Судебные решения, арбитраж
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 9 августа 2006 г. Дело N А19-12281/06-51
Арбитражный суд Иркутской области в составе:
председательствующего Буяновера П.И.,
судей: Сорока Т.Г., Ибрагимовой С.Ю.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Буяновером П.И.,
при участии:
от заявителя: Игнатова О.В., доверенность от 25.01.2006 N 0100-65,
от ответчика: Томченко А.С., доверенность от 01.01.2006 N 04-12/16,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "Коршуновский ГОК" на решение Арбитражного суда Иркутской области от 29.05.2006 по делу N А19-12281/06-51, принятое Тютриной Н.Н. по заявлению открытого акционерного общества "Коршуновский горно-обогатительный комбинат" к МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области и УОБАО о признании незаконным решения N 03-19.2/18 от 22.03.2006,
УСТАНОВИЛ:
открытое акционерное общество "Коршуновский горно-обогатительный комбинат" обратилось в арбитражный суд с требованием о признании незаконным решения МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде наложения штрафа в размере 2508385 руб. 4 коп. (п. 3.1 резолютивной части решения), доначисления суммы налога на добавленную стоимость на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2005 г. в размере 12541927 руб. (п. 3.2 решения), уплаты налога на добычу полезных ископаемых в размере 12541927 руб., пеней в размере 436459 руб. 6 коп. и налоговых санкций в размере 2508385 руб. 4 коп. (п. 3.3 решения).
Решением суда первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым судом первой инстанции решением, ОАО "Коршуновский ГОК" обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить как принятое с нарушением норм материального права. Заявитель жалобы указывает на неправомерное отнесение налоговым органом к объекту налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых железорудного концентрата, а не товарной руды. Также заявитель жалобы не согласен с выводом суда первой инстанции о том, что стандарт предприятия введен в отношении сырой руды. Кроме того, считает неправомерным вывод суда о включении процесса обогащения руды в стадию доведения сырой руды до состояния полезного ископаемого. Вывод о признании добытым полезным ископаемым железорудного концентрата противоречит п. 2 ст. 343 НК РФ. Заявитель жалобы считает необоснованным также и применение налоговой ставки 4,8% при добыче железорудного концентрата, не соответствующим п. 2 ст. 342 НК РФ.
Представитель ОАО "Коршуновский ГОК" в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Представитель МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная проверка представленной ОАО "Коршуновский ГОК" 22.12.2005 налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2005 г.
В ходе проведения указанной проверки налоговым органом установлено неверное определение налогоплательщиком объекта налогообложения и неправомерное применение нормативов потерь, что привело к занижению налога на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2005 г. в размере 12541927 руб.
По результатам проведенной проверки налоговым органом вынесено решение от 22.03.2006 N 03-19.2/18 о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 2508385 руб. 40 коп. (п. 3.1) и доначислении налога на добычу полезных ископаемых в размере 12541927 руб. (п. 3.2). Налогоплательщику также предложено уплатить указанные суммы налоговых санкций, а также сумму неуплаченного налога и начисленные пени в общем размере 15486771 руб. 46 коп. (п. 3.3), внести необходимые исправления в бухгалтерский учет (п. 3.4).
Не согласившись с указанным решением, ОАО "Коршуновский ГОК" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
При принятии решения об отказе в удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции исходил из того, что налогоплательщиком неверно определена единица реализованного полезного ископаемого, в связи с чем налоговым органом правомерно доначислен налог на добычу полезных ископаемых.
Суд апелляционной инстанции считает вывод суда первой инстанции соответствующим требованиям действующего законодательства и фактическим обстоятельствам дела.
В соответствии со ст. 334 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых.
Согласно статье 336 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленных налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 337 Налогового кодекса РФ полезным ископаемым признается продукция горно-добывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).
Видами добытого полезного ископаемого согласно подпункту 4 п. 2 ст. 337 Налогового кодекса РФ являются товарные руды черных металлов (железо, марганец, хром).
В соответствии с разделом 1 Инструкции по составлению товарного баланса металла на обогатительной фабрике ОАО "Коршуновский ГОК", утвержденной техническим директором ОАО "Коршуновский ГОК" И.В.Хафизовым от 15.05.2000, исходным сырьем обогатительной фабрики является сырая руда, поступающая с Коршуновского, Татьянинского и Рудногорского карьеров, а конечным продуктом фабрики является товарная продукция, отгруженная потребителям, т.е. концентрат.
