Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
13 мая 2005 г. Дело N 10АП-310/05-АК
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей К., М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи, при участии в заседании от истца (заявителя): не явился, извещен; от ответчика: Р. - ведущий специалист, доверенность от 24.01.2005 N 05-345, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Электросталь на решение Арбитражного суда Московской области от 13 августа 2004 г. по делу N А41-К2-5265/04, принятого судьей Р., по иску (заявлению) Открытого акционерного общества "Опытный завод "Атомспецконструкция" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Электросталь о признании недействительным решения и встречному иску о взыскании штрафа в сумме 994449 руб. 61 коп.,
ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения ИМНС РФ по г. Электросталь N 09-255 от 25.11.2003 о привлечении к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц и подоходного налога, по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого социального налога, по пункту 2 статьи 27 Федерального закона N 167-ФЗ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Инспекцией МНС РФ по г. Электросталь заявлены встречные требования о взыскании с ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" штрафных санкций в сумме 994449,25 руб.: 646883,61 руб. - штраф за неперечисление налога на доходы физических лиц по статье 123 НК РФ; 344846,98 руб. - штраф за неуплату единого социального налога; 18093,29 руб. - штраф по пункту 2 статьи 27 Закона РФ N 167-ФЗ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Решением Арбитражного суда Московской области от 13.08.2004 признано недействительным решение ИМНС РФ по г. Электросталь N 09-255 от 25.11.2003 в части: взыскания штрафа в сумме 646983,61 руб., недоимки в сумме 3234918,06 руб., пени 1810642,83 руб. по налогу на доходы физических лиц; начисления штрафа 344671,30 руб.; недоимки - 43362,93 руб.; пени - 16420,38 руб. по единому социальному налогу; начисления штрафа 2618,66 руб., недоимки 13093,29 руб., пени 3499,05 руб. по страховым взносам.
В удовлетворении встречных требований ИМНС РФ по г. Электросталь отказано.
ИМНС РФ по г. Электросталь считает решение суда первой инстанции незаконным, подлежащим отмене по основаниям неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствия выводов, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам дела, нарушения норм материального и процессуального права, в связи с чем подана апелляционная жалоба.
В обоснование жалобы представитель ИМНС РФ по г. Электросталь указал, что не согласен с выводами суда о том, что налоговым органом не подтверждена документально сумма задолженности по подоходному налогу, нет указаний на первичные документы, а также с тем, что при расчете пени за несвоевременное перечисление подоходного налога пени начислялись и на задолженность прошлых лет.
Сумма задолженности по подоходному налогу и налогу на доходы физических лиц отражена в приложении N 1 к решению по выездной налоговой проверке. Кроме того, налогоплательщик не опровергал суммы начисленного подоходного налога (НДФЛ) и пени.
Выводы, изложенные в акте проверки и в решении ИМНС РФ по г. Электросталь, основаны на результатах проверки первичных документов, которые в ходе выездной налоговой проверки не изымались, налогоплательщик не представил документов, подтверждающих своевременное перечисление в бюджет удержанного подоходного налога и налога на доходы физических лиц.
За проверяемый период с 26.11.2000 по 31.12.2003 неуплата подоходного налога и налога на доходы физических лиц составила 2989111,47 руб. Указанная неуплата установлена на основании реестров сведений о доходах физических лиц.
На основании изложенного ИМНС РФ по г. Электросталь считает обоснованным начисление санкции подоходного налога и налога на доходы физических лиц в сумме 2989111,47 руб., привлечение к ответственности по статье 123 НК РФ и взыскании штрафа в сумме 597822 руб. (2989111,47 руб. х 20%) - правомерным. При этом ИМНС РФ по г. Электросталь согласна с выводами суда о неправомерном привлечении к налоговой ответственности за неуплату подоходного налога и налога на доходы физических лиц за сентябрь - ноябрь 2000 г. в связи с истечением трехлетнего срока давности привлечения к налоговой ответственности, установленного статьей 113 НК РФ. Судом первой инстанции признано правомерным решение ИМНС РФ по г. Электросталь в части доначисления суммы единого социального налога только в сумме 1464 руб., в остальной части доначисление единого социального налога признано неправомерным.
С указанными выводами суда первой инстанции ИМНС РФ по г. Электросталь не согласна, так как налогоплательщиком не подтверждена обоснованность исключения из налоговой базы ЕСН, всех сумм, кроме выплат по больничным листам, выходным пособиям и компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении.
Представленные ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" талонов на выплату заработной платы не являются первичными документами, подтверждающими обоснованность исключения из налоговой базы по ЕСН указанных сумм.
