Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
"15" мая 2008 г. (дата оглашения резолютивной части решения)
"22" мая 2008 г. (дата изготовления решения в полном объеме)
Арбитражный суд Иркутской области в составе председательствующего судьи Шульга Н.О., судей Матвеевой Е.В., Мусихиной Т.Ю.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Акопян Е.Г.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества "Группа "Илим"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области
о признании незаконными действий налогового органа
при участии в судебном заседании:
от заявителя: представители Дубровин Т.Н., доверенность N ФБ-139 от 01.02.2008 г., Добрынин А.Э., доверенность б/н от 31.01.2008 г., Николаева М.Н., доверенность N 51/08 от 08.04.2008 г.
от ответчика: представители Кореневская Е.А., доверенность N 04-17/4544 от 09.01.2008 г.; Томаш М.Н., доверенность N 04-17/848 от 25.01.2008 г.; Упоров И.В., доверенность N 04-17/3056 от 20.03.2008 г.; Батурина О.В., доверенность N 04-17/5706 от 24.04.2008 г.
установил:
Открытое акционерное общество "Целлюлозно-картонный комбинат" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий последней в части доначисления налога на прибыль в размере 15 938 583 рублей и пени в сумме 3 018 087 рублей.
Решением суда от 25 августа 2006 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 27 декабря 2006 года решение суда оставлено без изменения.
Постановлением кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 6 апреля 2007 года решение от 25 августа 2006 года, постановление апелляционной инстанции от 27 декабря 2006 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-16463/06-40 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда.
При новом рассмотрении, заявитель, в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, уточнил заявленные требования, указав, что обжалуемые действия налогового органа выразились в проведении незаконного (при отсутствии недоимки и требований) зачета N 83 от 24.03.2006 г. (извещение от 27.03.2006 г. N 10-47/1506) на сумму 4 457 852 рублей 60 копеек с подлежащего возврату из бюджета НДС за декабрь 2005 года в счет недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет. Также неправомерным заявитель считает зачет произведенных Обществом текущих налоговых платежей за 2006 год, в счет погашения доначисленных сумм налога на прибыль и пени по налогу на прибыль за 2001 год (11 480 731 руб. (15 938 583 руб. - 4 457 852,6 руб.) + 3 018 087 руб.), поскольку тем самым налогоплательщик был вынужден дополнительно к ранее уплаченным платежам по налогу на прибыль за 2006 год понести реальные финансовые потери.
Определением Арбитражного суда Иркутской области от 8 августа 2007 года, на основании статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, произведена замена заявителя Открытого акционерного общества "Целлюлозно-картонный комбинат" на Открытое акционерное общество "Группа "Илим".
Решением Арбитражного суда Иркутской области от 21 августа 2007 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 8 ноября 2007 года решение суда оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11 февраля 2008 года решение от 21 августа Арбитражного суда Иркутской области, постановление от 8 ноября 2007 года Четвертого арбитражного апелляционного суда по делу N А19-16463/06-40-5 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Иркутской области коллегиальным составом судей.
В соответствии со статьей 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дело рассматривается по имеющимся в нем материалам, исследовав которые, заслушав объяснения представителя заявителя, возражения представителей ответчика, судом установлены следующие обстоятельства.
Как следует из пояснений заявителя, 01 апреля 2002 года ОАО "ЦКК" в налоговый орган была сдана налоговая декларация за 2001 год. Обязанность по уплате налогов за 2001 год была полностью выполнена. Недоимка за указанный налоговый период у ОАО "ЦКК" отсутствовала.
По состоянию на 10.04.2002 года, согласно платежным поручениям, имеющимся в материалах дела (том 2, листы дела 97 - 113), ОАО "ЦКК" уплатило в бюджет налог на прибыль в размере 53 303 000 рублей, то есть в срок уплаты налога на прибыль за 2001 год.
10 апреля 2006 года ОАО "ЦКК" было получено извещение от налогового органа о произведенном зачете N 83 от 24.03.2006 г. на сумму 4 457 852 рубля в уплату налога на прибыль и о зачете N 82 от 24.03.2006 года на сумму 876 859 в уплату пени.
В апреле 2006 года ОАО "ЦКК" произведена сверка расчетов с налоговым органом относительно платежей по налогу на прибыль по состоянию на 01.04.2006 года. Составлен Акт сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам, взносам по форме 23-а (краткая), утвержденной Приказом ФНС РФ от 04.04.2005 года N САЭ-3-01-/138 "Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам и информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению".
Налоговым органом ОАО "ЦКК" выдана Справка формы N 39-1 (приложение N 4 к Приказу ФНС РФ от 04.04.2005 года N САЭ-3-01-/138) о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.01.2006 года.
В результате сверки расчетов Обществом установлено, что налоговым органом произведено неправомерное отражение на лицевом счете ОАО "ЦКК" несуществующей недоимки по налогу на прибыль в размере 15 938 583 рублей и пени в размере 3 018 087 рублей, которая впоследствии была списана с лицевого счета ОАО "ЦКК" путем произведения налоговым органом удержания (зачета).
Общество, считая, что доначисление налога на прибыль и пени нарушают его права и законные интересы, обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании действий налоговой инспекции незаконными.
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 11 февраля 2008 по настоящему делу указал, что при новом рассмотрении дела Арбитражный суд Иркутской области в качестве уточнений заявленных требований принял пояснения общества (том 2 л.д. 94). Из данных пояснений следует, что общество поддерживает ранее заявленные требования, которые уже были предметом рассмотрения арбитражным судом при первоначальном рассмотрении дела. Таким образом, Арбитражным судом Иркутской области вновь сделан предположительный вывод о том, какие именно требования заявлены обществом, в связи с чем, суд кассационной инстанции указал, что при новом рассмотрении дела необходимо предложить обществу уточнить предмет своего требования.
Исполняя указания Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа, изложенные в постановлении от 11 февраля 2008 года по настоящему делу, арбитражный суд определением от 26 февраля 2008 года предложил заявителю во исполнение постановления кассационной инстанции однозначно сформулировать заявленные требования и доводы, на которых они основаны.
Исполняя определение арбитражного суда, заявитель в порядке статьи 41 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представил суду заявление б/н от 19 марта 2008 года (том 5 л.д. 6 - 11), согласно которому ОАО "Группа "Илим" просит признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области, выразившиеся в незаконном отражении и списании, путем удержания (зачета), с лицевого счета ОАО "Группа "Илим" (правопреемник "ОАО "ЦКК") незаконно установленной недоимки по налогу на прибыль в размере 15 938 583 рублей и пени в сумме 3 018 087 рублей за 2001 год.
Иных требований ОАО "Группа "Илим" не заявлено.
ОАО "Группа "Илим" в обоснование факта проведения зачета спорной суммы в счет недоимки по налогу на прибыль именно за 2001 год ссылается на следующие документы:
- - акт сверки по состоянию на 01.04.2006 года;
- - письмо налогового органа N 11-40/2571 от 26.05.2006 г. (лист дела 15 том 1);
- - выписки по лицевому счету ОАО "Группа "Илим" (том 3 листы дела N 6, 15, 24) по состоянию на дату 01.04.2006 года, из которых следует, что основанием для отражения в лицевом счете недоимки по налогу на прибыль за период 2001 года стало постановление ФАС ВСО по делу N А19-233/05-24 от 29.08.2005 года;
- - отзыв налогового органа по настоящему делу N 04-09/16463 от 04.08.2006 года N 04-09/16463 (том 1 лист дела 40), согласно которому "во исполнение судебного акта от 29.08.2005 года налоговым органом сумма налога на прибыль, исчисленная к уплате в бюджет откорректирована, что привело к необходимости проведения зачета на сумму 15 938 583 рубля".
