Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 19 октября 2011 года.
Полный текст постановления изготовлен 31 октября 2011 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Гиданкиной А.В.
судей А.Н. Герасименко, Д.В. Николаева
при ведении протокола судебного заседания
секретарем судебного заседания Сапрыкиной А.С.
при участии:
- от открытого акционерного общества "Краснодарский ЗИП": представитель по доверенности Вовк Н.А., доверенность от 16.02.2011 г.;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Краснодару: представители по доверенности Соболева Е.С., доверенность от 20.01.2011 г., Шаров А.С., доверенность от 18.10.2011 г.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Краснодарский ЗИП"
на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 14.12.2010 г. по делу N А32-53158/2009-63/959
по заявлению открытого акционерного общества "Краснодарский ЗИП"
к Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Краснодару
о признании недействительными решения и постановления
принятое в составе судьи Погорелова И.А.
установил:
На основании статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена судьи Винокур И.Г. на судью Николаева Д.В.
ОАО "Краснодарский ЗИП" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Краснодару (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения N 1329 от 19.08.2009 г. и постановления N 1329 от 19.08.2009 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя (далее - решение и постановление N 1329 от 19.08.2009 г. о взыскании за счет имущества).
Решением суда от 14.12.2010 г., с учетом исправительного определения суда от 05.02.2011 г., признаны недействительными решение инспекции N 1329 от 19.08.2009 г. и постановление инстанции N 1329 от 19.08.2009 г. в части взыскания 3 787 427,55 руб., как не соответствующие ст. ст. 45, 46, 47, 70, 71, 72, 75 Налогового кодекса Российской Федерации. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано. С ИФНС России N 1 по г. Краснодару в пользу ОАО "Краснодарский ЗИП" взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 4 000 рублей.
Решение суда первой инстанции мотивировано тем, что налоговой инспекцией нарушен порядок бесспорного взыскания по требованиям на сумму 3 508 795,80 руб., поскольку налоговая инспекция не направляла обществу решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, без изменения налоговых обязательств ОАО "Краснодарский ЗИП" выставляла повторно требования. Налоговый орган вправе взыскать недоимку по налогам и пени за счет имущества налогоплательщика только в случае недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика. Вместе с тем, налоговой инспекцией не представлено доказательств, свидетельствующих о соблюдении процедуры принудительного взыскания налога и пени, установленной ст. ст. 46, 47 НК РФ, доказательства направления в банки и обществу решения о взыскании налога, сбора, пени за счет денежных средств налогоплательщика до вынесения решения о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика. Поскольку, налоговая инспекция не использовала в полном объеме возможность взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах общества в банках, вынесение оспариваемых ненормативных актов является незаконным и нарушает права и законные интересы общества. Кроме того, поскольку налоговая инспекция не представила доказательств изменения обязанности по уплате налогов, пеней, по требованиям N 15002, 15005, 91463, 15003, 15001, 15004, 19240, 19238, 19239, 19237, 96569, данные требования не относятся к числу уточненных в порядке ст. 71 НК РФ. НК РФ не предоставляет налоговому органу право направлять налогоплательщику повторное требование об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов. Таким образом, по мнению суда первой инстанции, названные решение и постановление приняты на основании неисполненных требований. В этой связи недействительность требования влечет недействительность решения и постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Оспариваемые ненормативные акты подлежат признанию незаконными (недействительными) в части взыскания пени, начисленной на недоимку с пропущенным сроком для взыскания на сумму 1 220 949,61 руб. Довод налоговой инспекции о том, что по требованиям сроки на бесспорное взыскание пени были изменены ввиду погашения недоимки, суд первой инстанции отклонил как необоснованный. Кроме того, решения о взыскании за счет денежных средств не подписаны руководителем налоговой инспекции или его заместителем. На представленных в материалы дела копиях решений отсутствует печать налоговой инспекции. Суд первой инстанции сделал вывод о том, что налоговая инспекция не доказала вынесение таких решений.
Открытое акционерное общество "Краснодарский ЗИП" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило решение суда от 14.12.2010 г., с учетом определения суда от 25.02.2011 г., отменить, принять новое решение, признать недействительными решение и постановление N 1329 от 19.08.2009 г., по доводам, изложенным в апелляционной жалобе (т. 7, л.д. 4-12), дополнениях к апелляционной жалобе (т. 7, л.д. 41-99), уточнениях к апелляционной жалобе (т. 7, л.д. 118-129), пояснениях к апелляционной жалобе (т. 7, л.д. 140-142).
