Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 19 ноября 2012 года.
Полный текст постановления изготовлен 22 ноября 2012 года.
Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Белова Д.А.,
судей: Афанасьевой Л.В., Цигельникова И.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Петросян Л.Л.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу закрытого акционерного общества "Дагестанрегионгаз" на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 20.09.2012 по делу N А15-890/2012
по заявлению закрытого акционерного общества "Дагестанрегионгаз" (ОГРН 1040500713571, ИНН 0552002920)
к Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Махачкалы (ОГРН 2070561014302)
о признании решений N 30310, 30311, 30312, 30313, 30314, 30317, 30318, 30316 от 12.04.2012, о приостановлении операций по счетам налогоплательщика незаконными (судья Магомедов Р.М.),
при участии в судебном заседании:
- от Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Махачкалы - Асабалиева Р.М. (доверенность N 02-35/02 от 29.12.2011);
- от закрытого акционерного общества "Дагестанрегионгаз" - конкурсного управляющего Кочкарова К.Д.;
- установил:
закрытое акционерное общество "Дагестанрегионгаз" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд РД с заявлением к Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Махачкалы (далее - налоговый орган, инспекция) о признании решений N 30310, 30311, 30312, 30313, 30314, 30317, 30318, 30316 от 12.04.2012 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика незаконными.
В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью "Махачкалинский городской муниципальный банк" (далее - банк).
Решением суда от 20.09.2012 в удовлетворения заявленных требований общества отказано. Обеспечительные меры принятые определением суда от 05.06.2012 отменены.
Не согласившись с таким решением суда, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда первой инстанции отменить и признать решения N 30310, 30311, 30312, 30313, 30314, 30317, 30318, 30316 от 12.04.2012 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика незаконными. По мнению заявителя, им не были получены и в их адрес не были направлены решения о взыскании и требования об уплате пени по НДФЛ налоговой инспекции.
В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит решение суда от 20.09.2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Банк в отзыве на апелляционную жалобу, просит отменить решение суда от 20.09.2012, апелляционную жалобу - удовлетворить.
В судебном заседании 19.11.2012 представитель общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда от 20.09.2012 отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.
В судебном заседании 19.11.2012 представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда от 20.09.2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в отсутствие банка, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания.
Информация о принятии апелляционной жалобы к производству вместе с соответствующим файлом размещена 18.10.2012 на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (http://arbitr.ru/) в соответствии положениями части 6 статьи 121 АПК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 228-ФЗ, вступившего в силу 01.11.2010).
Арбитражный суд апелляционной инстанции в соответствии с требованиями ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив законность вынесенного решения и правильность применения норм материального и процессуального права, изучив и оценив в совокупности все материалы дела, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 12.04.2012 по основному счету должника N 40702810800000000134, открытому для целей конкурсного производства, налоговой инспекцией вынесены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 12.04.2012, N 30310, 30311, 30312, 30313, 30314, 30317, 30318, 30316 на общую сумму 2 211 258,29 руб.
Решением Арбитражного суда Республики Дагестан от 29.09.2009 по делу N А15-659/2009 общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура конкурсного производства, конкурсным управляющим утвержден Кочкаров Д.М.
Полагая, что указанные действия (принятие оспариваемых решений) нарушают права и законные интересы общества, конкурсный управляющий общества обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий (бездействия) государственных органов, если полагает, что оспариваемое действие (бездействие) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает ее права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на нее какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
При рассмотрении дел об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемое действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской (иной экономической) деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).
В соответствии со статьей 137 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств в их совокупности.
Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.
В соответствии со статьей 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена налогоплательщиком в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.
В случае неуплаты налога в установленный срок взыскание налога с налогоплательщиков, являющихся юридическими лицами, производится за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьей 46 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 47 Кодекса.
В соответствии с частью 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после принятия указанного решения.
Доводы заявителя о том, что ими не были получены и в их адрес не были направлены решения о взыскании и требования об уплате пени по НДФЛ налоговой инспекции, отклоняются на основании следующего.
Судом установлено, что решения налоговой инспекции о взыскании за счет денежных средств от 09.12.2008 N 4286, от 18.06.2008 N 3615, от 18.06.2008 N 3619, от 08.09.2008 N 3986, от 16.02.2009 N 4495, от 20.08.2009 N 5185, от 28.04.2008 N 3354, от 10.08.2007 N 1503 приняты в соответствии с частью 3 статьи 46 НК РФ, то есть в пределах двух месяцев после истечения указанного срока в требованиях.
