Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 19 сентября 2003 года Дело N Ф03-А73/03-2/2227
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Хабаровскому краю на решение от 08.05.2003 по делу N А73-5068/02-6/11 Арбитражного суда Хабаровского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Страховая компания "Даль-Росмед" к Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Хабаровскому краю о признании недействительным решения N 15-16/29-41ю от 29.05.2002.
В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление в полном объеме изготовлено 19.09.2003.
Общество с ограниченной ответственностью "Страховая компания "Даль-Росмед" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения от 29.05.2002 N 15-16/29-41ю Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Хабаровскому краю (далее - Управление; налоговый орган).
До принятия судом решения заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ уточнил свои требования и просил признать недействительным оспариваемое решение налогового органа в редакции решения N 13-16/29-41ю от 24.04.2003.
Решением суда от 08.05.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 23.07.2003, требования Общества удовлетворены частично. Суд признал решение Управления в редакции от 24.04.2003 недействительным в части начисления дополнительных платежей в сумме 4808 руб. как не соответствующее пункту 2 статьи 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", поскольку дополнительные платежи по налогу на прибыль начислены налоговым органом на сумму недоимки.
В остальной части требований отказал ввиду правомерности действий Управления.
В кассационной жалобе налоговый орган просит изменить решение суда в части удовлетворенных требований Общества, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, а именно: пункта 2 статьи 8 названного выше Закона.
Заявитель жалобы полагает, что правильно начислил дополнительные платежи по налогу на прибыль на сумму недоимки, явившуюся результатом занижения в проверяемый период налогооблагаемой базы, ссылаясь при этом на Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 13.11.2001 N 225-О.
Выводы суда об отсутствии оснований для начисления дополнительных платежей, как указывает налоговый орган, нарушают принцип всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ), поскольку фактически освобождают налогоплательщика от обязанности уплачивать дополнительные платежи по налогу на прибыль.
В судебном заседании кассационной инстанции представители Управления доводы жалобы поддержали в полном объеме.
ООО "Страховая компания "Даль-Росмед", извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в заседании суда кассационной инстанции не принимало, отзыв на кассационную жалобу не представило.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и заслушав мнение представителей Управления, суд кассационной инстанции не находит правовых оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как видно из материалов дела, Управлением Министерства РФ по налогам и сборам по Хабаровскому краю проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО "Страховая компания "Даль-Росмед" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.10.1998 по 31.12.2001.
По результатам проверки составлен акт от 05.05.2002 N 15-16/29дсп, на основании которого принято решение от 29.05.2002 N 15-16/29-41ю о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в сумме 7585 руб. за неполную уплату в бюджет налога на прибыль. Этим же решением налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль за 1999 год в сумме 33589 руб., за 2000 год - 4337 руб., налог на пользователей автомобильных дорог за 1999 год в сумме 2155 руб.; пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 8994 руб. и дополнительные платежи по налогу на прибыль в сумме 4618 руб.
Решением от 24.04.2003 N 13-16/29-41ю Управлением внесены изменения в решение от 29.05.2002 по размеру штрафа, налогу на прибыль за 1999 год, пени и дополнительных платежей в бюджет, которые составили соответственно 7418 руб., 32753 руб., 13997 руб. и дополнительные платежи - 4808 руб.
Основанием для доначисления указанных выше налогов и привлечения к налоговой ответственности, как следует из акта проверки и решений Управления, послужили выводы налогового органа о нарушении ООО "Страховая компания "Даль-Росмед" при определении налогооблагаемой прибыли статьи 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) и Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 491 (с изменениями и дополнениями), в результате включения: документально не подтвержденных расходов страховой компании по медицинским выплатам в сумме 86191 руб., равной начисленным процентам за пользование денежными средствами по договору займа с поликлиникой "Ден-Тал-Из" в 1999 году; амортизационных отчислений по медицинскому оборудованию в сумме 11413 руб. в 2000 году.