Согласно дополнению к апелляционной жалобе общество просит решение суда от 14.12.2010 г., с учетом определения суда от 25.02.2010 г., изменить полностью и принять по делу новый судебный акт: внести арифметическое исправление и признать недействительными решение и постановление N 1329 от 19.08.2009 г. в части взыскания 3 873 525,49 руб.; признать недействительным решение инспекции N 1329 от 19.08.2009 г. и постановление инспекции N 1329 от 19.08.2009 г. в части взыскания задолженности 2 632 944,51 руб. как не соответствующих ст. ст. 45, 46, 47, 70, 71, 72, 75 НК РФ (т. 9, л.д. 1-5).
В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция ФНС России N 1 по г. Краснодару просит решение суда от 14.12.2010 г. оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.
Представитель ОАО "Краснодарский ЗИП" в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе. Пояснила, что фактически оспаривается решение суда от 14.12.2010 г. с учетом исправительного определения от 25.02.2011 г. в части отказа в признании недействительными решение и постановление N 1329 от 19.08.2009 г. в сумме 2 632 934,91 руб., а также в части арифметической ошибки на сумму 86 098,54 руб. (т. 8, л.д. 174).
Представители Инспекции ФНС России N 1 по г. Краснодару в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в отзыве.
В порядке статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации стороны пришли к следующему соглашению: решением суда от 14.12.2010 г. с учетом исправительного определения от 25.02.2011 г. суд признал недействительными решение инспекции N 1329 от 19.08.2009 г. и постановление инспекции N 1329 от 19.08.2009 г. в части взыскания 3 873 526,09 руб. по следующим требованиям: N 101870 от 08.05.2009 г., N 101871 от 08.05.2009 г., N 102702 от 15.05.2009 г., N 10305 от 02.12.2008 г., N 10307 от 02.12.2008 г., N 103433 от 27.05.2009 г., N 13155 от 16.01.2009 г., N 13156-13159 от 16.01.2009 г., N 15001 от 09.02.2009 г., N 15002-15005 от 09.02.2009 г., N 19237 от 16.03.2009 г., N 19238 от 16.03.2009 г., N 19239 от 16.03.2009 г., N 19240 от 16.03.2009 г., N 21663 от 08.04.2009 г., N 21664 от 08.04.2009 г., N 23509 от 08.05.2009 г., N 23510 от 08.05.2009 г., N 23511 от 08.05.2009 г., N 24276 от 15.05.2009 г., N 29292 от 27.05.2009 г., N 6182 от 20.08.2008 г., N 6183 от 20.08.2008 г., N 6493 от 10.09.2008 г., N 6494 от 10.09.2008 г., N 6539 от 10.09.2008 г., N 70743 от 20.08.2008 г., N 7837 от 06.10.2008 г., N 7838 от 06.10.2008 г., N 7839 от 06.10.2008 г., N 7841 от 06.10.2008 г., N 7842 от 06.10.2008 г., N 80889 от 24.11.2008 г., N 8966-8972 от 07.11.2008 г., N 91463 от 09.02.2009 г., N 96569 от 16.03.2009 г., N 4384 от 10.07.2008 г., N 10306 от 02.12.2008 г., N 67263 от 04.07.2008 г., N 120232 от 26.06.2009 г., N 30602-30608 от 09.06.2009 г., N 6375 от 19.05.2009 г. При указании 3 787 427,55 руб. суд совершил арифметическую ошибку при подсчете взыскиваемых сумм по требованиям, указанным в подписном листе (т. 8, л.д. 175-176).
Кроме того, стороны в порядке статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пришли к следующему соглашению: решением суда от 14.12.2010 г. с учетом исправительного определения от 25.02.2011 г. суд отказал в признании недействительными решение инспекции N 1329 от 19.08.2009 г. и постановление инспекции N 1329 от 19.08.2009 г. в части взыскания 3 632 943,91 руб. по следующим требованиям: N 100115 от 27.04.2009 г., N 100116 от 27.04.2009 г., N 100563 от 29.04.2009 г., N 21665 от 08.04.2009 г., N 6538 от 10.09.2008 г., N 70742 от 20.08.2008 г., N 70744 от 20.08.2008 г., N 70745 от 20.08.2008 г., N 72393 от 10.09.2008 г., N 7840 от 06.10.2008 г., N 7843 от 06.10.2008 г., N 90659 от 16.01.2009 г., N 98677 от 08.04.2009 г., N 99523 от 22.04.2009 г. (т. 8, л.д. 177).
