Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 15 мая 2007 года.
Полный текст решения изготовлен 23 мая 2007 года.
Арбитражный суд г. Москвы
в составе:
Судьи Г.
при ведении протокола судебного заседания судьей Г.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "ПМД Сервис"
к ИФНС России N 17 по г. Москве
о признании решения незаконным
при участии:
от заявителя: П.К.В., д. от 30.10.06 г., пасп. 45 05 861235 от 23.05.03 г.
от ответчика: П.Л.В., д. от 29.12.06 г., уд. УР 181677 от 14.04.06 г.
ООО "ПМД Сервис" обратилось в суд с требованиями признать незаконным решение ИФНС РФ N 17 по г. Москве от 19.10.06 г. N 01-14/960.
В обоснование требований заявитель сослался на следующие обстоятельства.
- 19 октября 2006 года Инспекцией Федеральной налоговой службы N 17 по г. Москве (далее - Инспекция) по результатам проведения камеральной проверки за период 2003 г. по налогу на прибыль вынесено решение N 01-14/960 о привлечении ООО "ПМД Сервис" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в соответствии с которым: ООО "ПМД Сервис" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за совершение налогового правонарушения, выразившегося в виде неуплаты (неполной уплаты) суммы налога в виде штрафа в размере 37.046 руб.;
- ООО "ПМД Сервис" предложено уплатить налог на прибыль в сумме 185.230 руб.
ООО "ПМД Сервис" с принятым Инспекцией ФНС России N 17 по г. Москве решением N 01-14/960 от 19.10.06 г. не согласно, считает его незаконным, необоснованным, противоречащим налоговому законодательству, а также нарушающим права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской деятельности.
Доводы заявителя основаны на следующих обстоятельствах:
В период 2003 года ООО "ПМД Сервис" осуществлялась деятельность, связанная, в том числе с реализацией ценных бумаг. Указанные операции вошли в состав налоговой базы, отраженной в налоговой декларации ООО "ПМД Сервис" за период 2003 г. по налогу на прибыль организаций.
Налоговая база по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отражена на листе 06 налоговой декларации и составила 3.163.665 рублей.
ООО "ПМД Сервис" является организацией, использующей труд инвалидов.
В соответствии с Федеральным законом от 24 ноября 1995 года N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов" государством гарантируется система экономических, правовых мер и мер социальной поддержки, обеспечивающих инвалидам условия для преодоления, замещения (компенсации) ограничений жизнедеятельности и направленных на создание им равных с другими гражданами возможностей участия в жизни общества (ст. 2).
Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ в редакции, действующей в проверяемый период (2003 г.), законами субъектов Российской Федерации предусмотренная настоящим пунктом налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 12 процентов.
При исчислении налога организацией была использована пониженная ставка налога на прибыль в размере 14 процентов в соответствии с Законом города Москвы от 05.03.2003 г. N 12 "Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов".
Размер налоговой базы для исчисления налога на прибыль организации, включающей в себя, в том числе и налоговую базу по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отражен на листе 02 налоговой декларации с указанием применения 14-ти процентной ставки налога, установленной Законом города Москвы.
Как усматривается из текста оспариваемого решения (стр. 2, абз. 6 сверху), налоговый орган не согласился с применением Обществом пониженной ставки налога на прибыль в отношении операций с ценными бумагами, указав на нарушение налогоплательщиком абзацев 7, 8 статьи 1 Закона г. Москвы от 05.03.2003 г. N 12.
Нормативное регулирование применения пониженной ставки налога на прибыль в части налога, подлежащего зачислению в бюджет города Москвы, для общественных организаций инвалидов, организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, и организаций, использующих труд инвалидов, в период 2003 года осуществлялось в соответствии с Законом города Москвы от 05.03.2003 г. N 12 "Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов", принятым в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 24 декабря 2002 года N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год".
В соответствии со ст. 1 Закона города Москвы от 05.03.2003 г. N 12 "Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов" ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет города Москвы, в размере 14 процентов установлена для: общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) в течение отчетного (налогового) периода составляют не менее 80 процентов; организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, указанных в пункте 1 настоящей части; организаций, использующих труд инвалидов.
Обоснованность применения льготы неоднократно подтверждалась ООО "ПМД Сервис", что отражено в Акте выездной налоговой проверки N 124 от 19.05.05 г., в связи с чем, положения Закона города Москвы от 05.03.03 г. N 12 "Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов" распространяются на деятельность Общества, связанную с налогообложением.
Таким образом, Обществом правомерно, в соответствии с действующим законодательством в период 2003 года применялась пониженная ставка налога на прибыль в размере 14 процентов.
Как следует из статьи 1 Закона города Москвы (в редакции, действующей в спорный период), нормы, предусмотренные настоящей статьей, не применяются в отношении: прибыли, полученной от производства и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также от оказания посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, доходов в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования.
Упомянутый в п. 1 ст. 1 Закона перечень товаров, прибыль от производства и реализации которых не подлежит обложению по пониженной ставке по налогу на прибыль, до настоящего времени Правительством РФ не утвержден.
В оспариваемом решении налоговый орган, отрицая обоснованность применения организацией пониженной ставки налога на прибыль, ссылается на Перечень, утвержденный Правительством РФ от 29.12.2001 г. N 920 (полное название - Перечень товаров, производимых и (или) реализуемых общественными организациями инвалидов, учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, и организациями, использующими труд инвалидов (в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов общего числа работников и доля их заработной платы в расходах на оплату труда - не менее 25 процентов), в расходы на производство и (или) реализацию которых для определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль не могут быть включены средства, израсходованные на обеспечение социальной защиты инвалидов и (или) деятельности общественных организаций инвалидов).
Как усматривается из наименования и текста Постановления Правительства РФ от 29.12.2001 г. N 920, Перечень утверждает список товаров, в расходы на производство и (или) реализацию которых для определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль не могут быть включены средства, израсходованные на обеспечение социальной защиты инвалидов и (или) деятельности общественных организаций инвалидов.
Перечень, на который ссылается налоговый орган, действительно включает в себя понятие "ценные бумаги", однако, к рассматриваемому случаю примененный Инспекцией нормативный акт в качестве основания для вынесения решения применяться не может, что подтверждается следующими обстоятельствами.
В соответствии с действующим налоговым законодательством объектом налогообложения по налогу на прибыль выступает прибыль, определяемая как доход организации за вычетом произведенных расходов. Таким образом, расходы являются важнейшей составляющей при формировании объекта налогообложения, при этом, термин расходы используется для общего обозначения показателя, который уменьшает облагаемый доход.
В соответствии с п. 2 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на два типа: расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы.
В свою очередь, согласно п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ в зависимости от целевого характера расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие группы: расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг ООО "ПМД Сервис" отразило расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением) ценных бумаг. Указанные данные отражены Обществом в строке 030, лист 06 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год.
Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Таким образом, ООО "ПМД Сервис" надлежащим образом исполнило обязанности, возложенные на налогоплательщиков статьей 23 НК РФ, в частности по уплате законно установленных налогов и сборов (подпункт 1 п. 1 ст. 23 НК РФ); по ведению в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения (подпункт 3 п. 1 ст. 23 НК РФ); по представлению в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые организация обязана уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерской отчетности (подпункт 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).
В оспариваемом решении налоговым органом неправильно квалифицированы расходы налогоплательщика, поскольку, как указано выше, Обществом отражены в налоговой декларации фактически понесенные расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в то время, как Перечень, на который ссылается налоговый орган относится к иным правоотношениям, поскольку содержит в себе наименования товаров, производимых и (или) реализуемых организациями, использующими труд инвалидов, в расходы на производство и (или) реализацию которых для определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль не могут быть включены средства, израсходованные на обеспечение социальной защиты инвалидов и (или) деятельности общественных организаций инвалидов.
При определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль ООО "ПМД Сервис" в расходы на производство и (или) реализацию ценных бумаг не включало средства, израсходованные на обеспечение социальной защиты инвалидов и (или) деятельности общественных организаций инвалидов, в связи с чем применение Перечня, на который ссылается налоговый орган, ссылка на который имеется в подпункте 38 пункта 1 ст. 264 НК РФ, является неправомерным.
Кроме того, указанный Перечень принят в соответствии с подпунктами 38 и 39 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией". Указанные нормы регулируют отнесение к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, расходов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.
В соответствии с Законом N 181-ФЗ от 24.11.1995 г. к расходам на социальную защиту инвалидов, работающих в организации, относятся: оказание медицинской помощи, включая лекарственное обеспечение; санаторно-курортное лечение; обеспечение средствами передвижения, протезно-ортопедической помощью, тифлотехникой, сурдотехникой и другими техническими средствами, необходимыми им для социальной адаптации; социально-бытовое, транспортное обслуживание; общеобразовательная и профессиональная подготовка и профессиональное образование; создание специальных рабочих мест; создание оптимальных условий труда в соответствии с индивидуальной программой реабилитации инвалидов; создание условий для беспрепятственного доступа инвалидов к объектам социальной инфраструктуры (приспособление к потребностям инвалидов жилищ, улиц, транспорта, средств связи и массовой информации, зданий и сооружений культурно-бытового и отдельных зданий производственного назначения).
