Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 22 мая 2003 г. Дело N А33-17898/02-С3с-Ф02-1445/03-С1
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Мироновой И.П.,
судей: Кадниковой Л.А., Пущиной Л.Ю.,
представители сторон участия в судебном заседании не принимали,
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Красноярскому краю на решение от 22 января 2003 года Арбитражного суда Красноярского края по делу N А33-17898/02-С3с (суд первой инстанции: Блинова Л.Д.),
Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Красноярскому краю (налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Красноярского края с иском к обществу с ограниченной ответственностью "Строительно-монтажное управление "Эпрун" (ООО СМУ "Эпрун") о взыскании 1855 рублей налоговых санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на прибыль.
Решением от 22 января 2003 года в удовлетворении заявленных налоговой инспекцией требований отказано.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения не проверялись.
Не согласившись с решением суда, налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить и принять новое решение об удовлетворении заявленных требований.
По мнению заявителя жалобы, судом неправомерно не применены положения Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" N 62 от 15 июня 2000 года, что привело к принятию неправильного решения.
Отзыв на кассационную жалобу ООО СМУ "Эпрун" не представлен.
Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, своих представителей на судебное заседание не направили, в кассационной жалобе содержится заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя налоговой инспекции, в связи с чем дело рассматривается без их участия.
Проверив доводы жалобы, исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.
Из материалов дела усматривается, что 21 мая 2002 года ООО СМУ "Эпрун" представлена в налоговую инспекцию уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2001 год.
По результатам проведенной камеральной проверки инспекцией выявлено нарушение законодательства о налогах и сборах - неправомерное применение льготы по налогу на прибыль в сумме 26497 рублей, в том числе льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений ООО СМУ "Эпрун" заявило в сумме 14977 рублей, льготу по налогу на прибыль на погашение убытков прошлых лет - в сумме 11520 рублей.
Решением N 493 от 19 августа 2002 года ООО СМУ "Эпрун" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 1855 рублей.
Кроме того, указанным решением ООО СМУ "Эпрун" предложено уплатить в бюджет 9274 рубля недоимки по налогу на прибыль.
Направленное требование об уплате налога N 493 ООО СМУ "Эпрун" в добровольном порядке не исполнено, в связи с чем налоговая инспекция обратилась в Арбитражный суд Красноярского края с иском о взыскании налоговых санкций.
Согласно материалам дела основанием для привлечения ООО СМУ "Эпрун" к налоговой ответственности явилось неправомерное применение льготы по налогу на прибыль, направленную на покрытие убытков прошлых лет, так как у ООО СМУ "Эпрун" по итогам налогового периода имелась нераспределенная прибыль в размере 52994 рублей.
По мнению налоговой инспекции, согласно пункту 4.5 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N БГ-3-02/231, если от реализации продукции (работ, услуг) получен убыток, а в целом по балансу имеется прибыль, то указанная льгота не предоставляется.
В соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 N 2116-1 (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
Законодательством о налогах и сборах не было предусмотрено каких-либо иных ограничений по применению указанной льготы.
Согласно пункту 4.5 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). Если от реализации продукции (работ, услуг) получен убыток, а в целом по балансу имеется прибыль, то названная льгота не предоставляется.
Указанная Инструкция принята после вступления в законную силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации.
Арбитражный суд пришел к правильному выводу, что указанной Инструкцией введено дополнительное ограничение по применению налогоплательщиком льготы по уплате налога на прибыль.
В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, Министерство финансов Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 6 Налогового кодекса Российской Федерации нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим настоящему Налоговому кодексу Российской Федерации, если такой акт:
1) издан органом, не имеющим в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;
2) отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации;
3) изменяет определенное Налоговым кодексом Российской Федерации содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.
Вместе с тем судом не проверялось, были ли использованы ООО СМУ "Эпрун" на погашение убытков прошлых лет средства резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Данное обстоятельство имеет существенное значение для определения правомерности применения ООО СМУ "Эпрун" льготы по налогу на прибыль.
Исходя из вышеизложенного, решение Арбитражного суда Красноярского края подлежит отмене, а дело - передаче на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда.
