Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 11 сентября 2000 года Дело N А56-9860/00
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Никитушкиной Л.Л. и Клириковой Т.В., при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Василеостровскому району Санкт-Петербурга Кульбачко К.Е. (доверенность от 20.09.99 N 01/19333), от ООО "Магазин "Северин" Сахарова А.В. (доверенность от 01.09.2000), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Василеостровскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.06.2000 по делу N А56-9860/00 (судья Левченко Ю.П.),
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Василеостровскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском к обществу с ограниченной ответственностью "Магазин "Северин" (далее - ООО "Магазин "Северин") о взыскании 5000 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Решением арбитражного суда от 14.06.2000 в иске отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение от 14.06.2000 и удовлетворить иск, указывая на нарушение судом требований статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, кассационная инстанция считает, что жалоба подлежит удовлетворению.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция в октябре 1999 года провела камеральную налоговую проверку правильности исчисления и уплаты единого налога ООО "Магазин "Северин" как организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, за период с 01.01.99 по 30.09.99.
В результате проверки выявлено (акт камеральной проверки от 28.10.99 N 1), что ООО "Магазин "Северин" в течение указанного периода нарушало требования статьи 5 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Федеральный закон N 222-ФЗ) о порядке учета доходов и расходов и их оформлении.
В соответствии с пунктом 4 статьи 1 и пунктом 6 статьи 5 вышеназванного Закона организации, применяющие упрощенную систему учета и отчетности, обязаны вести книгу учета доходов и расходов по упрощенной форме. Эта книга регистрируется организацией в налоговом органе.
Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций, как следует из пункта 6 Федерального закона N 222-ФЗ, устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации.
Во исполнение Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" Минфин Российской Федерации 22.02.96 издал приказ N 18 "О форме книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности".
Согласно этому приказу книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице должно быть записано число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью руководителя организации и оттиском печати налогового органа.
В книге учета доходов и расходов подлежат отражению в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом все хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде (пункт 1 приложения 2 к вышеуказанному приказу).
В нарушение вышеперечисленных положений ООО "Магазин "Северин", зарегистрировав в налоговом органе в установленном Федеральным законом N 222-ФЗ порядке книгу учета доходов и расходов на 1999 год, не заполняло ее в течение всего проверенного периода, то есть 9 месяцев. Вместо отражения расходов и доходов в зарегистрированной в налоговом органе книге ответчик вел компьютерный учет хозяйственных операций и по окончании каждого квартала представлял в налоговый орган прошитую и пронумерованную распечатку.
Налоговая инспекция признала замену налогоплательщиком зарегистрированной до начала отчетного периода в установленном порядке книги учета доходов и расходов компьютерными распечатками недопустимой и неправомерной. По ее мнению, осуществление налоговым органом проверки книги учета доходов и расходов, представляемой в виде компьютерных распечаток, принципиально невозможно: компьютерный учет позволяет неоднократно изменять показатели хозяйственных операций и сам факт их осуществления, и эти изменения на распечатке не фиксируются. Поэтому в налоговый орган может представляться "откорректированный вариант", не отражающий реально полученные в отчетном периоде доходы и понесенные расходы.
Требование законодателя об отражении хозяйственных операций только в прошитой, пронумерованной и зарегистрированной в налоговом органе до начала отчетного периода книге доходов и расходов направлено на обеспечение контроля за каждой отражаемой в книге операцией. Все исправления в ней (как в сторону увеличения доходов и расходов, так и в сторону их уменьшения) должны подтверждаться первичными документами.
Книгой доходов и расходов, ведение которой предусмотрено Федеральным законом N 222-ФЗ, может быть признана только та, которая:
- - прошита;
- - пронумерована;
- - подписана руководителем налогоплательщика;
- - зарегистрирована в налоговом органе до начала отчетного периода.
Отсутствие оформленной в установленном порядке книги доходов и расходов и неотражение в ней имевших место хозяйственных операций, налоговая инспекция расценила как отсутствие установленного Федеральным законом N 222-ФЗ регистра бухгалтерского учета, то есть как грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.
Пунктом 1 статьи 3 Федерального закона N 222-ФЗ объектом обложения единым налогом для организаций установлен доход (валовая выручка), полученный за отчетный период (квартал), пунктом 7 статьи 5 этого же закона предусмотрено ежеквартальное представление в налоговый орган расчета подлежащего уплате налога, исчисленного на основании данных зарегистрированной в налоговом органе книги учета доходов и расходов с выпиской из этой книги, в которой должен быть указан совокупный доход (валовая выручка), полученная за отчетный период. А поскольку ООО "Магазин "Северин" не вело зарегистрированную в налоговой инспекции книгу в течение трех кварталов, налоговая инспекция приняла решение от 23.11.99 исх. N 20/27150 о привлечении ООО "Магазин "Северин" к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 120 НК РФ.