Таким образом, ООО "ПМД Сервис" правомерно применена пониженная ставка налога на прибыль в размере 14 процентов, установленная Законом города Москвы от 05.03.2003 г. N 12 "Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов", в связи с чем, выводы Инспекции о нарушении налогоплательщиком абзацев 7, 8 статьи 1 Закона г. Москвы от 05.03.2003 г. N 12 необоснованны, поскольку противоречат нормам действующего законодательства.
Кроме этого, ООО "ПМД Сервис" расходы, отраженные в налоговой декларации квалифицируются, как расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), нормативно закрепленных в подпункте 1 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ.
Запрета в отношении уменьшения доходов, полученных от операций с ценными бумагами, налоговое законодательство (ст. 280 НК РФ) не содержит.
Налогового кодекса РФ.
Расходы, к которым применяется Перечень от 29.12.2001 г. N 920, относятся к иным видам расходов - прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, и отражены в подпункте 6 п. 1 ст. 253 НК РФ.
Помимо этого, правильность исчисления налоговой базы по налогу на прибыль за период 2003 года ранее была предметом выездной налоговой проверки, проведенной Инспекцией в 2005 году в отношении ООО "ПМД Сервис" (Акт N 124 от 19.05.05 г.; решение N 118 от 03.06.05 г.). Нарушений по исчислению налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, указанной проверкой не выявлено.
Как усматривается из Акта выездной налоговой проверки N 124 от 19.05.05 г. (п. 2.5) обоснованность применения льготы в размере 14%, установленной Законом города Москвы от 05.03.2003 г. N 12 "Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов", ООО "ПМД Сервис" подтверждена документально, в связи с чем, налоговым органом сделан вывод о правомерности применения указанной льготы.
Кроме того, решение N 01-14/960 от 19.10.2006 г., вынесенное Инспекцией Федеральной налоговой службы N 17 по г. Москве в отношении ООО "ПМД Сервис" о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, нарушает требования статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, что подтверждается следующими обстоятельствами.
В соответствии с п. 4 ст. 101 НК РФ на основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени.
Копия требования вручается налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем, либо отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки (п. 5 ст. 101 НК РФ).
Как усматривается из пункта 2 резолютивной части решения N 01-14/960 от 19.10.06 г. организации предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в срок, указанный в требовании.
Однако, в нарушение п. п. 4, 5 ст. 101 НК РФ, требование налогоплательщику вручено не было, по почте заказным письмом указанный документ в адрес ООО "ПМД Сервис" не направлялся.
Таким образом, при вынесении решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности N 01-14/960 от 19.10.2006 г. налоговым органом не соблюдены требования ст. 101 НК РФ, что является основанием для отмены решения.
Ответчик требований не признал. В обоснование возражений суду следующие доводы.
Налогоплательщиком была применена пониженная ставка в размере 14% при налогообложении прибыли, полученной от операций с ценными бумагами, в нарушение абз. 7, 8 ст. 1 Закона г. Москвы от 05.03.2003 г. N 12 "Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующий труд инвалидов" (далее - Закон г. Москвы от 05.03.2003 г. N 12), что привело к занижению налога к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.
ООО "ПМД Сервис" в налоговом периоде осуществлялась деятельность, связанная с оказанием услуг, а именно приобретение движимого имущества и сдача его в аренду; помимо основного вида деятельности осуществлялась деятельность, связанная с реализацией ценных бумаг.
П. 2 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с НК РФ предусмотрен отличный от общего порядка учета прибыли и убытка.
Осуществляемые ООО "ПМД Сервис" операции, связанные с реализацией ценных бумаг, предусматривают специальный порядок определения доходов и расходов.
В соответствии с п. 15 ст. 274 НК РФ особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в ст. 280 НК РФ с учетом ст. 281, 282 НК РФ.
В п. 8 ст. 280 НК РФ установлено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. ООО "ПМД Сервис" не является профессиональным участником рынка ценных бумаг.
ООО "ПМД Сервис" отдельно от основного вида деятельности определил налоговую базу по операциям с ценными бумагами и отразил ее в строке 180 Листа 06 Налоговой декларации по налогу на прибыль. Налоговая база составила 605 815 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ и Законом г. Москвы от 05.03.2003 г. N 12 ООО "ПМД Сервис" при исчислении налога на прибыль использует пониженную ставку, подлежащую зачислению в бюджет субъектов Российской Федерации, как организация, использующая труд инвалидов, в размере 14% (12% - бюджет субъекта Российской Федерации + 2% - местный бюджет).
В соответствии с абз. 7, 8 ст. 1 Закона г. Москвы от 05.03.2003 г. N 12, нормы, предусмотренные ст. 1 Закона г. Москвы от 05.03.2003 г. N 12, не применяются в отношении прибыли, полученной от производства и (или) реализации товаров согласно Перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 г. N 920 "Об утверждении Перечня товаров, в расходы на производство и (или) реализацию которых для определения налоговой базы не могут быть включены средства, израсходованные на обеспечение социальной защиты инвалидов и (или) деятельности общественных организаций инвалидов" утвержден Перечень товаров, производимых и (или) реализуемых общественными организациями инвалидов, учреждениями, единственными собственниками имущества, которых являются общественные организации инвалидов (в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников и доля их заработной платы в расходах на оплату труда - не менее 25%), в расходы на производство и (или) реализацию которых для определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль не могут быть включены средства, израсходованные на обеспечение социальной защиты инвалидов и (или) деятельности общественных организаций инвалидов (далее - Перечень). Ценные бумаги включены в данный Перечень, следовательно, налог на прибыль по операциям с ценными шагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, исчисляется по общей ставке 18% (16% - бюджет субъекта Российской Федерации + 2% - местный бюджет) без применения льгот.
Таким образом, ООО "ПМД Сервис" не вправе применять пониженную ставку по налогу на прибыль в части налога, подлежащего зачислению в бюджет г. Москвы, по грациям с ценными бумагами.
Налоговая декларация по налогу на прибыль предусматривает отдельное от основного вида деятельности отражение расчета налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельное отражение разных ставок налога (строки 220, 230, 231, 240).
В соответствии с Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом МНС РФ от 29.12.2001 г. N БГ-3-02/585 (далее - Инструкция) при заполнении строк 210 - 240 необходимо руководствоваться ст. 284 НК РФ. При этом строка 131 заполняется организациями, относящимися к отдельным категориям налогоплательщиков, для которых законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.
С доводом ООО "ПМД Сервис" о том, что "нарушений по исчислению налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, выездной проверкой не выявлено" Инспекция не согласна, т.к. уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2003 год не была предметом рассмотрения выездной налоговой проверки, а была представлена в Инспекцию 07.2006 г.
П. 2 ст. 274 НК РФ установлено, что налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с НК РФ предусмотрен отличный от общего порядка учета прибыли и убытка. ООО "ПМД Сервис" в проверяемом периоде осуществлялась деятельность, связанная с реализацией ценных бумаг, следовательно, предусматривается ведение раздельного учета доходов (расходов).
В соответствии с п. 15 ст. 274 НК РФ особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в ст. 280 НК РФ с учетом ст. ст. 281, 282 НК РФ.
В соответствии с п. 8 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой для исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли. Прибылью в соответствии со ст. 274 НК РФ признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Согласно представленной ООО "ПМД Сервис" декларации по налогу на прибыль за 2003 год убыток от основного вида деятельности составил - 2 557 850 руб., следовательно, налоговая база для исчисления налога, отражаемая по строке 140 Листа 02 декларации равна нулю.
В соответствии со ст. ст. 274, 280, 286 НК РФ и Инструкцией, прибыль от операций с ценными бумагами является налоговой базой и отражается по строкам 120 Листа 06, которая в свою очередь является одной из составляющих при расчете строки 180 Листа 02.
Согласно Инструкции и ст. ст. 274, 280, 286 НК РФ налоговая база для исчисления налога на прибыль, отражаемая по строке 180, определяется путем суммирования данных по строке 140 Листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) и указанной по строке 150), строке 120 Листа 05, строке 120 Листа 06, строке 230 Листа 07, строке ПО Листа 08 и строке 590 Листа 09. Расчет суммы убытка производится в отдельном Приложении N 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу": (стр. 140 - стр. 150) + стр. 120Л 05 + стр. 120Л 06 + стр. 230Л 07 + стр. ПОЛЮ + стр. 590Л 11, стр. 140 - 0 руб. стр. 150 - отсутствует стр. 120 Л 05 - отсутствует стр. 120 Л 06 - 3 163 665 руб. стр. 230Л 07 - отсутствует стр. ПОЛ 10 - отсутствует стр. 590 ЛИ - отсутствует.
Таким образом, по строкам 180 - 191 должна быть отражена налоговая база для исчисления налога на прибыль в размере 3 163 665 руб. Налогоплательщиком по стр. I - 191 декларации отражена налоговая база для исчисления налога на прибыль в размере 605 815 руб.
Исходя из вышеизложенного сумма занижения налоговой базы составила - 2 557 850 руб.; сумма доначисленного налога на прибыль составила - 613 884 руб. в том числе: в федеральный бюджет - 153 471 руб.; в городской бюджет - 460 413 руб.
Глава 25 НК РФ не дает оснований для уменьшения прибыли от операций с ценными бумагами на сумму убытка от основной деятельности.
