО "Приволжская региональная авиакомпания" (город Самара) был заключен договор простого товарищества (о совместной деятельности) N 01/2007. Согласно условиям указанного договора (раздел 1), товарищи обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица в целях осуществления авиационных работ на территории Российской Федерации. Цель совместной деятельности - извлечение прибыли. Разделом 4 договора N 01/2007 от 01.01.2007 года предусмотрено, что общие дела товарищества ведутся ООО "Авиахимсервис", которое совершает сделки и заключает договоры, организует работу, ведет бухгалтерский и налоговый учет.
Соглашением о разделе имущества по договору простого товарищества от 31.12.2007 года деятельность по договору простого товарищества N 01/2007 от 01.01.2007 года прекращена 31.12.2007 года в связи с окончанием срока действия договора.
ООО "Авиахимсервис" в обоснование своих доводов, как в суде первой инстанции, так и в апелляционной жалобе, ссылается на пункт 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей до 01.01.2008 года), согласно которой в спорный период организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, были освобождены от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
По мнению заявителя, в 2006 - 2007 годах на ООО "Авиахимсервис" не была возложена предусмотренная статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности).
Апелляционная инстанция признает доводы налогоплательщика не соответствующими нормам налогового законодательства в силу нижеследующего.
В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками в рамках главы 26.2 НК РФ признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном указанной главой.
Пунктом 2 ст. 11 НК РФ установлено, что под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации, по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону, цели.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 1043 Гражданского кодекса Российской Федерации внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы, признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства. При этом ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.
Как следует из положений вышеназванных договоров простого товарищества, ведение общих дел товарищества в проверяемых периодах осуществлялось ООО "Авиахимсервис", которое совершало сделки и заключало договоры, организовывало работу, вело бухгалтерский и налоговый учет.
Статьей 174.1 НК РФ установлено, что в целях гл. 21 НК РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым является российская организация либо индивидуальный предприниматель.
При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на указанного участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость.
В связи с тем, что предпринимательская деятельность в рамках договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица (п. 1 ст. 1041 ГК РФ), а субъектами упрощенной системы налогообложения признаются организации, то есть юридические лица (п. 2 ст. 11 НК РФ), и индивидуальные предприниматели, а также учитывая положения ст. 174.1 Кодекса, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и осуществляющая ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), осуществляемых в рамках указанного договора.
Таким образом, операции, осуществляемые по договору простого товарищества, признаются объектом обложения НДС в соответствии с главой 21 НК РФ, а исчисление и уплата этого налога, включая применение налоговых вычетов, производится участником товарищества в порядке, предусмотренном ст. 174.1 НК РФ.
Апелляционная инстанция считает, что судом первой инстанции правильно применены положения статьи 174.1 НК РФ, в соответствии с которой организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и осуществляющая ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ), осуществляемых в рамках указанного договора, и при осуществлении товариществом данных операций товарищу, которому поручено ведение бухгалтерского и налогового учета, надлежит исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, вне зависимости от того, что в отношении непосредственно своей хозяйственной деятельности он применяет УСН.
Аналогичные разъяснения содержаться в Письмах Министерства Финансов Российской Федерации от 21 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/49, от 6 июня 2007 г. N 03-07-11/153.
Материалами дела установлено, что ООО "Авиахимсервис" осуществляя реализацию товаров (работ, услуг) от имени простого товарищества в период с 01.01.2006 года по 31.12.2007 года, не исчисляло и не уплачивало налог на добавленную стоимость, налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость не представляло. В результате указанных нарушений, заявителем занижена налоговая база по налогу на добавленную стоимость на сумму 26017281 рубль. В результате налоговым органом правомерно был доначислен налог на добавленную стоимость в размере 4683109 рублей, пени по налогу на добавленную стоимость в размере 1887768 рублей. Также налоговый орган привлек ООО "Авиахимсервис" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 480809 рублей; по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в налоговый орган налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за апрель 2007 года, май 2007 года, июнь 2007 года, за 3 квартал 2007 года, за октябрь 2007 года, ноябрь 2007 года, декабрь 2007 года в виде штрафа в размере 6110800 рублей.
Учитывая изложенные выше обстоятельства, суд апелляционной инстанции считает, что у суда первой инстанции не имелось законных оснований для удовлетворения требований заявителя в обжалуемой части.
