Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 28 апреля 1998 года Дело N Ф08-625/98-140А
Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа при участии в судебном заседании представителей УФСНП РФ по Республике Адыгея и представителя АО "Юр-Ан" КПП Красногвардейский", рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу УФСНП РФ по Республике Адыгея на постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Республики Адыгея от 25.02.98 по делу N А01-66/1-97, установил следующее.
АО "Юр-Ан" КПП" Красногвардейский" обратилось в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения N 33 от 03.11.97 Управления Федеральной службы налоговой полиции РФ по Республике Адыгея о взыскании 22957766000 рублей НДС и акцизных сборов и штрафных санкций за необоснованное применение льгот по указанным налогам. УФСНП РФ по Республике Адыгея в судебном заседании заявило встречный иск о взыскании штрафных санкций в размере 8007696000 рублей.
Решением арбитражного суда от 24.12.97 исковые требования АО "Юр-Ан" КПП "Красногвардейский" удовлетворены. Признано недействительным решение УФСНП РФ по Республике Адыгея от 03.11.97 о взыскании 22947660100 рублей, принятое по акту проверки N 21 от 27.06.97 соблюдения таможенного, налогового и валютного законодательства по экспортированным операциям АО "Юр-Ан" КПП "Красногвардейский" за 1996 год. В удовлетворении встречного иска отказано.
Свое решение суд мотивировал тем, что в подтверждение обоснованности применения льгот истец представил контракт с фирмой "Бизнес Юнит ЛТД" на поставку экспортируемого товара, выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет АО "Юр-Ан", грузовые таможенные декларации с отметками Адыгейской таможни, осуществившей выпуск водки "Распутин" в режиме экспорта и Российского таможенного пункта "Нижний Зарамаг" (РСО - Алания) с отметками о выпуске товара за пределы территории Российской Федерации, а также с отметками о разрешении выпуска водки "Распутин" Полоцкой таможни Республики Белоруссия. Признаком экспорта товаров, дающим право на налоговую льготу, является фактическое пересечение грузом границы Российской Федерации.
Апелляционная инстанция поддержала выводы суда первой инстанции указав, что в соответствии с нормами Таможенного кодекса РФ лицом, перемещающим товар и перевозчиком по данному делу являются покупатели, получившие у истца самовывозом товар. Покупатель и оформлял вывоз товара за границу, поэтому истец не может нести ответственности за его действия. Из материалов дела видно и подтверждено сторонами, что во всех первичных документах производство водки "Распутин" ведется раздельно, стоимость поставленной водки покупателями оплачена полностью и с этой суммы все налоги уплачены.
В Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа с кассационной жалобой на постановление апелляционной инстанции обратилось УФСНП РФ по Республике Адыгея и просит его отменить, а в иске отказать.
Заявитель считает, что условием для получения льгот по экспортируемым товарам является: необходимость ведения раздельного учета на льготируемую продукцию, экспорт товаров только за пределы государств - участников СНГ, представление доказательств, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорий государств - участников СНГ. Предприятие экспортер, с целью реализации своего права на налоговую льготу, должно представить соответствующим налоговым органам доказательства, подтверждающие фактический вывоз товара с территории Российской Федерации и стран таможенного Союза с Россией. Доказательством, подтверждающим данное обстоятельство, как указано в п. 22 Инструкции ГНС РФ "О порядке исчисления и уплаты НДС", п. 5 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты акцизов" является грузовая таможенная декларация с отметкой соответствующего пограничного таможенного органа о фактическом вывозе товара с территории.
Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа считает, что судебные акты следует отменить, а в иске АО "Юр-Ан" КПП "Красногвардейский" отказать, исходя из следующего.
Как видно из материалов дела, Управление федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Республике Адыгея при проверке соблюдения налогового законодательства, полноты и своевременности перечисления налогов АО "Юр-Ан" КПП "Красногвардейский" установило, что предприятием занижена сумма прибыли, не уплачены в бюджет акцизы и налог на добавленную стоимость с изделий, реализованных в счет контракта, заключенного с иностранной фирмой "Бизнес Юнит ЛТД" (Республика Западное Самоа). Товар, предназначенный к отправке на экспорт, не пересек границу Российской Федерации. В связи с этим налоговые органы данную поставку экспортной не признали и соответственно не признали право завода на пользование льготой, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".
