Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы на решение от 27.04.07 Арбитражного суда Тульской области по делу N А68-3216/06-121/12,
Общество с ограниченной ответственностью "Первый Купажный завод" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы от 06.05.06 N 336.
Решением Арбитражного суда Тульской области от 27.04.07 заявленные требования удовлетворены.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция ФНС России по Центральному району г. Тулы просит отменить названный судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.
Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Тулы проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по акцизам за сентябрь 2005 года, представленной ООО ЛВЗ "Весна" 09.02.06 (после 27.03.06 - ООО "Первый Купажный завод").
По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Тулы принято решение от 06.05.06 N 336 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 40 354 руб., а также о доначислении ООО "Первый Купажный завод" акциза в сумме 204 138 руб.
По мнению налогового органа, налогоплательщиком необоснованно применен налоговый вычет по спиртовым настоям, так как они не являются основным сырьем при производстве водок и настоек.
Не согласившись с указанным решением налогового органа, ООО "Первый Купажный завод" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Рассматривая спор и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, обоснованно исходил из того, что отказ инспекции в предоставлении налогоплательщику заявленных налоговых вычетов не основан на нормах налогового законодательства.
Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом обложения акцизом признаются операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.
В силу п.п. 3 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ произведенная заявителем алкогольная продукция отнесена к подакцизным товарам.
Налоговая база определяется налогоплательщиком по каждому виду подакцизного товара, а сумма акциза исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы (п. 1 ст. 187, ст. 199 Кодекса).
В соответствии с п. 1 ст. 200 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
На основании п. 2 ст. 200 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов).
Пунктом 1 ст. 201 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные п. п. 1 - 4 ст. 200 настоящего Кодекса, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза.
Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров, либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.
Из содержания п. 3 ст. 201 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговые вычеты, предусмотренные п. п. 1 - 4 ст. 200 Налогового кодекса РФ, производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных (переданных) подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Таким образом, данными нормами предусмотрена возможность предъявления к вычету сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком при приобретении подакцизного товара, используемого в качестве основного сырья для производства других подакцизных товаров.
Довод налогового органа о том, что используемые приобретенные спиртовые настойки не являются основным сырьем при производстве водок и настоек, является необоснованным.
При рассмотрении спора суд первой инстанции на основе анализа определений технологического процесса производства водки, понятий "особой водки" и "спиртованного настоя", данных в Национальном стандарте РФ ГОСТ Р 52190-2003 "Водки и изделия ликероводочные. Термины и определения", Национальном стандарте РФ ГОСТ Р 51355-99 "Водки и водки особые. Общие технические условия", а также Рецептур на особую водку, производимую заявителем, учитывая, что действующим налоговым законодательством не раскрывается понятие "основное сырье", пришел к правильному выводу о том, что используемые налогоплательщиком приобретенные настои спиртованные наряду со спиртом этиловым ректификованным и водой питьевой являются основным сырьем для производства особых водок, поскольку производство "особой водки" без ингредиентов и ароматических компонентов невозможно, следовательно, ООО "Первый Купажный завод" правомерно заявило к налоговому вычету сумму акциза, уплаченную поставщикам при приобретении таких настоев.
Принимая во внимание, что судом первой инстанции установлено, что заявителем соблюдены все условия в части предъявления сумм акциза к вычету, предусмотренные ст. ст. 200 и 201 Налогового кодекса РФ, факты использования настоев спиртовых при производстве подакцизных товаров инспекцией не оспариваются, доначисление налоговым органом акциза и привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности обоснованно признано судом неправомерным.
В кассационной жалобе заявитель не приводит каких-либо правовых оснований несоответствия выводов судов по данному спору нормам налогового законодательства и установленным по делу фактическим обстоятельствам, а лишь приводит свое отношение к трактовке определения технологического процесса производства ликероводочных изделий без сопоставления с нормами права, регулирующими право налогоплательщиков на получение налоговых вычетов по акцизам.
Доводы, приведенные в кассационной жалобы, получили надлежащую судебную оценку, в связи с чем суд кассационной инстанции не усматривает оснований для ее удовлетворения.
