Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 16 марта 2005 года Дело N Ф08-832/2005-350А
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании представителя от заявителя - корпорации "Международный Комитет Спасения ИНК", представителя от заинтересованного лица - Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Назрань, рассмотрев кассационную жалобу корпорации "Международный Комитет Спасения ИНК" (США) на постановление апелляционной инстанции от 7 декабря 2004 года Арбитражного суда Республики Ингушетия по делу N А18-1033/2004, установил следующее.
Корпорация "Международный Комитет Спасения ИНК" (далее - корпорация) обратилась в арбитражный суд с заявлением к ИМНС России по г. Назрань (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения налоговой инспекции от 22.09.2003 N 117.
Налоговая инспекция обратилась с встречным иском к отделению представительства корпорации "Международный Комитет Спасения" (далее - ОПК "МКС") о взыскании налоговых санкций в размере 821092 рублей 10 копеек.
Решением суда от 17.08.2004 требования корпорации "Международный Комитет Спасения ИНК" удовлетворены, решение налоговой инспекции от 22.09.2003 N 117 признано недействительным, поскольку ОПК "МКС" не является юридическим лицом. По встречному требованию дело прекращено.
Постановлением апелляционной инстанции от 07.12.2004 решение суда от 17.08.2004 отменено, в удовлетворении заявленных требований отказано. Встречное требование удовлетворено, с ОПК "МКС" взысканы налоговые санкции в размере 892259 рублей 10 копеек. Постановление мотивировано тем, что налоговой инспекцией доказан факт осуществления деятельности ОПК "МКС" в 2001 году на территории Ингушетии.
В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой на постановление апелляционной инстанции обратилась корпорация "Международный Комитет Спасения", США, и просит его отменить, оставить в силе решение суда от 17.08.2004. Заявитель считает, что судом апелляционной инстанции неправильно оценены имеющиеся в деле доказательства, факт нарушения корпорацией налогового законодательства не доказан.
В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция просит оставить постановление апелляционной инстанции без изменения, полагая, что оно принято в соответствии с действующим законодательством и обстоятельствами дела.
В судебном заседании представитель корпорации "Международный Комитет Спасения", США, поддержал доводы кассационной жалобы.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на нее и выслушав представителей лиц, участвующих в деле, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела и установлено судом, на основании решения руководителя налоговой инспекции от 19.12.2002 N 214 проведена выездная налоговая проверка отделения представительства корпорации подразделения "Международный комитет спасения", США, в г. Назрань по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц и единого социального налога за период с 01.02.2001 по 01.10.2002, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2003 по 01.10.2002. В ходе проверки установлено, что ОПК "МКС" не удержаны и не перечислены в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 1078332 рублей, единый социальный налог и страховые взносы в сумме 3282965 рублей 18 копеек, не представлены сведения о доходах, выплаченных физическим лицам за 2001 год, не ведется учет доходов, начисленных работникам по форме 1-НДФЛ.
По результатам проверки составлен акт от 08.07.2003 N 54, на основании которого руководителем налоговой инспекции принято решение от 22.09.2003 N 117 о привлечении отделения представительства корпорации "Международный комитет спасения", США, в г. Назрань к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и взыскании штрафов: на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неудержание налога на доходы физических лиц - 215666 рублей; на основании пункта 2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление 100 сведений о доходах, выплаченных физическим лицам в 2001 году, - 5000 рублей; на основании пункта 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации за неведение учета доходов, начисленных физическим лицам в 2001 - 2002 годах по форме 1-НДФЛ, - 15000 рублей; на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога - в сумме 585425 рублей 40 копеек; на основании пункта 2 статьи 27 Федерального закона N 167-ФЗ за неуплату сумм страховых взносов - 71167 рублей 70 копеек. Данным решением налогоплательщику предложено уплатить доначисленные единый социальный налог и страховые взносы в сумме 3315179 рублей 08 копеек, а также пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 509071 рубля, единого социального налога и страховых взносов в сумме 1416008 рублей.
Всесторонне и полно исследовав фактические обстоятельства по делу, дав оценку представленным доказательствам и доводам сторон, суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что корпорация "МКС" в 2001 - 2002 годах на территории Республики Ингушетия осуществляла деятельность.
На территории Российской Федерации корпорация осуществляет деятельность через представительство, зарегистрированное в г. Москве, а также отделение, зарегистрированное в г. Назрань.
В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации).
Из анализа указанной статьи следует, что в понятие иностранной организации включаются иностранные юридические лица, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Согласно Положению об отделении представительства "Международного комитета спасения" (США) основной целью создания отделения является представление и защита интересов комитета в Республике Ингушетия. В обязанности отделения входит, в том числе, самостоятельное исчисление налогов и других платежей, подлежащих уплате в бюджет, перечислять их в бюджет.