В нарушение пункта 2 статьи 3 Закона РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в талонах на зарплату отсутствуют наименование документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.
Постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 N 26 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по расчетам с персоналом по оплате труда N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", N Т-51 "Расчетная ведомость".
Налогоплательщиком не представлено доказательств обоснованности расходов по командировкам работников.
При рассмотрении возражений к акту выездной налоговой проверки ИМНС РФ по г. Электросталь расходы по командировкам Б. и С.
ИМНС РФ по г. Электросталь исключила из сумм, не подлежащих налогообложению ЕСН, суммы выплат единовременной материальной помощи на похороны, так как указанная выплата произведена только на основании заявлений членов семьи погибшего без удостоверяющих документов, свидетельств о смерти.
ИМНС РФ по г. Электросталь исключены также и суммы, не подлежащие налогообложению ЕСН, компенсации матерям по уходу за ребенком до достижения ими полутора лет и трехлетнего возраста, так как, по мнению налогового органа, указанные выплаты не входят в перечень сумм, не подлежащих налогообложению, установленному в статье 238 НК РФ.
ИМНС РФ по г. Электросталь признала необоснованным включение в суммы, не подлежащие налогообложению ЕСН, производимые выплаты Н. по возмещению вреда, причиненного увечьем, так как не представлено решение суда, обязывающее ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" производить указанные выплаты, и не представлено доказательств того, что увечье получено именно при исполнении трудовых обязанностей.
ИМНС РФ по г. Электросталь признано необоснованным включение в суммы, не подлежащие налогообложению ЕСН, денежные компенсации выплаченных участникам ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, стоимость питания, выплаченного участникам ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС.
ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" не уплачен единый социальный налог за 2001 - 2002 гг. в сумме 43362,93 руб.
ИМНС РФ по г. Электросталь не согласна с выводом суда первой инстанции о пропуске срока, установленного статьей 115 НК РФ для взыскания штрафных санкций.
Заявителем пропущен установленный статьей 198 АПК РФ срок для подачи заявления о признании недействительным решения налогового органа.
На основании изложенного ИМНС РФ по г. Электросталь просит отменить решение суда первой инстанции, встречный иск удовлетворить, в удовлетворении требований ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" отказать.
ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" в судебное заседание не явился, о дне рассмотрения дела извещен, дело рассматривается в его отсутствие в соответствии со статьей 156 АПК РФ.
Выслушав объяснения ИМНС РФ по г. Электросталь, проверив материалы дела, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению частично.
В судебном заседании установлено, что по решению ИМНС РФ по г. Электросталь N 09-255 от 25.11.2003 ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" привлечено к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за неуплату (неполную уплату) подоходного налога и налога на доходы физических лиц в сумме 3234918,06 руб., в виде штрафа в сумме 648983,61 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН, в размере 36723,97 руб. (с учетом переплаты), в виде штрафа в размере 344846,98 руб., по пункту 1 статьи 27 Федерального закона РФ N 167-ФЗ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" за неуплату сумм страховых взносов в размере 18083,28 руб. (л. д. 11 - 20 т. 1).
05.12.2003 ИМНС РФ по г. Электросталь в адрес ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" направлены требование N 276, 277, 278, 279, 280, 281 об уплате в срок до 10.12.2003 налоговых санкций в сумме 994448,24 руб. По решению ИМНС РФ по г. Электросталь от 25.11.2003 N 19-255 с ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" подлежит также взысканию 3234918,66 руб. - сумма налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, 1810642,83 коп. - пени за несвоевременную уплату налогов с заработков (доходов) граждан по состоянию на 25.11.2003, 44826,93 руб. - сумма неуплаченного ЕСН, 16420,38 руб. - пени за несвоевременную уплату ЕСН по состоянию на 21.11.2003, 13093,29 руб. - сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, 3439,05 руб. - пени за несвоевременную уплату страховых взносов.
05.12.2003 ИМНС РФ по г. Электросталь в адрес ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" направлено требование N 2698 об уплате указанных сумм налогов, страховых взносов и пени (л. д. 127 т. 2).
Решением вынесено на основании акта выездной налоговой проверки от 27.10.2003 (л. д. 31 - 38 т. 1).
Согласно пункту 2.1.1 акта проверки ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" за период с 01.09.2000 по 27.10.2003 не полностью перечислило подоходный налог и налог на доходы физических лиц в сумме 3234918,06 руб. За несвоевременное перечисление подоходного налога начислены пени в сумме 1760640,71 руб.
В соответствии со статьей 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Выводы Налоговой инспекции о неисчислении и неуплате ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" сумм подоходного налога и налога на доходы физических лиц в сумме 3234918,06 руб. сделаны на основании реестра сведений о доходах физических лиц, которые были представлены налогоплательщиком при проведении проверки (л. д. 55 - 105 т. 5) и представлены ИМНС РФ по г. Электросталь в судебном заседании.