- пояснения налогового органа по настоящему делу от 19.05.2007 года N 04-10/16463 (том 3 лист дела 28) согласно которым налоговые органы отразили задолженность по налогу на прибыль в размере 15 938 583 рублей, подлежащую уплате за 2001 год, на основании постановления ФАС ВСО от 29.08.2005 года по делу N А19-233/05-24. Взыскание отраженной на лицевом счете ОАО "ЦКК" задолженности производилось путем произведения зачетов.
- пояснения налогового органа (том 3 лист дела N 41), в соответствии с которыми, налоговые органы произвели зачет отраженной на лицевом счете ОАО "ЦКК" задолженности за период 2001 года. В данных пояснениях налоговые органы перечисляют решения о произведенных ими зачетах, в частности решения N 83 от 24.03.2006 года, N 82 от 24.03.2006 года, N 87 от 29.03.2006 года, N 117 от 25.04.2006 года, N 144 от 25.05.2006 года, N 143 от 25.05.2006 года.
Из пояснений налогового органа следует, что на основании постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа (далее - ФАС ВСО) от 29.08.2005 г. по делу N А19-233/05-24-Ф02-4100,4528/05-С1 были внесены корректировки в лицевой счет налогоплательщика. При этом суммы налога за 2001 год начислялась исходя из позиции выраженной судом в мотивировочной части решения.
После отражения в лицевом счете налогоплательщика налога в сумме 15 938 583 рублей ему были направлены требования N 77/10-50/2121 об уплате налога по состоянию на 21.04.2006 года, N 78/10-50/2122 об уплате налога по состоянию на 21.04.2006 года с предложением уплатить указанные в них суммы. В качестве основания возникновения данных обязательств в указанных требованиях содержалась ссылка на постановление ФАС ВСО от 29.08.2005 г. по делу N А19-233/05-24-Ф02-4100,4528/05-С1.
Реально взыскание сумм отраженных на основании указанного решения суда было произведено в размере 4 457 852 рублей 60 копеек - налог на прибыль, 1 635 444 рубля 96 копеек - пени по налогу на прибыль, путем проведения зачетов решениями N 83 от 24.03.2006 г., N 82 от 24.03.2006 г., N 87 от 29.03.2006 г., N 117 от 25.04.2006 г., N 144 от 25.05.2006 г., N 143 от 25.05.2006 г.
Других взысканий в счет обязательств 2001 года в рамках исполнения судебного решения по делу ФАС ВСО от 29.08.2005 г. N А19-233/05-24-Ф02-4100,4528/05-С1 налоговым органом не производилось.
При этом налоговый орган полагает указанные действия законными, а требования заявителя - необоснованными.
Исследовав доводы сторон и представленные доказательства, суд полагает возможным удовлетворить заявленные требования частично, исходя из следующего.
Согласно основной налоговой декларации представленной ОАО "ЦКК" в налоговый орган по месту учета, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за 2001 год, всего составила 28 895 249 рублей, в то же время представленные налогоплательщиком платежные поручения подтверждают, что ОАО "ЦКК" за 2001 год налог на прибыль уплачен в общей сумме 53 303 000 рублей (15 924 000 рублей - федеральный бюджет, 29 805 600 рублей - областной бюджет, 7 572 500 рублей - местный бюджет). Факт переплаты налоговый орган не оспаривает.
В арбитражном деле N А19-233/05-24 Открытое акционерное общество "Целлюлозно-картонный комбинат" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу о признании незаконным решения от 08.09.2004 г. N 01-07.2/11дсп в части подпунктов "а", "б" пункта 2 - взыскания штрафов в размере соответственно 1 866 055 рублей и 50 рублей, подпункта "а" пункта 3 - зачета переплаты по налогу на прибыль в размере 10 255 563 рублей и дополнительных платежей в размере 640 973 рублей, подпункта "б" пункта 3 - зачета пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 462 470 рублей 62 копеек, пункта 4 - предложения внести необходимые исправления в бухгалтерский учет по налогу на прибыль в сумме 10 255 563 рублей, дополнительным платежам в сумме 640 973 рублей, пеням за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 462 470 рублей 62 копеек.
Решением суда от 21 марта 2005 года заявление комбината удовлетворено частично: признано незаконным решение налогового органа в части подпункта "а" пункта 2 - взыскания штрафа в размере 1 866 055 рублей, подпункта "б" пункта 3, пункта 4 - в отношении начисленных пеней по налогу на прибыль в размере 462 470 рублей 62 копеек. В остальной части требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 16 июня 2005 года решение суда первой инстанции изменено, признано незаконным решение налогового органа в части подпункта "а" пункта 2 - взыскания штрафа в размере 1 866 055 рублей. В остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением кассационной инстанции от 29 августа 2005 года постановление апелляционной инстанции от 16 июня 2005 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-233/05-24 изменено. Решение Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 09.09.2004 г. N 01-07.2/11 признано незаконным в части подпункта "а" пункта 2 - взыскания штрафа в размере 1 866 055 рублей, подпункта "а" пункта 3 - зачета переплаты по налогу на прибыль в размере 10 255 563 рублей и дополнительных платежей в размере 640 973 рублей, подпункта "б" пункта 3 - зачета пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 462 470 рублей 62 копеек. В остальной части постановление апелляционной инстанции оставить без изменения.
Таким образом, постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.08.2005 по делу N А19-233/05-24 признано законным решение Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 08.09.2004 г. N 01-07.2/11дсп в части подпункта "а" пункта 3 - зачета переплаты по налогу на прибыль в размере 30 497 рублей и дополнительных платежей в размере 1 906 рублей, пункта 4 - предложения внести необходимые исправления в бухгалтерский учет по налогу на прибыль в сумме 30 497 рублей, дополнительным платежам в сумме 1 906 рублей. В остальной части решение налогового органа признано незаконным.
При этом судом указано, что неправомерное применение комбинатом в уточненной декларации по налогу на прибыль за 2001 год налоговой льготы не повлекло возникновения у него задолженности перед соответствующими бюджетами по уплате данного налога, поэтому налоговый орган, признав неправомерным применение налоговой льготы, должен был исходить из обязанности комбината по уплате налога, установленной основной налоговой декларацией за указанный налоговый период. Основания для дополнительного начисления налога, дополнительных платежей, соответствующих сумм пеней и штрафа, а также проведения зачета в счет имеющейся переплаты у УМНС отсутствовали. Обязанность по уплате налога по основной налоговой декларации за 2001 год налогоплательщиком исполнена. Данное обстоятельство не оспаривается налоговым органом.
В силу статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В соответствии с пунктом вторым указанной статьи Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
Согласно статье 71 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов по уплате налога или сбора изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.
Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Таким образом, при рассмотрении спора о взыскании налога подлежит установлению факт наличия или отсутствия у налогоплательщика недоимки на момент осуществления инспекцией мер принудительного взыскания.
Исходя из требований статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания наличия у общества недоимки возлагается на налоговый орган.
Судом установлено, что налоговым органом в адрес налогоплательщика были направлены требования N 77/10-50/2121 об уплате налога по состоянию на 21.04.2006 года и N 78/10-50/2122 об уплате налога по состоянию на 21.04.2006 года. Из извещения N 10-47/2892 от 31.05.2006 г. следует, что Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области и УОБАО на основании пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации приняты решения о зачете:
- - N 144 от 25.05.2006 г. на сумму 142 309 руб. с КБК: 18210901000031000110 ОКАТО: 25414370000 Налог на прибыль организаций, зачисляемый в местные бюджеты, налог на КБК: 18210901000032000110 ОКАТО: 25414370000 Налог на прибыль организаций, зачисляемый в местные бюджеты, пеня (по требованию от 21.05.2006 г. N 78/10-50/2122);
- - N 143 от 25.05.2006 г. на сумму 540 773 руб. с КБК: 18210101012021000110 ОКАТО: 25414000000 Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, налог на КБК: 18210101012021000110 ОКАТО: 25414000000 Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, пеня (по требованию от 21.04.2006 г. N 77/10-50/2121).