18.10.2011 г. судом апелляционной инстанции в порядке ст. 163 АПК РФ вынесено и объявлено протокольное определение о перерыве в судебном заседании до 19.10.2011 г. до 17 час. 50 мин. Информация о времени и месте продолжения судебного заседания после перерыва была размещена на официальном сайте Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда http://15aas.arbitr.ru. (публичное объявление о перерыве и продолжении судебного заседания). О возможности получения такой информации лицам, участвующим в деле, было разъяснено в определении о принятии апелляционной жалобы к производству, полученном всеми участниками процесса. После перерыва 19.10.2011 г. в 18 час. 01 мин. судебное заседание продолжено.
После перерыва лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в судебное заседание не направили.
Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в обжалуемой части.
В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
Поскольку стороны не представили возражений в отношении проверки законности и обоснованности решения в обжалуемой части, Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части в силу части 5 статьи 268 АПК РФ.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В силу статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу и (или) пеням налоговый орган направляет ему требование об уплате налога и (или) пеней в течение трех месяцев после наступления срока уплаты налога или в десятидневный срок с даты вынесения решения, в соответствии с которым направляется требование (статьи 69 и 70 Кодекса). В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога производится за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Кодекса.
Статьей 69 Кодекса установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу ему направляется требование об уплате налога - письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок не уплаченную сумму налога.
Согласно пункту 4 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Последнее во всех случаях должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Пунктами 1 и 5 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроками налогоплательщик должен уплатить пени, которые уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Следовательно, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате пени является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику (налоговому агенту) требования об уплате пеней.
В пункте 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что досудебное урегулирование спора по вопросу взыскания пеней состоит в указании налоговым органом в направленном налогоплательщику требовании об уплате пеней размера недоимки, даты, с которой начисляются пени, и ставки пени, то есть данных, позволяющих убедиться в обоснованности их начисления.
Такое официальное толкование норм налогового законодательства создает для налогоплательщика условия, когда он, исходя из содержания требования об уплате налога, в состоянии четко определить, за какой налоговый период и в каком объеме он должен внести обязательные платежи.
Таким образом, законодатель обязал налоговый орган обосновывать размер пеней, указанных в требовании для их добровольной уплаты налогоплательщиком.
Неуплата или неполная уплата налога в установленный срок влечет ее исполнение в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках (пункт 1 статьи 46 Кодекса).
Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 Кодекса).
Согласно пунктам 3, 9 статьи 46 Кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
В соответствии с пунктом 7 статьи 46 Кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Кодекса.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей (статья 47 Кодекса).
Таким образом, для взыскания налога и пеней за счет имущества налогоплательщика необходимо соблюдение одного из требований: отсутствие или недостаточность денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика для погашения недоимки по налогу и пеням, либо отсутствие у налогового органа информации о наличии у налогоплательщика других расчетных счетов.
Только при соблюдении этих требований налоговый орган вправе применить процедуру взыскания недоимки по налогу и пеням, предусмотренную статьей 47 Кодекса.
Как видно из материалов дела и подтверждено сторонами в порядке статьи 70 АПК РФ, судом первой инстанции допущена арифметическая ошибка в части отказа в признании недействительными решение и постановление N 1329 от 19.08.2009 г. в части взыскания 86 098,54 руб.
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что решение суда первой инстанции в части отказа в признании недействительными решения ИФНС России N 1 по г. Краснодару от 19.08.2009 N 1329 и постановления ИФНС России N 1 по г. Краснодару от 19.08.2009 N 1329 в части взыскания 86 098,54 руб. подлежит отмене, а заявленные требования общества в данной части подлежат удовлетворению.
Рассматривая по существу заявленные обществом требования в оспариваемой части, судом апелляционной инстанции установлено следующее.
Как следует из материалов дела, 06.08.2008 г. обществом в налоговый орган подан первичный налоговый расчет по ЕСН за 6 месяцев 2008 г., согласно которому подлежит к уплате налог в сумме 166 741 руб. (т. 8, л.д. 43-46).
08.08.2008 г. обществом в налоговый орган подан первичный налоговый расчет по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения за 6 месяцев 2008 г., согласно которому подлежит к уплате налог в сумме 400 200 руб. (т. 8, л.д. 53-54).
06.12.2008 г. обществом в налоговый орган подан первичный налоговый расчет по ЕСН за 9 месяцев 2008 г., согласно которому подлежит к уплате налог в сумме 128 036 руб. (т. 8, л.д. 94-97).