Апелляционный суд не принимает в качестве надлежащих доказательств перечисления подоходного налога талоны на заработную плату, так как в нарушение пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в талонах не указано наименование организации, выдающей заработную плату, документы не заверены надлежащим образом.
Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 06.04.2001 N 26 "Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты" первичным документом по расчетам с персоналом по оплате труда является расчетно-платежная ведомость.
Из суммы недоимки - 3234918,06 руб., образовавшейся в результате неудержания сумм исчисленного ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" подоходного налога и налога на доходы физических лиц подлежат исключению суммы за сентябрь - ноябрь 2000 года в связи с истечением установленного ст. 113 НК РФ трехлетнего срока давности для привлечения к налоговой ответственности.
Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
ИМНС РФ по г. Электросталь согласилась с указанным выводом суда. На 26.11.2000 неуплата подоходного налога и налога на доходы физических лиц, исключая суммы налогов за период сентябрь - ноябрь 2000 г., составляет 2989111,47 руб.
ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" не представило доказательств исчисления подоходного налога и налога на доходы физических лиц, несмотря на неоднократные предложения.
Согласно п. 2.2.10 акта проверки неуплата ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" сумм ЕСН в бюджет по состоянию на 15.01.2003 составила 1687510,94 руб., в том числе: ЕСН, зачисляемый в ПФ и ФБ - 1617509,89 руб.; ЕСН, зачисляемый в ФФОМС - 3555,59 руб.; ЕСН, зачисляемый в ТФОМС - 66445,46 руб. (л. д. 36 т. 1).
ИФНС РФ по г. Электросталь сделан вывод, что ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" неправильно определена налоговая база по единому социальному налогу.
ИФНС РФ по г. Электросталь признала обоснованным исключение налогоплательщиком из налоговой базы суммы оплаты больничных листов, выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск увольняемым.
ИФНС РФ по г. Электросталь признала необоснованным исключение ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" из налоговой базы произведенные выплаты 30130,74 руб. за 2001 г. и 48305,28 руб. за 2002 г. - пособия по увечью, 13500 руб. - выплаты по оказанию материальной помощи на погребение, 3100 руб. - за 2001 г. и 2500 руб. - за 2002 г. - материальная помощь участникам в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, 18800 руб. - за 2001 г. и 17200 руб. - за 2002 г. - расходы на питание участникам ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, 1500 руб. - суммы материальной помощи, 7200 руб. - расходы на оплату командировок, 120 руб. - за 2001 г. и 2400 руб. - за 2002 г. - начисленные денежные выплаты по уходу за ребенком до 1,5 лет, 2950 руб. за 2001 год и 1000 руб. за 2002 год - компенсационные выплаты по уходу за ребенком до 3 лет, 1000 руб. - расходы на погребение.
Апелляционный суд считает правомерным исключение ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" из налоговой базы произведенные им выплаты в общей сумме 78486 руб. (30180,74 + 48305,26), по оказанию материальной помощи участникам ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС - 13500 руб. и выплаты на питание участникам ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС - 361000 руб., компенсационные выплаты по уходу за ребенком до 1,5 лет - 8520 руб., по уходу за ребенком до 3 лет - 3100 руб., пособия на погребение в сумме 1000 руб., суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой членам семьи умершего работника - 13500 руб.
В соответствии со статьей 237 Налогового кодекса РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.
Перечень сумм, не подлежащих налогообложению ЕСН, установлен статьей 238 НК РФ.
Выплаченные ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" денежные пособия по уходу за ребенком до достижения 1,5 лет, до 3 лет, пособия на погребение, компенсационные выплаты по возмещению вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, суммы материальной помощи, выплаченные в связи с иными обстоятельствами в частности участникам ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, в том числе выплаты на питание указанным участникам, материальная помощь, выплаченная членам семьи умершего работника, входят в перечень сумм, не подлежащих налогообложению, статьей 238 НК РФ.
Право на ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения 1,5 лет установлено статьей 13 Федерального закона РФ от 26.04.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях граждан, имеющих детей", Положением "О порядке назначения и выплаты государственного пособия гражданам, имеющим детей", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 04.09.1995 N 883.
В соответствии со статьей 14 Федерального закона N 81-ФЗ от 26.04.1995 "О государственных пособиях граждан, имеющих детей" продолжительность выплаты ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет.
Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" установлено, что с 01.01.2001 ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. производятся, в том числе: матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам - военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста.