При толковании положений ст. 274 НК РФ, определяющей порядок счисления налоговой базы по налогу на прибыль, следует обратить внимание на норму, содержащуюся в п. 15 ст. 274 НК РФ, согласно которой особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в ст. 280 НК РФ с учетом положений ст. ст. 281, 282 НК РФ. Таким образом, применительно к операциям с ценными бумагами общие положения ст. 274 НК РФ могут быть скорректированы с учетом особенностей вышеуказанных операций. Из этого следует, что ст. 274 НК РФ устанавливает не порядок определения совокупной налоговой базы, а общие правила определения налоговой базы, которые применяются в части, не противоречащей специальным нормы (в том числе ст. 280 НК РФ).
Согласно п. 10 ст. 280 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести вышеуказанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ. Из вышеуказанной нормы НК РФ следует, что основанием для возникновения у налогоплательщика права на уменьшение налоговой базы по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде является именно получение убытка от операций с ценными бумагами. Так, например, получение налогоплательщиком убытка от основной деятельности при наличии прибыли от операций с ценными бумагами не влечет права на уменьшение налоговой базы в соответствии с п. 10 ст. 280 НК РФ.
Более того, как следует из вышеприведенной нормы, ст. 280 НК РФ предоставляет налогоплательщику право уменьшать налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде именно, на величину вышеуказанных убытков (то есть убытком от операций с ценными бумагами).
Поэтому убыток от основной деятельности не учитывается при расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами, поскольку его получение не влияет на возникновение у налогоплательщика права на уменьшение налоговой базы и не учитывается при таком уменьшении. Отсылка к ст. 283 НК РФ в тексте ст. 280 НК РФ имеет значение только для определения порядка и условий уменьшения налоговой базы (переноса убытков от операций с ценными бумагами на будущее).
Следовательно, к особенностям определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами (п. 15 ст. 274 НК РФ) относится также возможность уменьшения прибыли от операций с ценными бумагами только на убыток от операций с ценными бумагами.
Помимо всего вышеприведенного налоговое право использует разрешительный метод правового регулирования (разрешено только то, что прямо разрешено); в связи с этим представляется некорректной ссылка на то, что согласно ст. 280 НК РФ, а также иным актам налогового законодательства никаких норм, ограничивающих возможность уменьшения прибыли от операций с ценными бумагами на сумму убытков от основной деятельности, нет.
Так, вряд ли будет успешной попытка заплатить налог посредством открытия аккредитива, несмотря на то, что такой способ уплаты налога напрямую НК РФ не запрещен.
С учетом всего вышесказанного алгоритм расчета налоговой базы, содержащийся в ст. 274 НК РФ (с учетом ст. 280 НК РФ), может быть сформулирован следующим образом. Согласно п. 2 ст. 274 НК РФ налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядка учета прибыли и убытка. И именно применительно к операциям с ценными бумагами (на основании п. 15 ст. 274 НК РФ) предусмотрен такой, отличный от общего, порядок. В соответствии с п. 8 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, устанавливаемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Таким образом, в ст. 274 НК РФ речь не идет о выделении этапов расчета совокупной налоговой базы, а в полном соответствии с вышеизложенным толкованием п. 10 ст. 280 НК РФ устанавливается отличный от общего (специальный) порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
Таким образом, прибыль от реализации ценных бумаг может быть уменьшена только на убыток от операций с ценными бумагами. Уменьшение прибыли от операций с ценными бумагами на сумму убытка от основной деятельности не допускается.
Позиция Инспекции подтверждается судебной практикой постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 02.10.2006 г. по делу N А17-4962/5-2005 г.
В соответствии с п. 8 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).
При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Также в соответствии с вышеназванным пунктом ст. 280 НК РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Налоговый кодекс Российской Федерации пунктом 2 ст. 280 НК РФ строго ограничивает перечень расходов, которые могут уменьшать сумму полученных доходов от операций с ценными бумагами.
Так к вышеназванному можно отнести сравнение норм, указанных в статье 299 НК РФ "Особенности определения расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг".
К расходам профессиональных участников рынка ценных бумаг, кроме расходов, указанных в статьях 254 - 269 НК РФ (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг), относятся, в частности: расходы в виде взносов организаторам торговли и иным организациям (в том числе в соответствии с законодательством Российской Федерации некоммерческим организациям), имеющим соответствующую лицензию; расходы на поддержание и обслуживание торговых мест различного режима, возникающие в связи с осуществлением профессиональной деятельности; расходы на осуществление экспертизы, связанной с подлинностью представляемых документов, в том числе бланков (сертификатов) ценных бумаг; расходы, связанные с раскрытием информации о деятельности профессионального участника рынка ценных бумаг; расходы на создание и доначисление резервов под обесценение ценных бумаг согласно статье 300 настоящего Кодекса; расходы на участие в собраниях акционеров, проводимых эмитентами ценных бумаг или по их поручению; другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг.
То есть в п. 7 ст. 299 НК РФ предусмотрены и другие расходы, прямо не поименованные, но уменьшающие доходы от реализации ценных бумаг.
Таким образом, Инспекция делает вывод о том, что перечень расходов, уменьшающих доходы от операций с ценными бумагами в соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ является закрытым и помимо расходов поименованных в данной статье другие расходы не могут приниматься для уменьшения доходов от операций с ценными бумагами.
ООО "ПМД-Сервис" не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, уменьшая полученную прибыль от операций с ценными бумагами на убыток от основного вида деятельности, в нарушение пункта 2 статьи 280 НК РФ, уменьшает доходы, полученные от операций с ценными бумагами на общехозяйственные расходы, тогда как данные расходы не поименованы в пункте 2 статьи 280 НК РФ. Общехозяйственные расходы налогоплательщика уже уменьшили доходы от основного вида деятельности и привели к получению убытка, который в свою очередь может в последующих налоговых периодах уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, и применятся как льгота в соответствии со статьей 283 НК РФ.
Согласно Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль в Листе 02 налоговые базы суммируются, то есть являются составляющими, в силу того, что применяется единая налоговая ставка. В свою очередь в состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, помимо Листа 02 и Листа 06 включены листы 03, 04, 05, 07 и т.д. Таким образом, исходя из вышеизложенного в Листе 02 декларации происходит Уединение финансовых результатов, для дальнейшего исчисления налога.
Данная норма применительна к положительным результатам, полученным по обоим видам деятельности, т.е. в том случае, когда от основного вида деятельности и от реализации ценных бумаг получена прибыль.
Кроме того, отрицательная налоговая база не предусмотрена НК РФ.
Инспекция считает, что при вынесении решения норм налогового законодательства, на которые ссылается ООО "ПМД Сервис" нарушено не было. Решение от 19.10.2006 г. N 11-14/960 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение итогового правонарушения содержит обстоятельства совершенного налогового нарушения, как они были установлены проверкой, документы и иные сведения, вторые подтверждают указанные обстоятельства, указание на статьи НК РФ, усматривающие правонарушение и применяемые меры ответственности, является законным и обоснованным.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, проанализировав и оценив все собранные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего. В судебном заседании достаточным количеством доказательств, перечисленных в описательной части решения непосредственно исследованных и проверенных в ходе судебного разбирательства с представителей заявителя и ответчика и признанных судом достоверными применительно к требованиям ст. ст. 10, 65, 67 АПК РФ нашли подтверждение следующие обстоятельства.
В период 2003 года ООО "ПМД Сервис" осуществлялась деятельность, связанная, в том числе с реализацией ценных бумаг. Указанные операции вошли в состав налоговой базы, отраженной в налоговой декларации ООО "ПМД Сервис" за период 2003 г. по налогу на прибыль организаций.
Налоговая база по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отражена на листе 06 налоговой декларации и составила 3.163.665 рублей.
ООО "ПМД Сервис" является организацией, использующей труд инвалидов.
В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 24 ноября 1995 года N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов" государством гарантируется система экономических, правовых мер и мер социальной поддержки, обеспечивающих инвалидам условия для преодоления, замещения ограничений жизнедеятельности и направленных на создание им равных с другими гражданами возможностей участия в жизни общества.
Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ в редакции, действующей в проверяемый период, законами субъектов Российской Федерации предусмотренная настоящим пунктом налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 12 процентов.
При исчислении налога организацией была использована пониженная ставка налога на прибыль в размере 14 процентов в соответствии с Законом города Москвы от 05.03.2003 г. N 12 "Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов".
Размер налоговой базы для исчисления налога на прибыль организации, включающей в себя, в том числе и налоговую базу по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отражен на листе 02 налоговой декларации с указанием применения 14-процентной ставки налога, установленной Законом города Москвы.
Как усматривается из текста оспариваемого решения, налоговый орган не согласился с применением Обществом пониженной ставки налога на прибыль в отношении операций с ценными бумагами, указав на нарушение налогоплательщиком абзацев 7, 8 статьи 1 Закона г. Москвы от 05.03.2003 г. N 12.
Нормативное регулирование применения пониженной ставки налога на прибыль в части налога, подлежащего зачислению в бюджет города Москвы, для общественных организаций инвалидов, организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, и организаций, использующих труд инвалидов, в период 2003 года осуществлялось в соответствии с Законом города Москвы от 05.03.2003 г. N 12 "Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов", принятым в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 24 декабря 2002 года N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год".
В соответствии со ст. 1 Закона города Москвы от 05.03.2003 г. N 12 "Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов" ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет города Москвы, в размере 14 процентов установлена для: общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители в течение отчетного периода составляют не менее 80 процентов; организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, указанных в пункте 1 настоящей части; организаций, использующих труд инвалидов.