В ходе исследования решений о зачетах произведенных налоговым органом судом установлено следующее:
- 1. решением N 83 от 24.03.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 4 457 852,60 рублей;
- 2. решениями N 82 от 24.03.2006 года, N 87 от 29.03.2006 года, N 117 от 25.04.2006 года произведены зачеты с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль зачисляемого в федеральный бюджет РФ в размере 876 859 рублей, 5 744,93 рублей, 69 759,03 рублей соответственно.
3. решением N 144 от 25.05.2006 года произведен зачет с переплаты по налогу на прибыль организации в местный бюджет в уплату пени по этому же налогу на сумму 142 309 рублей.
4. решением N 143 от 25.05.2006 года на сумму 540 773 рубля произведен зачет с переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъектов РФ в уплату пени по этому же налогу.
Согласно пояснению налогового органа (том 3 л.д. 41) данные зачеты произведены в связи с отражением в лицевом счете ОАО "ЦКК" постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.08.2005 года по делу N А19-233/05-24.
Указанные обстоятельства подтверждают и выставленные налоговым органом требования N 77/10-50/2121 об уплате налога по состоянию на 21.04.2006 года, согласно которому ОАО "Целлюлозно-картонный комбинат" предложено уплатить налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ за 2001 год, в размере 4 967 593,84 рубля, пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ за 2001 год, в размере 540 773 рублей и N 78/10-50/2122 об уплате налога по состоянию на 21.04.2006 года, согласно которому ОАО "Целлюлозно-картонный комбинат" предложено уплатить налог на прибыль организаций, зачисляемый в местные бюджеты за 2001 год, в размере 2 267 621,89 рублей, пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в местные бюджеты за 2001 год, в размере 142 309 рублей.
Основанием для выставления названных требований на уплату указанной в них задолженности налоговым органом указано постановление ФАС ВСО от 29.08.2005 г. по делу N А19-233/05-24-Ф02-4100,4528/05-С1.
Приведенные выше доказательства свидетельствуют о том, что налоговый орган в нарушение порядка установленного Налоговым кодексом Российской Федерации в адрес налогоплательщика были выставлены требования от 21.04.2006 года N 77/10-50/2121 и N 78/10-50/2122, с предложением уплатить отраженные на лицевом счете суммы налога и пени. В связи с неуплатой указанных в требованиях сумм, решениями N 83 от 24.03.2006 года, N 82 от 24.03.2006 года, N 87 от 29.03.2006 года, N 117 от 25.04.2006 года, N 144 от 25.05.2006 года и N 143 от 25.05.2006 года были произведены зачеты налога на прибыль в размере 4 457 852 рублей 60 копеек и пени в сумме 1 635 444 рублей 96 копеек в счет обязательств 2001 года.
Таким образом, судом установлено совершение налоговым органом действий по проведению зачетов в счет недоимки по налогу на прибыль за 2001 год в размере 4 457 852,60 рублей и пени в сумме 1 635 444,96 рублей.
При таких обстоятельствах, суд считает незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщика по Иркутской области, выразившиеся в незаконном отражении и списании, путем удержания (зачета), с лицевого счета ОАО "Группа "Илим" (правопреемник ОАО "ЦКК") незаконно установленной недоимки по налогу на прибыль в размере 4 457 852 рублей 60 копеек и пени в сумме 1 635 444 рублей 96 копеек.
В остальном, доводы налогоплательщика о том, что зачеты каких-либо сумм, кроме указанных выше, производились в счет незаконно предъявленных обязательств 2001 года не нашли своего подтверждения представленными в суд и исследованными доказательствами.
Извещениями от 25.12.2006 N 10-48/8863, от 29.11.2006 N 10-48/7944, от 03.10.2006 N 10-48/6557, от 30.08.2006 N 10-47/4880, от 01.08.2006 N 10-47/4144, от 04.07.2006 N 10-47/3609, от 27.06.2006 N 10-47/3313, от 26.05.2006 N 10-47/2788, от 16.05.2006 N 10-47/2628, от 11.05.2006 N 10-47/2532, от 03.05.2006 N 10-47/2457, от 07.03.2006 N 05-45/40/941, от 03.05.2006 г. N 10-47/2457 налоговым органом было сообщено ОАО "Целлюлозно-картонный комбинат" о принятых решениях о зачетах, в том числе и о зачетах налога на прибыль.
1. Извещением от 25.12.2006 года N 10-48/8863 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 298 от 18.12.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 556 099 рублей 57 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты сумм налога на прибыль за 2005 год по представленной уточненной налоговой декларации к доначислению (по сроку уплаты 28.03.2006 г.).
- решением N 299 от 18.12.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 14 889 рублей 02 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты сумм пени, начисленных на задолженность, возникшую в связи с представлением уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год.
- решением N 296 от 15.12.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 3 710 000 рублей.
Зачет произведен по заявлению ОАО "ЦКК" от 14.12.2006 года N 132/3617 в счет уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в федеральный бюджет, начисленного по сроку уплаты 28.12.2006 года (за 4 квартал 2006 года).
2. Извещением от 29.11.2006 года N 10-48/7944 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях, о зачете налога на прибыль:
- решением N 274 от 22.12.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 3 700 000 рублей.
Зачет произведен по заявлению ОАО "ЦКК" от 17.11.2006 года N 132/3342 в счет уплаты авансовых платежей по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, начисленного по сроку 28.11.2006 года (за 4 квартал 2006 года).
3. Извещением от 03.10.2006 года N 10-48/6557 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях, о зачете налога на прибыль:
- решением N 215 от 21.09.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 1 116 512 рублей.
Зачет произведен на основании пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ (требование об уплате налога от 06.09.2006 года N 217) в счет уплаты авансовых платежей по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, начисленного по сроку 28.08.2006 года за 2 квартал.
- решением N 214 от 21.09.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 1 150 000 рублей.
Зачет произведен на основании заявления ОАО "ЦКК" от 19.09.2006 года N 132/2663 в счет уплаты авансовых платежей по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, начисленного по сроку 28.09.2006 года (за 3 квартал 2006 года).
4. Извещением от 30.08.2006 года N 10-47/4880 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях, о зачете налога на прибыль:
- решением N 200 от 23.08.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 5 633 рублей 93 копеек.
- решением N 198 от 23.08.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет на сумму 800 000 рублей.
Зачет произведен на основании заявления ОАО "ЦКК" от 18.08.2006 года N 132/2349 в счет уплаты авансовых платежей по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, начисленного по сроку 28.08.2006 года за 3 квартал 2006 года.
5. Извещением от 01.08.2006 года N 10-47/4144 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 184 от 24.07.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 10,10 руб.
6. Извещением от 04.07.2006 года N 10-47/3609 ОАО "ЦКК" уведомили о произведенных решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 153 от 21.06.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет на сумму 1 620 000 рублей.
Зачет произведен на основании заявления ОАО "ЦКК" от 19.06.2006 года N 132/1790 в счет уплаты авансовых платежей по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, начисленного по сроку 28.06.2006 года (за 2 квартал 2006 года).
7. Извещением от 27.06.2006 года N 10-47/3313 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях, о зачете налога на прибыль:
- решением N 151 от 19.06.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ на сумму 1 222 889 рублей 15 копеек.
