Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 03 декабря 2007 года
Полный текст решения изготовлен 07 декабря 2007 года
Арбитражный суд г. Москвы
в составе судьи Ч.
при ведении протокола судебного заседания судьей
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Инспекции ФНС России N 9 по Москве
к ИП Г.Г.
о взыскании штрафных санкций в размере 257975 руб. 97 коп.
при участии:
от заявителя: З. дов. от 08.10.2007, С. дов. от 20.03.07
от заинтересованного лица: не явился
Инспекция ФНС России N 9 по Москве обратилась с заявлением о взыскании с ИП Г.Г. штрафных санкций в размере 257975 руб. 97 коп. по решению N 2139 от 28.06.2007 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Представитель заинтересованного лица в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом. Дело рассмотрено в соответствии со ст. 156, 215 АПК РФ в отсутствие представителя заинтересованного лица.
Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы заявителя, суд установил: Инспекцией ФНС России N 9 по Москве проведена камеральная налогов проверка ИП Г.Г. за период 2005 г. по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с 21.02.2004 г. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 01.03.2005 г. N 807ФЛ.
Декларация по единому налогу за 2005 г. представлена 29 марта 2005 г. В соответствии с декларацией: сумма дохода - 3 578 391 р., сумма расходов - 2 863 439 р.
В соответствии со ст. 93 НК РФ "Об истребовании документов" ИП Г.Г. выставлено требование о предоставлении документов N 19-12/769/15994 от 10.03.2006 г., подтверждающих достоверность заполнения строк 010 - сумма дохода и 020 - сумма произведенных расходов.
Налогоплательщиком представлены следующие документы: книга учета доходов и расходов, банковские выписки и платежные поручения - доход, расход, кассовая книга - доход, накладные, счета-фактуры, подтверждающие приобретение товаров (мебели) для дальнейшей реализации.
Согласно порядку заполнения книги учета доходов и расходов в графе "Доходы" организации отражают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. В данной графе организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели в данной графе отражают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
Согласно документам представленным в качестве подтверждения доходов, сумма дохода по результатам проверки составила 3 568 394 рубля. Расхождения возникли в связи с неверным отражением операций в книге учета доходов и расходов.
По представленной книге учета доходов и расходов в состав расходов включено: комиссия банка АКБ "Банк Москвы" (ОАО) за ведение операций по расчетному счету 9 850 рублей, расходы по рекламе - 26 742,39 рублей, приобретение контрольно-кассовой техники "Топкас" ООО - 14 500 рублей, аренда помещения - 1 066 002 рубля, подключение к локальной сети "Корпорация "Экзи" ООО - 2 700 рублей; списано себестоимость реализованного товара - 1 697 335 рубля, возврат денежных средств по актам физическим лицам - 38 160 рублей, уплата налогов: страх. взносы ПФ страх. часть (НА) - 2 800 рублей; страх. взносы ПФ накопит. часть (НА) - 1 120 рублей; НДФЛ (НА) - 3 172 рубля, транспортно-заготовительные расходы - 1057,89 рублей.
Общая сумма расходов, уменьшающая полученные доходы при определении налогооблагаемой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения согласно представленной книге учета доходов и расходов и указанная налогоплательщиком в декларации, составила 2 863 439 рублей.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налогооблагаемой базы вправе уменьшить полученные доходы на предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ расходы. При этом установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень расходов является закрытым и расширенному толкованию не подлежит. Не предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы при определении налоговой базы не учитываются. Не поименованы в перечне Транспортно-заготовительные расходы, также по этой статье не представлены документы, подтверждающие понесенные расходы. Не предусмотрены расходы информационных систем (Интернет и аналоговые системы), а также подключение к ним. Таким образом, сумма, уплаченная ООО "Корпорация "Экзи" за подключение к локальной сети, не может уменьшать полученные расходы.