Из представленных в материалы дела трудовых договоров, заключенных представительством корпорации "Международный комитет спасения", США, с физическими лицами, расписок следует, что с января 2001 года по май 2002 года физическим лицам производились выплаты денежных сумм за работы, произведенные на территории Республики Ингушетия.
Факт осуществления деятельности корпорацией "МКС" на территории Республики Ингушетия в 2001 году подтверждается письмами Управления Верховного Комиссариата ООН по делам беженцев от 17.07.2003, от 28.08.2003, от 20.02.2004, из которых следует, что в спорный период ОПК "МКС" являлось исполнительным партнером Представительства УВКБ ООН на Северном Кавказе в Республике Ингушетия и выполняло работы по оказанию гуманитарной помощи в части водоснабжения, санитарии и содержания жилых помещений.
В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно части 1 статьи 226 российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.
В соответствии с пунктом 9 статьи 243 Кодекса налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
Представительство от имени корпорации, а с 2002 года и отделение, заключало и выполняло договоры с работниками, выплачивало заработную плату.
Принимая постановление, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что ОПК "МКС" правомерно привлечено к налоговой ответственности.
Вместе с тем суд не исследовал расчет доначисленных сумм, не рассматривал вопрос о порядке и правильности их исчисления налоговой инспекцией. Судами также не исследовался вопрос о соблюдении налоговой инспекцией порядка привлечения к налоговой ответственности.
Суд апелляционной инстанции, указывая на пропуск корпорацией трехмесячного срока, установленного пунктом 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установил точной даты, когда корпорации стало известно о наличии данного решения налоговой инспекции, а также не выяснил причины пропуска указанного срока.
На основании изложенного суд кассационной инстанции считает, что решение и постановление апелляционной инстанции подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение, как вынесенные по неполно исследованным обстоятельствам дела. При новом рассмотрении суду необходимо всесторонне и полно исследовать и установить все фактические обстоятельства дела, проверить законность заявленных требований и, с учетом указаний кассационной инстанции, вынести решение в соответствии с нормами материального и процессуального права, а также решить вопрос о распределении судебных расходов.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
решение от 17 августа 2004 года и постановление апелляционной инстанции от 7 декабря 2004 года Арбитражного суда Республики Ингушетия по делу N А18-1033/2004 отменить. Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 16.03.2005 N Ф08-832/2005-350А
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 16 марта 2005 года Дело N Ф08-832/2005-350А
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании представителя от заявителя - корпорации "Международный Комитет Спасения ИНК", представителя от заинтересованного лица - Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Назрань, рассмотрев кассационную жалобу корпорации "Международный Комитет Спасения ИНК" (США) на постановление апелляционной инстанции от 7 декабря 2004 года Арбитражного суда Республики Ингушетия по делу N А18-1033/2004, установил следующее.
Корпорация "Международный Комитет Спасения ИНК" (далее - корпорация) обратилась в арбитражный суд с заявлением к ИМНС России по г. Назрань (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения налоговой инспекции от 22.09.2003 N 117.
Налоговая инспекция обратилась с встречным иском к отделению представительства корпорации "Международный Комитет Спасения" (далее - ОПК "МКС") о взыскании налоговых санкций в размере 821092 рублей 10 копеек.
Решением суда от 17.08.2004 требования корпорации "Международный Комитет Спасения ИНК" удовлетворены, решение налоговой инспекции от 22.09.2003 N 117 признано недействительным, поскольку ОПК "МКС" не является юридическим лицом. По встречному требованию дело прекращено.
Постановлением апелляционной инстанции от 07.12.2004 решение суда от 17.08.2004 отменено, в удовлетворении заявленных требований отказано. Встречное требование удовлетворено, с ОПК "МКС" взысканы налоговые санкции в размере 892259 рублей 10 копеек. Постановление мотивировано тем, что налоговой инспекцией доказан факт осуществления деятельности ОПК "МКС" в 2001 году на территории Ингушетии.
В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой на постановление апелляционной инстанции обратилась корпорация "Международный Комитет Спасения", США, и просит его отменить, оставить в силе решение суда от 17.08.2004. Заявитель считает, что судом апелляционной инстанции неправильно оценены имеющиеся в деле доказательства, факт нарушения корпорацией налогового законодательства не доказан.
В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция просит оставить постановление апелляционной инстанции без изменения, полагая, что оно принято в соответствии с действующим законодательством и обстоятельствами дела.