Зачет произведен на основании требования об уплате налога от 30.05.2006 года N 83/10-50/2287 в счет уплаты пени, начисленных на текущую задолженность по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов РФ.
- решением N 149 от 15.06.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в местные бюджеты на сумму 327 743 рублей 44 копеек.
Зачет произведен на основании требования об уплате налога от 30.05.2006 года N 83/10-50/2287 в счет уплаты пени, начисленных на текущую задолженность по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет.
8. Извещением от 26.05.2006 года N 10-47/2788 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 137 от 23.05.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 1 630 000 рублей.
Зачет произведен на основании заявления ОАО "ЦКК" от 19.05.2006 года N 132/1578 в счет уплаты авансовых платежей по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, начисленного по сроку 28.05.2006 года (за 2 квартал 2006 года).
9. Извещением от 16.05.2006 года N 10-47/2628 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 128 от 11.05.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 1 679 656 рублей.
Зачет произведен в счет уплаты авансовых платежей по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (по сроку 28.04.2006 года).
- решением N 129 от 11.05.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 33 694 рублей 22 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты пени по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, по представленной декларации по налогу на прибыль (по сроку 28.04.2006 года).
10. Извещением от 11.05.2006 года N 10-47/2532 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях, о зачете налога на прибыль:
- решением N 124 от 03.05.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 3 267 рублей 82 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты пени, начисленной по налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год по сроку 28.03.2006 года.
- решением N 126 от 03.05.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 3 267 рублей 82 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты пени, начисленной по налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год по сроку 28.03.2006 года.
11. Извещением от 03.05.2006 года N 10-47/2457 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 116 от 24.04.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 2 109 063 рублей.
Зачет произведен в счет уплаты налога к доплате по уточненной налоговой декларации ОАО "ЦКК" за 9 месяцев 2005 года.
- решением N 119 от 27.04.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 7 731 рублей 58 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты пени по налогу на прибыль, начисленной по уточненной налоговой декларации ОАО "ЦКК" за 9 месяцев 2005 года.
12. Извещением от 07.03.2006 года N 05-45/40/941 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 53 от 22.02.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 1 000 000 рублей.
Зачет произведен по заявлению ОАО "ЦКК" от 21.02.2006 года N 132/639 в счет уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет, а также в счет уплаты пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере недоимки.
- решением N 54 от 22.02.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 17 195 рублей 72 копеек.
Зачет произведен по заявлению ОАО "ЦКК" от 21.02.2006 года N 132/639 в счет уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет, а также в счет уплаты пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере недоимки.
По мнению ОАО "Группа "Илим", решения о зачетах представлены налоговым органом в материалы дела не в полном объеме, что, согласно пояснениям заявителя, дает основания предполагать недобросовестность действий последнего в рамках арбитражного дела, а именно: из копии лицевого счета ОАО "ЦКК" на листе дела 6 тома 3 арбитражного дела N А19-16463/06 усматривается, что в нем отражена недоимка ОАО "ЦКК" по налогу на прибыль в бюджет субъекта Федерации по состоянию на 21.03.2006 года - 8 652 374 рубля и по пене - 540 773 рубля, которая отражена на основании решения арбитражного суда по делу N А19-233/05 от 28.08.2005 года (в действительности, постановление кассационного суда вынесено 29.08.2005 года).
В ходе исследования представленных налоговым органом выписок из лицевого счета налогоплательщика, судом установлено, что ни одна операция в КРСБ не проведена по обязательствам 2001 года. Следовательно, все платежи, произведенные Обществом в 2006 году, закрывали как текущие обязательства 2006 года, так и обязательства, которые возникали вследствие подачи Обществом уточненных расчетов за 2005, 2004, 2003 годы, что наглядно видно в графе "срок уплаты налога".
По мнению суда, действие налоговой инспекции - отражение в лицевых счетах Общества задолженности по налогу на прибыль исходя из обязанности по уплате налога за 2001 год, исчисленной ОАО "ЦКК" в основной налоговой декларации (представленной 01.04.2002 года) само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.
То обстоятельство, что платежи, произведенные Обществом в 2006 году, закрывали как текущие обязательства 2006 года, так и обязательства, которые возникали вследствие подачи Обществом уточненных расчетов за 2005, 2004, 2003 годы, не нарушает прав налогоплательщика, которые являются предметом рассмотрения по настоящему делу.
Как указал Конституционный Суд РФ в Определении от 08.02.2007 года N 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ОАО "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ..." в Налоговом кодексе Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, за исключением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или иная задолженность перед бюджетом.
В связи с чем, доводы налогоплательщика о вменении обязанности по уплате налога на прибыль и принудительном исполнении данной обязанности в счет обязательств 2001 года, необоснованны.
Конституционный суд указывает, что осуществление зачета не квалифицируется в качестве меры принудительного взыскания.
Налоговый орган в таких ситуациях самостоятельно направляет сумму излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности в целях обеспечения конституционной обязанности налогоплательщика по уплате законно установленного, но вовремя не уплаченного налога.
В данном случае налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 45 и пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации обязан проинформировать налогоплательщика о принятом решении, о зачете, при несогласии с которым налогоплательщик вправе оспорить его в вышестоящий орган или в суд.
Налогоплательщиком требований по оспариванию решений о зачетах в счет обязательств 2003, 2004, 2005 годов в рамках настоящего дела не заявлялось.
Арифметический расчет указанных ранее сумм, по мнению Общества, свидетельствует о том, что вопреки позиции налогового органа, избранной в судебном заседании арбитражного суда, согласно которой ею признается производство зачета в счет недоимки по налогу на прибыль ОАО "ЦКК" в сумме 4 457 852,60 рублей, налоговым органом были произведены и иные зачеты, направленные на погашение вмененной налогоплательщику недоимки в сумме 15 938 583 руб.
Между тем, доказательства проведения данных зачетов ОАО "Группа "Илим" не представлено.
Суд, исследовав представленные в материалы дела решения о зачетах N 298 от 18.12.2006 года, N 299 от 18.12.2006 г., N 296 от 15.12.2006 года, N 274 от 22.12.2006 года, N 215 от 21.09.2006 года, N 214 от 21.09.2006 года, N 200 от 23.08.2006 года, N 198 от 23.08.2006 года, N 184 от 21.07.2006 года, N 153 от 21.06.2006 года, N 151 от 19.06.2006 года, N 149 от 15.06.2006 года, N 137 от 23.05.2006 года, N 128 от 11.05.2006 года, N 129 от 11.05.2006 года, N 124 от 03.05.2006 года, N 126 от 03.05.2006 года, N 116 от 24.04.2006 года, N 119 от 27.04.2006 года, N 53 от 22.02.2006 года, N 54 от 22.02.2006 года, установил, что в графе "показатель основания платежа" указано "ТП", то есть платеж текущего года, ни одним из представленных в материалы дела решений налогового органа о зачете, не подтверждается факт зачета спорных сумм налога и пени в счет задолженности за 2001 год. Оплата текущих платежей не является погашением ранее возникшего долга.
При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя подлежат удовлетворению частично.
В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу пункта 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
заявленные требования удовлетворить частично.
Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области, выразившиеся в незаконном отражении и списании путем удержания (зачета) с лицевого счета ОАО "Группа "Илим" (правопреемник ОАО "ЦКК") недоимки по налогу на прибыль в размере 4 457 852,60 руб. и пени в сумме 1 635 444,96 руб.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 22.05.2008 ПО ДЕЛУ N А19-16463/06-40-5
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 22 мая 2008 г. по делу N А19-16463/06-40-5
"15" мая 2008 г. (дата оглашения резолютивной части решения)
"22" мая 2008 г. (дата изготовления решения в полном объеме)
Арбитражный суд Иркутской области в составе председательствующего судьи Шульга Н.О., судей Матвеевой Е.В., Мусихиной Т.Ю.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Акопян Е.Г.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества "Группа "Илим"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области
о признании незаконными действий налогового органа
при участии в судебном заседании:
от заявителя: представители Дубровин Т.Н., доверенность N ФБ-139 от 01.02.2008 г., Добрынин А.Э., доверенность б/н от 31.01.2008 г., Николаева М.Н., доверенность N 51/08 от 08.04.2008 г.
от ответчика: представители Кореневская Е.А., доверенность N 04-17/4544 от 09.01.2008 г.; Томаш М.Н., доверенность N 04-17/848 от 25.01.2008 г.; Упоров И.В., доверенность N 04-17/3056 от 20.03.2008 г.; Батурина О.В., доверенность N 04-17/5706 от 24.04.2008 г.
установил:
Открытое акционерное общество "Целлюлозно-картонный комбинат" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий последней в части доначисления налога на прибыль в размере 15 938 583 рублей и пени в сумме 3 018 087 рублей.
Решением суда от 25 августа 2006 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 27 декабря 2006 года решение суда оставлено без изменения.
Постановлением кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 6 апреля 2007 года решение от 25 августа 2006 года, постановление апелляционной инстанции от 27 декабря 2006 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-16463/06-40 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда.
При новом рассмотрении, заявитель, в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, уточнил заявленные требования, указав, что обжалуемые действия налогового органа выразились в проведении незаконного (при отсутствии недоимки и требований) зачета N 83 от 24.03.2006 г. (извещение от 27.03.2006 г. N 10-47/1506) на сумму 4 457 852 рублей 60 копеек с подлежащего возврату из бюджета НДС за декабрь 2005 года в счет недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет. Также неправомерным заявитель считает зачет произведенных Обществом текущих налоговых платежей за 2006 год, в счет погашения доначисленных сумм налога на прибыль и пени по налогу на прибыль за 2001 год (11 480 731 руб. (15 938 583 руб. - 4 457 852,6 руб.) + 3 018 087 руб.), поскольку тем самым налогоплательщик был вынужден дополнительно к ранее уплаченным платежам по налогу на прибыль за 2006 год понести реальные финансовые потери.
Определением Арбитражного суда Иркутской области от 8 августа 2007 года, на основании статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, произведена замена заявителя Открытого акционерного общества "Целлюлозно-картонный комбинат" на Открытое акционерное общество "Группа "Илим".
Решением Арбитражного суда Иркутской области от 21 августа 2007 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 8 ноября 2007 года решение суда оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11 февраля 2008 года решение от 21 августа Арбитражного суда Иркутской области, постановление от 8 ноября 2007 года Четвертого арбитражного апелляционного суда по делу N А19-16463/06-40-5 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Иркутской области коллегиальным составом судей.
В соответствии со статьей 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дело рассматривается по имеющимся в нем материалам, исследовав которые, заслушав объяснения представителя заявителя, возражения представителей ответчика, судом установлены следующие обстоятельства.
Как следует из пояснений заявителя, 01 апреля 2002 года ОАО "ЦКК" в налоговый орган была сдана налоговая декларация за 2001 год. Обязанность по уплате налогов за 2001 год была полностью выполнена. Недоимка за указанный налоговый период у ОАО "ЦКК" отсутствовала.
По состоянию на 10.04.2002 года, согласно платежным поручениям, имеющимся в материалах дела (том 2, листы дела 97 - 113), ОАО "ЦКК" уплатило в бюджет налог на прибыль в размере 53 303 000 рублей, то есть в срок уплаты налога на прибыль за 2001 год.
10 апреля 2006 года ОАО "ЦКК" было получено извещение от налогового органа о произведенном зачете N 83 от 24.03.2006 г. на сумму 4 457 852 рубля в уплату налога на прибыль и о зачете N 82 от 24.03.2006 года на сумму 876 859 в уплату пени.
В апреле 2006 года ОАО "ЦКК" произведена сверка расчетов с налоговым органом относительно платежей по налогу на прибыль по состоянию на 01.04.2006 года. Составлен Акт сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам, взносам по форме 23-а (краткая), утвержденной Приказом ФНС РФ от 04.04.2005 года N САЭ-3-01-/138 "Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам и информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению".
Налоговым органом ОАО "ЦКК" выдана Справка формы N 39-1 (приложение N 4 к Приказу ФНС РФ от 04.04.2005 года N САЭ-3-01-/138) о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.01.2006 года.
В результате сверки расчетов Обществом установлено, что налоговым органом произведено неправомерное отражение на лицевом счете ОАО "ЦКК" несуществующей недоимки по налогу на прибыль в размере 15 938 583 рублей и пени в размере 3 018 087 рублей, которая впоследствии была списана с лицевого счета ОАО "ЦКК" путем произведения налоговым органом удержания (зачета).
Общество, считая, что доначисление налога на прибыль и пени нарушают его права и законные интересы, обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании действий налоговой инспекции незаконными.
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 11 февраля 2008 по настоящему делу указал, что при новом рассмотрении дела Арбитражный суд Иркутской области в качестве уточнений заявленных требований принял пояснения общества (том 2 л.д. 94). Из данных пояснений следует, что общество поддерживает ранее заявленные требования, которые уже были предметом рассмотрения арбитражным судом при первоначальном рассмотрении дела. Таким образом, Арбитражным судом Иркутской области вновь сделан предположительный вывод о том, какие именно требования заявлены обществом, в связи с чем, суд кассационной инстанции указал, что при новом рассмотрении дела необходимо предложить обществу уточнить предмет своего требования.
Исполняя указания Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа, изложенные в постановлении от 11 февраля 2008 года по настоящему делу, арбитражный суд определением от 26 февраля 2008 года предложил заявителю во исполнение постановления кассационной инстанции однозначно сформулировать заявленные требования и доводы, на которых они основаны.
Исполняя определение арбитражного суда, заявитель в порядке статьи 41 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представил суду заявление б/н от 19 марта 2008 года (том 5 л.д. 6 - 11), согласно которому ОАО "Группа "Илим" просит признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области, выразившиеся в незаконном отражении и списании, путем удержания (зачета), с лицевого счета ОАО "Группа "Илим" (правопреемник "ОАО "ЦКК") незаконно установленной недоимки по налогу на прибыль в размере 15 938 583 рублей и пени в сумме 3 018 087 рублей за 2001 год.
Иных требований ОАО "Группа "Илим" не заявлено.
ОАО "Группа "Илим" в обоснование факта проведения зачета спорной суммы в счет недоимки по налогу на прибыль именно за 2001 год ссылается на следующие документы:
- - акт сверки по состоянию на 01.04.2006 года;
- - письмо налогового органа N 11-40/2571 от 26.05.2006 г. (лист дела 15 том 1);
- - выписки по лицевому счету ОАО "Группа "Илим" (том 3 листы дела N 6, 15, 24) по состоянию на дату 01.04.2006 года, из которых следует, что основанием для отражения в лицевом счете недоимки по налогу на прибыль за период 2001 года стало постановление ФАС ВСО по делу N А19-233/05-24 от 29.08.2005 года;
- - отзыв налогового органа по настоящему делу N 04-09/16463 от 04.08.2006 года N 04-09/16463 (том 1 лист дела 40), согласно которому "во исполнение судебного акта от 29.08.2005 года налоговым органом сумма налога на прибыль, исчисленная к уплате в бюджет откорректирована, что привело к необходимости проведения зачета на сумму 15 938 583 рубля".