Ежемесячные пособия на период отпуска по уходу за ребенком до полутора лет выплачиваются в соответствии с Федеральным законом "О государственных пособиях граждан, имеющих детей" N 81-ФЗ от 26.04.1995, Положения "О порядке назначения и выплаты государственного пособия гражданам, имеющим детей", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 04.09.1995 N 883.
Федеральным законом N 125-ФЗ от 24.07.1998 "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" установлены виды обеспечения по страхованию, в том числе в виде пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установлены статьей 8 названного Закона.
Выплаты социального пособия на погребение организацией, в которой работал умерший либо работает один из родителей или другой член семьи умершего несовершеннолетнего, установлены статьей 10 Федерального закона РФ от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле".
Настоящий Федеральный закон устанавливает гарантии предоставления материальной и иной помощи для погребения умершего. Выплаты материальной помощи в связи со смертью работника производились на основании заявлений членов семьи умершего и подтверждаются расходно-кассовыми ордерами (л. д. 38 - 69 т. 2).
Произведенные ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" выплаты по оказанию материальной помощи участникам ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС в соответствии с Федеральным законом РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС".
Согласно справке Отделения федерального казначейства по г. Электросталь нецелевого использования денежных средств, выделенных ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" для реализации Федерального закона РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", не установлено (л. д. 34 - 37 т. 2).
Обоснованность и доказанность выплат денежных средств по оказанию материальной помощи из фонда материальной помощи в сумме 1200 руб. и расходы на командировки 7200 руб. не подтверждены ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" несмотря на неоднократные предложения суда представить соответствующие доказательства.
Решение ИМНС РФ по г. Электросталь о взыскании с ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" - 13093,29 руб. - страховых взносов в Пенсионный фонд и 3488,05 руб. - пени за несвоевременное перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд неправомерно, поскольку указанные взносы не входят в состав ЕСН.
В соответствии со статьей 25 Федерального закона РФ N 167-ФЗ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" контроль за уплатой страховых взносов осуществляется налоговыми органами, взыскание недоимки и пени осуществляется органами Пенсионного фонда в судебном порядке.
Ответственность за неуплату (неполную уплату) страховых взносов установлена пунктом 2 статьи 27 Закона РФ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Встречные требования ИМНС РФ по г. Электросталь о взыскании налоговых санкций в сумме 994448,25 руб. не подлежат удовлетворению в связи с истечением установленного статьей 115 НК РФ срока исковой давности.
Акт налоговой проверки составлен 27.10.2003 (л. д. 31 т. 1), встречные требования, согласно штампу почты заявлены 26.05.2004 (л. д. 76 т. 2).
Исследовав и оценив собранные по делу доказательства, апелляционный суд считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене.
Руководствуясь статьями 176, 266, 268, пунктом 2 статьи 269, пунктами 1, 3 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решение Арбитражного суда Московской области от 13 августа 2004 г. изменить, апелляционную жалобу ИФНС РФ по г. Электросталь удовлетворить частично.
- Признать недействительным решение ИМНС РФ по г. Электросталь N 09-0255 от 25.11.2003 в части взыскания сумм ЕСН, начисленных на выплаты, произведенные ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" в 2001 г. в сумме 30190,74 руб., в 2002 г. - 48305,28 руб. - пособие по увечью;
- 13500 руб. - материальная помощь в связи со смертью работника;
- 3100 руб. в 2001 г. и 2500 руб. в 2002 г. - материальная помощь, оказанная участникам ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС;
- 18900 руб. в 2001 г. и 17200 руб. в 2002 г. - материальная помощь на питание участникам Чернобыльской АЭС;
- 6120 руб. в 2001 г. и 2400 руб. в 2002 г. - компенсационные выплаты пособий по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет;
- 2950 руб. в 2001 г. и 150 руб. в 2002 г. - компенсационные выплаты по уходу за ребенком по достижении им 3 лет;
- 1000 руб. - пособие на погребение; начисленных пени, исходя из указанных сумм, штрафа. В остальной части требования, касающегося начисления ЕСН, отказать.
Признать недействительным решение N 09-0255 от 25.11.2003 в части начисления страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд РФ в сумме 13093,29 руб.; пени за несвоевременную уплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ - 3499,05 руб.; штрафа - 2618,66 руб. за неуплату сумм страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.
