Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 06 октября 2011 года.
Полный текст постановления изготовлен 11 октября 2011 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Кронида"
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 21.12.2010 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2011
по делу N А57-9820/2010
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кронида" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области о признании недействительным решения от 30.04.2010 N 7881,
общество с ограниченной ответственностью "Кронида" (далее - Общество, ООО "Кронида") обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области (далее - Инспекция, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - Управление) о признании недействительным решения от 30.04.2010 N 7881.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 21.12.2010 заявление Общества удовлетворено частично. Судом признано недействительным решение Инспекции от 30.04.2010 N 7881 в части доначисления земельного налога в сумме 98 851 руб., соответствующих сумм пеней и налоговых санкций за неуплату земельного налога по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В удовлетворении остальной части заявления Обществу отказано.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2011 решение Арбитражного суда Саратовской области от 21.12.2010 отменено в части признания недействительным решения от 30.04.2010 N 7881 в части доначисления земельного налога в размере 98 851 руб., соответствующих сумм пени по земельному налогу и налоговых санкций за неуплату земельного налога по пункту 1 статьи 122 НК РФ. Принят в указанной части новый судебный акт.
В удовлетворении требований ООО "Кронида" о признании недействительным решения Инспекции от 30.04.2010 N 7881 в части доначисления земельного налога в размере 98 851 руб., соответствующих сумм пени по земельному налогу и налоговых санкций за неуплату земельного налога по пункту 1 статьи 122 НК РФ отказано. В остальной части решение суда первой инстанции от 21.12.2010 оставлено без изменения.
Не согласившись с вынесенными судебными актами, Общество обратилось в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения первой инстанции и постановления апелляционной инстанции.
Производство по кассационной жалобе ООО "Кронида" было приостановлено определением суда кассационной инстанции от 14.07.2011 в связи с передачей в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора судебных актов, вынесенных по делам N А57-4717/2010 и А57-7719/2010 по аналогичным спорам. Производство по жалобе было приостановлено до рассмотрения Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указанных и размещения судебных актов на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановлениями от 26.07.2011 N 2081/11 и 2647/11 отменил судебные акты по делам N А57-4717/2010 и А57-7719/2010 и направил указанные дела на новое рассмотрение в Арбитражный суд Саратовской области.
Указанные постановления от 26.07.2011 N 2081/11 и от 26.07.2011 N 2647/11 были размещены на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 05.09.2011, после чего определением суда кассационной инстанции от 12.09.2011 производство по кассационной жалобе ООО "Кронида" по делу N А57-9820/2010 было возобновлено.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу обоснованной и подлежащей удовлетворению.
Как видно из материалов дела, в период с 29.01.2010 по 30.03.2010 Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2009 год, в ходе проверки налоговым органом выявлена неуплата земельного налога за 2009 год в сумме 1 368 185 руб.
Нарушение зафиксировано актом N 9104 камеральной налоговой проверки от 30.03.2010.
30 апреля 2010 года заместителем руководителя Инспекции Чичеровым А.Н. вынесено решение N 7881, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 273 637 руб.
Этим же решением ООО "Кронида" предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2009 год в сумме 1 368 185 руб., пени по состоянию на 30.04.2010 в сумме 22 882,89 руб.
Налогоплательщик не согласился с принятым решением и обратился в Управление с апелляционной жалобой, решением Управления от 17.06.2010 апелляционная жалоба ООО "Кронида" оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 30.04.2010 N 7881 утверждено.
Полагая, что решение налогового органа от 30.04.2010 N 7881 является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, ООО "Кронида" оспорило его в арбитражный суд.
В решении от 30.04.2010 N 7881 налоговый орган указал на то, что исчисление земельного налога за 2009 год должно производиться с применением кадастровой стоимости земельных участков, указанных в постановлении правительства Саратовской области от 30.11.2007 N 423-П и предоставленные Управлением Роснедвижимости по Саратовской области по состоянию на 01.01.2009.
Коллегия считает, что судебные акты вынесены по неполно выясненным обстоятельствам.
В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено этим пунктом.
Исходя из пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 НК РФ).
Частью 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период, предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 этой статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.
Во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 N 945 "О государственной кадастровой оценке земель" и в соответствии с пунктом 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, правительство Саратовской области постановлением от 30.11.2007 N 423-П утвердило результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области по состоянию на 01.01.2007 согласно приложениям N 1 и N 2.
Однако постановлением от 03.03.2009 N 75-П указанные приложения к постановлению от 30.11.2007 N 423-П были признаны утратившими силу. Кроме того, в 2008 - 2009 годах Саратовским областным судом был вынесен ряд решений по заявлениям отдельных налогоплательщиков, которыми признаны недействующими и не подлежащими применению с момента вступления решений в законную силу сведения, содержащиеся в приложении N 1 к постановлению от 30.11.2007 N 423-П, в части утверждения по соответствующим строкам среднего удельного показателя кадастровой стоимости одного квадратного метра земельных участков, принадлежащих заявителям.