- пояснения налогового органа по настоящему делу от 19.05.2007 года N 04-10/16463 (том 3 лист дела 28) согласно которым налоговые органы отразили задолженность по налогу на прибыль в размере 15 938 583 рублей, подлежащую уплате за 2001 год, на основании постановления ФАС ВСО от 29.08.2005 года по делу N А19-233/05-24. Взыскание отраженной на лицевом счете ОАО "ЦКК" задолженности производилось путем произведения зачетов.
- пояснения налогового органа (том 3 лист дела N 41), в соответствии с которыми, налоговые органы произвели зачет отраженной на лицевом счете ОАО "ЦКК" задолженности за период 2001 года. В данных пояснениях налоговые органы перечисляют решения о произведенных ими зачетах, в частности решения N 83 от 24.03.2006 года, N 82 от 24.03.2006 года, N 87 от 29.03.2006 года, N 117 от 25.04.2006 года, N 144 от 25.05.2006 года, N 143 от 25.05.2006 года.
Из пояснений налогового органа следует, что на основании постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа (далее - ФАС ВСО) от 29.08.2005 г. по делу N А19-233/05-24-Ф02-4100,4528/05-С1 были внесены корректировки в лицевой счет налогоплательщика. При этом суммы налога за 2001 год начислялась исходя из позиции выраженной судом в мотивировочной части решения.
После отражения в лицевом счете налогоплательщика налога в сумме 15 938 583 рублей ему были направлены требования N 77/10-50/2121 об уплате налога по состоянию на 21.04.2006 года, N 78/10-50/2122 об уплате налога по состоянию на 21.04.2006 года с предложением уплатить указанные в них суммы. В качестве основания возникновения данных обязательств в указанных требованиях содержалась ссылка на постановление ФАС ВСО от 29.08.2005 г. по делу N А19-233/05-24-Ф02-4100,4528/05-С1.
Реально взыскание сумм отраженных на основании указанного решения суда было произведено в размере 4 457 852 рублей 60 копеек - налог на прибыль, 1 635 444 рубля 96 копеек - пени по налогу на прибыль, путем проведения зачетов решениями N 83 от 24.03.2006 г., N 82 от 24.03.2006 г., N 87 от 29.03.2006 г., N 117 от 25.04.2006 г., N 144 от 25.05.2006 г., N 143 от 25.05.2006 г.
Других взысканий в счет обязательств 2001 года в рамках исполнения судебного решения по делу ФАС ВСО от 29.08.2005 г. N А19-233/05-24-Ф02-4100,4528/05-С1 налоговым органом не производилось.
При этом налоговый орган полагает указанные действия законными, а требования заявителя - необоснованными.
Исследовав доводы сторон и представленные доказательства, суд полагает возможным удовлетворить заявленные требования частично, исходя из следующего.
Согласно основной налоговой декларации представленной ОАО "ЦКК" в налоговый орган по месту учета, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за 2001 год, всего составила 28 895 249 рублей, в то же время представленные налогоплательщиком платежные поручения подтверждают, что ОАО "ЦКК" за 2001 год налог на прибыль уплачен в общей сумме 53 303 000 рублей (15 924 000 рублей - федеральный бюджет, 29 805 600 рублей - областной бюджет, 7 572 500 рублей - местный бюджет). Факт переплаты налоговый орган не оспаривает.
В арбитражном деле N А19-233/05-24 Открытое акционерное общество "Целлюлозно-картонный комбинат" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу о признании незаконным решения от 08.09.2004 г. N 01-07.2/11дсп в части подпунктов "а", "б" пункта 2 - взыскания штрафов в размере соответственно 1 866 055 рублей и 50 рублей, подпункта "а" пункта 3 - зачета переплаты по налогу на прибыль в размере 10 255 563 рублей и дополнительных платежей в размере 640 973 рублей, подпункта "б" пункта 3 - зачета пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 462 470 рублей 62 копеек, пункта 4 - предложения внести необходимые исправления в бухгалтерский учет по налогу на прибыль в сумме 10 255 563 рублей, дополнительным платежам в сумме 640 973 рублей, пеням за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 462 470 рублей 62 копеек.
Решением суда от 21 марта 2005 года заявление комбината удовлетворено частично: признано незаконным решение налогового органа в части подпункта "а" пункта 2 - взыскания штрафа в размере 1 866 055 рублей, подпункта "б" пункта 3, пункта 4 - в отношении начисленных пеней по налогу на прибыль в размере 462 470 рублей 62 копеек. В остальной части требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 16 июня 2005 года решение суда первой инстанции изменено, признано незаконным решение налогового органа в части подпункта "а" пункта 2 - взыскания штрафа в размере 1 866 055 рублей. В остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением кассационной инстанции от 29 августа 2005 года постановление апелляционной инстанции от 16 июня 2005 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-233/05-24 изменено. Решение Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 09.09.2004 г. N 01-07.2/11 признано незаконным в части подпункта "а" пункта 2 - взыскания штрафа в размере 1 866 055 рублей, подпункта "а" пункта 3 - зачета переплаты по налогу на прибыль в размере 10 255 563 рублей и дополнительных платежей в размере 640 973 рублей, подпункта "б" пункта 3 - зачета пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 462 470 рублей 62 копеек. В остальной части постановление апелляционной инстанции оставить без изменения.
Таким образом, постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.08.2005 по делу N А19-233/05-24 признано законным решение Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 08.09.2004 г. N 01-07.2/11дсп в части подпункта "а" пункта 3 - зачета переплаты по налогу на прибыль в размере 30 497 рублей и дополнительных платежей в размере 1 906 рублей, пункта 4 - предложения внести необходимые исправления в бухгалтерский учет по налогу на прибыль в сумме 30 497 рублей, дополнительным платежам в сумме 1 906 рублей. В остальной части решение налогового органа признано незаконным.
При этом судом указано, что неправомерное применение комбинатом в уточненной декларации по налогу на прибыль за 2001 год налоговой льготы не повлекло возникновения у него задолженности перед соответствующими бюджетами по уплате данного налога, поэтому налоговый орган, признав неправомерным применение налоговой льготы, должен был исходить из обязанности комбината по уплате налога, установленной основной налоговой декларацией за указанный налоговый период. Основания для дополнительного начисления налога, дополнительных платежей, соответствующих сумм пеней и штрафа, а также проведения зачета в счет имеющейся переплаты у УМНС отсутствовали. Обязанность по уплате налога по основной налоговой декларации за 2001 год налогоплательщиком исполнена. Данное обстоятельство не оспаривается налоговым органом.
В силу статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В соответствии с пунктом вторым указанной статьи Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
Согласно статье 71 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов по уплате налога или сбора изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.
Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Таким образом, при рассмотрении спора о взыскании налога подлежит установлению факт наличия или отсутствия у налогоплательщика недоимки на момент осуществления инспекцией мер принудительного взыскания.
Исходя из требований статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания наличия у общества недоимки возлагается на налоговый орган.
Судом установлено, что налоговым органом в адрес налогоплательщика были направлены требования N 77/10-50/2121 об уплате налога по состоянию на 21.04.2006 года и N 78/10-50/2122 об уплате налога по состоянию на 21.04.2006 года. Из извещения N 10-47/2892 от 31.05.2006 г. следует, что Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области и УОБАО на основании пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации приняты решения о зачете:
- - N 144 от 25.05.2006 г. на сумму 142 309 руб. с КБК: 18210901000031000110 ОКАТО: 25414370000 Налог на прибыль организаций, зачисляемый в местные бюджеты, налог на КБК: 18210901000032000110 ОКАТО: 25414370000 Налог на прибыль организаций, зачисляемый в местные бюджеты, пеня (по требованию от 21.05.2006 г. N 78/10-50/2122);
- - N 143 от 25.05.2006 г. на сумму 540 773 руб. с КБК: 18210101012021000110 ОКАТО: 25414000000 Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, налог на КБК: 18210101012021000110 ОКАТО: 25414000000 Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, пеня (по требованию от 21.04.2006 г. N 77/10-50/2121).