Вышеназванные решения о взыскании налогов, сборов за счет денежных средств налогоплательщика были направлены почтовыми отправлениями, в доказательство чего налоговой инспекцией в материалы дела представлены почтовые квитанции о направлении и реестр почтовых отправлений в адрес ОАО "Дагестанрегионгаз", расположенного по адресу: ул. 26. Бакинских комиссаров, 1 (ул. М. Ярагского, 1).
Согласно пункту 8 статьи 46 НК РФ при взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.
Пунктом 2 статьи 76 НК РФ предусмотрено, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пени или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком - организацией этого требования.
При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика - организации по его счетам в банке может быть принято не ранее решения о взыскании налога.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует обязанности по уплате налогов и сборов.
Пунктом 3 статьи 76 Кодекса предусмотрено, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика-организации и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения.
Из решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 12.04.2012 N 30310 следует, что оно принято на основании решения от 09.12.2008 N 4286, о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках вынесенного в связи с неисполнением обществом требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 29.10.2008 N 4036 об уплате 379893,28 руб. пени по НДФЛ.
Из решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 12.04.2012 N 30311 следует, что оно принято на основании решения от 18.06.2008 N 3615 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках вынесенного в связи с неисполнением обществом требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 14.04.2008 N 3014 об уплате 232073,07 руб. пени по НДФЛ.
Из решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 12.04.2012 N 30312 следует, что оно принято на основании решения от 18.06.2008 N 3619 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках вынесенного в связи с неисполнением обществом требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 19.05.2008 N 3274 об уплате 116178,24 руб. пени по НДФЛ.
Из решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 12.04.2012 N 30313 следует, что оно принято на основании решения от 08.09.2008 N 3986 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках вынесенного в связи с неисполнением обществом требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 05.09.2008 N 3496 об уплате 242179,51 руб. пени по НДФЛ.
Из решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 12.04.2012 N 30314 следует, что оно принято на основании решения от 16.02.2009 N 4495 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках вынесенного в связи с неисполнением обществом требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 26.01.2009 N 4337 об уплате 315853,58 руб. пени по НДФЛ.
Из решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 12.04.2012 N 30316 следует, что оно принято на основании решения от 20.08.2009 N 5185 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках вынесенного в связи с неисполнением обществом требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 13.07.2009 N 5032 об уплате 10200,99 руб. пени по НДФЛ.
Из решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 12.04.2012 N 30317 следует, что оно принято на основании решения от 28.04.2008 N 3354 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках вынесенного в связи с неисполнением обществом требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 27.02.2008 N 2632 об уплате 347590,04 руб. пени по НДФЛ.
Из решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 12.04.2012 N 30318 следует, что оно принято на основании решения от 10.08.2007 N 1503 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках вынесенного в связи с неисполнением обществом требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 10.07.2007 N 1148 об уплате 567289,58 руб. пени по НДФЛ.
Налоговой инспекцией в материалы дела представлены доказательства направления вышеназванных решений о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика и доказательства направления требований об уплате налогов, сборов (почтовые квитанции) заказным письмом в адрес ОАО "Дагестанрегионгаз".
В связи с неисполнением указанных решений налоговым органом вынесены постановления от 28.01.2009 N 117, от 10.12.2008 N 112, от 18.09.2007 N 64, от 14.04.2009 N 124., которые впоследствии направлены в службу судебных приставов сопроводительными письмами от 28.01.2009 N 117, от 14.04.2009, N 128, от 18.09.2007 N 65, от 29.02.2008 N 93, от 10.12.2008 N 112.
Судом первой инстанции установлено, что в связи с признанием должника банкротом постановления налогового органа в части взыскания пени по НДФЛ возвращены судебным приставом.
Обращение взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика является мерой принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов.
Основанием для принятия решения о взыскании является неуплата налога в срок, установленный в требовании об уплате налога, т.е. до вынесения решения о взыскании на налоговый орган возложена обязанность по направлению в адрес налогоплательщика соответствующего требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа.
И только при наличии доказательств направления налогоплательщику требования об уплате налога и в случае его неисполнения в установленный в нем срок налоговый орган вправе в пределах двухмесячного срока, исчисляемого со дня истечения срока, установленного в требовании, принимать решение о взыскании налогов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.