В удовлетворении требований ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" о признании недействительным решения ИМНС РФ по г. Электросталь N 09-0255 от 25.11.2003 в части начисления подоходного налога и налога на доходы физических лиц в сумме 2989111,47 руб., пени на указанную сумму, штрафа - 587822 руб. отказать.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 13.05.2005, 05.05.2005 ПО ДЕЛУ N 10АП-310/05-АК
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
13 мая 2005 г. Дело N 10АП-310/05-АК
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей К., М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи, при участии в заседании от истца (заявителя): не явился, извещен; от ответчика: Р. - ведущий специалист, доверенность от 24.01.2005 N 05-345, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Электросталь на решение Арбитражного суда Московской области от 13 августа 2004 г. по делу N А41-К2-5265/04, принятого судьей Р., по иску (заявлению) Открытого акционерного общества "Опытный завод "Атомспецконструкция" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Электросталь о признании недействительным решения и встречному иску о взыскании штрафа в сумме 994449 руб. 61 коп.,
УСТАНОВИЛ:
ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения ИМНС РФ по г. Электросталь N 09-255 от 25.11.2003 о привлечении к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц и подоходного налога, по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого социального налога, по пункту 2 статьи 27 Федерального закона N 167-ФЗ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Инспекцией МНС РФ по г. Электросталь заявлены встречные требования о взыскании с ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" штрафных санкций в сумме 994449,25 руб.: 646883,61 руб. - штраф за неперечисление налога на доходы физических лиц по статье 123 НК РФ; 344846,98 руб. - штраф за неуплату единого социального налога; 18093,29 руб. - штраф по пункту 2 статьи 27 Закона РФ N 167-ФЗ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Решением Арбитражного суда Московской области от 13.08.2004 признано недействительным решение ИМНС РФ по г. Электросталь N 09-255 от 25.11.2003 в части: взыскания штрафа в сумме 646983,61 руб., недоимки в сумме 3234918,06 руб., пени 1810642,83 руб. по налогу на доходы физических лиц; начисления штрафа 344671,30 руб.; недоимки - 43362,93 руб.; пени - 16420,38 руб. по единому социальному налогу; начисления штрафа 2618,66 руб., недоимки 13093,29 руб., пени 3499,05 руб. по страховым взносам.
В удовлетворении встречных требований ИМНС РФ по г. Электросталь отказано.
ИМНС РФ по г. Электросталь считает решение суда первой инстанции незаконным, подлежащим отмене по основаниям неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствия выводов, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам дела, нарушения норм материального и процессуального права, в связи с чем подана апелляционная жалоба.
В обоснование жалобы представитель ИМНС РФ по г. Электросталь указал, что не согласен с выводами суда о том, что налоговым органом не подтверждена документально сумма задолженности по подоходному налогу, нет указаний на первичные документы, а также с тем, что при расчете пени за несвоевременное перечисление подоходного налога пени начислялись и на задолженность прошлых лет.
Сумма задолженности по подоходному налогу и налогу на доходы физических лиц отражена в приложении N 1 к решению по выездной налоговой проверке. Кроме того, налогоплательщик не опровергал суммы начисленного подоходного налога (НДФЛ) и пени.
Выводы, изложенные в акте проверки и в решении ИМНС РФ по г. Электросталь, основаны на результатах проверки первичных документов, которые в ходе выездной налоговой проверки не изымались, налогоплательщик не представил документов, подтверждающих своевременное перечисление в бюджет удержанного подоходного налога и налога на доходы физических лиц.
За проверяемый период с 26.11.2000 по 31.12.2003 неуплата подоходного налога и налога на доходы физических лиц составила 2989111,47 руб. Указанная неуплата установлена на основании реестров сведений о доходах физических лиц.
На основании изложенного ИМНС РФ по г. Электросталь считает обоснованным начисление санкции подоходного налога и налога на доходы физических лиц в сумме 2989111,47 руб., привлечение к ответственности по статье 123 НК РФ и взыскании штрафа в сумме 597822 руб. (2989111,47 руб. х 20%) - правомерным. При этом ИМНС РФ по г. Электросталь согласна с выводами суда о неправомерном привлечении к налоговой ответственности за неуплату подоходного налога и налога на доходы физических лиц за сентябрь - ноябрь 2000 г. в связи с истечением трехлетнего срока давности привлечения к налоговой ответственности, установленного статьей 113 НК РФ. Судом первой инстанции признано правомерным решение ИМНС РФ по г. Электросталь в части доначисления суммы единого социального налога только в сумме 1464 руб., в остальной части доначисление единого социального налога признано неправомерным.
С указанными выводами суда первой инстанции ИМНС РФ по г. Электросталь не согласна, так как налогоплательщиком не подтверждена обоснованность исключения из налоговой базы ЕСН, всех сумм, кроме выплат по больничным листам, выходным пособиям и компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении.
Представленные ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" талонов на выплату заработной платы не являются первичными документами, подтверждающими обоснованность исключения из налоговой базы по ЕСН указанных сумм.