В ходе исследования решений о зачетах произведенных налоговым органом судом установлено следующее:
- 1. решением N 83 от 24.03.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 4 457 852,60 рублей;
- 2. решениями N 82 от 24.03.2006 года, N 87 от 29.03.2006 года, N 117 от 25.04.2006 года произведены зачеты с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль зачисляемого в федеральный бюджет РФ в размере 876 859 рублей, 5 744,93 рублей, 69 759,03 рублей соответственно.
3. решением N 144 от 25.05.2006 года произведен зачет с переплаты по налогу на прибыль организации в местный бюджет в уплату пени по этому же налогу на сумму 142 309 рублей.
4. решением N 143 от 25.05.2006 года на сумму 540 773 рубля произведен зачет с переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъектов РФ в уплату пени по этому же налогу.
Согласно пояснению налогового органа (том 3 л.д. 41) данные зачеты произведены в связи с отражением в лицевом счете ОАО "ЦКК" постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.08.2005 года по делу N А19-233/05-24.
Указанные обстоятельства подтверждают и выставленные налоговым органом требования N 77/10-50/2121 об уплате налога по состоянию на 21.04.2006 года, согласно которому ОАО "Целлюлозно-картонный комбинат" предложено уплатить налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ за 2001 год, в размере 4 967 593,84 рубля, пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ за 2001 год, в размере 540 773 рублей и N 78/10-50/2122 об уплате налога по состоянию на 21.04.2006 года, согласно которому ОАО "Целлюлозно-картонный комбинат" предложено уплатить налог на прибыль организаций, зачисляемый в местные бюджеты за 2001 год, в размере 2 267 621,89 рублей, пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в местные бюджеты за 2001 год, в размере 142 309 рублей.
Основанием для выставления названных требований на уплату указанной в них задолженности налоговым органом указано постановление ФАС ВСО от 29.08.2005 г. по делу N А19-233/05-24-Ф02-4100,4528/05-С1.
Приведенные выше доказательства свидетельствуют о том, что налоговый орган в нарушение порядка установленного Налоговым кодексом Российской Федерации в адрес налогоплательщика были выставлены требования от 21.04.2006 года N 77/10-50/2121 и N 78/10-50/2122, с предложением уплатить отраженные на лицевом счете суммы налога и пени. В связи с неуплатой указанных в требованиях сумм, решениями N 83 от 24.03.2006 года, N 82 от 24.03.2006 года, N 87 от 29.03.2006 года, N 117 от 25.04.2006 года, N 144 от 25.05.2006 года и N 143 от 25.05.2006 года были произведены зачеты налога на прибыль в размере 4 457 852 рублей 60 копеек и пени в сумме 1 635 444 рублей 96 копеек в счет обязательств 2001 года.
Таким образом, судом установлено совершение налоговым органом действий по проведению зачетов в счет недоимки по налогу на прибыль за 2001 год в размере 4 457 852,60 рублей и пени в сумме 1 635 444,96 рублей.
При таких обстоятельствах, суд считает незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщика по Иркутской области, выразившиеся в незаконном отражении и списании, путем удержания (зачета), с лицевого счета ОАО "Группа "Илим" (правопреемник ОАО "ЦКК") незаконно установленной недоимки по налогу на прибыль в размере 4 457 852 рублей 60 копеек и пени в сумме 1 635 444 рублей 96 копеек.
В остальном, доводы налогоплательщика о том, что зачеты каких-либо сумм, кроме указанных выше, производились в счет незаконно предъявленных обязательств 2001 года не нашли своего подтверждения представленными в суд и исследованными доказательствами.
Извещениями от 25.12.2006 N 10-48/8863, от 29.11.2006 N 10-48/7944, от 03.10.2006 N 10-48/6557, от 30.08.2006 N 10-47/4880, от 01.08.2006 N 10-47/4144, от 04.07.2006 N 10-47/3609, от 27.06.2006 N 10-47/3313, от 26.05.2006 N 10-47/2788, от 16.05.2006 N 10-47/2628, от 11.05.2006 N 10-47/2532, от 03.05.2006 N 10-47/2457, от 07.03.2006 N 05-45/40/941, от 03.05.2006 г. N 10-47/2457 налоговым органом было сообщено ОАО "Целлюлозно-картонный комбинат" о принятых решениях о зачетах, в том числе и о зачетах налога на прибыль.
1. Извещением от 25.12.2006 года N 10-48/8863 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 298 от 18.12.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 556 099 рублей 57 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты сумм налога на прибыль за 2005 год по представленной уточненной налоговой декларации к доначислению (по сроку уплаты 28.03.2006 г.).
- решением N 299 от 18.12.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 14 889 рублей 02 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты сумм пени, начисленных на задолженность, возникшую в связи с представлением уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год.
- решением N 296 от 15.12.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 3 710 000 рублей.
Зачет произведен по заявлению ОАО "ЦКК" от 14.12.2006 года N 132/3617 в счет уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в федеральный бюджет, начисленного по сроку уплаты 28.12.2006 года (за 4 квартал 2006 года).
2. Извещением от 29.11.2006 года N 10-48/7944 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях, о зачете налога на прибыль:
- решением N 274 от 22.12.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 3 700 000 рублей.
Зачет произведен по заявлению ОАО "ЦКК" от 17.11.2006 года N 132/3342 в счет уплаты авансовых платежей по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, начисленного по сроку 28.11.2006 года (за 4 квартал 2006 года).
3. Извещением от 03.10.2006 года N 10-48/6557 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях, о зачете налога на прибыль:
- решением N 215 от 21.09.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 1 116 512 рублей.
Зачет произведен на основании пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ (требование об уплате налога от 06.09.2006 года N 217) в счет уплаты авансовых платежей по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, начисленного по сроку 28.08.2006 года за 2 квартал.
- решением N 214 от 21.09.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 1 150 000 рублей.
Зачет произведен на основании заявления ОАО "ЦКК" от 19.09.2006 года N 132/2663 в счет уплаты авансовых платежей по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, начисленного по сроку 28.09.2006 года (за 3 квартал 2006 года).
4. Извещением от 30.08.2006 года N 10-47/4880 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях, о зачете налога на прибыль:
- решением N 200 от 23.08.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 5 633 рублей 93 копеек.
- решением N 198 от 23.08.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет на сумму 800 000 рублей.
Зачет произведен на основании заявления ОАО "ЦКК" от 18.08.2006 года N 132/2349 в счет уплаты авансовых платежей по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, начисленного по сроку 28.08.2006 года за 3 квартал 2006 года.
5. Извещением от 01.08.2006 года N 10-47/4144 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 184 от 24.07.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 10,10 руб.
6. Извещением от 04.07.2006 года N 10-47/3609 ОАО "ЦКК" уведомили о произведенных решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 153 от 21.06.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет на сумму 1 620 000 рублей.
Зачет произведен на основании заявления ОАО "ЦКК" от 19.06.2006 года N 132/1790 в счет уплаты авансовых платежей по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, начисленного по сроку 28.06.2006 года (за 2 квартал 2006 года).
7. Извещением от 27.06.2006 года N 10-47/3313 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях, о зачете налога на прибыль:
- решением N 151 от 19.06.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ на сумму 1 222 889 рублей 15 копеек.