Как установлено судом первой инстанции и подтверждено апелляционной инстанцией, названные выше нарушения повлекли неполную уплату в бюджет в 1999 и 2000 годах налога на прибыль в сумме 37090 руб., а также налога на пользователей автодорог в 1999 году в сумме 2155 руб. За несвоевременную уплату на прибыль начислены пени в сумме 13997 руб. и дополнительные платежи в бюджет, исчисленные исходя из сумм доплат налога на прибыль, скорректированные на учетную ставку Центрального банка России за пользование банковским процентом в сумме 4808 руб. (с учетом внесенных решением от 24.04.2003 изменений).
Признавая недействительным оспариваемое решение налогового органа в части начисления дополнительных платежей по налогу на прибыль в сумме 4808 руб., суд первой инстанции правомерно исходил из того, что дополнительные платежи на сумму недоимки, выявленную по результатам выездной налоговой проверки, не начисляются.
Согласно пункту 2 статьи 8 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций", действующего в период спорных правоотношений, предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога, которые должны производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога.
Исчисление налога на прибыль производится исходя из фактически полученной прибыли. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале.
Излишне внесенные суммы налога на прибыль засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления (пункт 4 статьи 8 Закона).
Конституционный Суд РФ в определениях от 13.11.2001 N 225-О и от 10.01.2002 N 5-О пришел к выводу о соответствии положений пункта 2 статьи 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" Конституции Российской Федерации.
Таким образом, начисление дополнительных платежей предусмотрено в случаях образования разницы между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал. Дополнительные платежи на сумму недоимки не предусмотрены.
Как видно из материалов дела (т. 1 л. д. 51), расчет дополнительных платежей произведен налоговым органом на сумму дополнительно начисленного налога на прибыль, скорректированного на учетную ставку Центрального банка РФ за пользование кредитом, то есть на сумму недоимки, а не исходя из фактически полученной прибыли и авансовых взносов.
При таких обстоятельствах оснований для изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части не имеется.
В остальной части решение суда первой и постановление апелляционной инстанций также основаны на правильном применении норм материального и процессуального права и не оспариваются лицами, участвующими в деле.
Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 08.05.2003, постановление апелляционной инстанции от 23.07.2003 Арбитражного суда Хабаровского края по делу N А73-5068/2002-6/11 (АИ-1/661) оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 19.09.2003 N Ф03-А73/03-2/2227 ПО ДЕЛУ N А73-5068/02-6/11
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 19 сентября 2003 года Дело N Ф03-А73/03-2/2227
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Хабаровскому краю на решение от 08.05.2003 по делу N А73-5068/02-6/11 Арбитражного суда Хабаровского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Страховая компания "Даль-Росмед" к Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Хабаровскому краю о признании недействительным решения N 15-16/29-41ю от 29.05.2002.
В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление в полном объеме изготовлено 19.09.2003.
Общество с ограниченной ответственностью "Страховая компания "Даль-Росмед" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения от 29.05.2002 N 15-16/29-41ю Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Хабаровскому краю (далее - Управление; налоговый орган).
До принятия судом решения заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ уточнил свои требования и просил признать недействительным оспариваемое решение налогового органа в редакции решения N 13-16/29-41ю от 24.04.2003.
Решением суда от 08.05.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 23.07.2003, требования Общества удовлетворены частично. Суд признал решение Управления в редакции от 24.04.2003 недействительным в части начисления дополнительных платежей в сумме 4808 руб. как не соответствующее пункту 2 статьи 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", поскольку дополнительные платежи по налогу на прибыль начислены налоговым органом на сумму недоимки.
В остальной части требований отказал ввиду правомерности действий Управления.
В кассационной жалобе налоговый орган просит изменить решение суда в части удовлетворенных требований Общества, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, а именно: пункта 2 статьи 8 названного выше Закона.
Заявитель жалобы полагает, что правильно начислил дополнительные платежи по налогу на прибыль на сумму недоимки, явившуюся результатом занижения в проверяемый период налогооблагаемой базы, ссылаясь при этом на Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 13.11.2001 N 225-О.
Выводы суда об отсутствии оснований для начисления дополнительных платежей, как указывает налоговый орган, нарушают принцип всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ), поскольку фактически освобождают налогоплательщика от обязанности уплачивать дополнительные платежи по налогу на прибыль.
В судебном заседании кассационной инстанции представители Управления доводы жалобы поддержали в полном объеме.
