Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена - 03.09.2008 г.
Решение в полном объеме изготовлено - 09.09.2008 г.
Арбитражный суд в составе:
Судьи: С.
При ведении протокола судебного заседания судьей
при участии
от заявителя: Ш. по дов. б/н от 07.11.07 г.
от ответчика: Х. по дов. N 01-14/00397
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Дальневосточный Альянс"
к ИФНС России N 17 по г. Москве
об обязании произвести возмещение акциза в размере 26.531.864 руб. путем возврата
ООО "Дальневосточный Альянс" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России N 17 по г. Москве (далее - ответчик, Инспекция) N 04-14/220 от 24.08.2007 г., и обязании налогового органа произвести Обществу возмещение акциза в размере 26.531.864 руб. путем возврата.
Решением арбитражного суда от 14.01.08 г., оставленным без изменения Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.03.08 г., требования ООО "Дальневосточный Альянс" удовлетворены.
Постановлением ФАС МО от 23.06.08 г. N КА-А40/5407-08 решение от 14.01.08 г. и Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.03.08 г. по данному делу отменено в части возложения на ИФНС России N 17 по г. Москве обязанности возвратить ООО "Дальневосточный Альянс" - акциз в сумме 26.531.864 руб. и дело в этой части передано на новое рассмотрение.
Отменяя решение арбитражного суда от 14.01.08 г., суд кассационной инстанции указал, на то, что суды первой и второй инстанции не проверили факт исчисления уплаты Обществом в соответствующий бюджет суммы акциза 26.531.864 руб., о возврате которой приняли решение. Между тем уплата акциза является существенным обстоятельством, с нарушением которого п. 3 ст. 184 НК РФ связывает возникновение права на возмещение.
В судебных актах отсутствуют вывод об уплате акциза в спорной сумме, а также ссылка на доказательства, подтверждающие факт и дату уплаты. Более того, в решении суда от 14.01.2008 г. (стр. 4) указано, что начисленный за декабрь 2006 г. акциз уплачен в бюджет не был. Тем не менее, принято решение о возврате акциза. Суд апелляционной инстанции данный недостаток не устранил.
Суды не учли положений п. 3 ст. 45 НК РФ, предусматривающего допустимые способы уплаты налога (в частности, предъявления банку платежного поручения на перечисление денежных средств; вынесение налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога).
При новом рассмотрении суду следует выяснить, принималось ли решение налоговым органом о зачете имеющийся по данным актов сверки N 15 от 18.07.2007 г., N 16 от 06.09.2007 г. переплаты в счет уплаты акциза за декабрь 2006 г. С учетом данного обстоятельства, а также платежного поручения N 146 от 23.03.2007 г. на уплату акциза за декабрь 2006 г. в размере 6.755.069 руб. принять решение о наличии у Общества права на возврат определенной суммы налога из бюджета.
При новом рассмотрении дела заявитель поддержал заявленные требования. Ответчик суду отзыв не представил, пояснений по существу рассматриваемого спора не дал, представил решения о зачете акциза.
Арбитражный суд, вновь исследовав материалы дела, оценив доводы, приведенные лицами, участвующими в деле в обоснование своих требований и возражений, считает требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью "Дальневосточный Альянс" является экспортером и ежемесячно отправляет на экспорт нефтепродукт - нафту (бензиновую фракцию от первичной переработки нефти) бензин, мазут.
Истец имеет свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами от 01.04.2006 г. 77 N 0077168245 в соответствии со ст. 179.1 НК РФ и является плательщиком акциза на указанные операции.
Согласно акту сверки расчетов у налогоплательщика по налогам, сборам и взносам N 16 от 06.09.2007 г. (т. 1 л.д. 94) числится на лицевом счете значительная переплата по большинству налогов, в том числе, и по НДС, и акцизам в размере 26.533.475,69 руб.
19.02.2007 г. Общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по акцизам за нефтепродукты за декабрь 2006 г.
14.03.2007 г. Обществом подано в налоговый орган заявление о зачете с просьбой произвести зачет из переплаты по акцизу на автомобильный бензин в размере 2.924.247 руб. и топливу в размере 13.913.445 руб. (согласно акту сверки от 09.03.07 г.) в оплату акциза по прямогонному бензину по сроку до 25.03.2007 г.