Статьей 13 ФЗ от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" к документам в области стандартизации отнесены общероссийские классификаторы технико-экономической и социальной информации.
Из положений Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 следует, что руды железные сырые в класс товарных руд не входят. Стандарт предприятия, утвержденный исполняющим обязанности исполнительного директора общества 17.12.2001, распространяется на добытую железную руду Коршуновского, Рудногорского и Татьянинского железорудных месторождений, которая является товарной рудой и направляется на обогащение с целью получения железорудного концентрата. Следовательно для того, чтобы сырая руда стала товарной, необходимо произвести с ней определенные операции.
Так, согласно п. 1.1 стандарта предприятия на добытое полезное ископаемое "Руда железная (товарная)" СТП 5243-1-17.12-2001, балансовые запасы железной руды (т.е. сырой руды) считаются добытой из недр товарной рудой после выполнения следующих работ:
- - эксплуатационной разведки;
- - осушения месторождения;
- - вскрышных работ;
- - бурения скважин;
- - опробования железной руды;
- - погрузки железной руды в транспортные средства.
Как видно из указанного выше положения, перечень работ, необходимых для добычи сырой руды, указаний на совершение каких-либо операций не содержит.
Таким образом, те операции, которые предусмотрены п. 2.2 стандарта предприятия (определение соответствия качества добытой руды настоящему стандарту), на самом деле представляют собой процесс определения процентного содержания железа в извлекаемом из недр сырье, что позволяет отнести руды к богатым, рядовым или забалансовым, но не говорит о том, что железная руда сырая стала товарной.
Следовательно, стандарт предприятия СТП 5243-1-1/7.12-2001 распространяется на железную руду (сырую), исключенную из числа товарных.
В соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (ОКП), утвержденным постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30.12.1993 N 301, класс продукции "Сырье рудное, нерудное, вторичное черной металлургии и кокс" товарных руд делится на подклассы. В подкласс "Руда железная товарная" входит вид продукции "Концентрат железорудный" (0712003).
Таким образом, государственный стандарт на руду железную товарную существует.
Стандарт предприятия, согласно его содержанию, распространяется на извлекаемые балансовые запасы железорудных месторождений, подготовленные для переработки в продукцию более высокого передела, следовательно, и на сырую руду.
Операции, осуществляемые по технологической схеме, представленной ОАО "Коршуновский ГОК", в соответствии со ст. 23.3 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 (ред. от 22.08.2004) "О недрах", представляют собой доведение сырой руды до полезного ископаемого, как оно понимается в ст. 337 НК РФ, на которое установлен государственный стандарт.
В соответствии со ст. 23.3 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 (ред. от 22.08.2004) "О недрах" (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2005) к первичной переработке относятся операции по переработке получаемого из недр минерального сырья по технологическим схемам.
Из проектного задания ОАО "Коршуновский ГОК" (Экономическая часть. Книга 15), утвержденного в ноябре 1956 г., усматривается, что железные рудники и обогатительная фабрика с группой обслуживающих их цехов входят в состав Коршуновского комбината, а процесс обогащения является неотъемлемой частью технологического процесса ОАО "Коршуновский ГОК".
Первичная переработка полезного ископаемого производится согласно технологической схеме ОАО "Коршуновский ГОК", представленной в налоговый орган 14.05.2005 N 0117-3240, и включает следующие этапы: добычу железной руды, участок дробления, участок обогащения, участок сушки, отгрузка концентрата, напольный склад, потребители.
Из анализа технологического процесса следует, что из поступающего на обогатительную фабрику сырья убираются посторонние примеси, в результате чего получается меньшее количество продукта с более высокой концентрацией железа, т.е железорудный концентрат. Таким образом, технологический процесс ОАО "Коршуновский горно-обогатительный комбинат" представляет собой единую технологическую линию, которая заканчивается получением товарного продукта, соответствующего по качеству техническим условиям железорудного концентрата.
Доводы апелляционной жалобы о необоснованности признания объектом налогообложения продукции, полученной в результате переработки добытого полезного ископаемого, несостоятельны, поскольку осуществляемые в отношении нее операции по первичной переработке по технологическим схемам, как это предусмотрено статьей 23.3 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах", представляют собой доведение продукта до государственного стандарта.
Обществом не представлены достоверные доказательства того, что оно занимается именно добычей товарной (железной) руды, а также что получение железорудного концентрата является промежуточной стадией производственного процесса предприятия.