Указанная процедура в данном случае налоговой инспекцией соблюдена.
Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, решением Арбитражного суда Республики Дагестан от 29.09.2009 по делу N А15-659/2009 общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура конкурсного производства.
Оспариваемые решения налоговой инспекции приняты 12.04.2012, т.е. после признания общества банкротом и открытия в отношении него конкурсного производства.
Пунктом 1 статьи 126 Закона о банкротстве предусмотрено, что снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения распоряжения имуществом должника. Основанием для снятия ареста на имущество должника является решение суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства. Наложение новых арестов на имущество должника и иных ограничений распоряжения имуществом должника не допускается.
Введение ограничения по распоряжению принадлежащим должнику имуществом не связывается с моментом возникновения задолженности, а наложение таких ограничений предусматривается исключительно в рамках дела о банкротстве.
В соответствии со статьей 2 Закона о банкротстве под обязательными платежами понимаются налоги, сборы и иные обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Пунктами 4 и 6 статьи 226 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых агентов удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ в бюджет.
В данном случае общество исполняет обязанности налогового агента, в связи с чем должно перечислять в бюджет суммы НДФЛ, удержанные с выплаченных физическим лицам доходов.
В силу статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Плательщиками НДФЛ являются физические лица (работники общества), то соответственно объектом налогообложения - их заработная плата, а следовательно, НДФЛ, подлежащий исчислению с заработной платы работников, имуществом работодателя (общества) не является, поэтому взыскание налоговым органом сумм пени по НДФЛ, за счет денежных средств на счете общества в банке не может рассматриваться как ограничение распоряжения его имуществом.
В соответствии с пунктом 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" предусмотрено, что при разрешении споров, вытекающих из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, судам необходимо иметь в виду следующее.
Требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, представляет собой имеющее особую правовую природу требование, которое не подпадает под определяемое положениями статей 2 и 4 Закона о банкротстве понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей.
Данное требование, независимо от момента его возникновения, в реестр требований кредиторов не включается и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке. Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве.
В данном случае требование инспекции об уплате недоимки и пеней по НДФЛ предъявлено обществу не как к налогоплательщику, а как к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога. Такое требование не подпадает под понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей. Задолженность общества по НДФЛ относится к текущим обязательствам должника, погашаемым вне очереди в соответствии с порядком, предусмотренным пунктами 1 и 3 статьи 134 Закона о банкротстве и статьей 855 ГК РФ.
Как изложено выше, в соответствии с пунктом 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 НК РФ. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи.
Таким образом, решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика фактически является одной из форм наложения ареста.
Согласно абзацу 9 пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве и разъяснениям, содержащимся в пункте 41 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" N 60, поскольку с даты принятия судом решения о признании должника банкротом снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения распоряжения данным имуществом и наложение новых арестов и иных ограничений распоряжения имуществом должника не допускается (абзац девятый пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве), налоговый орган не вправе принимать предусмотренное статьей 76 НК РФ решение о приостановлении операций по счету должника.
На основании пунктов 4 и 6 статьи 226 НК РФ сумма НДФЛ удерживается непосредственно из доходов налогоплательщиков (физических лиц) при их фактической выплате, а не за счет имущества налогового агента - общества. Следовательно, последствия открытия конкурсного производства, предусмотренные абзацем девятым пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве, не применяются к случаям ограничения должника по распоряжению имуществом, ему не принадлежащим.
Таким образом, в случае признания юридического лица несостоятельным (банкротом) и при открытии в отношении его имущества конкурсного производства запреты и правила, установленные Законом о банкротстве, не распространяются на правоотношения, в которых должник выступает налоговым агентом. Введение процедуры банкротства (конкурсного производства) в отношении предприятия не устраняет его обязанности как налогового агента исполнять свои обязанности по перечислению в бюджет удержанных сумм НДФЛ. Поэтому требования налоговой инспекции к предприятию как к налоговому агенту об уплате НДФЛ, а также пени по нему удовлетворяются в установленном налоговым законодательством порядке.
Данные выводы суда согласуются с правовой позицией, изложенной в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 02.06.2010 по делу N А01-2316/2009.
Поскольку общество не исполнило требование налогового органа об уплате суммы НДФЛ, инспекция правомерно в порядке статьи 46 НК РФ приняла решение о взыскании с налогового агента пени по налогу на доходы физических лиц, за просрочку, а также в порядке статьи 76 НК РФ приняла для обеспечения исполнения вынесенных ею решений решения о приостановлении операций по счетам заявителя в банке.