26.03.2009 г. обществом в налоговый орган подана декларация по ЕСН за 2008 г., согласно которой подлежит к уплате налог в сумме 137 915 руб. (т. 8, л.д. 105-106).
19.02.2009 г. обществом в налоговый орган подана декларация по налогу на имущество организаций за 2008 г., согласно которой подлежит к уплате налог в сумме 373 177 руб. (т. 8, л.д. 113-114).
09.04.2009 г. обществом в налоговый орган подан первичный налоговый расчет по ЕСН за 3 месяца 2009 г., согласно которому подлежит к уплате налог в сумме 120 724 руб. (т. 8, л.д. 3-6).
09.04.2009 г. обществом в налоговый орган подан первичный налоговый расчет по ЕСН за 3 месяца 2009 г., согласно которому подлежит к уплате налог в сумме 120 724 руб. (т. 8, л.д. 3-6).
20.04.2009 г. обществом в налоговый орган подана декларация по НДС за 1 квартал 2009 г., согласно которой подлежит к уплате налог в сумме 61 164 руб. (т. 8, л.д. 16-19).
В материалах дела отсутствуют доказательства оплаты обществом в установленный законом срок ЕСН за 6 месяцев 2008 г. в сумме 166 741 руб., налога на имущество организаций по имуществу, не входящему в ЕСГ за 6 месяцев 2008 г. в сумме 400 200 руб., ЕСН за 9 месяцев 2008 г. в сумме 128 036 руб., ЕСН за 2008 г. в сумме 137 915 руб., налога на имущество организаций за 2008 г. в сумме 373 177 руб., ЕСН за 3 месяца 2009 г. в сумме 120 724 руб., НДС за 1 квартал 2009 г. в сумме 49 139,59 руб.
Таким образом, задолженность по указанным налогам возникла в результате подачи налогоплательщиком деклараций (расчетов) за указанные периоды.
В связи с наличием у общества задолженности по уплате налогов на сумму 1 375 932,59 руб., инспекция выставила обществу следующие требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа (далее - требования):
- N 70744 по состоянию на 20.08.2008 г. на недоимку по ЕСН за 6 месяцев 2008 г. на сумму 166 741 руб. (т. 8, л.д. 41-42);
- N 70745 по состоянию на 20.08.2008 г. на недоимку по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в ЕСГ за 6 месяцев 2008 г. на сумму 400 200 руб. (т. 8, л.д. 51-52);
- N 90659 по состоянию на 16.01.2009 г. на недоимку по ЕСН за 9 месяцев 2008 г. на сумму 128 036 руб. (т. 8, л.д. 92-93);
- N 98677 по состоянию на 08.04.2009 г. на недоимку по ЕСН за 2008 г. на сумму 137 915 руб. (т. 8, л.д. 101-102);
- N 99523 по состоянию на 22.04.2009 г. на недоимку по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в ЕСГ за 2008 г. на сумму 373 177 руб. (т. 8, л.д. 111-112);
- N 100115 по состоянию на 27.04.2009 г. на недоимку по ЕСН за 3 месяца 2009 г. на сумму 76 604 руб. (т. 8, л.д. 1-2);
- N 100116 по состоянию на 27.04.2009 г. на недоимку по ЕСН за 3 месяца 2009 г. на сумму 44 120 руб. (т. 8, л.д. 9-12);
- N 100563 по состоянию на 29.04.2009 г. на недоимку по НДС за 1 квартал 2009 г. на сумму 49 139,59 руб. (т. 8, л.д. 13-14).
В материалы дела инспекцией представлены почтовые квитанции и списки на отправку заказных писем со штемпелем почты, подтверждающие факт направления в адрес общества требований N 70744 по состоянию на 20.08.2008 г. и N 70745 по состоянию на 20.08.2008 г. (т. 8, л.д. 125-128), N 90659 по состоянию на 16.01.2009 г. (т. 8, л.д. 136-138), N 98677 по состоянию на 08.04.2009 г. (т. 8, л.д. 139-140), N 99523 по состоянию на 22.04.2009 г. (т. 8, л.д. 141-143), N 100115 по состоянию на 27.04.2009 г. и N 100116 по состоянию на 27.04.2009 г. (т. 8, л.д. 115-117), N 100563 по состоянию на 29.04.2009 г. (т. 8, л.д. 118-120).
В установленный срок общество не исполнило названные требования в части уплаты налогов, что послужило основанием для вынесения налоговой инспекцией решений о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств (далее - решение о взыскании за счет денежных средств) о взыскании указанных в них сумм налогов за счет денежных средств на счете общества в банке и направления инкассовых поручений в банк.