Суд апелляционной инстанции не принимает довод заявителя о том, что поскольку положения, распространяющие правила статьи 174.1 НК РФ на налогоплательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения, внесены законодателем в главу об упрощенной системе налогообложения только Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ, то они соответственно не могут распространяться на период 2006 - 2007 г.г.
Как было указано выше, нормы статьи 174.1 НК РФ, как в редакции до 2006 года, так и после, прямо возлагали на участника товарищества, которому поручено ведение бухгалтерского и налогового учета, при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ), осуществляемых в рамках договора простого товарищества, обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации. При этом для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, исключений в отношении исполнения указанной обязанности не было предусмотрено.
Изменения, на которые ссылается заявитель, исключили возможность освобождения от уплаты НДС организаций (индивидуальных предпринимателей), при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с договором простого товарищества.
На основании изложенного апелляционная инстанция считает, что выводы суда по данному делу основаны на установленных обстоятельствах и имеющихся в деле доказательствах при правильном применении норм материального и процессуального права. Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не могут служить основанием для отмены принятого решения в обжалуемой части.
Согласно пункту 2 части 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление решения в полном объеме может быть отложено на срок, не превышающий пяти дней. Дата изготовления решения в полном объеме считается датой принятия решения.
Поскольку полный текст решения изготовлен 11.02.2011 г., именно эта дата считается датой принятия оспариваемого в апелляционной инстанции решения, а не дата объявления резолютивной части - 04.02.2011 г., как указал в апелляционной жалобе заявитель.
ООО "Авиахимсервис" при подаче апелляционной жалобе была уплачена государственная пошлина в сумме 2 000 рублей.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ при подаче апелляционной, кассационной жалобы, заявления о пересмотре судебного акта в порядке надзора на решения и (или) постановления арбитражного суда, а также на определения суда о прекращении производства по делу, об оставлении искового заявления без рассмотрения, о выдаче исполнительных листов на принудительное исполнение решений третейского суда, об отказе в выдаче исполнительных листов государственная пошлина уплачивается в размере 50 процентов размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера.
В связи с тем, что при подаче такого заявления неимущественного характера, как заявление о признании решений и действий государственных органов, органов местного самоуправления, иных организаций незаконными, размер государственной пошлины составляет 2 000 рублей для юридических лиц (подпункт 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ), при обжаловании судебных актов по этим делам государственная пошлина уплачивается в размере 50 процентов от указанных размеров и составляет 1 000 рублей для юридических лиц.
С учетом изложенного, излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 1000 рублей подлежит возврату заявителю из Федерального бюджета.
В связи с рассмотрением апелляционной жалобы обеспечительные меры, принятые определением апелляционного суда от 05.03.2011 года, подлежат отмене.
Руководствуясь статьями 104, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Саратовской области от 11 февраля 2011 года по делу N А57-9541/2010 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Авиахимсервис" без удовлетворения.
Обеспечительные меры, принятые определением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2011 г., отменить.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Авиахимсервис" из Федерального бюджета государственную пошлину в размере 1000 рублей, излишне уплаченную по чеку-ордеру филиала N 3960/3960 Балаковского отделения N 3960 Сбербанка России от 02.03.2011 г.
Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд, принявший решение.
Председательствующий
С.Г.ВЕРЯСКИНА
Судьи
Л.Б.АЛЕКСАНДРОВА
О.В.ЛЫТКИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 01.04.2011 ПО ДЕЛУ N А57-9541/2010
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 апреля 2011 г. по делу N А57-9541/2010
Резолютивная часть постановления объявлена "29" марта 2011 года.
Полный текст постановления изготовлен "01" апреля 2011 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Веряскиной С.Г.,
судей: Александровой Л.Б., Лыткиной О.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Малковой С.Е.,
при участии в заседании:
от общества с ограниченной ответственностью "Авиахимсервис" - директор Рудоман А.С. и Харитонов В.Г., доверенность от 30.12.2010 г.,
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области - Ваганенко О.В., доверенность N 2 от 10.01.2011 г.,
от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Ваганенко О.В., доверенность N 05-17/179 от 30.12.2010 г.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Авиахимсервис"
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 11 февраля 2011 года по делу N А57-9541/2010, принятое судьей Храмовой Е.В.,
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Авиахимсервис"
заинтересованные лица:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области,
Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области
о признании недействительным ненормативного правового акта
установил:
В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Авиахимсервис" (далее заявитель, общество, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области (далее Межрайонная ИФНС России N 2 по Саратовской области, инспекция, налоговый орган) N 177 от 31.03.2010 года в части: доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2006 год в сумме 52728 рублей; доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2007 год в сумме 34680 рублей; начисления пени по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на обжалуемую сумму налога; привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату сумм единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 17482 рублей; доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 4683109 рублей; начисления пени по налогу на добавленную стоимость на сумму 1887768 рублей; привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату сумм налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (от суммы налога 2404044 рубля) в виде штрафа в размере 480809 рублей; привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 6110800 рублей.
