Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 17 октября 2012 года.
Полный текст постановления изготовлен 24 октября 2012 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего: Суминой Г.А.
Судей: Трофимовой О.Н., Панченко И.С.
при участии
- от заявителя: ИП Тарасевич Л.А. - Лесь-Нелина О.С., представитель по доверенности от 31.03.2011 N 27АА0170556;
- от ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска - Гришенко В.В., представитель по доверенности от 10.01.2012 N 04-26/1;
- рассмотрел кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска
на решение от 23.04.2012, с учетом дополнительного решения от 22.05.2012, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2012
по делу N А73-2560/2011
Арбитражного суда Хабаровского края
Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Серга Д.Г., в апелляционном суде судьи: Сапрыкина Е.И., Гричановская Е.В., Пескова Т.Д.
По заявлению индивидуального предпринимателя Тарасевич Ларисы Алексеевны
к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска
о признании частично недействительным решения N 443 от 31.12.2010
Индивидуальный предприниматель Тарасевич Лариса Алексеевна (ОГРНИП 304272136300157, далее - предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным в части решения инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска (ОГРН 1042700188741, место нахождения: 680030, г. Хабаровск, ул. Ленина, 57, далее - инспекция, налоговый орган) N 443 от 31.12.2010.
Решением суда от 14.07.2011, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2011, заявленное требование удовлетворено частично: оспариваемое решение признано недействительным в части начисления и предложения уплатить недоимку за 2007 год по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 94 483 руб. и соответствующей пени за его несвоевременную уплату, за 2007-2009 годы по единому социальному налогу (далее - ЕСН) - 44 820,93 руб., а также в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122, статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде взыскания штрафа в размере 262 428,02 руб. В остальном в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 05.12.2011 N Ф03-5826/2011 решение от 14.07.2011, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2011 отменены в части отказа в признании недействительным решения инспекции N 443 от 31.12.2010 по эпизоду, связанному с доначислением к уплате НДФЛ, ЕСН и НДС, соответствующих пеней и привлечения к налоговой ответственности в связи с применением положений статьи 40 НК РФ (арендная плата), и дело в отмененной части направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Вновь принятым по данному делу решением суда от 23.04.2012, с учетом дополнительного решения от 22.05.2012, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2012, заявленные требования удовлетворены: оспариваемое решение инспекции признано недействительным в части начисления и предложения уплатить недоимку: по НДФЛ за 2008 год в сумме 279 251 руб., за 2009 год - 568 246 руб.; по ЕСН за 2008 год в сумме 65 502,61 руб., за 2009 год - 107 308,46 руб., по НДС за 3,4 кварталы 2008 года, соответственно, 198 394 руб., 198 251 руб., за 1 квартал 2009 года - 195 599 руб., за 2,3,4 кварталы 2009 года в сумме по 194 179 руб. за каждый квартал, а также соответствующих пени и штрафов, приходящихся на данные суммы налогов.
Законность принятых судебных актов проверяется по кассационной жалобе инспекции, поддержанной ее представителем в судебном заседании, которая просит их отменить, полагая, что судами неполно выяснены обстоятельства дела, не дана оценка всем доказательствам в их совокупности и взаимосвязи, и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных предпринимателем требований. По мнению заявителя жалобы, информация, использованная налоговым органом, содержит данные о рыночной цене идентичного (однородного) товара (услуги), реализуемого в сопоставимых условиях в определенный промежуток времени, в связи с чем инспекция правомерно доначислила налогоплательщику налоговые платежи по итогам проверки, определив рыночную стоимость арендной платы по объекту: г. Хабаровск, ул. Постышева, 22А по правилам, установленным статьей 40 НК РФ.
Предприниматель в отзыве на жалобу и ее представитель в судебном заседании, с изложенными в ней доводами не согласились, указывая на их несостоятельность, предлагают жалобу налогового органа оставить без удовлетворения, принятые судебные акты - без изменения как законные и обоснованные.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции находит жалобу не подлежащей удовлетворению.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Тарасевич Л.А. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) НДФЛ, ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, НДС, единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, о чем составлен акт проверки N 131дсп от 07.12.2010, по результатам рассмотрения которого и письменных возражений предпринимателя на него налоговым органом 31.12.2010 принято решение N 443 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату следующих налогов:
- - НДФЛ - штраф в сумме 137 054,14 руб.;
- - НДС - 117 478,10 руб.;
- - ЕСН - 18 139,78 руб.;
- - ЕНВД - 3 111,20 руб.;
- по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный срок в налоговый орган налоговых деклараций по НДФЛ, ЕСН И НДС в виде взыскания штрафа в сумме 36 644,80 руб.