Обоснованность применения льготы неоднократно подтверждалась ООО "ПМД Сервис", что отражено в Акте выездной налоговой проверки N 124 от 19.05.05 г., в связи с чем, положения Закона города Москвы от 05.03.03 г. N 12 "Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов" распространяются на деятельность Общества, связанную с налогообложением.
Таким образом, Обществом правомерно, в соответствии с действующим законодательством в период 2003 года применялась пониженная ставка налога на прибыль в размере 14 процентов.
Как следует из статьи 1 Закона города Москвы, нормы, предусмотренные настоящей статьей, не применяются в отношении: прибыли, полученной от производства и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по Перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также от оказания посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, доходов в виде использованных не по целевому назначению имущества, работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования.
Упомянутый в п. 1 ст. 1 Закона Перечень товаров, прибыль от производства и реализации которых не подлежит обложению по пониженной ставке по налогу на прибыль, до настоящего времени Правительством РФ не утвержден.
В оспариваемом решении налоговый орган, отрицая обоснованность применения организацией пониженной ставки налога на прибыль, ссылается на Перечень, утвержденный Правительством РФ от 29.12.2001 г. N 920, производимых и (или) реализуемых общественными организациями инвалидов, учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, и организациями, использующими труд инвалидов, в расходы на производство и (или) реализацию которых для определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль не могут быть включены средства, израсходованные на обеспечение социальной защиты инвалидов и (или) деятельности общественных организаций инвалидов.
Как усматривается из наименования и текста Постановления Правительства РФ от 29.12.2001 г. N 920, Перечень утверждает список товаров, в расходы на производство и (или) реализацию которых для определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль не могут быть включены средства, израсходованные на обеспечение социальной защиты инвалидов и (или) деятельности общественных организаций инвалидов.
Перечень, на который ссылается налоговый орган, действительно включает в себя понятие "ценные бумаги", однако, к рассматриваемому случаю примененный Инспекцией нормативный акт в качестве основания для вынесения решения применяться не может.
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для налогоплательщиков - российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.
Статьей 249 Кодекса определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
При этом ст. 38 Кодекса устанавливает, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Таким образом, выручка включает в себя выручку от реализации любого имущества (в том числе ценных бумаг), работ, услуг и имущественных прав.
В соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 315 Кодекса при составлении расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций выручка от реализации ценных бумаг учитывается при расчете показателя "Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном периоде", а расходы, понесенные от реализации ценных бумаг, - при расчете показателя "Сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации".
Пунктом 3 ст. 249 Кодекса установлено, что особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл. 25 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 Кодекса (24 процента), определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
В соответствии с п. 8 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций определен Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, действующей в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Согласно п. 13 указанной Инструкции, определяющей порядок заполнения листа 06 налоговой декларации "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг", данный расчет осуществляется по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных статьями 280 и 281 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 329 НК РФ.
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, произведен организацией на листе 06 налоговой декларации в соответствии с п. 8 ст. 280 НК РФ.
Окончательный расчет налога, подлежащего уплате в бюджет, производится налогоплательщиком в листе 02 декларации в соответствии с утвержденной Инструкцией.
По строке 140 листа 02 рассчитывается налоговая база исходя из показателей строки 050 и строк с 060 по 130. Поскольку строки 060 - 130 имеют нулевое значение, строка 140 равна строке 050.
Строка 140 листа 02 не является базой для исчисления налога, поскольку в строке 140 листа 02 декларации указывается налоговая база, рассчитанная по результатам основной деятельности и внереализационных операций организации в 2003 году.
В соответствии с Инструкцией, налоговая база для расчета налога рассчитывается в строках 180 - 200, в которых определяется налоговая база в целом по результатам всей деятельности налогоплательщика.
Учитывая изложенное, доводы налогового органа со ссылкой на пункт 8 ст. 274 НК РФ о необходимости указания в строке 140 листа 02 нулевого значения, неправомерны.
В соответствии с п. 3 Инструкции, устанавливающей порядок заполнения листа 02, декларации "Расчет налога на прибыль организаций", при определении общей налоговой базы для исчисления налога на прибыль налоговая база по операциям с ценными бумагами, отраженная в листе 06 стр. 120 налоговой декларации, показанная в листе 02 строки 180, 190, 191 и 200 (в разрезе бюджета), суммируется с налоговой базой по основному виду деятельности, отраженному в листе 02 стр. 140 налоговой декларации.
В соответствии с алгоритмом исчисления налоговой базы, изложенным в Инструкции и строках 180 - 200 декларации, налоговая база для исчисления налога равна налоговой базе по основной деятельности (стр. 140 лист 02) + налоговая база по операциям с ценными бумагами (стр. 120 лист 06).
Таким образом, если от операций с ценными бумагами получена прибыль, то эта прибыль включается по строкам 180 - 200 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль в общую налоговую базу налогоплательщика, в том числе, если он занимается несколькими видами деятельности, на основании ст. 249 НК РФ.
В том случае, если от операций с ценными бумагами получена прибыль, а по другим видам деятельности убыток, то при определении общей налоговой базы по налогу на прибыль убыток от основной деятельности уменьшается за счет прибыли по операциям с ценными бумагами (Письмо УМНС РФ по г. Москве от 16.06.03 г. N 26-12/31441).
Аналогичные выводы содержатся в Письме УМНС РФ по г. Москве от 16.01.03 г. N 26-12/3592, в соответствии с которым если организация в одном отчетном (налоговом) периоде получила одновременно и прибыль по ценным бумагам, то убыток, полученный налогоплательщиком по основной деятельности, уменьшает общую налоговую базу по налогу на прибыль.
Кроме того, Налоговый кодекс не ограничивает возможность уменьшения прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка, полученного от основной деятельности. Налоговым кодексом установлен запрет в отношении: уменьшения доходов, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; уменьшения доходов, полученных от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; - уменьшения прибыли от основной деятельности на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами.
Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина РФ от 21.02.06 г. N 03-03-04/1/135, Письме Минфина РФ от 06.10.06 г. N 03-03-04/4/154.
В 2003 году ООО "ПМД Сервис" получена прибыль по операциям с ценными бумагами, которая включена согласно Инструкции, в строки 180 - 200 листа 02 декларации, при определении общей налоговой базы по указанным строкам прибыль от операций с ценными бумагами уменьшена на сумму убытка от основной деятельности организации, отраженную в строке 140 - листа 02 декларации.
Таким образом, налоговая база для исчисления налога составила 605.815 руб. (согласно Инструкции стр. 140 листа 02 (- 2.557.850) + стр. 120 листа 06 (3.163.665).
Сумма исчисленного налога на прибыль, отраженная в строке 250 листа 02 декларации, рассчитана ООО "ПМД Сервис" следующим образом:
Налоговая база для исчисления налога (стр. 180 - 200 лист 02) x 20% (в т.ч. 6% - ставка налога на прибыль в федеральный бюджет; 14% - ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ). 605.815 руб. x 20% = 121.163 руб. - сумма исчисленного налога на прибыль (всего), в том числе: 36.349 руб. - сумма исчисленного налога на прибыль в федеральный бюджет по ставке 6% (стр. 260 лист 02); 84.814 руб. - сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по ставке 14% (стр. 270 лист 02).
Кроме того, в соответствии с Законом города Москвы от 05.03.2003 г. N 12 "Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов" при исчислении налога организацией была использована пониженная ставка налога на прибыль в размере 14 процентов в отношении всей налогооблагаемой прибыли.
В проверяемый период ООО "ПМД Сервис" имело переплату по налогу на прибыль в размере 452.887 руб. (в т.ч. ф/б - 135.886 руб., г/б 317.021 руб.), что подтверждается налоговым органом в оспариваемом решении.
Таким образом, даже в случае признания доводов налогового органа о неправомерности уменьшения ООО "ПМД Сервис" прибыли от операций с ценными бумагами на сумму убытка от основной деятельности, обоснованными, расчет налога должен производиться следующим образом:
(3.163.665 руб. - 605.815 руб.) х 14%.
Сумма исчисленного налога на прибыль по ставке 14 процентов, отражаемая в стр. 250, листа 02 декларации, составляет 358.099 руб.
ООО "ПМД Сервис" исчислило налог в сумме 121.163 руб. (стр. 250, лист 02 декларации).
Сумма неуплаченного налога составляет 236.936 руб. (358.099 руб. - 121.163 руб.).
Однако, поскольку у ООО "ПМД Сервис" имеется переплата по налогу на прибыль в размере 452.887 руб., факт неуплаты налога в рассматриваемый период (2003 г.) отсутствует.
Доводы ответчика судом отклоняются, как не соответствующие перечисленным нормам НК РФ и доказательствам, имеющимся в материалах дела, опровергнутые объяснениями заявителя, признанными судом соответствующими действительности в связи с изложенным выше.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 12 - 13 ГК РФ ст. ст. 2, 10, 65, 68, 71, 110, 167 - 170, 176, 200 - 201 АПК РФ, ст. ст. 100 - 101, 38, 142 НК РФ, суд
признать незаконным проверенное на соответствие НК РФ решение ИФНС РФ N 17 по г. Москве от 19.10.06 г. N 01-14/960.
Взыскать с ИФНС РФ N 17 по г. Москве в пользу заявителя 2000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в Девятый апелляционный суд в течение месяца.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 23.05.2007 ПО ДЕЛУ N А40-9423/07-108-12
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 23 мая 2007 г. по делу N А40-9423/07-108-12
Резолютивная часть решения объявлена 15 мая 2007 года.