К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 11 февраля 2011 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Общество с ограниченной ответственностью "Авиахимсервис", не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилось в апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Саратовской области N 177 от 31.03.2010 года в части: доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 4683109 рублей; начисления пени по налогу на добавленную стоимость на сумму 1887768 рублей; привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату сумм налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (от суммы налога 2404044 рубля) в виде штрафа в размере 480809 рублей; привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 6110800 рублей по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области и Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в удовлетворении апелляционной жалобы просит отказать.
Пункт 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ предусматривает, что в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.
Поскольку, в порядке апелляционного производства, обжалуется только часть решения, суд апелляционной инстанции не может выйти за рамки апелляционной жалобы и проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.
Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, проверив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области была проведена выездная налоговая проверка ООО "Авиахимсервис" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, своевременности уплаты (удержания, перечисления) единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога, налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 года по 31.12.2008 года, налога на доходы физических лиц за период 01.01.2006 года по 08.07.2009 года.
По результатам проверки налоговым органом составлен акт N 177 от 25.12.2009 года и вынесено решение N 177 от 31.03.2010 года, которым налоговый орган предложил ООО "Авиахимсервис" уплатить недоимку по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 821970 рублей, недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 4683109 рублей, пени по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 296898 рублей, пени по налогу на добавленную стоимость в размере 1887768 рублей.
Кроме того, указанным решением налоговый орган привлек заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в виде штрафа в размере 164394 рублей; по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 480809 рублей; по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в налоговый орган налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за апрель 2007 года, май 2007 года, июнь 2007 года, за 3 квартал 2007 года, за октябрь 2007 года, ноябрь 2007 года, декабрь 2007 года в виде штрафа в размере 6110800 рублей.
Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик обжаловал его в апелляционном порядке в УФНС России по Саратовской области.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 07.06.2010 года решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Саратовской области N 177 от 31.03.2010 года отменено в части доначисленного единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 643423 рублей, в том числе за 2006 год в сумме 602534 рублей, за 2007 года в сумме 40889 рублей, а также соответствующих сумм пени и штрафов, производство по делу о налоговом правонарушении в указанной части прекращено; в остальной части решение N 177 от 31.03.2010 года утверждено.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО "Авиахимсервис" в суд с изложенными выше требованиями.
Как следует из материалов проверки, основанием для доначисления НДС, пени по НДС и применения налоговой ответственности за неуплату НДС по ст. 122 НК РФ и за не представление налоговых деклараций по НДС по ст. 119 НК РФ, по эпизоду, оспариваемому в апелляционной инстанции, послужили выводы инспекции о том, что ООО "Авиахимсервис", являющийся в 2006 - 2007 годах плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, обязан был исчислять НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), совершаемых от имени товарищества, действующего по договорам от 01.01.2006 года, N 01/2007 от 01.01.2007 года.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований общества о признании недействительным ненормативного правового акта инспекции в данной части, пришел к выводу о том, что при осуществлении товариществом операций, подлежащих в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложению налогом на добавленную стоимость, товарищу, которому поручено ведение бухгалтерского и налогового учета, надлежит исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, вне зависимости от того на какой системе налогообложения находится указанный товарищ.
Апелляционная инстанция считает выводы суда законными, обоснованными соответствующими обстоятельствам дела по следующим основаниям.
При рассмотрении спора судами установлено, что ООО "Авиахимсервис" в 2006 - 2007 годах являлся плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее УСН), с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (уведомление N 491 от 06.05.2004 года).