Решением Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Санкт-Петербургу и Ленинградской области от 17.12.99 N 15-06/18046 решение истца изменено и ООО "Магазин "Северин" привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 120 НК РФ только за третий квартал 1999 года.
В связи с тем, что ООО "Магазин "Северин" добровольно не уплатило штраф, налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с иском о его взыскании.
Суд первой инстанции отказал в иске, однако кассационная инстанция считает такое решение ошибочным, не основанным на нормах налогового законодательства.
Пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения согласно пункту 3 статьи 120 НК РФ понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Как следует из статьи 10 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете", пункта 6 статьи 5 Федерального закона N 222-ФЗ и пункта 1 Порядка отражения в книге учета доходов и расходов хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (приложение 2 к приказу Минфина Российской Федерации от 22.02.96 N 18), вышеназванная книга учета доходов и расходов является регистром бухгалтерского учета.
Для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, зарегистрированная в налоговом органе книга учета доходов и расходов является единственным регистром бухгалтерского учета. В случае ее окончания до истечения календарного года организация обязана представить в налоговую инспекцию для регистрации книгу, оформленную в продолжение окончившейся.
Установленные Федеральным законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" форма и вид регистра бухгалтерского учета (пронумерованная, прошнурованная и зарегистрированная в налоговом органе до начала отчетного (налогового) периода книга учета доходов и расходов), а также порядок отражения в книге хозяйственных операций исключают возможность применения компьютерного учета и использования в подтверждение сведений о доходах и расходах за отчетный период компьютерной распечатки, даже если она прошита и пронумерована и соответствует по форме образцу, утвержденному Минфином Российской Федерации.
Эта особенность упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не учтена налогоплательщиком.
Таким образом, налоговая инспекция правильно квалифицировала допущенное ООО "Магазин "Северин" налоговое правонарушение как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, в связи с чем у суда первой инстанции отсутствовали правовые основания для отказа в удовлетворении иска налоговой инспекции.
Руководствуясь статьями 174 и 175 (пункт 2) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.06.2000 по делу N А56-9860/00 отменить.
Иск Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Василеостровскому району Санкт-Петербурга удовлетворить.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Магазин "Северин" в доход бюджетов 5000 руб. штрафа и в доход федерального бюджета 375 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 11.09.2000 ПО ДЕЛУ N А56-9860/00
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 11 сентября 2000 года Дело N А56-9860/00
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Никитушкиной Л.Л. и Клириковой Т.В., при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Василеостровскому району Санкт-Петербурга Кульбачко К.Е. (доверенность от 20.09.99 N 01/19333), от ООО "Магазин "Северин" Сахарова А.В. (доверенность от 01.09.2000), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Василеостровскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.06.2000 по делу N А56-9860/00 (судья Левченко Ю.П.),
УСТАНОВИЛ:
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Василеостровскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском к обществу с ограниченной ответственностью "Магазин "Северин" (далее - ООО "Магазин "Северин") о взыскании 5000 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Решением арбитражного суда от 14.06.2000 в иске отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение от 14.06.2000 и удовлетворить иск, указывая на нарушение судом требований статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, кассационная инстанция считает, что жалоба подлежит удовлетворению.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция в октябре 1999 года провела камеральную налоговую проверку правильности исчисления и уплаты единого налога ООО "Магазин "Северин" как организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, за период с 01.01.99 по 30.09.99.
В результате проверки выявлено (акт камеральной проверки от 28.10.99 N 1), что ООО "Магазин "Северин" в течение указанного периода нарушало требования статьи 5 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Федеральный закон N 222-ФЗ) о порядке учета доходов и расходов и их оформлении.
В соответствии с пунктом 4 статьи 1 и пунктом 6 статьи 5 вышеназванного Закона организации, применяющие упрощенную систему учета и отчетности, обязаны вести книгу учета доходов и расходов по упрощенной форме. Эта книга регистрируется организацией в налоговом органе.
Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций, как следует из пункта 6 Федерального закона N 222-ФЗ, устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации.
Во исполнение Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" Минфин Российской Федерации 22.02.96 издал приказ N 18 "О форме книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности".
Согласно этому приказу книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице должно быть записано число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью руководителя организации и оттиском печати налогового органа.
В книге учета доходов и расходов подлежат отражению в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом все хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде (пункт 1 приложения 2 к вышеуказанному приказу).
В нарушение вышеперечисленных положений ООО "Магазин "Северин", зарегистрировав в налоговом органе в установленном Федеральным законом N 222-ФЗ порядке книгу учета доходов и расходов на 1999 год, не заполняло ее в течение всего проверенного периода, то есть 9 месяцев. Вместо отражения расходов и доходов в зарегистрированной в налоговом органе книге ответчик вел компьютерный учет хозяйственных операций и по окончании каждого квартала представлял в налоговый орган прошитую и пронумерованную распечатку.