В судебном заседании представитель корпорации "Международный Комитет Спасения", США, поддержал доводы кассационной жалобы.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на нее и выслушав представителей лиц, участвующих в деле, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела и установлено судом, на основании решения руководителя налоговой инспекции от 19.12.2002 N 214 проведена выездная налоговая проверка отделения представительства корпорации подразделения "Международный комитет спасения", США, в г. Назрань по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц и единого социального налога за период с 01.02.2001 по 01.10.2002, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2003 по 01.10.2002. В ходе проверки установлено, что ОПК "МКС" не удержаны и не перечислены в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 1078332 рублей, единый социальный налог и страховые взносы в сумме 3282965 рублей 18 копеек, не представлены сведения о доходах, выплаченных физическим лицам за 2001 год, не ведется учет доходов, начисленных работникам по форме 1-НДФЛ.
По результатам проверки составлен акт от 08.07.2003 N 54, на основании которого руководителем налоговой инспекции принято решение от 22.09.2003 N 117 о привлечении отделения представительства корпорации "Международный комитет спасения", США, в г. Назрань к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и взыскании штрафов: на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неудержание налога на доходы физических лиц - 215666 рублей; на основании пункта 2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление 100 сведений о доходах, выплаченных физическим лицам в 2001 году, - 5000 рублей; на основании пункта 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации за неведение учета доходов, начисленных физическим лицам в 2001 - 2002 годах по форме 1-НДФЛ, - 15000 рублей; на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога - в сумме 585425 рублей 40 копеек; на основании пункта 2 статьи 27 Федерального закона N 167-ФЗ за неуплату сумм страховых взносов - 71167 рублей 70 копеек. Данным решением налогоплательщику предложено уплатить доначисленные единый социальный налог и страховые взносы в сумме 3315179 рублей 08 копеек, а также пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 509071 рубля, единого социального налога и страховых взносов в сумме 1416008 рублей.
Всесторонне и полно исследовав фактические обстоятельства по делу, дав оценку представленным доказательствам и доводам сторон, суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что корпорация "МКС" в 2001 - 2002 годах на территории Республики Ингушетия осуществляла деятельность.
На территории Российской Федерации корпорация осуществляет деятельность через представительство, зарегистрированное в г. Москве, а также отделение, зарегистрированное в г. Назрань.
В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации).
Из анализа указанной статьи следует, что в понятие иностранной организации включаются иностранные юридические лица, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Согласно Положению об отделении представительства "Международного комитета спасения" (США) основной целью создания отделения является представление и защита интересов комитета в Республике Ингушетия. В обязанности отделения входит, в том числе, самостоятельное исчисление налогов и других платежей, подлежащих уплате в бюджет, перечислять их в бюджет.
Из представленных в материалы дела трудовых договоров, заключенных представительством корпорации "Международный комитет спасения", США, с физическими лицами, расписок следует, что с января 2001 года по май 2002 года физическим лицам производились выплаты денежных сумм за работы, произведенные на территории Республики Ингушетия.
Факт осуществления деятельности корпорацией "МКС" на территории Республики Ингушетия в 2001 году подтверждается письмами Управления Верховного Комиссариата ООН по делам беженцев от 17.07.2003, от 28.08.2003, от 20.02.2004, из которых следует, что в спорный период ОПК "МКС" являлось исполнительным партнером Представительства УВКБ ООН на Северном Кавказе в Республике Ингушетия и выполняло работы по оказанию гуманитарной помощи в части водоснабжения, санитарии и содержания жилых помещений.
В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно части 1 статьи 226 российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.
В соответствии с пунктом 9 статьи 243 Кодекса налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
Представительство от имени корпорации, а с 2002 года и отделение, заключало и выполняло договоры с работниками, выплачивало заработную плату.
Принимая постановление, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что ОПК "МКС" правомерно привлечено к налоговой ответственности.
Вместе с тем суд не исследовал расчет доначисленных сумм, не рассматривал вопрос о порядке и правильности их исчисления налоговой инспекцией. Судами также не исследовался вопрос о соблюдении налоговой инспекцией порядка привлечения к налоговой ответственности.
Суд апелляционной инстанции, указывая на пропуск корпорацией трехмесячного срока, установленного пунктом 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установил точной даты, когда корпорации стало известно о наличии данного решения налоговой инспекции, а также не выяснил причины пропуска указанного срока.
На основании изложенного суд кассационной инстанции считает, что решение и постановление апелляционной инстанции подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение, как вынесенные по неполно исследованным обстоятельствам дела. При новом рассмотрении суду необходимо всесторонне и полно исследовать и установить все фактические обстоятельства дела, проверить законность заявленных требований и, с учетом указаний кассационной инстанции, вынести решение в соответствии с нормами материального и процессуального права, а также решить вопрос о распределении судебных расходов.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 17 августа 2004 года и постановление апелляционной инстанции от 7 декабря 2004 года Арбитражного суда Республики Ингушетия по делу N А18-1033/2004 отменить. Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)