Полный текст решения изготовлен 23 мая 2007 года.
Арбитражный суд г. Москвы
в составе:
Судьи Г.
при ведении протокола судебного заседания судьей Г.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "ПМД Сервис"
к ИФНС России N 17 по г. Москве
о признании решения незаконным
при участии:
от заявителя: П.К.В., д. от 30.10.06 г., пасп. 45 05 861235 от 23.05.03 г.
от ответчика: П.Л.В., д. от 29.12.06 г., уд. УР 181677 от 14.04.06 г.
установил:
ООО "ПМД Сервис" обратилось в суд с требованиями признать незаконным решение ИФНС РФ N 17 по г. Москве от 19.10.06 г. N 01-14/960.
В обоснование требований заявитель сослался на следующие обстоятельства.
- 19 октября 2006 года Инспекцией Федеральной налоговой службы N 17 по г. Москве (далее - Инспекция) по результатам проведения камеральной проверки за период 2003 г. по налогу на прибыль вынесено решение N 01-14/960 о привлечении ООО "ПМД Сервис" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в соответствии с которым: ООО "ПМД Сервис" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за совершение налогового правонарушения, выразившегося в виде неуплаты (неполной уплаты) суммы налога в виде штрафа в размере 37.046 руб.;
- ООО "ПМД Сервис" предложено уплатить налог на прибыль в сумме 185.230 руб.
ООО "ПМД Сервис" с принятым Инспекцией ФНС России N 17 по г. Москве решением N 01-14/960 от 19.10.06 г. не согласно, считает его незаконным, необоснованным, противоречащим налоговому законодательству, а также нарушающим права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской деятельности.
Доводы заявителя основаны на следующих обстоятельствах:
В период 2003 года ООО "ПМД Сервис" осуществлялась деятельность, связанная, в том числе с реализацией ценных бумаг. Указанные операции вошли в состав налоговой базы, отраженной в налоговой декларации ООО "ПМД Сервис" за период 2003 г. по налогу на прибыль организаций.
Налоговая база по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отражена на листе 06 налоговой декларации и составила 3.163.665 рублей.
ООО "ПМД Сервис" является организацией, использующей труд инвалидов.
В соответствии с Федеральным законом от 24 ноября 1995 года N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов" государством гарантируется система экономических, правовых мер и мер социальной поддержки, обеспечивающих инвалидам условия для преодоления, замещения (компенсации) ограничений жизнедеятельности и направленных на создание им равных с другими гражданами возможностей участия в жизни общества (ст. 2).
Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ в редакции, действующей в проверяемый период (2003 г.), законами субъектов Российской Федерации предусмотренная настоящим пунктом налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 12 процентов.
При исчислении налога организацией была использована пониженная ставка налога на прибыль в размере 14 процентов в соответствии с Законом города Москвы от 05.03.2003 г. N 12 "Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов".
Размер налоговой базы для исчисления налога на прибыль организации, включающей в себя, в том числе и налоговую базу по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отражен на листе 02 налоговой декларации с указанием применения 14-ти процентной ставки налога, установленной Законом города Москвы.
Как усматривается из текста оспариваемого решения (стр. 2, абз. 6 сверху), налоговый орган не согласился с применением Обществом пониженной ставки налога на прибыль в отношении операций с ценными бумагами, указав на нарушение налогоплательщиком абзацев 7, 8 статьи 1 Закона г. Москвы от 05.03.2003 г. N 12.
Нормативное регулирование применения пониженной ставки налога на прибыль в части налога, подлежащего зачислению в бюджет города Москвы, для общественных организаций инвалидов, организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, и организаций, использующих труд инвалидов, в период 2003 года осуществлялось в соответствии с Законом города Москвы от 05.03.2003 г. N 12 "Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов", принятым в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 24 декабря 2002 года N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год".
В соответствии со ст. 1 Закона города Москвы от 05.03.2003 г. N 12 "Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов" ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет города Москвы, в размере 14 процентов установлена для: общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) в течение отчетного (налогового) периода составляют не менее 80 процентов; организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, указанных в пункте 1 настоящей части; организаций, использующих труд инвалидов.
Обоснованность применения льготы неоднократно подтверждалась ООО "ПМД Сервис", что отражено в Акте выездной налоговой проверки N 124 от 19.05.05 г., в связи с чем, положения Закона города Москвы от 05.03.03 г. N 12 "Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов" распространяются на деятельность Общества, связанную с налогообложением.
Таким образом, Обществом правомерно, в соответствии с действующим законодательством в период 2003 года применялась пониженная ставка налога на прибыль в размере 14 процентов.
Как следует из статьи 1 Закона города Москвы (в редакции, действующей в спорный период), нормы, предусмотренные настоящей статьей, не применяются в отношении: прибыли, полученной от производства и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также от оказания посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, доходов в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования.
Упомянутый в п. 1 ст. 1 Закона перечень товаров, прибыль от производства и реализации которых не подлежит обложению по пониженной ставке по налогу на прибыль, до настоящего времени Правительством РФ не утвержден.
В оспариваемом решении налоговый орган, отрицая обоснованность применения организацией пониженной ставки налога на прибыль, ссылается на Перечень, утвержденный Правительством РФ от 29.12.2001 г. N 920 (полное название - Перечень товаров, производимых и (или) реализуемых общественными организациями инвалидов, учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, и организациями, использующими труд инвалидов (в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов общего числа работников и доля их заработной платы в расходах на оплату труда - не менее 25 процентов), в расходы на производство и (или) реализацию которых для определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль не могут быть включены средства, израсходованные на обеспечение социальной защиты инвалидов и (или) деятельности общественных организаций инвалидов).
Как усматривается из наименования и текста Постановления Правительства РФ от 29.12.2001 г. N 920, Перечень утверждает список товаров, в расходы на производство и (или) реализацию которых для определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль не могут быть включены средства, израсходованные на обеспечение социальной защиты инвалидов и (или) деятельности общественных организаций инвалидов.
Перечень, на который ссылается налоговый орган, действительно включает в себя понятие "ценные бумаги", однако, к рассматриваемому случаю примененный Инспекцией нормативный акт в качестве основания для вынесения решения применяться не может, что подтверждается следующими обстоятельствами.
В соответствии с действующим налоговым законодательством объектом налогообложения по налогу на прибыль выступает прибыль, определяемая как доход организации за вычетом произведенных расходов. Таким образом, расходы являются важнейшей составляющей при формировании объекта налогообложения, при этом, термин расходы используется для общего обозначения показателя, который уменьшает облагаемый доход.
В соответствии с п. 2 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на два типа: расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы.
В свою очередь, согласно п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ в зависимости от целевого характера расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие группы: расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг ООО "ПМД Сервис" отразило расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением) ценных бумаг. Указанные данные отражены Обществом в строке 030, лист 06 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год.
Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Таким образом, ООО "ПМД Сервис" надлежащим образом исполнило обязанности, возложенные на налогоплательщиков статьей 23 НК РФ, в частности по уплате законно установленных налогов и сборов (подпункт 1 п. 1 ст. 23 НК РФ); по ведению в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения (подпункт 3 п. 1 ст. 23 НК РФ); по представлению в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые организация обязана уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерской отчетности (подпункт 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).
В оспариваемом решении налоговым органом неправильно квалифицированы расходы налогоплательщика, поскольку, как указано выше, Обществом отражены в налоговой декларации фактически понесенные расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в то время, как Перечень, на который ссылается налоговый орган относится к иным правоотношениям, поскольку содержит в себе наименования товаров, производимых и (или) реализуемых организациями, использующими труд инвалидов, в расходы на производство и (или) реализацию которых для определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль не могут быть включены средства, израсходованные на обеспечение социальной защиты инвалидов и (или) деятельности общественных организаций инвалидов.
При определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль ООО "ПМД Сервис" в расходы на производство и (или) реализацию ценных бумаг не включало средства, израсходованные на обеспечение социальной защиты инвалидов и (или) деятельности общественных организаций инвалидов, в связи с чем применение Перечня, на который ссылается налоговый орган, ссылка на который имеется в подпункте 38 пункта 1 ст. 264 НК РФ, является неправомерным.
Кроме того, указанный Перечень принят в соответствии с подпунктами 38 и 39 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией". Указанные нормы регулируют отнесение к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, расходов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.
В соответствии с Законом N 181-ФЗ от 24.11.1995 г. к расходам на социальную защиту инвалидов, работающих в организации, относятся: оказание медицинской помощи, включая лекарственное обеспечение; санаторно-курортное лечение; обеспечение средствами передвижения, протезно-ортопедической помощью, тифлотехникой, сурдотехникой и другими техническими средствами, необходимыми им для социальной адаптации; социально-бытовое, транспортное обслуживание; общеобразовательная и профессиональная подготовка и профессиональное образование; создание специальных рабочих мест; создание оптимальных условий труда в соответствии с индивидуальной программой реабилитации инвалидов; создание условий для беспрепятственного доступа инвалидов к объектам социальной инфраструктуры (приспособление к потребностям инвалидов жилищ, улиц, транспорта, средств связи и массовой информации, зданий и сооружений культурно-бытового и отдельных зданий производственного назначения).