23.03.2007 г. по платежному поручению N 146 Истец уплатил акциз за прямогонный бензин за декабрь 2006 г. в размере 6.755.069 руб. (т. 1 л.д. 92).
18.04.2007 г. после получения документов о вывозе подакцизного товара в режиме экспорта за пределы территории РФ, на основании ст. ст. 198, 203, 204 НК РФ истец представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по акцизам на нефтепродукты за декабрь 2006 г., где в п. 11 Раздела 2 Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 2 - 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, по подакцизным нефтепродуктам, реализованным на экспорт в отчетном налоговом периоде, по которым представлены поручительство банка или банковская гарантия, по видам нефтепродуктов" было заявлено освобождение:
1. По дизельному топливу на сумму 21.490810 руб. (19898,898 x 1080 = 21.490.810 руб.).
2. По прямогонному бензину на сумму 26.541.533 (21.959,448 x 2.657 = 53.346.253 руб.).
В подтверждение обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов ООО "Дальневосточный Альянс" сопроводительным письмом (вх. N 11200 юл от 20.03.2007 г.) представило документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 Налогового Кодекса, что не отрицается налоговым органом.
По результату камеральной налоговой проверки уточненной декларации за спорный период Инспекция вынесла решение 24.08.2007 г. N 04-14/220, которым признано неправомерным освобождение общества от уплаты акциза по нефтепродуктам, оприходованным до 31.12.2006 г. и реализованным в режиме экспорта после 01.01.2007 г., в размере 26.531.864 руб.; акциз в указанной сумме доначислен к уплате в бюджет по сроку 26.03.2007 г. и с налогоплательщика взыскана сумма неуплаченных налогов в размере 26.531.864 руб., в том числе акциз на прямогонный бензин за декабрь 2006 г. в размере 26.531.864 руб.
Данное решение Инспекции признано недействительным первоначальным решением суда от 14.01.2008 г., оставленным без изменения Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2008 г. и Федеральным арбитражным судом Московского округа от 23.06.2008 г.
Согласно положений п. 2 ст. 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза, начисленного по операциям получения нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, в части акциза, приходящего на нефтепродукты, в дальнейшем помещенные под таможенный режим экспорта, реализованные за пределы РФ при предоставлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.
Тем же пунктом предусмотрено, что при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.
В соответствии с п. 3 указанной статьи при уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров в порядке ст. 203 НК РФ.
Во исполнения указаний судом кассационной инстанции арбитражным судом проверен факт уплаты Обществом суммы акциза и установлено, что сумма акциза в размере 6.755.069 руб. была уплачена заявителем платежным поручением N 146 от 23.03.2007 г. (т. 1 л.д. 92).
Факт представления заявителем достаточной банковской гарантии и документов подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров с уточненной налоговой декларацией был установлен судом при первичном рассмотрении дела.
В материалы дела ответчиком представлены решения о зачете акцизов по прямогонному бензину N 77170000000589 от 19.03.2007 г. (т. 5 л.д. 5), N 77170000000590 от 19.03.2007 г. (т. 5 л.д. 6), N 77170000000592 от 19.03.2007 г. (т. 5 л.д. 7); N 77170000000643 от 20.03.2007 г. (т. 5 л.д. 8) и акт сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам N 19 от 26.06.2008 г. (т. 5 л.д. 9 - 10), а также уведомление налогового органа о зачетах от 24.04.2007 г. N 08-15/02820 (т. 5 л.д. 11).
Таким образом, суд считает обоснованным возмещение заявителю акциза в размере 26.531.864 руб. путем возврата.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 4, 64, 65, 67, 71, 75, 110, 167 - 170, 176, 199 - 201 АПК РФ, арбитражный суд
обязать ИФНС России N 17 по г. Москве возвратить ООО "Дальневосточный Альянс" акциз в сумме 26.531.864 руб. путем возврата.
Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 09.09.2008 ПО ДЕЛУ N А40-60505/07-87-345
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 9 сентября 2008 г. по делу N А40-60505/07-87-345
Резолютивная часть решения объявлена - 03.09.2008 г.
Решение в полном объеме изготовлено - 09.09.2008 г.
Арбитражный суд в составе:
Судьи: С.
При ведении протокола судебного заседания судьей
при участии
от заявителя: Ш. по дов. б/н от 07.11.07 г.
от ответчика: Х. по дов. N 01-14/00397
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Дальневосточный Альянс"
к ИФНС России N 17 по г. Москве
об обязании произвести возмещение акциза в размере 26.531.864 руб. путем возврата
установил:
ООО "Дальневосточный Альянс" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России N 17 по г. Москве (далее - ответчик, Инспекция) N 04-14/220 от 24.08.2007 г., и обязании налогового органа произвести Обществу возмещение акциза в размере 26.531.864 руб. путем возврата.
Решением арбитражного суда от 14.01.08 г., оставленным без изменения Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.03.08 г., требования ООО "Дальневосточный Альянс" удовлетворены.
Постановлением ФАС МО от 23.06.08 г. N КА-А40/5407-08 решение от 14.01.08 г. и Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.03.08 г. по данному делу отменено в части возложения на ИФНС России N 17 по г. Москве обязанности возвратить ООО "Дальневосточный Альянс" - акциз в сумме 26.531.864 руб. и дело в этой части передано на новое рассмотрение.
Отменяя решение арбитражного суда от 14.01.08 г., суд кассационной инстанции указал, на то, что суды первой и второй инстанции не проверили факт исчисления уплаты Обществом в соответствующий бюджет суммы акциза 26.531.864 руб., о возврате которой приняли решение. Между тем уплата акциза является существенным обстоятельством, с нарушением которого п. 3 ст. 184 НК РФ связывает возникновение права на возмещение.
В судебных актах отсутствуют вывод об уплате акциза в спорной сумме, а также ссылка на доказательства, подтверждающие факт и дату уплаты. Более того, в решении суда от 14.01.2008 г. (стр. 4) указано, что начисленный за декабрь 2006 г. акциз уплачен в бюджет не был. Тем не менее, принято решение о возврате акциза. Суд апелляционной инстанции данный недостаток не устранил.
Суды не учли положений п. 3 ст. 45 НК РФ, предусматривающего допустимые способы уплаты налога (в частности, предъявления банку платежного поручения на перечисление денежных средств; вынесение налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога).
При новом рассмотрении суду следует выяснить, принималось ли решение налоговым органом о зачете имеющийся по данным актов сверки N 15 от 18.07.2007 г., N 16 от 06.09.2007 г. переплаты в счет уплаты акциза за декабрь 2006 г. С учетом данного обстоятельства, а также платежного поручения N 146 от 23.03.2007 г. на уплату акциза за декабрь 2006 г. в размере 6.755.069 руб. принять решение о наличии у Общества права на возврат определенной суммы налога из бюджета.
При новом рассмотрении дела заявитель поддержал заявленные требования. Ответчик суду отзыв не представил, пояснений по существу рассматриваемого спора не дал, представил решения о зачете акциза.
Арбитражный суд, вновь исследовав материалы дела, оценив доводы, приведенные лицами, участвующими в деле в обоснование своих требований и возражений, считает требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью "Дальневосточный Альянс" является экспортером и ежемесячно отправляет на экспорт нефтепродукт - нафту (бензиновую фракцию от первичной переработки нефти) бензин, мазут.
Истец имеет свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами от 01.04.2006 г. 77 N 0077168245 в соответствии со ст. 179.1 НК РФ и является плательщиком акциза на указанные операции.
Согласно акту сверки расчетов у налогоплательщика по налогам, сборам и взносам N 16 от 06.09.2007 г. (т. 1 л.д. 94) числится на лицевом счете значительная переплата по большинству налогов, в том числе, и по НДС, и акцизам в размере 26.533.475,69 руб.
19.02.2007 г. Общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по акцизам за нефтепродукты за декабрь 2006 г.