Решения (действия) налоговых органов могут быть признаны судом незаконными (недействительными) при наличии одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушения ими прав и охраняемых законом интересов заявителя (статьи 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Налоговый орган в соответствии с требованиями части 5 статьи 200 АПК РФ представил суду достоверные и допустимые доказательства в обоснование законности оспоренных ненормативных актов, доказал их соответствие закону, а также наличие законных обстоятельств послуживших основанием для их принятия. При принятии оспоренных решений в действиях налогового органа суд каких-либо нарушений и не соответствия закону, нормативным актам, а также нарушений прав и охраняемых законом интересов заявителя не усматривает, в связи с чем в удовлетворении требований судом первой инстанции правомерно отказано.
Доводы общества, изложенные в апелляционной жалобе, судом отклоняются, поскольку основаны на неправильном толковании законодательства, противоречат материалам дела и сложившейся в Российской Федерации судебной практике, а также опровергнуты приведенными выше правовыми нормами.
Апелляционная инстанция считает необходимым отметить, что доводы общества, изложенные в апелляционной жалобе, дублируют доводы заявления общества в суд первой инстанции и соответственно были исследованы судом первой инстанции, где им была дана надлежащая правовая оценка.
Нормы процессуального права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих безусловную отмену судебных актов (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), из материалов дела не усматривается.
На основании изложенного, исходя из фактических обстоятельств дела, с учетом оценки представленных доказательств, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу о том, что судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства по делу, правильно применены нормы материального и процессуального права, вынесено законное и обоснованное решение, и поэтому у арбитражного апелляционного суда отсутствуют основания для отмены или изменения решения Арбитражного суда Республики Дагестан от 20.09.2012 по делу N А15-890/2012.
С учетом изложенного, руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 20.09.2012 по делу N А15-890/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.
Председательствующий
Д.А.БЕЛОВ
Судьи
Л.В.АФАНАСЬЕВА
И.А.ЦИГЕЛЬНИКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ШЕСТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 22.11.2012 ПО ДЕЛУ N А15-890/2012
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22 ноября 2012 г. по делу N А15-890/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 19 ноября 2012 года.
Полный текст постановления изготовлен 22 ноября 2012 года.
Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Белова Д.А.,
судей: Афанасьевой Л.В., Цигельникова И.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Петросян Л.Л.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу закрытого акционерного общества "Дагестанрегионгаз" на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 20.09.2012 по делу N А15-890/2012
по заявлению закрытого акционерного общества "Дагестанрегионгаз" (ОГРН 1040500713571, ИНН 0552002920)
к Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Махачкалы (ОГРН 2070561014302)
о признании решений N 30310, 30311, 30312, 30313, 30314, 30317, 30318, 30316 от 12.04.2012, о приостановлении операций по счетам налогоплательщика незаконными (судья Магомедов Р.М.),
при участии в судебном заседании:
- от Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Махачкалы - Асабалиева Р.М. (доверенность N 02-35/02 от 29.12.2011);
- от закрытого акционерного общества "Дагестанрегионгаз" - конкурсного управляющего Кочкарова К.Д.;
- установил:
закрытое акционерное общество "Дагестанрегионгаз" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд РД с заявлением к Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Махачкалы (далее - налоговый орган, инспекция) о признании решений N 30310, 30311, 30312, 30313, 30314, 30317, 30318, 30316 от 12.04.2012 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика незаконными.
В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью "Махачкалинский городской муниципальный банк" (далее - банк).
Решением суда от 20.09.2012 в удовлетворения заявленных требований общества отказано. Обеспечительные меры принятые определением суда от 05.06.2012 отменены.
Не согласившись с таким решением суда, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда первой инстанции отменить и признать решения N 30310, 30311, 30312, 30313, 30314, 30317, 30318, 30316 от 12.04.2012 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика незаконными. По мнению заявителя, им не были получены и в их адрес не были направлены решения о взыскании и требования об уплате пени по НДФЛ налоговой инспекции.
В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит решение суда от 20.09.2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Банк в отзыве на апелляционную жалобу, просит отменить решение суда от 20.09.2012, апелляционную жалобу - удовлетворить.
В судебном заседании 19.11.2012 представитель общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда от 20.09.2012 отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.