Одновременно налогоплательщику предложено уплатить неполностью уплаченные налоги и пени за их несвоевременную уплату:
- - НДФЛ в сумме 1 408 049 руб. и пени в сумме 236 492,42 руб., и пени как налоговый агент - 1 769,08 руб.;
- - ЕСН - 217 632 руб., пени - 24 862,61 руб.;
- - НДС - 1 174 781 руб., пени - 205 027,52 руб.;
- - ЕНВД - 40 865 руб., пени - 12 273,35 руб.
Основанием для доначисления к уплате ЕСН, НДС и НДФЛ явилось, в том числе занижение предпринимателем доходов за 2007-2009 годы в результате неучета денежных средств, полученных по оплаченному векселю в сумме 4 004339,72 руб. и от предпринимателя Ворсиной А.А. в сумме 307 600 руб. (2007 год), а также занижения дохода в 2008-2009 годах в результате неправильного определения арендной платы при сдаче в аренду ООО "Хамелеон" функционального нежилого помещения площадью 293,6 кв. м, расположенного на 1 этаже по адресу: г. Хабаровск, ул. Постышева, 22а.
Предприниматель не согласилась с данным решением, за исключением начислений по ЕНВД (налог, пени, штраф) и пеней по НДФЛ как налоговому агенту, и подала апелляционную жалобу в управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, которое решением N 13-09/31/04314 от 02.03.2011 оставило жалобу предпринимателя без удовлетворения, а решение инспекции - без изменения.
Решение инспекции N 443 от 31.12.2010 в части оспорено предпринимателем в арбитражный суд. При этом суд первой инстанции, выводы которого поддержаны апелляционным судом, частично удовлетворяя заявленные предпринимателем требования, правомерно исходил из следующего.
Суд кассационной инстанции, отменяя своим постановлением от 05.12.2011 решение суда от 14.07.2011, постановление апелляционного суда от 21.09.2011 в части, касающейся начисления налоговым органом к уплате спорных налогов за 2008-2009 годы в связи с занижением налоговой базы при их исчислении в результате занижения дохода, полученного предпринимателем при сдаче в аренду ООО "Хамелеон" функционального нежилого помещения площадью 293,6 кв. м, расположенного на 1 этаже по адресу: г. Хабаровск, ул. Постышева, 22а, из-за неправильного определения размера арендных платежей, не соответствующего требованиям статьи 40 НК РФ, указал на то, что судами без достаточных оснований сделаны выводы о соблюдении налоговым органом положений названной нормы права при определении рыночной стоимости арендной платы, не проверены в полном объеме доводы предпринимателя и, соответственно, обоснованность расчета доначисленных налогов.
При новом рассмотрении суды, с учетом указаний кассационной инстанции, оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства, пришли к выводу о том, что налоговый орган не доказал идентичность услуг по аренде спорного помещения и торговых мест, сдаваемых в аренду в Центральном районе г. Хабаровска, и, соответственно, правильность определения рыночной цены арендной платы при сдаче в аренду спорного нежилого помещения, положенной в основу при принятии оспариваемого решения о доначислении спорных налогов, соответствующих пени и штрафов по данному эпизоду.
Доводы жалобы, сводящиеся к иной, чем у судов оценке доказательств, не могут служить основанием для отмены обжалуемых судебных актов, так как они не свидетельствуют о несоответствии выводов арбитражного суда о применении норм права установленным им по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
С учетом изложенного жалоба налогового органа удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 23.04.2012, с учетом дополнительного решения от 22.05.2012, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2012 по делу N А73-2560/2011 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Г.А.СУМИНА
Судьи
О.Н.ТРОФИМОВА
И.С.ПАНЧЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 24.10.2012 N Ф03-4812/2012 ПО ДЕЛУ N А73-2560/2011
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 октября 2012 г. N Ф03-4812/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 17 октября 2012 года.