Учитывая, что согласно разделу 1 вышеназванной Инструкции исходным сырьем обогатительной фабрики является сырая руда и стандарт предприятия применен в отношении именно этой руды, суд апелляционной инстанции считает, что вывод налогового органа о наличии государственного стандарта в отношении железорудного концентрата, отличного от стандарта предприятия, является правильным, поскольку позволяет отнести указанную продукцию к видам добытого полезного ископаемого в силу подпункта 4 п. 2 ст. 337 АПК РФ.
Кроме того, в соответствии с приказом "Об учетной политике организации" оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, количество добытого полезного ископаемого определяется косвенным методом - расчетным, по данным о количестве добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье и о содержании полезного компонента в добытой рудной массе, потерянных балансовых запасах и засорении.
Таким образом, в нарушение пункта 3 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации предприятием неправильно определена стоимость единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости полезных ископаемых, а не как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.
Пунктом 1 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что оценка стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 340 НК РФ налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых должна рассчитываться исходя из цен реализации налогоплательщиком железорудного концентрата.
Как следует из справки ОАО "Коршуновский ГОК", количество реализованного железорудного концентрата за ноябрь 2005 г. составило 458886 тонн, выручка от реализации концентрата за июнь 2005 г. составила 416361152 руб.
Из указанных выше данных следует, что стоимость единицы реализованного полезного ископаемого верно определена налоговым органом равной 906,66 руб., соответственно, сумма налога за ноябрь 2005 г. должна составлять 19155971 руб.
Статьей 342 НК РФ определена налоговая ставка в размере 4,8 процента при добыче кондиционных руд черных металлов. Кондиционные руды - это руды, отвечающие определенным стандартам.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, при расчете суммы налога налоговым органом обоснованно использовалась ставка налога 4,8%, в связи с чем налогоплательщику правомерно доначислен налог на добычу полезных ископаемых в сумме 12541927 руб., а также соответствующие пени и налоговые санкции.
При изложенных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что по результатам рассмотрения апелляционной жалобы решение суда следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 269 - 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции
решение от 29.05.2006 по делу N А19-12281/06-51 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АПЕЛЛЯЦИОННОЙ ИНСТАНЦИИ АРБИТРАЖНОГО СУДА ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 09.08.2006 ПО ДЕЛУ N А19-12281/06-51
Разделы:Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда апелляционной инстанции
от 9 августа 2006 г. Дело N А19-12281/06-51
Арбитражный суд Иркутской области в составе:
председательствующего Буяновера П.И.,
судей: Сорока Т.Г., Ибрагимовой С.Ю.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Буяновером П.И.,
при участии:
от заявителя: Игнатова О.В., доверенность от 25.01.2006 N 0100-65,
от ответчика: Томченко А.С., доверенность от 01.01.2006 N 04-12/16,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "Коршуновский ГОК" на решение Арбитражного суда Иркутской области от 29.05.2006 по делу N А19-12281/06-51, принятое Тютриной Н.Н. по заявлению открытого акционерного общества "Коршуновский горно-обогатительный комбинат" к МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области и УОБАО о признании незаконным решения N 03-19.2/18 от 22.03.2006,
УСТАНОВИЛ:
открытое акционерное общество "Коршуновский горно-обогатительный комбинат" обратилось в арбитражный суд с требованием о признании незаконным решения МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде наложения штрафа в размере 2508385 руб. 4 коп. (п. 3.1 резолютивной части решения), доначисления суммы налога на добавленную стоимость на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2005 г. в размере 12541927 руб. (п. 3.2 решения), уплаты налога на добычу полезных ископаемых в размере 12541927 руб., пеней в размере 436459 руб. 6 коп. и налоговых санкций в размере 2508385 руб. 4 коп. (п. 3.3 решения).
Решением суда первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым судом первой инстанции решением, ОАО "Коршуновский ГОК" обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить как принятое с нарушением норм материального права. Заявитель жалобы указывает на неправомерное отнесение налоговым органом к объекту налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых железорудного концентрата, а не товарной руды. Также заявитель жалобы не согласен с выводом суда первой инстанции о том, что стандарт предприятия введен в отношении сырой руды. Кроме того, считает неправомерным вывод суда о включении процесса обогащения руды в стадию доведения сырой руды до состояния полезного ископаемого. Вывод о признании добытым полезным ископаемым железорудного концентрата противоречит п. 2 ст. 343 НК РФ. Заявитель жалобы считает необоснованным также и применение налоговой ставки 4,8% при добыче железорудного концентрата, не соответствующим п. 2 ст. 342 НК РФ.