01.01.2006 года между ООО "Авиахимсервис", ООО "Приволжская региональная авиакомпания" (город Балаково), ООО "Пластсервис", ООО "Приволжская региональная авиакомпания" (город Самара) был заключен договор простого товарищества (о совместной деятельности). Согласно условиям указанного договора (раздел 1), товарищи обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица в целях осуществления авиационных работ на территории Российской Федерации. Цель совместной деятельности - извлечение прибыли. Разделом 4 договора от 01.01.2006 года предусмотрено, что общие дела товарищества ведутся ООО "Авиахимсервис", которое совершает сделки и заключает договоры, организует работу, ведет бухгалтерский и налоговый учет.
Соглашением о разделе имущества по договору простого товарищества от 31.12.2006 года деятельность по договору простого товарищества от 01.01.2006 года прекращена 31.12.2006 года в связи с окончанием срока действия договора.
Также 01.01.2007 года между ООО "Авиахимсервис", ООО "Приволжская региональная авиакомпания" (город Балаково), ООО "Профиндустрия", ООО "Приволжская региональная авиакомпания" (город Самара) был заключен договор простого товарищества (о совместной деятельности) N 01/2007. Согласно условиям указанного договора (раздел 1), товарищи обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица в целях осуществления авиационных работ на территории Российской Федерации. Цель совместной деятельности - извлечение прибыли. Разделом 4 договора N 01/2007 от 01.01.2007 года предусмотрено, что общие дела товарищества ведутся ООО "Авиахимсервис", которое совершает сделки и заключает договоры, организует работу, ведет бухгалтерский и налоговый учет.
Соглашением о разделе имущества по договору простого товарищества от 31.12.2007 года деятельность по договору простого товарищества N 01/2007 от 01.01.2007 года прекращена 31.12.2007 года в связи с окончанием срока действия договора.
ООО "Авиахимсервис" в обоснование своих доводов, как в суде первой инстанции, так и в апелляционной жалобе, ссылается на пункт 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей до 01.01.2008 года), согласно которой в спорный период организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, были освобождены от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
По мнению заявителя, в 2006 - 2007 годах на ООО "Авиахимсервис" не была возложена предусмотренная статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности).
Апелляционная инстанция признает доводы налогоплательщика не соответствующими нормам налогового законодательства в силу нижеследующего.
В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками в рамках главы 26.2 НК РФ признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном указанной главой.
Пунктом 2 ст. 11 НК РФ установлено, что под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации, по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону, цели.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 1043 Гражданского кодекса Российской Федерации внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы, признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства. При этом ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.
Как следует из положений вышеназванных договоров простого товарищества, ведение общих дел товарищества в проверяемых периодах осуществлялось ООО "Авиахимсервис", которое совершало сделки и заключало договоры, организовывало работу, вело бухгалтерский и налоговый учет.
Статьей 174.1 НК РФ установлено, что в целях гл. 21 НК РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым является российская организация либо индивидуальный предприниматель.
При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на указанного участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость.
В связи с тем, что предпринимательская деятельность в рамках договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица (п. 1 ст. 1041 ГК РФ), а субъектами упрощенной системы налогообложения признаются организации, то есть юридические лица (п. 2 ст. 11 НК РФ), и индивидуальные предприниматели, а также учитывая положения ст. 174.1 Кодекса, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и осуществляющая ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), осуществляемых в рамках указанного договора.
Таким образом, операции, осуществляемые по договору простого товарищества, признаются объектом обложения НДС в соответствии с главой 21 НК РФ, а исчисление и уплата этого налога, включая применение налоговых вычетов, производится участником товарищества в порядке, предусмотренном ст. 174.1 НК РФ.
Апелляционная инстанция считает, что судом первой инстанции правильно применены положения статьи 174.1 НК РФ, в соответствии с которой организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и осуществляющая ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ), осуществляемых в рамках указанного договора, и при осуществлении товариществом данных операций товарищу, которому поручено ведение бухгалтерского и налогового учета, надлежит исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, вне зависимости от того, что в отношении непосредственно своей хозяйственной деятельности он применяет УСН.
Аналогичные разъяснения содержаться в Письмах Министерства Финансов Российской Федерации от 21 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/49, от 6 июня 2007 г. N 03-07-11/153.