По результатам проверки составлен акт и принято решение N 33 от 03.11.97 года о перечислении в федеральный бюджет доначисленных налогов и финансовых санкций в размере 22947660100 рублей. Принимая решение об удовлетворении исковых требований, арбитражный суд Республики Адыгея исходил из того, что между АО "Юр-Ан" и фирмой "Бизнес Юнит ЛТД" заключен контракт на поставку водки "Распутин" с условием поставки автомобильным транспортом, предоставленным покупателем, при котором поставщик после передачи груза ответственности не несет. В качестве доказательств поставки на экспорт суд признал таможенные декларации и факт оплаты товара покупателем. При этом суд указал, что действия предприятия были направлены на осуществление поставки на экспорт и налоговым законодательством не предусмотрено представления поставщиком доказательств пересечения грузом границы.
Согласно статье 11 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" определены обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Законом Российской Федерации "Об акцизах" объектом обложения у организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, указана стоимость подакцизных товаров, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз.
АО "Юр-Ан" КПП "Красногвардейский водка "Распутин" реализована представителю фирмы "Бизнес Юнит ЛТД" на территории Российской Федерации, этот факт подтвердил в судебном заседании представитель истца, на этот факт ссылается в своем постановлении и суд апелляционной инстанции. Следовательно, у истца возник объект обложения налогом на добавленную стоимость, акцизами и, соответственно, возникла обязанность по уплате в бюджет налогов и акцизов. Что касается льгот, предусмотренных законом по экспортируемым товарам, то оснований для их применения нет. Согласно статье 10 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" льготы по всем налогам применяются только в соответствии с действующим законодательством. Подпунктом "а" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от налога на добавленную стоимость освобождаются товары, экспортируемые непосредственно предприятиями - изготовителями. Статьей 2 Закона Российской Федерации "Об акцизах" предусмотрено, что акцизами не облагаются подакцизные товары, вывозимые за пределы государств - членов СНГ, то есть экспортируемые подакцизные товары. Понятие экспорта дано в Таможенном кодексе Российской Федерации и Федеральном законе "О государственном регулировании внешнеэкономической деятельности", где указано, что экспорт - это вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности с таможенной территории Российской Федерации за границу Российской Федерации без обязательств об обратном ввозе.
Таким образом, товар считается реализованным на экспорт, если он вывезен за пределы территории Российской Федерации. Только в этом случае не возникает объект налогообложения - оборот по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Поэтому право применения данной льготы по налоговому законодательству поставлено в зависимость от того, был ли фактически осуществлен экспорт товара, и не связано с условиями поставки, действиями и намерениями поставщика, в противном случае обязанность по уплате налогов возникла бы у налогоплательщика не по принципу наличия объекта налогообложения, а в зависимости от условий контракта и действий покупателя.
Взаимоотношения продавца и покупателя находятся в сфере гражданско - правовых, а не налоговых правоотношений. В соответствии с частью 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Следовательно, у арбитражного суда Республики Адыгея не имелось правовых оснований для удовлетворения исковых требований АО "Юр-Ан" КПП "Красногвардейский" и отказе в удовлетворении встречного иска УФСНП РФ по Республике Адыгея.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 162, 174, пунктом 2 статьи 175, статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа
решение от 24.12.97 и постановление апелляционной инстанции от 25.02.98 Арбитражного суда Республики Адыгея по делу N А01-66/1-97 отменить. В иске АО "Юр-Ан" КПП "Красногвардейский" отказать.
Встречный иск УФСНП РФ по Республике Адыгея о взыскании 8007696 рублей 80 копеек с АО "Юр-Ан" КПП "Красногвардейский" удовлетворить.
Поручить арбитражному суду Республики Адыгея выдать исполнительный лист.
Взыскать с АО "Юр-Ан" КПП "Красногвардейский госпошлину по делу в сумме 53308 рублей 28 копеек.