Указанные расходы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При проведении камеральной проверки у налогоплательщика истребованы документы, подтверждающие правильность исчисления налогооблагаемой базы. В результате проведенной проверки документально подтверждены, регламентированы установленным перечнем п. 1 ст. 346.1 расходы в сумме 2 533 099 рублей, в том числе: комиссия банка АКБ "Банк Москвы" (ОАО) за ведение операций по расчетному счету - 8 824 рублей - подтверждено банковскими выписками; расходы по рекламе, в том числе: проведение рекламной кампании в метрополитене "Агентство метрорекламы" ООО на сумму 16 200 рублей; размещение рекламы в газете "ЭкстраМодуль" на сумму 15015,05 руб.; расходы на приобретение контрольно-кассовой техники "Топкас" ООО - 14 500 рублей; расходы, связанные с арендой помещения на сумму 828 802 рубля, в т.ч.: ИП Г.А. - 169 000 рубля - по договору аренды от 03.02.2005 N 25; "Конверсия-Жилье" ЗАО - 6 596 рубля - по договору аренды от 15.12.2005 N 486/2005; ТЦ Щербинка" ЗАО - 197 748 рублей - по договору аренды от 28.09.2005 N 49 и договору аренды от 25.11.2005 N 1; "Олимпия-1" ООО - 311 458,06 рублей.
Разница (показатели налогоплательщика и по результатам проверки) на сумму 237 200 руб. оплата аренды, документально не подтверждена. Документы, подтверждающие расходы не представлены.
Пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. По результатам проверки сумма документально подтвержденных, оплаченных и реализованных товаров составила 1 657 947,62. Общая сумма остатков товара на 01.01.2006 года составила 97 395,98 руб., из них: 8 198,98 руб. - остатки товара, оплаченные и 89 197 руб. - неоплаченные остатки товара. Остатков товара на 01.01.2005 нет, так как статус индивидуального предпринимателя приобретен 16 февраля 2005 года. Стоимость покупных товаров, реализованных и оплаченных в налоговом периоде, составила 1 649 748,64 рубля. (1 657 947,62 - 8 198,98).
Налогоплательщиком в состав расходов включены возвраты денежных средств физическим лицам по актам, эти операции должны быть отображены по графе "Доходы", что не относится к расходам от предпринимательской деятельности.
Уплата налогов за сотрудников может уменьшать полученные доходы расходов в связи с отсутствием сведений о наличии сотрудников. Трудовые договоры с работниками в инспекции не зарегистрированы. Расчеты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам не представлялись.
В результате камеральной проверки сумма расходов на 330 340 рублей меньше, чем указано налогоплательщиком в декларации, что привело к занижению налогооблагаемой базы, которая по результатам проверки составила - 1 035 295 рублей. Сумма исчисленного налога по итогам налогового периода - 155 294 рубля. По результатам камеральной проверки доначислен единый налог, взимаемого с налогоплательщиков выбравших в качестве объекта налогообложения в сумму 21 776 рублей, по сроку уплаты к 30.04.2006.
Налоговым органом принято решение N 2139 от 28.06.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии со ст. 101 НК РФ налоговая инспекция обязана вызвать проверяемое лицо в инспекцию на рассмотрение материалов проверки.
Данное требование инспекцией не выполнено.
Рассмотрение материалов проверки - обязательная процедура, предшествующая вынесению решения по результатам проверки налогоплательщика (налогового агента) независимо от того, представляло это лицо свои возражения или нет. В п. 4 ст. 100 НК РФ установлено, что отсутствие письменных возражений на акт проверки не лишает лицо права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов проверки.
Таким образом, налоговый орган обязан надлежащим образом пригласить налогоплательщика на рассмотрение материалов проверки. В противном случае решение налогового органа, принятое без вызова проверяемого лица, может быть признано незаконным только по формальным основаниям.
Учитывая данное нарушение, предъявленные требования о взыскании штрафных санкций удовлетворению не подлежат.
На основании ст. 100, 101 НК РФ и руководствуясь ст. ст. 4, 29, 69, 110, 167 - 171, 215, 216 НК РФ арбитражный суд
отказать Инспекции ФНС России N 9 по Москве в удовлетворении требований о взыскании с ИП Г.Г. штрафных санкций в размере 257975 руб. 97 коп.