Таким образом, ООО "ПМД Сервис" правомерно применена пониженная ставка налога на прибыль в размере 14 процентов, установленная Законом города Москвы от 05.03.2003 г. N 12 "Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов", в связи с чем, выводы Инспекции о нарушении налогоплательщиком абзацев 7, 8 статьи 1 Закона г. Москвы от 05.03.2003 г. N 12 необоснованны, поскольку противоречат нормам действующего законодательства.
Кроме этого, ООО "ПМД Сервис" расходы, отраженные в налоговой декларации квалифицируются, как расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), нормативно закрепленных в подпункте 1 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ.
Запрета в отношении уменьшения доходов, полученных от операций с ценными бумагами, налоговое законодательство (ст. 280 НК РФ) не содержит.
Налогового кодекса РФ.
Расходы, к которым применяется Перечень от 29.12.2001 г. N 920, относятся к иным видам расходов - прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, и отражены в подпункте 6 п. 1 ст. 253 НК РФ.
Помимо этого, правильность исчисления налоговой базы по налогу на прибыль за период 2003 года ранее была предметом выездной налоговой проверки, проведенной Инспекцией в 2005 году в отношении ООО "ПМД Сервис" (Акт N 124 от 19.05.05 г.; решение N 118 от 03.06.05 г.). Нарушений по исчислению налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, указанной проверкой не выявлено.
Как усматривается из Акта выездной налоговой проверки N 124 от 19.05.05 г. (п. 2.5) обоснованность применения льготы в размере 14%, установленной Законом города Москвы от 05.03.2003 г. N 12 "Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов", ООО "ПМД Сервис" подтверждена документально, в связи с чем, налоговым органом сделан вывод о правомерности применения указанной льготы.
Кроме того, решение N 01-14/960 от 19.10.2006 г., вынесенное Инспекцией Федеральной налоговой службы N 17 по г. Москве в отношении ООО "ПМД Сервис" о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, нарушает требования статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, что подтверждается следующими обстоятельствами.
В соответствии с п. 4 ст. 101 НК РФ на основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени.
Копия требования вручается налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем, либо отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки (п. 5 ст. 101 НК РФ).
Как усматривается из пункта 2 резолютивной части решения N 01-14/960 от 19.10.06 г. организации предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в срок, указанный в требовании.
Однако, в нарушение п. п. 4, 5 ст. 101 НК РФ, требование налогоплательщику вручено не было, по почте заказным письмом указанный документ в адрес ООО "ПМД Сервис" не направлялся.
Таким образом, при вынесении решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности N 01-14/960 от 19.10.2006 г. налоговым органом не соблюдены требования ст. 101 НК РФ, что является основанием для отмены решения.
Ответчик требований не признал. В обоснование возражений суду следующие доводы.
Налогоплательщиком была применена пониженная ставка в размере 14% при налогообложении прибыли, полученной от операций с ценными бумагами, в нарушение абз. 7, 8 ст. 1 Закона г. Москвы от 05.03.2003 г. N 12 "Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующий труд инвалидов" (далее - Закон г. Москвы от 05.03.2003 г. N 12), что привело к занижению налога к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.
ООО "ПМД Сервис" в налоговом периоде осуществлялась деятельность, связанная с оказанием услуг, а именно приобретение движимого имущества и сдача его в аренду; помимо основного вида деятельности осуществлялась деятельность, связанная с реализацией ценных бумаг.
П. 2 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с НК РФ предусмотрен отличный от общего порядка учета прибыли и убытка.
Осуществляемые ООО "ПМД Сервис" операции, связанные с реализацией ценных бумаг, предусматривают специальный порядок определения доходов и расходов.
В соответствии с п. 15 ст. 274 НК РФ особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в ст. 280 НК РФ с учетом ст. 281, 282 НК РФ.
В п. 8 ст. 280 НК РФ установлено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. ООО "ПМД Сервис" не является профессиональным участником рынка ценных бумаг.
ООО "ПМД Сервис" отдельно от основного вида деятельности определил налоговую базу по операциям с ценными бумагами и отразил ее в строке 180 Листа 06 Налоговой декларации по налогу на прибыль. Налоговая база составила 605 815 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ и Законом г. Москвы от 05.03.2003 г. N 12 ООО "ПМД Сервис" при исчислении налога на прибыль использует пониженную ставку, подлежащую зачислению в бюджет субъектов Российской Федерации, как организация, использующая труд инвалидов, в размере 14% (12% - бюджет субъекта Российской Федерации + 2% - местный бюджет).
В соответствии с абз. 7, 8 ст. 1 Закона г. Москвы от 05.03.2003 г. N 12, нормы, предусмотренные ст. 1 Закона г. Москвы от 05.03.2003 г. N 12, не применяются в отношении прибыли, полученной от производства и (или) реализации товаров согласно Перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 г. N 920 "Об утверждении Перечня товаров, в расходы на производство и (или) реализацию которых для определения налоговой базы не могут быть включены средства, израсходованные на обеспечение социальной защиты инвалидов и (или) деятельности общественных организаций инвалидов" утвержден Перечень товаров, производимых и (или) реализуемых общественными организациями инвалидов, учреждениями, единственными собственниками имущества, которых являются общественные организации инвалидов (в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников и доля их заработной платы в расходах на оплату труда - не менее 25%), в расходы на производство и (или) реализацию которых для определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль не могут быть включены средства, израсходованные на обеспечение социальной защиты инвалидов и (или) деятельности общественных организаций инвалидов (далее - Перечень). Ценные бумаги включены в данный Перечень, следовательно, налог на прибыль по операциям с ценными шагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, исчисляется по общей ставке 18% (16% - бюджет субъекта Российской Федерации + 2% - местный бюджет) без применения льгот.
Таким образом, ООО "ПМД Сервис" не вправе применять пониженную ставку по налогу на прибыль в части налога, подлежащего зачислению в бюджет г. Москвы, по грациям с ценными бумагами.
Налоговая декларация по налогу на прибыль предусматривает отдельное от основного вида деятельности отражение расчета налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельное отражение разных ставок налога (строки 220, 230, 231, 240).
В соответствии с Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом МНС РФ от 29.12.2001 г. N БГ-3-02/585 (далее - Инструкция) при заполнении строк 210 - 240 необходимо руководствоваться ст. 284 НК РФ. При этом строка 131 заполняется организациями, относящимися к отдельным категориям налогоплательщиков, для которых законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.
С доводом ООО "ПМД Сервис" о том, что "нарушений по исчислению налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, выездной проверкой не выявлено" Инспекция не согласна, т.к. уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2003 год не была предметом рассмотрения выездной налоговой проверки, а была представлена в Инспекцию 07.2006 г.
П. 2 ст. 274 НК РФ установлено, что налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с НК РФ предусмотрен отличный от общего порядка учета прибыли и убытка. ООО "ПМД Сервис" в проверяемом периоде осуществлялась деятельность, связанная с реализацией ценных бумаг, следовательно, предусматривается ведение раздельного учета доходов (расходов).
В соответствии с п. 15 ст. 274 НК РФ особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в ст. 280 НК РФ с учетом ст. ст. 281, 282 НК РФ.
В соответствии с п. 8 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой для исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли. Прибылью в соответствии со ст. 274 НК РФ признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Согласно представленной ООО "ПМД Сервис" декларации по налогу на прибыль за 2003 год убыток от основного вида деятельности составил - 2 557 850 руб., следовательно, налоговая база для исчисления налога, отражаемая по строке 140 Листа 02 декларации равна нулю.
В соответствии со ст. ст. 274, 280, 286 НК РФ и Инструкцией, прибыль от операций с ценными бумагами является налоговой базой и отражается по строкам 120 Листа 06, которая в свою очередь является одной из составляющих при расчете строки 180 Листа 02.
Согласно Инструкции и ст. ст. 274, 280, 286 НК РФ налоговая база для исчисления налога на прибыль, отражаемая по строке 180, определяется путем суммирования данных по строке 140 Листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) и указанной по строке 150), строке 120 Листа 05, строке 120 Листа 06, строке 230 Листа 07, строке ПО Листа 08 и строке 590 Листа 09. Расчет суммы убытка производится в отдельном Приложении N 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу": (стр. 140 - стр. 150) + стр. 120Л 05 + стр. 120Л 06 + стр. 230Л 07 + стр. ПОЛЮ + стр. 590Л 11, стр. 140 - 0 руб. стр. 150 - отсутствует стр. 120 Л 05 - отсутствует стр. 120 Л 06 - 3 163 665 руб. стр. 230Л 07 - отсутствует стр. ПОЛ 10 - отсутствует стр. 590 ЛИ - отсутствует.
Таким образом, по строкам 180 - 191 должна быть отражена налоговая база для исчисления налога на прибыль в размере 3 163 665 руб. Налогоплательщиком по стр. I - 191 декларации отражена налоговая база для исчисления налога на прибыль в размере 605 815 руб.
Исходя из вышеизложенного сумма занижения налоговой базы составила - 2 557 850 руб.; сумма доначисленного налога на прибыль составила - 613 884 руб. в том числе: в федеральный бюджет - 153 471 руб.; в городской бюджет - 460 413 руб.
Глава 25 НК РФ не дает оснований для уменьшения прибыли от операций с ценными бумагами на сумму убытка от основной деятельности.