Поручить арбитражному суду Республики Адыгея выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 28.04.1998 N Ф08-625/98-140А
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 28 апреля 1998 года Дело N Ф08-625/98-140А
Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа при участии в судебном заседании представителей УФСНП РФ по Республике Адыгея и представителя АО "Юр-Ан" КПП Красногвардейский", рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу УФСНП РФ по Республике Адыгея на постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Республики Адыгея от 25.02.98 по делу N А01-66/1-97, установил следующее.
АО "Юр-Ан" КПП" Красногвардейский" обратилось в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения N 33 от 03.11.97 Управления Федеральной службы налоговой полиции РФ по Республике Адыгея о взыскании 22957766000 рублей НДС и акцизных сборов и штрафных санкций за необоснованное применение льгот по указанным налогам. УФСНП РФ по Республике Адыгея в судебном заседании заявило встречный иск о взыскании штрафных санкций в размере 8007696000 рублей.
Решением арбитражного суда от 24.12.97 исковые требования АО "Юр-Ан" КПП "Красногвардейский" удовлетворены. Признано недействительным решение УФСНП РФ по Республике Адыгея от 03.11.97 о взыскании 22947660100 рублей, принятое по акту проверки N 21 от 27.06.97 соблюдения таможенного, налогового и валютного законодательства по экспортированным операциям АО "Юр-Ан" КПП "Красногвардейский" за 1996 год. В удовлетворении встречного иска отказано.
Свое решение суд мотивировал тем, что в подтверждение обоснованности применения льгот истец представил контракт с фирмой "Бизнес Юнит ЛТД" на поставку экспортируемого товара, выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет АО "Юр-Ан", грузовые таможенные декларации с отметками Адыгейской таможни, осуществившей выпуск водки "Распутин" в режиме экспорта и Российского таможенного пункта "Нижний Зарамаг" (РСО - Алания) с отметками о выпуске товара за пределы территории Российской Федерации, а также с отметками о разрешении выпуска водки "Распутин" Полоцкой таможни Республики Белоруссия. Признаком экспорта товаров, дающим право на налоговую льготу, является фактическое пересечение грузом границы Российской Федерации.
Апелляционная инстанция поддержала выводы суда первой инстанции указав, что в соответствии с нормами Таможенного кодекса РФ лицом, перемещающим товар и перевозчиком по данному делу являются покупатели, получившие у истца самовывозом товар. Покупатель и оформлял вывоз товара за границу, поэтому истец не может нести ответственности за его действия. Из материалов дела видно и подтверждено сторонами, что во всех первичных документах производство водки "Распутин" ведется раздельно, стоимость поставленной водки покупателями оплачена полностью и с этой суммы все налоги уплачены.
В Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа с кассационной жалобой на постановление апелляционной инстанции обратилось УФСНП РФ по Республике Адыгея и просит его отменить, а в иске отказать.
Заявитель считает, что условием для получения льгот по экспортируемым товарам является: необходимость ведения раздельного учета на льготируемую продукцию, экспорт товаров только за пределы государств - участников СНГ, представление доказательств, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорий государств - участников СНГ. Предприятие экспортер, с целью реализации своего права на налоговую льготу, должно представить соответствующим налоговым органам доказательства, подтверждающие фактический вывоз товара с территории Российской Федерации и стран таможенного Союза с Россией. Доказательством, подтверждающим данное обстоятельство, как указано в п. 22 Инструкции ГНС РФ "О порядке исчисления и уплаты НДС", п. 5 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты акцизов" является грузовая таможенная декларация с отметкой соответствующего пограничного таможенного органа о фактическом вывозе товара с территории.
Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа считает, что судебные акты следует отменить, а в иске АО "Юр-Ан" КПП "Красногвардейский" отказать, исходя из следующего.
Как видно из материалов дела, Управление федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Республике Адыгея при проверке соблюдения налогового законодательства, полноты и своевременности перечисления налогов АО "Юр-Ан" КПП "Красногвардейский" установило, что предприятием занижена сумма прибыли, не уплачены в бюджет акцизы и налог на добавленную стоимость с изделий, реализованных в счет контракта, заключенного с иностранной фирмой "Бизнес Юнит ЛТД" (Республика Западное Самоа). Товар, предназначенный к отправке на экспорт, не пересек границу Российской Федерации. В связи с этим налоговые органы данную поставку экспортной не признали и соответственно не признали право завода на пользование льготой, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".