Руководствуясь статьями 284, 287 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
Решение от 22 января 2003 года Арбитражного суда Красноярского края по делу N А33-17898/02-С3с отменить, дело передать на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 22.05.2003 N А33-17898/02-С3С-Ф02-1445/03-С1
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 22 мая 2003 г. Дело N А33-17898/02-С3с-Ф02-1445/03-С1
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Мироновой И.П.,
судей: Кадниковой Л.А., Пущиной Л.Ю.,
представители сторон участия в судебном заседании не принимали,
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Красноярскому краю на решение от 22 января 2003 года Арбитражного суда Красноярского края по делу N А33-17898/02-С3с (суд первой инстанции: Блинова Л.Д.),
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Красноярскому краю (налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Красноярского края с иском к обществу с ограниченной ответственностью "Строительно-монтажное управление "Эпрун" (ООО СМУ "Эпрун") о взыскании 1855 рублей налоговых санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на прибыль.
Решением от 22 января 2003 года в удовлетворении заявленных налоговой инспекцией требований отказано.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения не проверялись.
Не согласившись с решением суда, налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить и принять новое решение об удовлетворении заявленных требований.
По мнению заявителя жалобы, судом неправомерно не применены положения Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" N 62 от 15 июня 2000 года, что привело к принятию неправильного решения.
Отзыв на кассационную жалобу ООО СМУ "Эпрун" не представлен.
Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, своих представителей на судебное заседание не направили, в кассационной жалобе содержится заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя налоговой инспекции, в связи с чем дело рассматривается без их участия.
Проверив доводы жалобы, исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.
Из материалов дела усматривается, что 21 мая 2002 года ООО СМУ "Эпрун" представлена в налоговую инспекцию уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2001 год.
По результатам проведенной камеральной проверки инспекцией выявлено нарушение законодательства о налогах и сборах - неправомерное применение льготы по налогу на прибыль в сумме 26497 рублей, в том числе льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений ООО СМУ "Эпрун" заявило в сумме 14977 рублей, льготу по налогу на прибыль на погашение убытков прошлых лет - в сумме 11520 рублей.
Решением N 493 от 19 августа 2002 года ООО СМУ "Эпрун" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 1855 рублей.
Кроме того, указанным решением ООО СМУ "Эпрун" предложено уплатить в бюджет 9274 рубля недоимки по налогу на прибыль.
Направленное требование об уплате налога N 493 ООО СМУ "Эпрун" в добровольном порядке не исполнено, в связи с чем налоговая инспекция обратилась в Арбитражный суд Красноярского края с иском о взыскании налоговых санкций.
Согласно материалам дела основанием для привлечения ООО СМУ "Эпрун" к налоговой ответственности явилось неправомерное применение льготы по налогу на прибыль, направленную на покрытие убытков прошлых лет, так как у ООО СМУ "Эпрун" по итогам налогового периода имелась нераспределенная прибыль в размере 52994 рублей.
По мнению налоговой инспекции, согласно пункту 4.5 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N БГ-3-02/231, если от реализации продукции (работ, услуг) получен убыток, а в целом по балансу имеется прибыль, то указанная льгота не предоставляется.
В соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 N 2116-1 (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
Законодательством о налогах и сборах не было предусмотрено каких-либо иных ограничений по применению указанной льготы.
Согласно пункту 4.5 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). Если от реализации продукции (работ, услуг) получен убыток, а в целом по балансу имеется прибыль, то названная льгота не предоставляется.
Указанная Инструкция принята после вступления в законную силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации.
Арбитражный суд пришел к правильному выводу, что указанной Инструкцией введено дополнительное ограничение по применению налогоплательщиком льготы по уплате налога на прибыль.
В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, Министерство финансов Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 6 Налогового кодекса Российской Федерации нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим настоящему Налоговому кодексу Российской Федерации, если такой акт:
1) издан органом, не имеющим в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;
2) отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации;
3) изменяет определенное Налоговым кодексом Российской Федерации содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.
Вместе с тем судом не проверялось, были ли использованы ООО СМУ "Эпрун" на погашение убытков прошлых лет средства резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Данное обстоятельство имеет существенное значение для определения правомерности применения ООО СМУ "Эпрун" льготы по налогу на прибыль.
Исходя из вышеизложенного, решение Арбитражного суда Красноярского края подлежит отмене, а дело - передаче на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда.
Руководствуясь статьями 284, 287 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 22 января 2003 года Арбитражного суда Красноярского края по делу N А33-17898/02-С3с отменить, дело передать на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда.
Председательствующий
И.П.МИРОНОВА
И.П.МИРОНОВА
Судьи:
Л.А.КАДНИКОВА
Л.Ю.ПУЩИНА
Л.А.КАДНИКОВА
Л.Ю.ПУЩИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)