ООО "Страховая компания "Даль-Росмед", извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в заседании суда кассационной инстанции не принимало, отзыв на кассационную жалобу не представило.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и заслушав мнение представителей Управления, суд кассационной инстанции не находит правовых оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как видно из материалов дела, Управлением Министерства РФ по налогам и сборам по Хабаровскому краю проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО "Страховая компания "Даль-Росмед" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.10.1998 по 31.12.2001.
По результатам проверки составлен акт от 05.05.2002 N 15-16/29дсп, на основании которого принято решение от 29.05.2002 N 15-16/29-41ю о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в сумме 7585 руб. за неполную уплату в бюджет налога на прибыль. Этим же решением налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль за 1999 год в сумме 33589 руб., за 2000 год - 4337 руб., налог на пользователей автомобильных дорог за 1999 год в сумме 2155 руб.; пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 8994 руб. и дополнительные платежи по налогу на прибыль в сумме 4618 руб.
Решением от 24.04.2003 N 13-16/29-41ю Управлением внесены изменения в решение от 29.05.2002 по размеру штрафа, налогу на прибыль за 1999 год, пени и дополнительных платежей в бюджет, которые составили соответственно 7418 руб., 32753 руб., 13997 руб. и дополнительные платежи - 4808 руб.
Основанием для доначисления указанных выше налогов и привлечения к налоговой ответственности, как следует из акта проверки и решений Управления, послужили выводы налогового органа о нарушении ООО "Страховая компания "Даль-Росмед" при определении налогооблагаемой прибыли статьи 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) и Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 491 (с изменениями и дополнениями), в результате включения: документально не подтвержденных расходов страховой компании по медицинским выплатам в сумме 86191 руб., равной начисленным процентам за пользование денежными средствами по договору займа с поликлиникой "Ден-Тал-Из" в 1999 году; амортизационных отчислений по медицинскому оборудованию в сумме 11413 руб. в 2000 году.
Как установлено судом первой инстанции и подтверждено апелляционной инстанцией, названные выше нарушения повлекли неполную уплату в бюджет в 1999 и 2000 годах налога на прибыль в сумме 37090 руб., а также налога на пользователей автодорог в 1999 году в сумме 2155 руб. За несвоевременную уплату на прибыль начислены пени в сумме 13997 руб. и дополнительные платежи в бюджет, исчисленные исходя из сумм доплат налога на прибыль, скорректированные на учетную ставку Центрального банка России за пользование банковским процентом в сумме 4808 руб. (с учетом внесенных решением от 24.04.2003 изменений).
Признавая недействительным оспариваемое решение налогового органа в части начисления дополнительных платежей по налогу на прибыль в сумме 4808 руб., суд первой инстанции правомерно исходил из того, что дополнительные платежи на сумму недоимки, выявленную по результатам выездной налоговой проверки, не начисляются.
Согласно пункту 2 статьи 8 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций", действующего в период спорных правоотношений, предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога, которые должны производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога.
Исчисление налога на прибыль производится исходя из фактически полученной прибыли. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале.
Излишне внесенные суммы налога на прибыль засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления (пункт 4 статьи 8 Закона).
Конституционный Суд РФ в определениях от 13.11.2001 N 225-О и от 10.01.2002 N 5-О пришел к выводу о соответствии положений пункта 2 статьи 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" Конституции Российской Федерации.
Таким образом, начисление дополнительных платежей предусмотрено в случаях образования разницы между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал. Дополнительные платежи на сумму недоимки не предусмотрены.
Как видно из материалов дела (т. 1 л. д. 51), расчет дополнительных платежей произведен налоговым органом на сумму дополнительно начисленного налога на прибыль, скорректированного на учетную ставку Центрального банка РФ за пользование кредитом, то есть на сумму недоимки, а не исходя из фактически полученной прибыли и авансовых взносов.
При таких обстоятельствах оснований для изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части не имеется.
В остальной части решение суда первой и постановление апелляционной инстанций также основаны на правильном применении норм материального и процессуального права и не оспариваются лицами, участвующими в деле.
Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 08.05.2003, постановление апелляционной инстанции от 23.07.2003 Арбитражного суда Хабаровского края по делу N А73-5068/2002-6/11 (АИ-1/661) оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)