В судебном заседании 19.11.2012 представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда от 20.09.2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в отсутствие банка, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания.
Информация о принятии апелляционной жалобы к производству вместе с соответствующим файлом размещена 18.10.2012 на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (http://arbitr.ru/) в соответствии положениями части 6 статьи 121 АПК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 228-ФЗ, вступившего в силу 01.11.2010).
Арбитражный суд апелляционной инстанции в соответствии с требованиями ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив законность вынесенного решения и правильность применения норм материального и процессуального права, изучив и оценив в совокупности все материалы дела, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 12.04.2012 по основному счету должника N 40702810800000000134, открытому для целей конкурсного производства, налоговой инспекцией вынесены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 12.04.2012, N 30310, 30311, 30312, 30313, 30314, 30317, 30318, 30316 на общую сумму 2 211 258,29 руб.
Решением Арбитражного суда Республики Дагестан от 29.09.2009 по делу N А15-659/2009 общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура конкурсного производства, конкурсным управляющим утвержден Кочкаров Д.М.
Полагая, что указанные действия (принятие оспариваемых решений) нарушают права и законные интересы общества, конкурсный управляющий общества обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий (бездействия) государственных органов, если полагает, что оспариваемое действие (бездействие) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает ее права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на нее какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
При рассмотрении дел об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемое действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской (иной экономической) деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).
В соответствии со статьей 137 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств в их совокупности.
Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.
В соответствии со статьей 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена налогоплательщиком в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.
В случае неуплаты налога в установленный срок взыскание налога с налогоплательщиков, являющихся юридическими лицами, производится за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьей 46 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 47 Кодекса.
В соответствии с частью 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после принятия указанного решения.
Доводы заявителя о том, что ими не были получены и в их адрес не были направлены решения о взыскании и требования об уплате пени по НДФЛ налоговой инспекции, отклоняются на основании следующего.
Судом установлено, что решения налоговой инспекции о взыскании за счет денежных средств от 09.12.2008 N 4286, от 18.06.2008 N 3615, от 18.06.2008 N 3619, от 08.09.2008 N 3986, от 16.02.2009 N 4495, от 20.08.2009 N 5185, от 28.04.2008 N 3354, от 10.08.2007 N 1503 приняты в соответствии с частью 3 статьи 46 НК РФ, то есть в пределах двух месяцев после истечения указанного срока в требованиях.
Вышеназванные решения о взыскании налогов, сборов за счет денежных средств налогоплательщика были направлены почтовыми отправлениями, в доказательство чего налоговой инспекцией в материалы дела представлены почтовые квитанции о направлении и реестр почтовых отправлений в адрес ОАО "Дагестанрегионгаз", расположенного по адресу: ул. 26. Бакинских комиссаров, 1 (ул. М. Ярагского, 1).
Согласно пункту 8 статьи 46 НК РФ при взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.
Пунктом 2 статьи 76 НК РФ предусмотрено, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пени или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком - организацией этого требования.
При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика - организации по его счетам в банке может быть принято не ранее решения о взыскании налога.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует обязанности по уплате налогов и сборов.
Пунктом 3 статьи 76 Кодекса предусмотрено, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика-организации и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения.
Из решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 12.04.2012 N 30310 следует, что оно принято на основании решения от 09.12.2008 N 4286, о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках вынесенного в связи с неисполнением обществом требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 29.10.2008 N 4036 об уплате 379893,28 руб. пени по НДФЛ.
Из решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 12.04.2012 N 30311 следует, что оно принято на основании решения от 18.06.2008 N 3615 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках вынесенного в связи с неисполнением обществом требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 14.04.2008 N 3014 об уплате 232073,07 руб. пени по НДФЛ.
Из решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 12.04.2012 N 30312 следует, что оно принято на основании решения от 18.06.2008 N 3619 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках вынесенного в связи с неисполнением обществом требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 19.05.2008 N 3274 об уплате 116178,24 руб. пени по НДФЛ.
Из решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 12.04.2012 N 30313 следует, что оно принято на основании решения от 08.09.2008 N 3986 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках вынесенного в связи с неисполнением обществом требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 05.09.2008 N 3496 об уплате 242179,51 руб. пени по НДФЛ.
Из решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 12.04.2012 N 30314 следует, что оно принято на основании решения от 16.02.2009 N 4495 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках вынесенного в связи с неисполнением обществом требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 26.01.2009 N 4337 об уплате 315853,58 руб. пени по НДФЛ.