Полный текст постановления изготовлен 24 октября 2012 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего: Суминой Г.А.
Судей: Трофимовой О.Н., Панченко И.С.
при участии
- от заявителя: ИП Тарасевич Л.А. - Лесь-Нелина О.С., представитель по доверенности от 31.03.2011 N 27АА0170556;
- от ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска - Гришенко В.В., представитель по доверенности от 10.01.2012 N 04-26/1;
- рассмотрел кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска
на решение от 23.04.2012, с учетом дополнительного решения от 22.05.2012, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2012
по делу N А73-2560/2011
Арбитражного суда Хабаровского края
Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Серга Д.Г., в апелляционном суде судьи: Сапрыкина Е.И., Гричановская Е.В., Пескова Т.Д.
По заявлению индивидуального предпринимателя Тарасевич Ларисы Алексеевны
к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска
о признании частично недействительным решения N 443 от 31.12.2010
Индивидуальный предприниматель Тарасевич Лариса Алексеевна (ОГРНИП 304272136300157, далее - предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным в части решения инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска (ОГРН 1042700188741, место нахождения: 680030, г. Хабаровск, ул. Ленина, 57, далее - инспекция, налоговый орган) N 443 от 31.12.2010.
Решением суда от 14.07.2011, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2011, заявленное требование удовлетворено частично: оспариваемое решение признано недействительным в части начисления и предложения уплатить недоимку за 2007 год по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 94 483 руб. и соответствующей пени за его несвоевременную уплату, за 2007-2009 годы по единому социальному налогу (далее - ЕСН) - 44 820,93 руб., а также в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122, статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде взыскания штрафа в размере 262 428,02 руб. В остальном в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 05.12.2011 N Ф03-5826/2011 решение от 14.07.2011, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2011 отменены в части отказа в признании недействительным решения инспекции N 443 от 31.12.2010 по эпизоду, связанному с доначислением к уплате НДФЛ, ЕСН и НДС, соответствующих пеней и привлечения к налоговой ответственности в связи с применением положений статьи 40 НК РФ (арендная плата), и дело в отмененной части направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Вновь принятым по данному делу решением суда от 23.04.2012, с учетом дополнительного решения от 22.05.2012, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2012, заявленные требования удовлетворены: оспариваемое решение инспекции признано недействительным в части начисления и предложения уплатить недоимку: по НДФЛ за 2008 год в сумме 279 251 руб., за 2009 год - 568 246 руб.; по ЕСН за 2008 год в сумме 65 502,61 руб., за 2009 год - 107 308,46 руб., по НДС за 3,4 кварталы 2008 года, соответственно, 198 394 руб., 198 251 руб., за 1 квартал 2009 года - 195 599 руб., за 2,3,4 кварталы 2009 года в сумме по 194 179 руб. за каждый квартал, а также соответствующих пени и штрафов, приходящихся на данные суммы налогов.
Законность принятых судебных актов проверяется по кассационной жалобе инспекции, поддержанной ее представителем в судебном заседании, которая просит их отменить, полагая, что судами неполно выяснены обстоятельства дела, не дана оценка всем доказательствам в их совокупности и взаимосвязи, и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных предпринимателем требований. По мнению заявителя жалобы, информация, использованная налоговым органом, содержит данные о рыночной цене идентичного (однородного) товара (услуги), реализуемого в сопоставимых условиях в определенный промежуток времени, в связи с чем инспекция правомерно доначислила налогоплательщику налоговые платежи по итогам проверки, определив рыночную стоимость арендной платы по объекту: г. Хабаровск, ул. Постышева, 22А по правилам, установленным статьей 40 НК РФ.