Решение может быть обжаловано в сроки и порядке, предусмотренные ст. 181, 257, 259, 273, 276 АПК РФ.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 07.12.2007 ПО ДЕЛУ N А40-52212/07-76-278
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 7 декабря 2007 г. по делу N А40-52212/07-76-278
Резолютивная часть решения объявлена 03 декабря 2007 года
Полный текст решения изготовлен 07 декабря 2007 года
Арбитражный суд г. Москвы
в составе судьи Ч.
при ведении протокола судебного заседания судьей
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Инспекции ФНС России N 9 по Москве
к ИП Г.Г.
о взыскании штрафных санкций в размере 257975 руб. 97 коп.
при участии:
от заявителя: З. дов. от 08.10.2007, С. дов. от 20.03.07
от заинтересованного лица: не явился
установил:
Инспекция ФНС России N 9 по Москве обратилась с заявлением о взыскании с ИП Г.Г. штрафных санкций в размере 257975 руб. 97 коп. по решению N 2139 от 28.06.2007 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Представитель заинтересованного лица в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом. Дело рассмотрено в соответствии со ст. 156, 215 АПК РФ в отсутствие представителя заинтересованного лица.
Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы заявителя, суд установил: Инспекцией ФНС России N 9 по Москве проведена камеральная налогов проверка ИП Г.Г. за период 2005 г. по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с 21.02.2004 г. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 01.03.2005 г. N 807ФЛ.
Декларация по единому налогу за 2005 г. представлена 29 марта 2005 г. В соответствии с декларацией: сумма дохода - 3 578 391 р., сумма расходов - 2 863 439 р.
В соответствии со ст. 93 НК РФ "Об истребовании документов" ИП Г.Г. выставлено требование о предоставлении документов N 19-12/769/15994 от 10.03.2006 г., подтверждающих достоверность заполнения строк 010 - сумма дохода и 020 - сумма произведенных расходов.
Налогоплательщиком представлены следующие документы: книга учета доходов и расходов, банковские выписки и платежные поручения - доход, расход, кассовая книга - доход, накладные, счета-фактуры, подтверждающие приобретение товаров (мебели) для дальнейшей реализации.
Согласно порядку заполнения книги учета доходов и расходов в графе "Доходы" организации отражают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. В данной графе организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели в данной графе отражают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
Согласно документам представленным в качестве подтверждения доходов, сумма дохода по результатам проверки составила 3 568 394 рубля. Расхождения возникли в связи с неверным отражением операций в книге учета доходов и расходов.
По представленной книге учета доходов и расходов в состав расходов включено: комиссия банка АКБ "Банк Москвы" (ОАО) за ведение операций по расчетному счету 9 850 рублей, расходы по рекламе - 26 742,39 рублей, приобретение контрольно-кассовой техники "Топкас" ООО - 14 500 рублей, аренда помещения - 1 066 002 рубля, подключение к локальной сети "Корпорация "Экзи" ООО - 2 700 рублей; списано себестоимость реализованного товара - 1 697 335 рубля, возврат денежных средств по актам физическим лицам - 38 160 рублей, уплата налогов: страх. взносы ПФ страх. часть (НА) - 2 800 рублей; страх. взносы ПФ накопит. часть (НА) - 1 120 рублей; НДФЛ (НА) - 3 172 рубля, транспортно-заготовительные расходы - 1057,89 рублей.
Общая сумма расходов, уменьшающая полученные доходы при определении налогооблагаемой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения согласно представленной книге учета доходов и расходов и указанная налогоплательщиком в декларации, составила 2 863 439 рублей.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налогооблагаемой базы вправе уменьшить полученные доходы на предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ расходы. При этом установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень расходов является закрытым и расширенному толкованию не подлежит. Не предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы при определении налоговой базы не учитываются. Не поименованы в перечне Транспортно-заготовительные расходы, также по этой статье не представлены документы, подтверждающие понесенные расходы. Не предусмотрены расходы информационных систем (Интернет и аналоговые системы), а также подключение к ним. Таким образом, сумма, уплаченная ООО "Корпорация "Экзи" за подключение к локальной сети, не может уменьшать полученные расходы.