Представитель ОАО "Коршуновский ГОК" в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Представитель МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная проверка представленной ОАО "Коршуновский ГОК" 22.12.2005 налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2005 г.
В ходе проведения указанной проверки налоговым органом установлено неверное определение налогоплательщиком объекта налогообложения и неправомерное применение нормативов потерь, что привело к занижению налога на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2005 г. в размере 12541927 руб.
По результатам проведенной проверки налоговым органом вынесено решение от 22.03.2006 N 03-19.2/18 о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 2508385 руб. 40 коп. (п. 3.1) и доначислении налога на добычу полезных ископаемых в размере 12541927 руб. (п. 3.2). Налогоплательщику также предложено уплатить указанные суммы налоговых санкций, а также сумму неуплаченного налога и начисленные пени в общем размере 15486771 руб. 46 коп. (п. 3.3), внести необходимые исправления в бухгалтерский учет (п. 3.4).
Не согласившись с указанным решением, ОАО "Коршуновский ГОК" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
При принятии решения об отказе в удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции исходил из того, что налогоплательщиком неверно определена единица реализованного полезного ископаемого, в связи с чем налоговым органом правомерно доначислен налог на добычу полезных ископаемых.
Суд апелляционной инстанции считает вывод суда первой инстанции соответствующим требованиям действующего законодательства и фактическим обстоятельствам дела.
В соответствии со ст. 334 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых.
Согласно статье 336 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленных налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 337 Налогового кодекса РФ полезным ископаемым признается продукция горно-добывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).
Видами добытого полезного ископаемого согласно подпункту 4 п. 2 ст. 337 Налогового кодекса РФ являются товарные руды черных металлов (железо, марганец, хром).
В соответствии с разделом 1 Инструкции по составлению товарного баланса металла на обогатительной фабрике ОАО "Коршуновский ГОК", утвержденной техническим директором ОАО "Коршуновский ГОК" И.В.Хафизовым от 15.05.2000, исходным сырьем обогатительной фабрики является сырая руда, поступающая с Коршуновского, Татьянинского и Рудногорского карьеров, а конечным продуктом фабрики является товарная продукция, отгруженная потребителям, т.е. концентрат.
Статьей 13 ФЗ от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" к документам в области стандартизации отнесены общероссийские классификаторы технико-экономической и социальной информации.
Из положений Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 следует, что руды железные сырые в класс товарных руд не входят. Стандарт предприятия, утвержденный исполняющим обязанности исполнительного директора общества 17.12.2001, распространяется на добытую железную руду Коршуновского, Рудногорского и Татьянинского железорудных месторождений, которая является товарной рудой и направляется на обогащение с целью получения железорудного концентрата. Следовательно для того, чтобы сырая руда стала товарной, необходимо произвести с ней определенные операции.
Так, согласно п. 1.1 стандарта предприятия на добытое полезное ископаемое "Руда железная (товарная)" СТП 5243-1-17.12-2001, балансовые запасы железной руды (т.е. сырой руды) считаются добытой из недр товарной рудой после выполнения следующих работ:
- - эксплуатационной разведки;
- - осушения месторождения;
- - вскрышных работ;
- - бурения скважин;
- - опробования железной руды;
- - погрузки железной руды в транспортные средства.
Как видно из указанного выше положения, перечень работ, необходимых для добычи сырой руды, указаний на совершение каких-либо операций не содержит.
Таким образом, те операции, которые предусмотрены п. 2.2 стандарта предприятия (определение соответствия качества добытой руды настоящему стандарту), на самом деле представляют собой процесс определения процентного содержания железа в извлекаемом из недр сырье, что позволяет отнести руды к богатым, рядовым или забалансовым, но не говорит о том, что железная руда сырая стала товарной.
Следовательно, стандарт предприятия СТП 5243-1-1/7.12-2001 распространяется на железную руду (сырую), исключенную из числа товарных.
В соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (ОКП), утвержденным постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30.12.1993 N 301, класс продукции "Сырье рудное, нерудное, вторичное черной металлургии и кокс" товарных руд делится на подклассы. В подкласс "Руда железная товарная" входит вид продукции "Концентрат железорудный" (0712003).
Таким образом, государственный стандарт на руду железную товарную существует.
Стандарт предприятия, согласно его содержанию, распространяется на извлекаемые балансовые запасы железорудных месторождений, подготовленные для переработки в продукцию более высокого передела, следовательно, и на сырую руду.