При рассмотрении данных споров суд общей юрисдикции констатировал наличие нарушений при определении органом исполнительной власти кадастровой стоимости земельных участков.
Правительство Саратовской области постановлением от 02.04.2009 N 121-П (далее - постановление от 02.04.2009 N 121-П) внесло изменения в постановление от 30.11.2007 N 423-П и утвердило результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области по состоянию на 01.01.2007 согласно приложениям N 1 и N 2. Пунктом 2 названного постановления было доведено до сведения заинтересованных лиц, что результаты государственной кадастровой оценки земель, утвержденные этим постановлением в размерах, ранее предусмотренных постановлением от 30.11.2007 N 423-П, установлены без их пересмотра в сторону увеличения.
Постановлением правительства Саратовской области от 07.07.2009 N 270-П (далее - постановление от 07.07.2009 N 270-П) были вновь утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области по состоянию на 01.01.2007 и признаны утратившими силу постановления от 30.11.2007 N 423-П, от 03.03.2009 N 75-П, от 02.04.2009 N 121-П, от 20.05.2009 N 202-П.
В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ, действовавшей в спорном периоде, налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Частью 3 названной статьи установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Налоговым периодом для исчисления земельного налога признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый, второй и третий кварталы календарного года (статья 393 НК РФ). Сумма авансового платежа по данному налогу определяется как одна четвертая соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Вместе с тем, поскольку авансовый платеж представляет собой часть налога, уплачиваемого в течение соответствующего налогового периода, он не мог быть уплачен обществом на основании нормативного правового акта, утратившего силу в течение налогового периода. Изданные правительством Саратовской области постановления от 02.04.2009 N 121-П и от 07.07.2009 N 270-П об утверждении результатов кадастровой оценки земельных участков в силу требований статьи 5 НК РФ могли применяться налогоплательщиками только с 01.01.2010, то есть с начала нового налогового периода.
Исходя из изложенного Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2011 N 2647/11 пришел к выводу, что при расчете земельного налога за отчетные периоды 2009 года подлежит применению кадастровая оценка земель, утвержденная постановлением правительства Саратовской области от 24.01.2003 N 6-П.
В связи с чем коллегия считает судебные акты подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении суду необходимо определить сумму земельного налога подлежащей уплате Обществом в рассматриваемом периоде.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
решение Арбитражного суда Саратовской области от 21.12.2010 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2011 по делу N А57-9820/2010 отменить, кассационную жалобу - удовлетворить.
Дело направить в Арбитражный суд Саратовской области на новое рассмотрение.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 11.10.2011 ПО ДЕЛУ N А57-9820/2010
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 11 октября 2011 г. по делу N А57-9820/2010
Резолютивная часть постановления объявлена 06 октября 2011 года.
Полный текст постановления изготовлен 11 октября 2011 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Кронида"
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 21.12.2010 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2011
по делу N А57-9820/2010
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кронида" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области о признании недействительным решения от 30.04.2010 N 7881,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Кронида" (далее - Общество, ООО "Кронида") обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области (далее - Инспекция, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - Управление) о признании недействительным решения от 30.04.2010 N 7881.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 21.12.2010 заявление Общества удовлетворено частично. Судом признано недействительным решение Инспекции от 30.04.2010 N 7881 в части доначисления земельного налога в сумме 98 851 руб., соответствующих сумм пеней и налоговых санкций за неуплату земельного налога по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В удовлетворении остальной части заявления Обществу отказано.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2011 решение Арбитражного суда Саратовской области от 21.12.2010 отменено в части признания недействительным решения от 30.04.2010 N 7881 в части доначисления земельного налога в размере 98 851 руб., соответствующих сумм пени по земельному налогу и налоговых санкций за неуплату земельного налога по пункту 1 статьи 122 НК РФ. Принят в указанной части новый судебный акт.
В удовлетворении требований ООО "Кронида" о признании недействительным решения Инспекции от 30.04.2010 N 7881 в части доначисления земельного налога в размере 98 851 руб., соответствующих сумм пени по земельному налогу и налоговых санкций за неуплату земельного налога по пункту 1 статьи 122 НК РФ отказано. В остальной части решение суда первой инстанции от 21.12.2010 оставлено без изменения.
Не согласившись с вынесенными судебными актами, Общество обратилось в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения первой инстанции и постановления апелляционной инстанции.
Производство по кассационной жалобе ООО "Кронида" было приостановлено определением суда кассационной инстанции от 14.07.2011 в связи с передачей в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора судебных актов, вынесенных по делам N А57-4717/2010 и А57-7719/2010 по аналогичным спорам. Производство по жалобе было приостановлено до рассмотрения Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указанных и размещения судебных актов на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановлениями от 26.07.2011 N 2081/11 и 2647/11 отменил судебные акты по делам N А57-4717/2010 и А57-7719/2010 и направил указанные дела на новое рассмотрение в Арбитражный суд Саратовской области.
Указанные постановления от 26.07.2011 N 2081/11 и от 26.07.2011 N 2647/11 были размещены на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 05.09.2011, после чего определением суда кассационной инстанции от 12.09.2011 производство по кассационной жалобе ООО "Кронида" по делу N А57-9820/2010 было возобновлено.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу обоснованной и подлежащей удовлетворению.