Указанные расходы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При проведении камеральной проверки у налогоплательщика истребованы документы, подтверждающие правильность исчисления налогооблагаемой базы. В результате проведенной проверки документально подтверждены, регламентированы установленным перечнем п. 1 ст. 346.1 расходы в сумме 2 533 099 рублей, в том числе: комиссия банка АКБ "Банк Москвы" (ОАО) за ведение операций по расчетному счету - 8 824 рублей - подтверждено банковскими выписками; расходы по рекламе, в том числе: проведение рекламной кампании в метрополитене "Агентство метрорекламы" ООО на сумму 16 200 рублей; размещение рекламы в газете "ЭкстраМодуль" на сумму 15015,05 руб.; расходы на приобретение контрольно-кассовой техники "Топкас" ООО - 14 500 рублей; расходы, связанные с арендой помещения на сумму 828 802 рубля, в т.ч.: ИП Г.А. - 169 000 рубля - по договору аренды от 03.02.2005 N 25; "Конверсия-Жилье" ЗАО - 6 596 рубля - по договору аренды от 15.12.2005 N 486/2005; ТЦ Щербинка" ЗАО - 197 748 рублей - по договору аренды от 28.09.2005 N 49 и договору аренды от 25.11.2005 N 1; "Олимпия-1" ООО - 311 458,06 рублей.
Разница (показатели налогоплательщика и по результатам проверки) на сумму 237 200 руб. оплата аренды, документально не подтверждена. Документы, подтверждающие расходы не представлены.
Пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. По результатам проверки сумма документально подтвержденных, оплаченных и реализованных товаров составила 1 657 947,62. Общая сумма остатков товара на 01.01.2006 года составила 97 395,98 руб., из них: 8 198,98 руб. - остатки товара, оплаченные и 89 197 руб. - неоплаченные остатки товара. Остатков товара на 01.01.2005 нет, так как статус индивидуального предпринимателя приобретен 16 февраля 2005 года. Стоимость покупных товаров, реализованных и оплаченных в налоговом периоде, составила 1 649 748,64 рубля. (1 657 947,62 - 8 198,98).
Налогоплательщиком в состав расходов включены возвраты денежных средств физическим лицам по актам, эти операции должны быть отображены по графе "Доходы", что не относится к расходам от предпринимательской деятельности.
Уплата налогов за сотрудников может уменьшать полученные доходы расходов в связи с отсутствием сведений о наличии сотрудников. Трудовые договоры с работниками в инспекции не зарегистрированы. Расчеты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам не представлялись.
В результате камеральной проверки сумма расходов на 330 340 рублей меньше, чем указано налогоплательщиком в декларации, что привело к занижению налогооблагаемой базы, которая по результатам проверки составила - 1 035 295 рублей. Сумма исчисленного налога по итогам налогового периода - 155 294 рубля. По результатам камеральной проверки доначислен единый налог, взимаемого с налогоплательщиков выбравших в качестве объекта налогообложения в сумму 21 776 рублей, по сроку уплаты к 30.04.2006.
Налоговым органом принято решение N 2139 от 28.06.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии со ст. 101 НК РФ налоговая инспекция обязана вызвать проверяемое лицо в инспекцию на рассмотрение материалов проверки.
Данное требование инспекцией не выполнено.
Рассмотрение материалов проверки - обязательная процедура, предшествующая вынесению решения по результатам проверки налогоплательщика (налогового агента) независимо от того, представляло это лицо свои возражения или нет. В п. 4 ст. 100 НК РФ установлено, что отсутствие письменных возражений на акт проверки не лишает лицо права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов проверки.
Таким образом, налоговый орган обязан надлежащим образом пригласить налогоплательщика на рассмотрение материалов проверки. В противном случае решение налогового органа, принятое без вызова проверяемого лица, может быть признано незаконным только по формальным основаниям.
Учитывая данное нарушение, предъявленные требования о взыскании штрафных санкций удовлетворению не подлежат.
На основании ст. 100, 101 НК РФ и руководствуясь ст. ст. 4, 29, 69, 110, 167 - 171, 215, 216 НК РФ арбитражный суд
решил:
отказать Инспекции ФНС России N 9 по Москве в удовлетворении требований о взыскании с ИП Г.Г. штрафных санкций в размере 257975 руб. 97 коп.
Решение может быть обжаловано в сроки и порядке, предусмотренные ст. 181, 257, 259, 273, 276 АПК РФ.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)