В нарушение пункта 2 статьи 3 Закона РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в талонах на зарплату отсутствуют наименование документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.
Постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 N 26 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по расчетам с персоналом по оплате труда N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", N Т-51 "Расчетная ведомость".
Налогоплательщиком не представлено доказательств обоснованности расходов по командировкам работников.
При рассмотрении возражений к акту выездной налоговой проверки ИМНС РФ по г. Электросталь расходы по командировкам Б. и С.
ИМНС РФ по г. Электросталь исключила из сумм, не подлежащих налогообложению ЕСН, суммы выплат единовременной материальной помощи на похороны, так как указанная выплата произведена только на основании заявлений членов семьи погибшего без удостоверяющих документов, свидетельств о смерти.
ИМНС РФ по г. Электросталь исключены также и суммы, не подлежащие налогообложению ЕСН, компенсации матерям по уходу за ребенком до достижения ими полутора лет и трехлетнего возраста, так как, по мнению налогового органа, указанные выплаты не входят в перечень сумм, не подлежащих налогообложению, установленному в статье 238 НК РФ.
ИМНС РФ по г. Электросталь признала необоснованным включение в суммы, не подлежащие налогообложению ЕСН, производимые выплаты Н. по возмещению вреда, причиненного увечьем, так как не представлено решение суда, обязывающее ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" производить указанные выплаты, и не представлено доказательств того, что увечье получено именно при исполнении трудовых обязанностей.
ИМНС РФ по г. Электросталь признано необоснованным включение в суммы, не подлежащие налогообложению ЕСН, денежные компенсации выплаченных участникам ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, стоимость питания, выплаченного участникам ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС.
ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" не уплачен единый социальный налог за 2001 - 2002 гг. в сумме 43362,93 руб.
ИМНС РФ по г. Электросталь не согласна с выводом суда первой инстанции о пропуске срока, установленного статьей 115 НК РФ для взыскания штрафных санкций.
Заявителем пропущен установленный статьей 198 АПК РФ срок для подачи заявления о признании недействительным решения налогового органа.
На основании изложенного ИМНС РФ по г. Электросталь просит отменить решение суда первой инстанции, встречный иск удовлетворить, в удовлетворении требований ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" отказать.
ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" в судебное заседание не явился, о дне рассмотрения дела извещен, дело рассматривается в его отсутствие в соответствии со статьей 156 АПК РФ.
Выслушав объяснения ИМНС РФ по г. Электросталь, проверив материалы дела, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению частично.
В судебном заседании установлено, что по решению ИМНС РФ по г. Электросталь N 09-255 от 25.11.2003 ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" привлечено к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за неуплату (неполную уплату) подоходного налога и налога на доходы физических лиц в сумме 3234918,06 руб., в виде штрафа в сумме 648983,61 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН, в размере 36723,97 руб. (с учетом переплаты), в виде штрафа в размере 344846,98 руб., по пункту 1 статьи 27 Федерального закона РФ N 167-ФЗ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" за неуплату сумм страховых взносов в размере 18083,28 руб. (л. д. 11 - 20 т. 1).
05.12.2003 ИМНС РФ по г. Электросталь в адрес ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" направлены требование N 276, 277, 278, 279, 280, 281 об уплате в срок до 10.12.2003 налоговых санкций в сумме 994448,24 руб. По решению ИМНС РФ по г. Электросталь от 25.11.2003 N 19-255 с ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" подлежит также взысканию 3234918,66 руб. - сумма налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, 1810642,83 коп. - пени за несвоевременную уплату налогов с заработков (доходов) граждан по состоянию на 25.11.2003, 44826,93 руб. - сумма неуплаченного ЕСН, 16420,38 руб. - пени за несвоевременную уплату ЕСН по состоянию на 21.11.2003, 13093,29 руб. - сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, 3439,05 руб. - пени за несвоевременную уплату страховых взносов.
05.12.2003 ИМНС РФ по г. Электросталь в адрес ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" направлено требование N 2698 об уплате указанных сумм налогов, страховых взносов и пени (л. д. 127 т. 2).
Решением вынесено на основании акта выездной налоговой проверки от 27.10.2003 (л. д. 31 - 38 т. 1).
Согласно пункту 2.1.1 акта проверки ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" за период с 01.09.2000 по 27.10.2003 не полностью перечислило подоходный налог и налог на доходы физических лиц в сумме 3234918,06 руб. За несвоевременное перечисление подоходного налога начислены пени в сумме 1760640,71 руб.