По результатам проверки составлен акт и принято решение N 33 от 03.11.97 года о перечислении в федеральный бюджет доначисленных налогов и финансовых санкций в размере 22947660100 рублей. Принимая решение об удовлетворении исковых требований, арбитражный суд Республики Адыгея исходил из того, что между АО "Юр-Ан" и фирмой "Бизнес Юнит ЛТД" заключен контракт на поставку водки "Распутин" с условием поставки автомобильным транспортом, предоставленным покупателем, при котором поставщик после передачи груза ответственности не несет. В качестве доказательств поставки на экспорт суд признал таможенные декларации и факт оплаты товара покупателем. При этом суд указал, что действия предприятия были направлены на осуществление поставки на экспорт и налоговым законодательством не предусмотрено представления поставщиком доказательств пересечения грузом границы.
Согласно статье 11 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" определены обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Законом Российской Федерации "Об акцизах" объектом обложения у организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, указана стоимость подакцизных товаров, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз.
АО "Юр-Ан" КПП "Красногвардейский водка "Распутин" реализована представителю фирмы "Бизнес Юнит ЛТД" на территории Российской Федерации, этот факт подтвердил в судебном заседании представитель истца, на этот факт ссылается в своем постановлении и суд апелляционной инстанции. Следовательно, у истца возник объект обложения налогом на добавленную стоимость, акцизами и, соответственно, возникла обязанность по уплате в бюджет налогов и акцизов. Что касается льгот, предусмотренных законом по экспортируемым товарам, то оснований для их применения нет. Согласно статье 10 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" льготы по всем налогам применяются только в соответствии с действующим законодательством. Подпунктом "а" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от налога на добавленную стоимость освобождаются товары, экспортируемые непосредственно предприятиями - изготовителями. Статьей 2 Закона Российской Федерации "Об акцизах" предусмотрено, что акцизами не облагаются подакцизные товары, вывозимые за пределы государств - членов СНГ, то есть экспортируемые подакцизные товары. Понятие экспорта дано в Таможенном кодексе Российской Федерации и Федеральном законе "О государственном регулировании внешнеэкономической деятельности", где указано, что экспорт - это вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности с таможенной территории Российской Федерации за границу Российской Федерации без обязательств об обратном ввозе.
Таким образом, товар считается реализованным на экспорт, если он вывезен за пределы территории Российской Федерации. Только в этом случае не возникает объект налогообложения - оборот по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Поэтому право применения данной льготы по налоговому законодательству поставлено в зависимость от того, был ли фактически осуществлен экспорт товара, и не связано с условиями поставки, действиями и намерениями поставщика, в противном случае обязанность по уплате налогов возникла бы у налогоплательщика не по принципу наличия объекта налогообложения, а в зависимости от условий контракта и действий покупателя.
Взаимоотношения продавца и покупателя находятся в сфере гражданско - правовых, а не налоговых правоотношений. В соответствии с частью 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Следовательно, у арбитражного суда Республики Адыгея не имелось правовых оснований для удовлетворения исковых требований АО "Юр-Ан" КПП "Красногвардейский" и отказе в удовлетворении встречного иска УФСНП РФ по Республике Адыгея.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 162, 174, пунктом 2 статьи 175, статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 24.12.97 и постановление апелляционной инстанции от 25.02.98 Арбитражного суда Республики Адыгея по делу N А01-66/1-97 отменить. В иске АО "Юр-Ан" КПП "Красногвардейский" отказать.
Встречный иск УФСНП РФ по Республике Адыгея о взыскании 8007696 рублей 80 копеек с АО "Юр-Ан" КПП "Красногвардейский" удовлетворить.
Поручить арбитражному суду Республики Адыгея выдать исполнительный лист.
Взыскать с АО "Юр-Ан" КПП "Красногвардейский госпошлину по делу в сумме 53308 рублей 28 копеек.
Поручить арбитражному суду Республики Адыгея выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)