14.03.2007 г. Обществом подано в налоговый орган заявление о зачете с просьбой произвести зачет из переплаты по акцизу на автомобильный бензин в размере 2.924.247 руб. и топливу в размере 13.913.445 руб. (согласно акту сверки от 09.03.07 г.) в оплату акциза по прямогонному бензину по сроку до 25.03.2007 г.
23.03.2007 г. по платежному поручению N 146 Истец уплатил акциз за прямогонный бензин за декабрь 2006 г. в размере 6.755.069 руб. (т. 1 л.д. 92).
18.04.2007 г. после получения документов о вывозе подакцизного товара в режиме экспорта за пределы территории РФ, на основании ст. ст. 198, 203, 204 НК РФ истец представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по акцизам на нефтепродукты за декабрь 2006 г., где в п. 11 Раздела 2 Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 2 - 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, по подакцизным нефтепродуктам, реализованным на экспорт в отчетном налоговом периоде, по которым представлены поручительство банка или банковская гарантия, по видам нефтепродуктов" было заявлено освобождение:
1. По дизельному топливу на сумму 21.490810 руб. (19898,898 x 1080 = 21.490.810 руб.).
2. По прямогонному бензину на сумму 26.541.533 (21.959,448 x 2.657 = 53.346.253 руб.).
В подтверждение обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов ООО "Дальневосточный Альянс" сопроводительным письмом (вх. N 11200 юл от 20.03.2007 г.) представило документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 Налогового Кодекса, что не отрицается налоговым органом.
По результату камеральной налоговой проверки уточненной декларации за спорный период Инспекция вынесла решение 24.08.2007 г. N 04-14/220, которым признано неправомерным освобождение общества от уплаты акциза по нефтепродуктам, оприходованным до 31.12.2006 г. и реализованным в режиме экспорта после 01.01.2007 г., в размере 26.531.864 руб.; акциз в указанной сумме доначислен к уплате в бюджет по сроку 26.03.2007 г. и с налогоплательщика взыскана сумма неуплаченных налогов в размере 26.531.864 руб., в том числе акциз на прямогонный бензин за декабрь 2006 г. в размере 26.531.864 руб.
Данное решение Инспекции признано недействительным первоначальным решением суда от 14.01.2008 г., оставленным без изменения Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2008 г. и Федеральным арбитражным судом Московского округа от 23.06.2008 г.
Согласно положений п. 2 ст. 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза, начисленного по операциям получения нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, в части акциза, приходящего на нефтепродукты, в дальнейшем помещенные под таможенный режим экспорта, реализованные за пределы РФ при предоставлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.
Тем же пунктом предусмотрено, что при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.
В соответствии с п. 3 указанной статьи при уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров в порядке ст. 203 НК РФ.
Во исполнения указаний судом кассационной инстанции арбитражным судом проверен факт уплаты Обществом суммы акциза и установлено, что сумма акциза в размере 6.755.069 руб. была уплачена заявителем платежным поручением N 146 от 23.03.2007 г. (т. 1 л.д. 92).
Факт представления заявителем достаточной банковской гарантии и документов подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров с уточненной налоговой декларацией был установлен судом при первичном рассмотрении дела.
В материалы дела ответчиком представлены решения о зачете акцизов по прямогонному бензину N 77170000000589 от 19.03.2007 г. (т. 5 л.д. 5), N 77170000000590 от 19.03.2007 г. (т. 5 л.д. 6), N 77170000000592 от 19.03.2007 г. (т. 5 л.д. 7); N 77170000000643 от 20.03.2007 г. (т. 5 л.д. 8) и акт сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам N 19 от 26.06.2008 г. (т. 5 л.д. 9 - 10), а также уведомление налогового органа о зачетах от 24.04.2007 г. N 08-15/02820 (т. 5 л.д. 11).
Таким образом, суд считает обоснованным возмещение заявителю акциза в размере 26.531.864 руб. путем возврата.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 4, 64, 65, 67, 71, 75, 110, 167 - 170, 176, 199 - 201 АПК РФ, арбитражный суд
решил:
обязать ИФНС России N 17 по г. Москве возвратить ООО "Дальневосточный Альянс" акциз в сумме 26.531.864 руб. путем возврата.
Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)