Как видно из материалов дела, в период с 29.01.2010 по 30.03.2010 Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2009 год, в ходе проверки налоговым органом выявлена неуплата земельного налога за 2009 год в сумме 1 368 185 руб.
Нарушение зафиксировано актом N 9104 камеральной налоговой проверки от 30.03.2010.
30 апреля 2010 года заместителем руководителя Инспекции Чичеровым А.Н. вынесено решение N 7881, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 273 637 руб.
Этим же решением ООО "Кронида" предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2009 год в сумме 1 368 185 руб., пени по состоянию на 30.04.2010 в сумме 22 882,89 руб.
Налогоплательщик не согласился с принятым решением и обратился в Управление с апелляционной жалобой, решением Управления от 17.06.2010 апелляционная жалоба ООО "Кронида" оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 30.04.2010 N 7881 утверждено.
Полагая, что решение налогового органа от 30.04.2010 N 7881 является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, ООО "Кронида" оспорило его в арбитражный суд.
В решении от 30.04.2010 N 7881 налоговый орган указал на то, что исчисление земельного налога за 2009 год должно производиться с применением кадастровой стоимости земельных участков, указанных в постановлении правительства Саратовской области от 30.11.2007 N 423-П и предоставленные Управлением Роснедвижимости по Саратовской области по состоянию на 01.01.2009.
Коллегия считает, что судебные акты вынесены по неполно выясненным обстоятельствам.
В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено этим пунктом.
Исходя из пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 НК РФ).
Частью 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период, предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 этой статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.
Во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 N 945 "О государственной кадастровой оценке земель" и в соответствии с пунктом 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, правительство Саратовской области постановлением от 30.11.2007 N 423-П утвердило результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области по состоянию на 01.01.2007 согласно приложениям N 1 и N 2.
Однако постановлением от 03.03.2009 N 75-П указанные приложения к постановлению от 30.11.2007 N 423-П были признаны утратившими силу. Кроме того, в 2008 - 2009 годах Саратовским областным судом был вынесен ряд решений по заявлениям отдельных налогоплательщиков, которыми признаны недействующими и не подлежащими применению с момента вступления решений в законную силу сведения, содержащиеся в приложении N 1 к постановлению от 30.11.2007 N 423-П, в части утверждения по соответствующим строкам среднего удельного показателя кадастровой стоимости одного квадратного метра земельных участков, принадлежащих заявителям.
При рассмотрении данных споров суд общей юрисдикции констатировал наличие нарушений при определении органом исполнительной власти кадастровой стоимости земельных участков.
Правительство Саратовской области постановлением от 02.04.2009 N 121-П (далее - постановление от 02.04.2009 N 121-П) внесло изменения в постановление от 30.11.2007 N 423-П и утвердило результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области по состоянию на 01.01.2007 согласно приложениям N 1 и N 2. Пунктом 2 названного постановления было доведено до сведения заинтересованных лиц, что результаты государственной кадастровой оценки земель, утвержденные этим постановлением в размерах, ранее предусмотренных постановлением от 30.11.2007 N 423-П, установлены без их пересмотра в сторону увеличения.
Постановлением правительства Саратовской области от 07.07.2009 N 270-П (далее - постановление от 07.07.2009 N 270-П) были вновь утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области по состоянию на 01.01.2007 и признаны утратившими силу постановления от 30.11.2007 N 423-П, от 03.03.2009 N 75-П, от 02.04.2009 N 121-П, от 20.05.2009 N 202-П.
В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ, действовавшей в спорном периоде, налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Частью 3 названной статьи установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Налоговым периодом для исчисления земельного налога признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый, второй и третий кварталы календарного года (статья 393 НК РФ). Сумма авансового платежа по данному налогу определяется как одна четвертая соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Вместе с тем, поскольку авансовый платеж представляет собой часть налога, уплачиваемого в течение соответствующего налогового периода, он не мог быть уплачен обществом на основании нормативного правового акта, утратившего силу в течение налогового периода. Изданные правительством Саратовской области постановления от 02.04.2009 N 121-П и от 07.07.2009 N 270-П об утверждении результатов кадастровой оценки земельных участков в силу требований статьи 5 НК РФ могли применяться налогоплательщиками только с 01.01.2010, то есть с начала нового налогового периода.
Исходя из изложенного Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2011 N 2647/11 пришел к выводу, что при расчете земельного налога за отчетные периоды 2009 года подлежит применению кадастровая оценка земель, утвержденная постановлением правительства Саратовской области от 24.01.2003 N 6-П.
В связи с чем коллегия считает судебные акты подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении суду необходимо определить сумму земельного налога подлежащей уплате Обществом в рассматриваемом периоде.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Саратовской области от 21.12.2010 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2011 по делу N А57-9820/2010 отменить, кассационную жалобу - удовлетворить.
Дело направить в Арбитражный суд Саратовской области на новое рассмотрение.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)