В соответствии со статьей 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Выводы Налоговой инспекции о неисчислении и неуплате ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" сумм подоходного налога и налога на доходы физических лиц в сумме 3234918,06 руб. сделаны на основании реестра сведений о доходах физических лиц, которые были представлены налогоплательщиком при проведении проверки (л. д. 55 - 105 т. 5) и представлены ИМНС РФ по г. Электросталь в судебном заседании.
Апелляционный суд не принимает в качестве надлежащих доказательств перечисления подоходного налога талоны на заработную плату, так как в нарушение пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в талонах не указано наименование организации, выдающей заработную плату, документы не заверены надлежащим образом.
Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 06.04.2001 N 26 "Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты" первичным документом по расчетам с персоналом по оплате труда является расчетно-платежная ведомость.
Из суммы недоимки - 3234918,06 руб., образовавшейся в результате неудержания сумм исчисленного ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" подоходного налога и налога на доходы физических лиц подлежат исключению суммы за сентябрь - ноябрь 2000 года в связи с истечением установленного ст. 113 НК РФ трехлетнего срока давности для привлечения к налоговой ответственности.
Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
ИМНС РФ по г. Электросталь согласилась с указанным выводом суда. На 26.11.2000 неуплата подоходного налога и налога на доходы физических лиц, исключая суммы налогов за период сентябрь - ноябрь 2000 г., составляет 2989111,47 руб.
ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" не представило доказательств исчисления подоходного налога и налога на доходы физических лиц, несмотря на неоднократные предложения.
Согласно п. 2.2.10 акта проверки неуплата ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" сумм ЕСН в бюджет по состоянию на 15.01.2003 составила 1687510,94 руб., в том числе: ЕСН, зачисляемый в ПФ и ФБ - 1617509,89 руб.; ЕСН, зачисляемый в ФФОМС - 3555,59 руб.; ЕСН, зачисляемый в ТФОМС - 66445,46 руб. (л. д. 36 т. 1).
ИФНС РФ по г. Электросталь сделан вывод, что ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" неправильно определена налоговая база по единому социальному налогу.
ИФНС РФ по г. Электросталь признала обоснованным исключение налогоплательщиком из налоговой базы суммы оплаты больничных листов, выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск увольняемым.
ИФНС РФ по г. Электросталь признала необоснованным исключение ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" из налоговой базы произведенные выплаты 30130,74 руб. за 2001 г. и 48305,28 руб. за 2002 г. - пособия по увечью, 13500 руб. - выплаты по оказанию материальной помощи на погребение, 3100 руб. - за 2001 г. и 2500 руб. - за 2002 г. - материальная помощь участникам в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, 18800 руб. - за 2001 г. и 17200 руб. - за 2002 г. - расходы на питание участникам ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, 1500 руб. - суммы материальной помощи, 7200 руб. - расходы на оплату командировок, 120 руб. - за 2001 г. и 2400 руб. - за 2002 г. - начисленные денежные выплаты по уходу за ребенком до 1,5 лет, 2950 руб. за 2001 год и 1000 руб. за 2002 год - компенсационные выплаты по уходу за ребенком до 3 лет, 1000 руб. - расходы на погребение.
Апелляционный суд считает правомерным исключение ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" из налоговой базы произведенные им выплаты в общей сумме 78486 руб. (30180,74 + 48305,26), по оказанию материальной помощи участникам ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС - 13500 руб. и выплаты на питание участникам ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС - 361000 руб., компенсационные выплаты по уходу за ребенком до 1,5 лет - 8520 руб., по уходу за ребенком до 3 лет - 3100 руб., пособия на погребение в сумме 1000 руб., суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой членам семьи умершего работника - 13500 руб.
В соответствии со статьей 237 Налогового кодекса РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.
Перечень сумм, не подлежащих налогообложению ЕСН, установлен статьей 238 НК РФ.
Выплаченные ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" денежные пособия по уходу за ребенком до достижения 1,5 лет, до 3 лет, пособия на погребение, компенсационные выплаты по возмещению вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, суммы материальной помощи, выплаченные в связи с иными обстоятельствами в частности участникам ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, в том числе выплаты на питание указанным участникам, материальная помощь, выплаченная членам семьи умершего работника, входят в перечень сумм, не подлежащих налогообложению, статьей 238 НК РФ.
Право на ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения 1,5 лет установлено статьей 13 Федерального закона РФ от 26.04.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях граждан, имеющих детей", Положением "О порядке назначения и выплаты государственного пособия гражданам, имеющим детей", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 04.09.1995 N 883.
В соответствии со статьей 14 Федерального закона N 81-ФЗ от 26.04.1995 "О государственных пособиях граждан, имеющих детей" продолжительность выплаты ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет.
Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" установлено, что с 01.01.2001 ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. производятся, в том числе: матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам - военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста.