Зачет произведен на основании требования об уплате налога от 30.05.2006 года N 83/10-50/2287 в счет уплаты пени, начисленных на текущую задолженность по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов РФ.
- решением N 149 от 15.06.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в местные бюджеты на сумму 327 743 рублей 44 копеек.
Зачет произведен на основании требования об уплате налога от 30.05.2006 года N 83/10-50/2287 в счет уплаты пени, начисленных на текущую задолженность по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет.
8. Извещением от 26.05.2006 года N 10-47/2788 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 137 от 23.05.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 1 630 000 рублей.
Зачет произведен на основании заявления ОАО "ЦКК" от 19.05.2006 года N 132/1578 в счет уплаты авансовых платежей по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, начисленного по сроку 28.05.2006 года (за 2 квартал 2006 года).
9. Извещением от 16.05.2006 года N 10-47/2628 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 128 от 11.05.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 1 679 656 рублей.
Зачет произведен в счет уплаты авансовых платежей по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (по сроку 28.04.2006 года).
- решением N 129 от 11.05.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 33 694 рублей 22 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты пени по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, по представленной декларации по налогу на прибыль (по сроку 28.04.2006 года).
10. Извещением от 11.05.2006 года N 10-47/2532 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях, о зачете налога на прибыль:
- решением N 124 от 03.05.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 3 267 рублей 82 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты пени, начисленной по налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год по сроку 28.03.2006 года.
- решением N 126 от 03.05.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 3 267 рублей 82 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты пени, начисленной по налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год по сроку 28.03.2006 года.
11. Извещением от 03.05.2006 года N 10-47/2457 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 116 от 24.04.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 2 109 063 рублей.
Зачет произведен в счет уплаты налога к доплате по уточненной налоговой декларации ОАО "ЦКК" за 9 месяцев 2005 года.
- решением N 119 от 27.04.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 7 731 рублей 58 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты пени по налогу на прибыль, начисленной по уточненной налоговой декларации ОАО "ЦКК" за 9 месяцев 2005 года.
12. Извещением от 07.03.2006 года N 05-45/40/941 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 53 от 22.02.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 1 000 000 рублей.
Зачет произведен по заявлению ОАО "ЦКК" от 21.02.2006 года N 132/639 в счет уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет, а также в счет уплаты пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере недоимки.
- решением N 54 от 22.02.2006 года произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 17 195 рублей 72 копеек.
Зачет произведен по заявлению ОАО "ЦКК" от 21.02.2006 года N 132/639 в счет уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет, а также в счет уплаты пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере недоимки.
По мнению ОАО "Группа "Илим", решения о зачетах представлены налоговым органом в материалы дела не в полном объеме, что, согласно пояснениям заявителя, дает основания предполагать недобросовестность действий последнего в рамках арбитражного дела, а именно: из копии лицевого счета ОАО "ЦКК" на листе дела 6 тома 3 арбитражного дела N А19-16463/06 усматривается, что в нем отражена недоимка ОАО "ЦКК" по налогу на прибыль в бюджет субъекта Федерации по состоянию на 21.03.2006 года - 8 652 374 рубля и по пене - 540 773 рубля, которая отражена на основании решения арбитражного суда по делу N А19-233/05 от 28.08.2005 года (в действительности, постановление кассационного суда вынесено 29.08.2005 года).
В ходе исследования представленных налоговым органом выписок из лицевого счета налогоплательщика, судом установлено, что ни одна операция в КРСБ не проведена по обязательствам 2001 года. Следовательно, все платежи, произведенные Обществом в 2006 году, закрывали как текущие обязательства 2006 года, так и обязательства, которые возникали вследствие подачи Обществом уточненных расчетов за 2005, 2004, 2003 годы, что наглядно видно в графе "срок уплаты налога".
По мнению суда, действие налоговой инспекции - отражение в лицевых счетах Общества задолженности по налогу на прибыль исходя из обязанности по уплате налога за 2001 год, исчисленной ОАО "ЦКК" в основной налоговой декларации (представленной 01.04.2002 года) само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.
То обстоятельство, что платежи, произведенные Обществом в 2006 году, закрывали как текущие обязательства 2006 года, так и обязательства, которые возникали вследствие подачи Обществом уточненных расчетов за 2005, 2004, 2003 годы, не нарушает прав налогоплательщика, которые являются предметом рассмотрения по настоящему делу.
Как указал Конституционный Суд РФ в Определении от 08.02.2007 года N 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ОАО "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ..." в Налоговом кодексе Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, за исключением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или иная задолженность перед бюджетом.
В связи с чем, доводы налогоплательщика о вменении обязанности по уплате налога на прибыль и принудительном исполнении данной обязанности в счет обязательств 2001 года, необоснованны.
Конституционный суд указывает, что осуществление зачета не квалифицируется в качестве меры принудительного взыскания.
Налоговый орган в таких ситуациях самостоятельно направляет сумму излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности в целях обеспечения конституционной обязанности налогоплательщика по уплате законно установленного, но вовремя не уплаченного налога.
В данном случае налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 45 и пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации обязан проинформировать налогоплательщика о принятом решении, о зачете, при несогласии с которым налогоплательщик вправе оспорить его в вышестоящий орган или в суд.
Налогоплательщиком требований по оспариванию решений о зачетах в счет обязательств 2003, 2004, 2005 годов в рамках настоящего дела не заявлялось.
Арифметический расчет указанных ранее сумм, по мнению Общества, свидетельствует о том, что вопреки позиции налогового органа, избранной в судебном заседании арбитражного суда, согласно которой ею признается производство зачета в счет недоимки по налогу на прибыль ОАО "ЦКК" в сумме 4 457 852,60 рублей, налоговым органом были произведены и иные зачеты, направленные на погашение вмененной налогоплательщику недоимки в сумме 15 938 583 руб.
Между тем, доказательства проведения данных зачетов ОАО "Группа "Илим" не представлено.
Суд, исследовав представленные в материалы дела решения о зачетах N 298 от 18.12.2006 года, N 299 от 18.12.2006 г., N 296 от 15.12.2006 года, N 274 от 22.12.2006 года, N 215 от 21.09.2006 года, N 214 от 21.09.2006 года, N 200 от 23.08.2006 года, N 198 от 23.08.2006 года, N 184 от 21.07.2006 года, N 153 от 21.06.2006 года, N 151 от 19.06.2006 года, N 149 от 15.06.2006 года, N 137 от 23.05.2006 года, N 128 от 11.05.2006 года, N 129 от 11.05.2006 года, N 124 от 03.05.2006 года, N 126 от 03.05.2006 года, N 116 от 24.04.2006 года, N 119 от 27.04.2006 года, N 53 от 22.02.2006 года, N 54 от 22.02.2006 года, установил, что в графе "показатель основания платежа" указано "ТП", то есть платеж текущего года, ни одним из представленных в материалы дела решений налогового органа о зачете, не подтверждается факт зачета спорных сумм налога и пени в счет задолженности за 2001 год. Оплата текущих платежей не является погашением ранее возникшего долга.
При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя подлежат удовлетворению частично.
В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу пункта 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
заявленные требования удовлетворить частично.
Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области, выразившиеся в незаконном отражении и списании путем удержания (зачета) с лицевого счета ОАО "Группа "Илим" (правопреемник ОАО "ЦКК") недоимки по налогу на прибыль в размере 4 457 852,60 руб. и пени в сумме 1 635 444,96 руб.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд.
Председательствующий
Н.О.ШУЛЬГА
Судьи:
Е.В.МАТВЕЕВА
Т.Ю.МУСИХИНА
Н.О.ШУЛЬГА
Судьи:
Е.В.МАТВЕЕВА
Т.Ю.МУСИХИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)