Налоговая инспекция признала замену налогоплательщиком зарегистрированной до начала отчетного периода в установленном порядке книги учета доходов и расходов компьютерными распечатками недопустимой и неправомерной. По ее мнению, осуществление налоговым органом проверки книги учета доходов и расходов, представляемой в виде компьютерных распечаток, принципиально невозможно: компьютерный учет позволяет неоднократно изменять показатели хозяйственных операций и сам факт их осуществления, и эти изменения на распечатке не фиксируются. Поэтому в налоговый орган может представляться "откорректированный вариант", не отражающий реально полученные в отчетном периоде доходы и понесенные расходы.
Требование законодателя об отражении хозяйственных операций только в прошитой, пронумерованной и зарегистрированной в налоговом органе до начала отчетного периода книге доходов и расходов направлено на обеспечение контроля за каждой отражаемой в книге операцией. Все исправления в ней (как в сторону увеличения доходов и расходов, так и в сторону их уменьшения) должны подтверждаться первичными документами.
Книгой доходов и расходов, ведение которой предусмотрено Федеральным законом N 222-ФЗ, может быть признана только та, которая:
- - прошита;
- - пронумерована;
- - подписана руководителем налогоплательщика;
- - зарегистрирована в налоговом органе до начала отчетного периода.
Отсутствие оформленной в установленном порядке книги доходов и расходов и неотражение в ней имевших место хозяйственных операций, налоговая инспекция расценила как отсутствие установленного Федеральным законом N 222-ФЗ регистра бухгалтерского учета, то есть как грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.
Пунктом 1 статьи 3 Федерального закона N 222-ФЗ объектом обложения единым налогом для организаций установлен доход (валовая выручка), полученный за отчетный период (квартал), пунктом 7 статьи 5 этого же закона предусмотрено ежеквартальное представление в налоговый орган расчета подлежащего уплате налога, исчисленного на основании данных зарегистрированной в налоговом органе книги учета доходов и расходов с выпиской из этой книги, в которой должен быть указан совокупный доход (валовая выручка), полученная за отчетный период. А поскольку ООО "Магазин "Северин" не вело зарегистрированную в налоговой инспекции книгу в течение трех кварталов, налоговая инспекция приняла решение от 23.11.99 исх. N 20/27150 о привлечении ООО "Магазин "Северин" к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 120 НК РФ.
Решением Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Санкт-Петербургу и Ленинградской области от 17.12.99 N 15-06/18046 решение истца изменено и ООО "Магазин "Северин" привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 120 НК РФ только за третий квартал 1999 года.
В связи с тем, что ООО "Магазин "Северин" добровольно не уплатило штраф, налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с иском о его взыскании.
Суд первой инстанции отказал в иске, однако кассационная инстанция считает такое решение ошибочным, не основанным на нормах налогового законодательства.
Пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения согласно пункту 3 статьи 120 НК РФ понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Как следует из статьи 10 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете", пункта 6 статьи 5 Федерального закона N 222-ФЗ и пункта 1 Порядка отражения в книге учета доходов и расходов хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (приложение 2 к приказу Минфина Российской Федерации от 22.02.96 N 18), вышеназванная книга учета доходов и расходов является регистром бухгалтерского учета.
Для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, зарегистрированная в налоговом органе книга учета доходов и расходов является единственным регистром бухгалтерского учета. В случае ее окончания до истечения календарного года организация обязана представить в налоговую инспекцию для регистрации книгу, оформленную в продолжение окончившейся.
Установленные Федеральным законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" форма и вид регистра бухгалтерского учета (пронумерованная, прошнурованная и зарегистрированная в налоговом органе до начала отчетного (налогового) периода книга учета доходов и расходов), а также порядок отражения в книге хозяйственных операций исключают возможность применения компьютерного учета и использования в подтверждение сведений о доходах и расходах за отчетный период компьютерной распечатки, даже если она прошита и пронумерована и соответствует по форме образцу, утвержденному Минфином Российской Федерации.
Эта особенность упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не учтена налогоплательщиком.
Таким образом, налоговая инспекция правильно квалифицировала допущенное ООО "Магазин "Северин" налоговое правонарушение как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, в связи с чем у суда первой инстанции отсутствовали правовые основания для отказа в удовлетворении иска налоговой инспекции.
Руководствуясь статьями 174 и 175 (пункт 2) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.06.2000 по делу N А56-9860/00 отменить.
Иск Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Василеостровскому району Санкт-Петербурга удовлетворить.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Магазин "Северин" в доход бюджетов 5000 руб. штрафа и в доход федерального бюджета 375 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.
Председательствующий
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
Судьи
НИКИТУШКИНА Л.Л.
КЛИРИКОВА Т.В.
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
Судьи
НИКИТУШКИНА Л.Л.
КЛИРИКОВА Т.В.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)