При толковании положений ст. 274 НК РФ, определяющей порядок счисления налоговой базы по налогу на прибыль, следует обратить внимание на норму, содержащуюся в п. 15 ст. 274 НК РФ, согласно которой особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в ст. 280 НК РФ с учетом положений ст. ст. 281, 282 НК РФ. Таким образом, применительно к операциям с ценными бумагами общие положения ст. 274 НК РФ могут быть скорректированы с учетом особенностей вышеуказанных операций. Из этого следует, что ст. 274 НК РФ устанавливает не порядок определения совокупной налоговой базы, а общие правила определения налоговой базы, которые применяются в части, не противоречащей специальным нормы (в том числе ст. 280 НК РФ).
Согласно п. 10 ст. 280 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести вышеуказанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ. Из вышеуказанной нормы НК РФ следует, что основанием для возникновения у налогоплательщика права на уменьшение налоговой базы по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде является именно получение убытка от операций с ценными бумагами. Так, например, получение налогоплательщиком убытка от основной деятельности при наличии прибыли от операций с ценными бумагами не влечет права на уменьшение налоговой базы в соответствии с п. 10 ст. 280 НК РФ.
Более того, как следует из вышеприведенной нормы, ст. 280 НК РФ предоставляет налогоплательщику право уменьшать налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде именно, на величину вышеуказанных убытков (то есть убытком от операций с ценными бумагами).
Поэтому убыток от основной деятельности не учитывается при расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами, поскольку его получение не влияет на возникновение у налогоплательщика права на уменьшение налоговой базы и не учитывается при таком уменьшении. Отсылка к ст. 283 НК РФ в тексте ст. 280 НК РФ имеет значение только для определения порядка и условий уменьшения налоговой базы (переноса убытков от операций с ценными бумагами на будущее).
Следовательно, к особенностям определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами (п. 15 ст. 274 НК РФ) относится также возможность уменьшения прибыли от операций с ценными бумагами только на убыток от операций с ценными бумагами.
Помимо всего вышеприведенного налоговое право использует разрешительный метод правового регулирования (разрешено только то, что прямо разрешено); в связи с этим представляется некорректной ссылка на то, что согласно ст. 280 НК РФ, а также иным актам налогового законодательства никаких норм, ограничивающих возможность уменьшения прибыли от операций с ценными бумагами на сумму убытков от основной деятельности, нет.
Так, вряд ли будет успешной попытка заплатить налог посредством открытия аккредитива, несмотря на то, что такой способ уплаты налога напрямую НК РФ не запрещен.
С учетом всего вышесказанного алгоритм расчета налоговой базы, содержащийся в ст. 274 НК РФ (с учетом ст. 280 НК РФ), может быть сформулирован следующим образом. Согласно п. 2 ст. 274 НК РФ налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядка учета прибыли и убытка. И именно применительно к операциям с ценными бумагами (на основании п. 15 ст. 274 НК РФ) предусмотрен такой, отличный от общего, порядок. В соответствии с п. 8 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, устанавливаемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Таким образом, в ст. 274 НК РФ речь не идет о выделении этапов расчета совокупной налоговой базы, а в полном соответствии с вышеизложенным толкованием п. 10 ст. 280 НК РФ устанавливается отличный от общего (специальный) порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
Таким образом, прибыль от реализации ценных бумаг может быть уменьшена только на убыток от операций с ценными бумагами. Уменьшение прибыли от операций с ценными бумагами на сумму убытка от основной деятельности не допускается.
Позиция Инспекции подтверждается судебной практикой постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 02.10.2006 г. по делу N А17-4962/5-2005 г.
В соответствии с п. 8 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).
При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Также в соответствии с вышеназванным пунктом ст. 280 НК РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Налоговый кодекс Российской Федерации пунктом 2 ст. 280 НК РФ строго ограничивает перечень расходов, которые могут уменьшать сумму полученных доходов от операций с ценными бумагами.
Так к вышеназванному можно отнести сравнение норм, указанных в статье 299 НК РФ "Особенности определения расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг".
К расходам профессиональных участников рынка ценных бумаг, кроме расходов, указанных в статьях 254 - 269 НК РФ (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг), относятся, в частности: расходы в виде взносов организаторам торговли и иным организациям (в том числе в соответствии с законодательством Российской Федерации некоммерческим организациям), имеющим соответствующую лицензию; расходы на поддержание и обслуживание торговых мест различного режима, возникающие в связи с осуществлением профессиональной деятельности; расходы на осуществление экспертизы, связанной с подлинностью представляемых документов, в том числе бланков (сертификатов) ценных бумаг; расходы, связанные с раскрытием информации о деятельности профессионального участника рынка ценных бумаг; расходы на создание и доначисление резервов под обесценение ценных бумаг согласно статье 300 настоящего Кодекса; расходы на участие в собраниях акционеров, проводимых эмитентами ценных бумаг или по их поручению; другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг.
То есть в п. 7 ст. 299 НК РФ предусмотрены и другие расходы, прямо не поименованные, но уменьшающие доходы от реализации ценных бумаг.
Таким образом, Инспекция делает вывод о том, что перечень расходов, уменьшающих доходы от операций с ценными бумагами в соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ является закрытым и помимо расходов поименованных в данной статье другие расходы не могут приниматься для уменьшения доходов от операций с ценными бумагами.
ООО "ПМД-Сервис" не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, уменьшая полученную прибыль от операций с ценными бумагами на убыток от основного вида деятельности, в нарушение пункта 2 статьи 280 НК РФ, уменьшает доходы, полученные от операций с ценными бумагами на общехозяйственные расходы, тогда как данные расходы не поименованы в пункте 2 статьи 280 НК РФ. Общехозяйственные расходы налогоплательщика уже уменьшили доходы от основного вида деятельности и привели к получению убытка, который в свою очередь может в последующих налоговых периодах уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, и применятся как льгота в соответствии со статьей 283 НК РФ.
Согласно Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль в Листе 02 налоговые базы суммируются, то есть являются составляющими, в силу того, что применяется единая налоговая ставка. В свою очередь в состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, помимо Листа 02 и Листа 06 включены листы 03, 04, 05, 07 и т.д. Таким образом, исходя из вышеизложенного в Листе 02 декларации происходит Уединение финансовых результатов, для дальнейшего исчисления налога.
Данная норма применительна к положительным результатам, полученным по обоим видам деятельности, т.е. в том случае, когда от основного вида деятельности и от реализации ценных бумаг получена прибыль.
Кроме того, отрицательная налоговая база не предусмотрена НК РФ.
Инспекция считает, что при вынесении решения норм налогового законодательства, на которые ссылается ООО "ПМД Сервис" нарушено не было. Решение от 19.10.2006 г. N 11-14/960 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение итогового правонарушения содержит обстоятельства совершенного налогового нарушения, как они были установлены проверкой, документы и иные сведения, вторые подтверждают указанные обстоятельства, указание на статьи НК РФ, усматривающие правонарушение и применяемые меры ответственности, является законным и обоснованным.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, проанализировав и оценив все собранные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего. В судебном заседании достаточным количеством доказательств, перечисленных в описательной части решения непосредственно исследованных и проверенных в ходе судебного разбирательства с представителей заявителя и ответчика и признанных судом достоверными применительно к требованиям ст. ст. 10, 65, 67 АПК РФ нашли подтверждение следующие обстоятельства.
В период 2003 года ООО "ПМД Сервис" осуществлялась деятельность, связанная, в том числе с реализацией ценных бумаг. Указанные операции вошли в состав налоговой базы, отраженной в налоговой декларации ООО "ПМД Сервис" за период 2003 г. по налогу на прибыль организаций.
Налоговая база по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отражена на листе 06 налоговой декларации и составила 3.163.665 рублей.
ООО "ПМД Сервис" является организацией, использующей труд инвалидов.
В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 24 ноября 1995 года N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов" государством гарантируется система экономических, правовых мер и мер социальной поддержки, обеспечивающих инвалидам условия для преодоления, замещения ограничений жизнедеятельности и направленных на создание им равных с другими гражданами возможностей участия в жизни общества.
Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ в редакции, действующей в проверяемый период, законами субъектов Российской Федерации предусмотренная настоящим пунктом налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 12 процентов.
При исчислении налога организацией была использована пониженная ставка налога на прибыль в размере 14 процентов в соответствии с Законом города Москвы от 05.03.2003 г. N 12 "Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов".
Размер налоговой базы для исчисления налога на прибыль организации, включающей в себя, в том числе и налоговую базу по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отражен на листе 02 налоговой декларации с указанием применения 14-процентной ставки налога, установленной Законом города Москвы.
Как усматривается из текста оспариваемого решения, налоговый орган не согласился с применением Обществом пониженной ставки налога на прибыль в отношении операций с ценными бумагами, указав на нарушение налогоплательщиком абзацев 7, 8 статьи 1 Закона г. Москвы от 05.03.2003 г. N 12.
Нормативное регулирование применения пониженной ставки налога на прибыль в части налога, подлежащего зачислению в бюджет города Москвы, для общественных организаций инвалидов, организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, и организаций, использующих труд инвалидов, в период 2003 года осуществлялось в соответствии с Законом города Москвы от 05.03.2003 г. N 12 "Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов", принятым в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 24 декабря 2002 года N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год".
В соответствии со ст. 1 Закона города Москвы от 05.03.2003 г. N 12 "Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов" ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет города Москвы, в размере 14 процентов установлена для: общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители в течение отчетного периода составляют не менее 80 процентов; организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, указанных в пункте 1 настоящей части; организаций, использующих труд инвалидов.