Из решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 12.04.2012 N 30316 следует, что оно принято на основании решения от 20.08.2009 N 5185 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках вынесенного в связи с неисполнением обществом требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 13.07.2009 N 5032 об уплате 10200,99 руб. пени по НДФЛ.
Из решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 12.04.2012 N 30317 следует, что оно принято на основании решения от 28.04.2008 N 3354 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках вынесенного в связи с неисполнением обществом требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 27.02.2008 N 2632 об уплате 347590,04 руб. пени по НДФЛ.
Из решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 12.04.2012 N 30318 следует, что оно принято на основании решения от 10.08.2007 N 1503 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках вынесенного в связи с неисполнением обществом требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 10.07.2007 N 1148 об уплате 567289,58 руб. пени по НДФЛ.
Налоговой инспекцией в материалы дела представлены доказательства направления вышеназванных решений о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика и доказательства направления требований об уплате налогов, сборов (почтовые квитанции) заказным письмом в адрес ОАО "Дагестанрегионгаз".
В связи с неисполнением указанных решений налоговым органом вынесены постановления от 28.01.2009 N 117, от 10.12.2008 N 112, от 18.09.2007 N 64, от 14.04.2009 N 124., которые впоследствии направлены в службу судебных приставов сопроводительными письмами от 28.01.2009 N 117, от 14.04.2009, N 128, от 18.09.2007 N 65, от 29.02.2008 N 93, от 10.12.2008 N 112.
Судом первой инстанции установлено, что в связи с признанием должника банкротом постановления налогового органа в части взыскания пени по НДФЛ возвращены судебным приставом.
Обращение взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика является мерой принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов.
Основанием для принятия решения о взыскании является неуплата налога в срок, установленный в требовании об уплате налога, т.е. до вынесения решения о взыскании на налоговый орган возложена обязанность по направлению в адрес налогоплательщика соответствующего требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа.
И только при наличии доказательств направления налогоплательщику требования об уплате налога и в случае его неисполнения в установленный в нем срок налоговый орган вправе в пределах двухмесячного срока, исчисляемого со дня истечения срока, установленного в требовании, принимать решение о взыскании налогов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.
Указанная процедура в данном случае налоговой инспекцией соблюдена.
Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, решением Арбитражного суда Республики Дагестан от 29.09.2009 по делу N А15-659/2009 общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура конкурсного производства.
Оспариваемые решения налоговой инспекции приняты 12.04.2012, т.е. после признания общества банкротом и открытия в отношении него конкурсного производства.
Пунктом 1 статьи 126 Закона о банкротстве предусмотрено, что снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения распоряжения имуществом должника. Основанием для снятия ареста на имущество должника является решение суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства. Наложение новых арестов на имущество должника и иных ограничений распоряжения имуществом должника не допускается.
Введение ограничения по распоряжению принадлежащим должнику имуществом не связывается с моментом возникновения задолженности, а наложение таких ограничений предусматривается исключительно в рамках дела о банкротстве.
В соответствии со статьей 2 Закона о банкротстве под обязательными платежами понимаются налоги, сборы и иные обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Пунктами 4 и 6 статьи 226 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых агентов удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ в бюджет.
В данном случае общество исполняет обязанности налогового агента, в связи с чем должно перечислять в бюджет суммы НДФЛ, удержанные с выплаченных физическим лицам доходов.
В силу статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Плательщиками НДФЛ являются физические лица (работники общества), то соответственно объектом налогообложения - их заработная плата, а следовательно, НДФЛ, подлежащий исчислению с заработной платы работников, имуществом работодателя (общества) не является, поэтому взыскание налоговым органом сумм пени по НДФЛ, за счет денежных средств на счете общества в банке не может рассматриваться как ограничение распоряжения его имуществом.
В соответствии с пунктом 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" предусмотрено, что при разрешении споров, вытекающих из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, судам необходимо иметь в виду следующее.
Требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, представляет собой имеющее особую правовую природу требование, которое не подпадает под определяемое положениями статей 2 и 4 Закона о банкротстве понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей.
Данное требование, независимо от момента его возникновения, в реестр требований кредиторов не включается и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке. Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве.