Операции, осуществляемые по технологической схеме, представленной ОАО "Коршуновский ГОК", в соответствии со ст. 23.3 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 (ред. от 22.08.2004) "О недрах", представляют собой доведение сырой руды до полезного ископаемого, как оно понимается в ст. 337 НК РФ, на которое установлен государственный стандарт.
В соответствии со ст. 23.3 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 (ред. от 22.08.2004) "О недрах" (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2005) к первичной переработке относятся операции по переработке получаемого из недр минерального сырья по технологическим схемам.
Из проектного задания ОАО "Коршуновский ГОК" (Экономическая часть. Книга 15), утвержденного в ноябре 1956 г., усматривается, что железные рудники и обогатительная фабрика с группой обслуживающих их цехов входят в состав Коршуновского комбината, а процесс обогащения является неотъемлемой частью технологического процесса ОАО "Коршуновский ГОК".
Первичная переработка полезного ископаемого производится согласно технологической схеме ОАО "Коршуновский ГОК", представленной в налоговый орган 14.05.2005 N 0117-3240, и включает следующие этапы: добычу железной руды, участок дробления, участок обогащения, участок сушки, отгрузка концентрата, напольный склад, потребители.
Из анализа технологического процесса следует, что из поступающего на обогатительную фабрику сырья убираются посторонние примеси, в результате чего получается меньшее количество продукта с более высокой концентрацией железа, т.е железорудный концентрат. Таким образом, технологический процесс ОАО "Коршуновский горно-обогатительный комбинат" представляет собой единую технологическую линию, которая заканчивается получением товарного продукта, соответствующего по качеству техническим условиям железорудного концентрата.
Доводы апелляционной жалобы о необоснованности признания объектом налогообложения продукции, полученной в результате переработки добытого полезного ископаемого, несостоятельны, поскольку осуществляемые в отношении нее операции по первичной переработке по технологическим схемам, как это предусмотрено статьей 23.3 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах", представляют собой доведение продукта до государственного стандарта.
Обществом не представлены достоверные доказательства того, что оно занимается именно добычей товарной (железной) руды, а также что получение железорудного концентрата является промежуточной стадией производственного процесса предприятия.
Учитывая, что согласно разделу 1 вышеназванной Инструкции исходным сырьем обогатительной фабрики является сырая руда и стандарт предприятия применен в отношении именно этой руды, суд апелляционной инстанции считает, что вывод налогового органа о наличии государственного стандарта в отношении железорудного концентрата, отличного от стандарта предприятия, является правильным, поскольку позволяет отнести указанную продукцию к видам добытого полезного ископаемого в силу подпункта 4 п. 2 ст. 337 АПК РФ.
Кроме того, в соответствии с приказом "Об учетной политике организации" оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, количество добытого полезного ископаемого определяется косвенным методом - расчетным, по данным о количестве добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье и о содержании полезного компонента в добытой рудной массе, потерянных балансовых запасах и засорении.
Таким образом, в нарушение пункта 3 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации предприятием неправильно определена стоимость единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости полезных ископаемых, а не как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.
Пунктом 1 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что оценка стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 340 НК РФ налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых должна рассчитываться исходя из цен реализации налогоплательщиком железорудного концентрата.
Как следует из справки ОАО "Коршуновский ГОК", количество реализованного железорудного концентрата за ноябрь 2005 г. составило 458886 тонн, выручка от реализации концентрата за июнь 2005 г. составила 416361152 руб.
Из указанных выше данных следует, что стоимость единицы реализованного полезного ископаемого верно определена налоговым органом равной 906,66 руб., соответственно, сумма налога за ноябрь 2005 г. должна составлять 19155971 руб.
Статьей 342 НК РФ определена налоговая ставка в размере 4,8 процента при добыче кондиционных руд черных металлов. Кондиционные руды - это руды, отвечающие определенным стандартам.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, при расчете суммы налога налоговым органом обоснованно использовалась ставка налога 4,8%, в связи с чем налогоплательщику правомерно доначислен налог на добычу полезных ископаемых в сумме 12541927 руб., а также соответствующие пени и налоговые санкции.
При изложенных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что по результатам рассмотрения апелляционной жалобы решение суда следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 269 - 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 29.05.2006 по делу N А19-12281/06-51 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.
Председательствующий
П.И.БУЯНОВЕР
Судьи:
Т.Г.СОРОКА
С.Ю.ИБРАГИМОВА
П.И.БУЯНОВЕР
Судьи:
Т.Г.СОРОКА
С.Ю.ИБРАГИМОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)