Ежемесячные пособия на период отпуска по уходу за ребенком до полутора лет выплачиваются в соответствии с Федеральным законом "О государственных пособиях граждан, имеющих детей" N 81-ФЗ от 26.04.1995, Положения "О порядке назначения и выплаты государственного пособия гражданам, имеющим детей", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 04.09.1995 N 883.
Федеральным законом N 125-ФЗ от 24.07.1998 "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" установлены виды обеспечения по страхованию, в том числе в виде пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установлены статьей 8 названного Закона.
Выплаты социального пособия на погребение организацией, в которой работал умерший либо работает один из родителей или другой член семьи умершего несовершеннолетнего, установлены статьей 10 Федерального закона РФ от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле".
Настоящий Федеральный закон устанавливает гарантии предоставления материальной и иной помощи для погребения умершего. Выплаты материальной помощи в связи со смертью работника производились на основании заявлений членов семьи умершего и подтверждаются расходно-кассовыми ордерами (л. д. 38 - 69 т. 2).
Произведенные ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" выплаты по оказанию материальной помощи участникам ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС в соответствии с Федеральным законом РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС".
Согласно справке Отделения федерального казначейства по г. Электросталь нецелевого использования денежных средств, выделенных ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" для реализации Федерального закона РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", не установлено (л. д. 34 - 37 т. 2).
Обоснованность и доказанность выплат денежных средств по оказанию материальной помощи из фонда материальной помощи в сумме 1200 руб. и расходы на командировки 7200 руб. не подтверждены ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" несмотря на неоднократные предложения суда представить соответствующие доказательства.
Решение ИМНС РФ по г. Электросталь о взыскании с ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" - 13093,29 руб. - страховых взносов в Пенсионный фонд и 3488,05 руб. - пени за несвоевременное перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд неправомерно, поскольку указанные взносы не входят в состав ЕСН.
В соответствии со статьей 25 Федерального закона РФ N 167-ФЗ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" контроль за уплатой страховых взносов осуществляется налоговыми органами, взыскание недоимки и пени осуществляется органами Пенсионного фонда в судебном порядке.
Ответственность за неуплату (неполную уплату) страховых взносов установлена пунктом 2 статьи 27 Закона РФ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Встречные требования ИМНС РФ по г. Электросталь о взыскании налоговых санкций в сумме 994448,25 руб. не подлежат удовлетворению в связи с истечением установленного статьей 115 НК РФ срока исковой давности.
Акт налоговой проверки составлен 27.10.2003 (л. д. 31 т. 1), встречные требования, согласно штампу почты заявлены 26.05.2004 (л. д. 76 т. 2).
Исследовав и оценив собранные по делу доказательства, апелляционный суд считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене.
Руководствуясь статьями 176, 266, 268, пунктом 2 статьи 269, пунктами 1, 3 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 13 августа 2004 г. изменить, апелляционную жалобу ИФНС РФ по г. Электросталь удовлетворить частично.
- Признать недействительным решение ИМНС РФ по г. Электросталь N 09-0255 от 25.11.2003 в части взыскания сумм ЕСН, начисленных на выплаты, произведенные ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" в 2001 г. в сумме 30190,74 руб., в 2002 г. - 48305,28 руб. - пособие по увечью;
- 13500 руб. - материальная помощь в связи со смертью работника;
- 3100 руб. в 2001 г. и 2500 руб. в 2002 г. - материальная помощь, оказанная участникам ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС;
- 18900 руб. в 2001 г. и 17200 руб. в 2002 г. - материальная помощь на питание участникам Чернобыльской АЭС;
- 6120 руб. в 2001 г. и 2400 руб. в 2002 г. - компенсационные выплаты пособий по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет;
- 2950 руб. в 2001 г. и 150 руб. в 2002 г. - компенсационные выплаты по уходу за ребенком по достижении им 3 лет;
- 1000 руб. - пособие на погребение; начисленных пени, исходя из указанных сумм, штрафа. В остальной части требования, касающегося начисления ЕСН, отказать.
Признать недействительным решение N 09-0255 от 25.11.2003 в части начисления страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд РФ в сумме 13093,29 руб.; пени за несвоевременную уплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ - 3499,05 руб.; штрафа - 2618,66 руб. за неуплату сумм страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.
В удовлетворении требований ОАО "Опытный завод "Атомспецконструкция" о признании недействительным решения ИМНС РФ по г. Электросталь N 09-0255 от 25.11.2003 в части начисления подоходного налога и налога на доходы физических лиц в сумме 2989111,47 руб., пени на указанную сумму, штрафа - 587822 руб. отказать.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)