Материалами дела установлено, что ООО "Авиахимсервис" осуществляя реализацию товаров (работ, услуг) от имени простого товарищества в период с 01.01.2006 года по 31.12.2007 года, не исчисляло и не уплачивало налог на добавленную стоимость, налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость не представляло. В результате указанных нарушений, заявителем занижена налоговая база по налогу на добавленную стоимость на сумму 26017281 рубль. В результате налоговым органом правомерно был доначислен налог на добавленную стоимость в размере 4683109 рублей, пени по налогу на добавленную стоимость в размере 1887768 рублей. Также налоговый орган привлек ООО "Авиахимсервис" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 480809 рублей; по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в налоговый орган налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за апрель 2007 года, май 2007 года, июнь 2007 года, за 3 квартал 2007 года, за октябрь 2007 года, ноябрь 2007 года, декабрь 2007 года в виде штрафа в размере 6110800 рублей.
Учитывая изложенные выше обстоятельства, суд апелляционной инстанции считает, что у суда первой инстанции не имелось законных оснований для удовлетворения требований заявителя в обжалуемой части.
Суд апелляционной инстанции не принимает довод заявителя о том, что поскольку положения, распространяющие правила статьи 174.1 НК РФ на налогоплательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения, внесены законодателем в главу об упрощенной системе налогообложения только Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ, то они соответственно не могут распространяться на период 2006 - 2007 г.г.
Как было указано выше, нормы статьи 174.1 НК РФ, как в редакции до 2006 года, так и после, прямо возлагали на участника товарищества, которому поручено ведение бухгалтерского и налогового учета, при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ), осуществляемых в рамках договора простого товарищества, обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации. При этом для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, исключений в отношении исполнения указанной обязанности не было предусмотрено.
Изменения, на которые ссылается заявитель, исключили возможность освобождения от уплаты НДС организаций (индивидуальных предпринимателей), при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с договором простого товарищества.
На основании изложенного апелляционная инстанция считает, что выводы суда по данному делу основаны на установленных обстоятельствах и имеющихся в деле доказательствах при правильном применении норм материального и процессуального права. Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не могут служить основанием для отмены принятого решения в обжалуемой части.
Согласно пункту 2 части 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление решения в полном объеме может быть отложено на срок, не превышающий пяти дней. Дата изготовления решения в полном объеме считается датой принятия решения.
Поскольку полный текст решения изготовлен 11.02.2011 г., именно эта дата считается датой принятия оспариваемого в апелляционной инстанции решения, а не дата объявления резолютивной части - 04.02.2011 г., как указал в апелляционной жалобе заявитель.
ООО "Авиахимсервис" при подаче апелляционной жалобе была уплачена государственная пошлина в сумме 2 000 рублей.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ при подаче апелляционной, кассационной жалобы, заявления о пересмотре судебного акта в порядке надзора на решения и (или) постановления арбитражного суда, а также на определения суда о прекращении производства по делу, об оставлении искового заявления без рассмотрения, о выдаче исполнительных листов на принудительное исполнение решений третейского суда, об отказе в выдаче исполнительных листов государственная пошлина уплачивается в размере 50 процентов размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера.
В связи с тем, что при подаче такого заявления неимущественного характера, как заявление о признании решений и действий государственных органов, органов местного самоуправления, иных организаций незаконными, размер государственной пошлины составляет 2 000 рублей для юридических лиц (подпункт 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ), при обжаловании судебных актов по этим делам государственная пошлина уплачивается в размере 50 процентов от указанных размеров и составляет 1 000 рублей для юридических лиц.
С учетом изложенного, излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 1000 рублей подлежит возврату заявителю из Федерального бюджета.
В связи с рассмотрением апелляционной жалобы обеспечительные меры, принятые определением апелляционного суда от 05.03.2011 года, подлежат отмене.
Руководствуясь статьями 104, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Саратовской области от 11 февраля 2011 года по делу N А57-9541/2010 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Авиахимсервис" без удовлетворения.
Обеспечительные меры, принятые определением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2011 г., отменить.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Авиахимсервис" из Федерального бюджета государственную пошлину в размере 1000 рублей, излишне уплаченную по чеку-ордеру филиала N 3960/3960 Балаковского отделения N 3960 Сбербанка России от 02.03.2011 г.
Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд, принявший решение.
Председательствующий
С.Г.ВЕРЯСКИНА
Судьи
Л.Б.АЛЕКСАНДРОВА
О.В.ЛЫТКИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)