Учитывая, что выводы суда при отклонении доводов налогового органа подробно мотивированы, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и требованиям налогового законодательства, оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решение Арбитражного суда Тульской области от 27.04.07 по делу N А68-3216/06-121/12 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 07.11.2007 ПО ДЕЛУ N А68-3216/06-121/12
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 7 ноября 2007 г. по делу N А68-3216/06-121/12
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы на решение от 27.04.07 Арбитражного суда Тульской области по делу N А68-3216/06-121/12,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Первый Купажный завод" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы от 06.05.06 N 336.
Решением Арбитражного суда Тульской области от 27.04.07 заявленные требования удовлетворены.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция ФНС России по Центральному району г. Тулы просит отменить названный судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.
Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Тулы проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по акцизам за сентябрь 2005 года, представленной ООО ЛВЗ "Весна" 09.02.06 (после 27.03.06 - ООО "Первый Купажный завод").
По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Тулы принято решение от 06.05.06 N 336 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 40 354 руб., а также о доначислении ООО "Первый Купажный завод" акциза в сумме 204 138 руб.
По мнению налогового органа, налогоплательщиком необоснованно применен налоговый вычет по спиртовым настоям, так как они не являются основным сырьем при производстве водок и настоек.
Не согласившись с указанным решением налогового органа, ООО "Первый Купажный завод" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Рассматривая спор и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, обоснованно исходил из того, что отказ инспекции в предоставлении налогоплательщику заявленных налоговых вычетов не основан на нормах налогового законодательства.
Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом обложения акцизом признаются операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.
В силу п.п. 3 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ произведенная заявителем алкогольная продукция отнесена к подакцизным товарам.
Налоговая база определяется налогоплательщиком по каждому виду подакцизного товара, а сумма акциза исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы (п. 1 ст. 187, ст. 199 Кодекса).
В соответствии с п. 1 ст. 200 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
На основании п. 2 ст. 200 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов).
Пунктом 1 ст. 201 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные п. п. 1 - 4 ст. 200 настоящего Кодекса, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза.
Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров, либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.
Из содержания п. 3 ст. 201 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговые вычеты, предусмотренные п. п. 1 - 4 ст. 200 Налогового кодекса РФ, производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных (переданных) подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Таким образом, данными нормами предусмотрена возможность предъявления к вычету сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком при приобретении подакцизного товара, используемого в качестве основного сырья для производства других подакцизных товаров.
Довод налогового органа о том, что используемые приобретенные спиртовые настойки не являются основным сырьем при производстве водок и настоек, является необоснованным.
При рассмотрении спора суд первой инстанции на основе анализа определений технологического процесса производства водки, понятий "особой водки" и "спиртованного настоя", данных в Национальном стандарте РФ ГОСТ Р 52190-2003 "Водки и изделия ликероводочные. Термины и определения", Национальном стандарте РФ ГОСТ Р 51355-99 "Водки и водки особые. Общие технические условия", а также Рецептур на особую водку, производимую заявителем, учитывая, что действующим налоговым законодательством не раскрывается понятие "основное сырье", пришел к правильному выводу о том, что используемые налогоплательщиком приобретенные настои спиртованные наряду со спиртом этиловым ректификованным и водой питьевой являются основным сырьем для производства особых водок, поскольку производство "особой водки" без ингредиентов и ароматических компонентов невозможно, следовательно, ООО "Первый Купажный завод" правомерно заявило к налоговому вычету сумму акциза, уплаченную поставщикам при приобретении таких настоев.
Принимая во внимание, что судом первой инстанции установлено, что заявителем соблюдены все условия в части предъявления сумм акциза к вычету, предусмотренные ст. ст. 200 и 201 Налогового кодекса РФ, факты использования настоев спиртовых при производстве подакцизных товаров инспекцией не оспариваются, доначисление налоговым органом акциза и привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности обоснованно признано судом неправомерным.
В кассационной жалобе заявитель не приводит каких-либо правовых оснований несоответствия выводов судов по данному спору нормам налогового законодательства и установленным по делу фактическим обстоятельствам, а лишь приводит свое отношение к трактовке определения технологического процесса производства ликероводочных изделий без сопоставления с нормами права, регулирующими право налогоплательщиков на получение налоговых вычетов по акцизам.
Доводы, приведенные в кассационной жалобы, получили надлежащую судебную оценку, в связи с чем суд кассационной инстанции не усматривает оснований для ее удовлетворения.
Учитывая, что выводы суда при отклонении доводов налогового органа подробно мотивированы, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и требованиям налогового законодательства, оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Тульской области от 27.04.07 по делу N А68-3216/06-121/12 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)