Обоснованность применения льготы неоднократно подтверждалась ООО "ПМД Сервис", что отражено в Акте выездной налоговой проверки N 124 от 19.05.05 г., в связи с чем, положения Закона города Москвы от 05.03.03 г. N 12 "Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов" распространяются на деятельность Общества, связанную с налогообложением.
Таким образом, Обществом правомерно, в соответствии с действующим законодательством в период 2003 года применялась пониженная ставка налога на прибыль в размере 14 процентов.
Как следует из статьи 1 Закона города Москвы, нормы, предусмотренные настоящей статьей, не применяются в отношении: прибыли, полученной от производства и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по Перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также от оказания посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, доходов в виде использованных не по целевому назначению имущества, работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования.
Упомянутый в п. 1 ст. 1 Закона Перечень товаров, прибыль от производства и реализации которых не подлежит обложению по пониженной ставке по налогу на прибыль, до настоящего времени Правительством РФ не утвержден.
В оспариваемом решении налоговый орган, отрицая обоснованность применения организацией пониженной ставки налога на прибыль, ссылается на Перечень, утвержденный Правительством РФ от 29.12.2001 г. N 920, производимых и (или) реализуемых общественными организациями инвалидов, учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, и организациями, использующими труд инвалидов, в расходы на производство и (или) реализацию которых для определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль не могут быть включены средства, израсходованные на обеспечение социальной защиты инвалидов и (или) деятельности общественных организаций инвалидов.
Как усматривается из наименования и текста Постановления Правительства РФ от 29.12.2001 г. N 920, Перечень утверждает список товаров, в расходы на производство и (или) реализацию которых для определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль не могут быть включены средства, израсходованные на обеспечение социальной защиты инвалидов и (или) деятельности общественных организаций инвалидов.
Перечень, на который ссылается налоговый орган, действительно включает в себя понятие "ценные бумаги", однако, к рассматриваемому случаю примененный Инспекцией нормативный акт в качестве основания для вынесения решения применяться не может.
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для налогоплательщиков - российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.
Статьей 249 Кодекса определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
При этом ст. 38 Кодекса устанавливает, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Таким образом, выручка включает в себя выручку от реализации любого имущества (в том числе ценных бумаг), работ, услуг и имущественных прав.
В соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 315 Кодекса при составлении расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций выручка от реализации ценных бумаг учитывается при расчете показателя "Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном периоде", а расходы, понесенные от реализации ценных бумаг, - при расчете показателя "Сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации".
Пунктом 3 ст. 249 Кодекса установлено, что особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл. 25 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 Кодекса (24 процента), определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
В соответствии с п. 8 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций определен Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, действующей в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Согласно п. 13 указанной Инструкции, определяющей порядок заполнения листа 06 налоговой декларации "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг", данный расчет осуществляется по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных статьями 280 и 281 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 329 НК РФ.
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, произведен организацией на листе 06 налоговой декларации в соответствии с п. 8 ст. 280 НК РФ.
Окончательный расчет налога, подлежащего уплате в бюджет, производится налогоплательщиком в листе 02 декларации в соответствии с утвержденной Инструкцией.
По строке 140 листа 02 рассчитывается налоговая база исходя из показателей строки 050 и строк с 060 по 130. Поскольку строки 060 - 130 имеют нулевое значение, строка 140 равна строке 050.
Строка 140 листа 02 не является базой для исчисления налога, поскольку в строке 140 листа 02 декларации указывается налоговая база, рассчитанная по результатам основной деятельности и внереализационных операций организации в 2003 году.
В соответствии с Инструкцией, налоговая база для расчета налога рассчитывается в строках 180 - 200, в которых определяется налоговая база в целом по результатам всей деятельности налогоплательщика.
Учитывая изложенное, доводы налогового органа со ссылкой на пункт 8 ст. 274 НК РФ о необходимости указания в строке 140 листа 02 нулевого значения, неправомерны.
В соответствии с п. 3 Инструкции, устанавливающей порядок заполнения листа 02, декларации "Расчет налога на прибыль организаций", при определении общей налоговой базы для исчисления налога на прибыль налоговая база по операциям с ценными бумагами, отраженная в листе 06 стр. 120 налоговой декларации, показанная в листе 02 строки 180, 190, 191 и 200 (в разрезе бюджета), суммируется с налоговой базой по основному виду деятельности, отраженному в листе 02 стр. 140 налоговой декларации.
В соответствии с алгоритмом исчисления налоговой базы, изложенным в Инструкции и строках 180 - 200 декларации, налоговая база для исчисления налога равна налоговой базе по основной деятельности (стр. 140 лист 02) + налоговая база по операциям с ценными бумагами (стр. 120 лист 06).
Таким образом, если от операций с ценными бумагами получена прибыль, то эта прибыль включается по строкам 180 - 200 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль в общую налоговую базу налогоплательщика, в том числе, если он занимается несколькими видами деятельности, на основании ст. 249 НК РФ.
В том случае, если от операций с ценными бумагами получена прибыль, а по другим видам деятельности убыток, то при определении общей налоговой базы по налогу на прибыль убыток от основной деятельности уменьшается за счет прибыли по операциям с ценными бумагами (Письмо УМНС РФ по г. Москве от 16.06.03 г. N 26-12/31441).
Аналогичные выводы содержатся в Письме УМНС РФ по г. Москве от 16.01.03 г. N 26-12/3592, в соответствии с которым если организация в одном отчетном (налоговом) периоде получила одновременно и прибыль по ценным бумагам, то убыток, полученный налогоплательщиком по основной деятельности, уменьшает общую налоговую базу по налогу на прибыль.
Кроме того, Налоговый кодекс не ограничивает возможность уменьшения прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка, полученного от основной деятельности. Налоговым кодексом установлен запрет в отношении: уменьшения доходов, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; уменьшения доходов, полученных от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; - уменьшения прибыли от основной деятельности на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами.
Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина РФ от 21.02.06 г. N 03-03-04/1/135, Письме Минфина РФ от 06.10.06 г. N 03-03-04/4/154.
В 2003 году ООО "ПМД Сервис" получена прибыль по операциям с ценными бумагами, которая включена согласно Инструкции, в строки 180 - 200 листа 02 декларации, при определении общей налоговой базы по указанным строкам прибыль от операций с ценными бумагами уменьшена на сумму убытка от основной деятельности организации, отраженную в строке 140 - листа 02 декларации.
Таким образом, налоговая база для исчисления налога составила 605.815 руб. (согласно Инструкции стр. 140 листа 02 (- 2.557.850) + стр. 120 листа 06 (3.163.665).
Сумма исчисленного налога на прибыль, отраженная в строке 250 листа 02 декларации, рассчитана ООО "ПМД Сервис" следующим образом:
Налоговая база для исчисления налога (стр. 180 - 200 лист 02) x 20% (в т.ч. 6% - ставка налога на прибыль в федеральный бюджет; 14% - ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ). 605.815 руб. x 20% = 121.163 руб. - сумма исчисленного налога на прибыль (всего), в том числе: 36.349 руб. - сумма исчисленного налога на прибыль в федеральный бюджет по ставке 6% (стр. 260 лист 02); 84.814 руб. - сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по ставке 14% (стр. 270 лист 02).
Кроме того, в соответствии с Законом города Москвы от 05.03.2003 г. N 12 "Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов" при исчислении налога организацией была использована пониженная ставка налога на прибыль в размере 14 процентов в отношении всей налогооблагаемой прибыли.
В проверяемый период ООО "ПМД Сервис" имело переплату по налогу на прибыль в размере 452.887 руб. (в т.ч. ф/б - 135.886 руб., г/б 317.021 руб.), что подтверждается налоговым органом в оспариваемом решении.
Таким образом, даже в случае признания доводов налогового органа о неправомерности уменьшения ООО "ПМД Сервис" прибыли от операций с ценными бумагами на сумму убытка от основной деятельности, обоснованными, расчет налога должен производиться следующим образом:
(3.163.665 руб. - 605.815 руб.) х 14%.
Сумма исчисленного налога на прибыль по ставке 14 процентов, отражаемая в стр. 250, листа 02 декларации, составляет 358.099 руб.
ООО "ПМД Сервис" исчислило налог в сумме 121.163 руб. (стр. 250, лист 02 декларации).
Сумма неуплаченного налога составляет 236.936 руб. (358.099 руб. - 121.163 руб.).
Однако, поскольку у ООО "ПМД Сервис" имеется переплата по налогу на прибыль в размере 452.887 руб., факт неуплаты налога в рассматриваемый период (2003 г.) отсутствует.
Доводы ответчика судом отклоняются, как не соответствующие перечисленным нормам НК РФ и доказательствам, имеющимся в материалах дела, опровергнутые объяснениями заявителя, признанными судом соответствующими действительности в связи с изложенным выше.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 12 - 13 ГК РФ ст. ст. 2, 10, 65, 68, 71, 110, 167 - 170, 176, 200 - 201 АПК РФ, ст. ст. 100 - 101, 38, 142 НК РФ, суд
решил:
признать незаконным проверенное на соответствие НК РФ решение ИФНС РФ N 17 по г. Москве от 19.10.06 г. N 01-14/960.
Взыскать с ИФНС РФ N 17 по г. Москве в пользу заявителя 2000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в Девятый апелляционный суд в течение месяца.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)