Предприниматель в отзыве на жалобу и ее представитель в судебном заседании, с изложенными в ней доводами не согласились, указывая на их несостоятельность, предлагают жалобу налогового органа оставить без удовлетворения, принятые судебные акты - без изменения как законные и обоснованные.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции находит жалобу не подлежащей удовлетворению.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Тарасевич Л.А. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) НДФЛ, ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, НДС, единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, о чем составлен акт проверки N 131дсп от 07.12.2010, по результатам рассмотрения которого и письменных возражений предпринимателя на него налоговым органом 31.12.2010 принято решение N 443 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату следующих налогов:
- - НДФЛ - штраф в сумме 137 054,14 руб.;
- - НДС - 117 478,10 руб.;
- - ЕСН - 18 139,78 руб.;
- - ЕНВД - 3 111,20 руб.;
- по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный срок в налоговый орган налоговых деклараций по НДФЛ, ЕСН И НДС в виде взыскания штрафа в сумме 36 644,80 руб.
Одновременно налогоплательщику предложено уплатить неполностью уплаченные налоги и пени за их несвоевременную уплату:
- - НДФЛ в сумме 1 408 049 руб. и пени в сумме 236 492,42 руб., и пени как налоговый агент - 1 769,08 руб.;
- - ЕСН - 217 632 руб., пени - 24 862,61 руб.;
- - НДС - 1 174 781 руб., пени - 205 027,52 руб.;
- - ЕНВД - 40 865 руб., пени - 12 273,35 руб.
Основанием для доначисления к уплате ЕСН, НДС и НДФЛ явилось, в том числе занижение предпринимателем доходов за 2007-2009 годы в результате неучета денежных средств, полученных по оплаченному векселю в сумме 4 004339,72 руб. и от предпринимателя Ворсиной А.А. в сумме 307 600 руб. (2007 год), а также занижения дохода в 2008-2009 годах в результате неправильного определения арендной платы при сдаче в аренду ООО "Хамелеон" функционального нежилого помещения площадью 293,6 кв. м, расположенного на 1 этаже по адресу: г. Хабаровск, ул. Постышева, 22а.
Предприниматель не согласилась с данным решением, за исключением начислений по ЕНВД (налог, пени, штраф) и пеней по НДФЛ как налоговому агенту, и подала апелляционную жалобу в управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, которое решением N 13-09/31/04314 от 02.03.2011 оставило жалобу предпринимателя без удовлетворения, а решение инспекции - без изменения.
Решение инспекции N 443 от 31.12.2010 в части оспорено предпринимателем в арбитражный суд. При этом суд первой инстанции, выводы которого поддержаны апелляционным судом, частично удовлетворяя заявленные предпринимателем требования, правомерно исходил из следующего.
Суд кассационной инстанции, отменяя своим постановлением от 05.12.2011 решение суда от 14.07.2011, постановление апелляционного суда от 21.09.2011 в части, касающейся начисления налоговым органом к уплате спорных налогов за 2008-2009 годы в связи с занижением налоговой базы при их исчислении в результате занижения дохода, полученного предпринимателем при сдаче в аренду ООО "Хамелеон" функционального нежилого помещения площадью 293,6 кв. м, расположенного на 1 этаже по адресу: г. Хабаровск, ул. Постышева, 22а, из-за неправильного определения размера арендных платежей, не соответствующего требованиям статьи 40 НК РФ, указал на то, что судами без достаточных оснований сделаны выводы о соблюдении налоговым органом положений названной нормы права при определении рыночной стоимости арендной платы, не проверены в полном объеме доводы предпринимателя и, соответственно, обоснованность расчета доначисленных налогов.
При новом рассмотрении суды, с учетом указаний кассационной инстанции, оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства, пришли к выводу о том, что налоговый орган не доказал идентичность услуг по аренде спорного помещения и торговых мест, сдаваемых в аренду в Центральном районе г. Хабаровска, и, соответственно, правильность определения рыночной цены арендной платы при сдаче в аренду спорного нежилого помещения, положенной в основу при принятии оспариваемого решения о доначислении спорных налогов, соответствующих пени и штрафов по данному эпизоду.
Доводы жалобы, сводящиеся к иной, чем у судов оценке доказательств, не могут служить основанием для отмены обжалуемых судебных актов, так как они не свидетельствуют о несоответствии выводов арбитражного суда о применении норм права установленным им по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
С учетом изложенного жалоба налогового органа удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 23.04.2012, с учетом дополнительного решения от 22.05.2012, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2012 по делу N А73-2560/2011 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Г.А.СУМИНА
Судьи
О.Н.ТРОФИМОВА
И.С.ПАНЧЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)