В данном случае требование инспекции об уплате недоимки и пеней по НДФЛ предъявлено обществу не как к налогоплательщику, а как к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога. Такое требование не подпадает под понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей. Задолженность общества по НДФЛ относится к текущим обязательствам должника, погашаемым вне очереди в соответствии с порядком, предусмотренным пунктами 1 и 3 статьи 134 Закона о банкротстве и статьей 855 ГК РФ.
Как изложено выше, в соответствии с пунктом 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 НК РФ. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи.
Таким образом, решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика фактически является одной из форм наложения ареста.
Согласно абзацу 9 пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве и разъяснениям, содержащимся в пункте 41 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" N 60, поскольку с даты принятия судом решения о признании должника банкротом снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения распоряжения данным имуществом и наложение новых арестов и иных ограничений распоряжения имуществом должника не допускается (абзац девятый пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве), налоговый орган не вправе принимать предусмотренное статьей 76 НК РФ решение о приостановлении операций по счету должника.
На основании пунктов 4 и 6 статьи 226 НК РФ сумма НДФЛ удерживается непосредственно из доходов налогоплательщиков (физических лиц) при их фактической выплате, а не за счет имущества налогового агента - общества. Следовательно, последствия открытия конкурсного производства, предусмотренные абзацем девятым пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве, не применяются к случаям ограничения должника по распоряжению имуществом, ему не принадлежащим.
Таким образом, в случае признания юридического лица несостоятельным (банкротом) и при открытии в отношении его имущества конкурсного производства запреты и правила, установленные Законом о банкротстве, не распространяются на правоотношения, в которых должник выступает налоговым агентом. Введение процедуры банкротства (конкурсного производства) в отношении предприятия не устраняет его обязанности как налогового агента исполнять свои обязанности по перечислению в бюджет удержанных сумм НДФЛ. Поэтому требования налоговой инспекции к предприятию как к налоговому агенту об уплате НДФЛ, а также пени по нему удовлетворяются в установленном налоговым законодательством порядке.
Данные выводы суда согласуются с правовой позицией, изложенной в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 02.06.2010 по делу N А01-2316/2009.
Поскольку общество не исполнило требование налогового органа об уплате суммы НДФЛ, инспекция правомерно в порядке статьи 46 НК РФ приняла решение о взыскании с налогового агента пени по налогу на доходы физических лиц, за просрочку, а также в порядке статьи 76 НК РФ приняла для обеспечения исполнения вынесенных ею решений решения о приостановлении операций по счетам заявителя в банке.
Решения (действия) налоговых органов могут быть признаны судом незаконными (недействительными) при наличии одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушения ими прав и охраняемых законом интересов заявителя (статьи 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Налоговый орган в соответствии с требованиями части 5 статьи 200 АПК РФ представил суду достоверные и допустимые доказательства в обоснование законности оспоренных ненормативных актов, доказал их соответствие закону, а также наличие законных обстоятельств послуживших основанием для их принятия. При принятии оспоренных решений в действиях налогового органа суд каких-либо нарушений и не соответствия закону, нормативным актам, а также нарушений прав и охраняемых законом интересов заявителя не усматривает, в связи с чем в удовлетворении требований судом первой инстанции правомерно отказано.
Доводы общества, изложенные в апелляционной жалобе, судом отклоняются, поскольку основаны на неправильном толковании законодательства, противоречат материалам дела и сложившейся в Российской Федерации судебной практике, а также опровергнуты приведенными выше правовыми нормами.
Апелляционная инстанция считает необходимым отметить, что доводы общества, изложенные в апелляционной жалобе, дублируют доводы заявления общества в суд первой инстанции и соответственно были исследованы судом первой инстанции, где им была дана надлежащая правовая оценка.
Нормы процессуального права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих безусловную отмену судебных актов (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), из материалов дела не усматривается.
На основании изложенного, исходя из фактических обстоятельств дела, с учетом оценки представленных доказательств, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу о том, что судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства по делу, правильно применены нормы материального и процессуального права, вынесено законное и обоснованное решение, и поэтому у арбитражного апелляционного суда отсутствуют основания для отмены или изменения решения Арбитражного суда Республики Дагестан от 20.09.2012 по делу N А15-890/2012.
С учетом изложенного, руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 20.09.2012 по делу N А15-890/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.
Председательствующий
Д.А.БЕЛОВ
Судьи
Л.В.АФАНАСЬЕВА
И.А.ЦИГЕЛЬНИКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)