Решением о взыскании за счет денежных средств N 71575 от 18.09.2008 г. начата в порядке ст. 46 НК РФ процедура взыскания налогов, указанных в требовании N 70744 по состоянию на 20.08.2008 г. на сумму 166 741 руб. (т. 13, л.д. 31). На расчетный счет общества, открытый в ОАО "Юг-Инвестбанк", г. Краснодар инспекция направила инкассовые поручения N 118314 от 18.09.2008 г. на сумму 29 633 руб. (т. 12, л.д. 140), N 118316 от 18.09.2008 г. на сумму 16 604 руб. (т. 12, л.д. 142), N 118318 от 18.09.2008 г. на сумму 30 087 руб. (т. 12, л.д. 144), N 118320 от 18.09.2008 г. на сумму 90 417 руб. (т. 12, л.д. 146), итого на сумму 166 741 руб.
Решением о взыскании за счет денежных средств N 71576 от 18.09.2008 г. начата в порядке ст. 46 НК РФ процедура взыскания налогов, указанных в требовании N 70745 по состоянию на 20.08.2008 г. на сумму 400 200 руб. (т. 12, л.д. 116). На расчетный счет общества, открытый в ОАО "Юг-Инвестбанк", г. Краснодар инспекция направила инкассовое поручение N 118322 от 18.09.2008 г. на сумму 400 200 руб. (т. 12, л.д. 117).
Решением о взыскании за счет денежных средств N 76775 от 24.02.2009 г. начата в порядке ст. 46 НК РФ процедура взыскания налогов, указанных в требовании N 90659 по состоянию на 16.01.2009 г. на сумму 128 036 руб. (т. 3, л.д. 118). На расчетный счет общества, открытый в ОАО "Юг-Инвестбанк", г. Краснодар инспекция направила инкассовые поручения N 127439, 127441-127444 от 24.02.2009 г., N 127440 от 24.02.2009 г. на сумму 1 837,55 руб. (т. 13, л.д. 82), итого на сумму 128 036 руб.
Решением о взыскании за счет денежных средств N 81952 от 13.05.2009 г. начата в порядке ст. 46 НК РФ процедура взыскания налогов, указанных в требовании N 98677 по состоянию на 08.04.2009 г. на сумму 137 915 руб. (т. 13, л.д. 33). На расчетный счет общества, открытый в ОАО "Юг-Инвестбанк", г. Краснодар, инспекция направила инкассовые поручения N 133935 от 13.05.2009 г. на сумму 28 875 руб. (т. 13, л.д. 34), N 133931 от 13.05.2009 г. на сумму 4 809 руб. (т. 13, л.д. 92), N 133932-133934, 133936-13338 от 13.05.2009 г., итого на сумму 137 915 руб.
Решением о взыскании за счет денежных средств N 83083 от 26.05.2009 г. начата в порядке ст. 46 НК РФ процедура взыскания налогов, указанных в требовании N 99523 по состоянию на 22.04.2009 г. на сумму 373 177 руб. (т. 3, л.д. 182), на расчетный счет общества инспекция направила инкассовое поручение N 135501 от 26.05.2009 г.
Решением о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств N 83083 от 26.05.2009 г. начата в порядке ст. 46 НК РФ процедура взыскания налогов, указанных в требовании N 100115 по состоянию на 27.04.2009 г. на сумму 76 604 руб. (т. 3, л.д. 185), на расчетный счет общества инспекция направила инкассовые поручения N 135495-13597 от 26.05.2009 г.
Решением о взыскании за счет денежных средств N 83082 от 26.05.2009 г. начата в порядке ст. 46 НК РФ процедура взыскания налогов, указанных в требовании N 100116 по состоянию на 27.04.2009 г. на сумму 44 120 руб. (т. 3, л.д. 187), на расчетный счет общества инспекция направила инкассовые поручения N 135498-135500 от 26.05.2009 г.
Решением о взыскании за счет денежных средств N 83080 от 26.05.2009 г. начата в порядке ст. 46 НК РФ процедура взыскания налогов, указанных в требовании N 100563 по состоянию на 29.04.2009 г. на сумму 49 139,59 (т. 3, л.д. 189), на расчетный счет общества инспекция направила инкассовое поручение N 135494 от 26.05.2009 г.
В материалы дела инспекцией представлены почтовые квитанции и списки на отправку заказных писем со штемпелем почты, подтверждающие факт направления в адрес общества решений о взыскании за счет денежных средств N 71575, 71576 от 18.09.2008 г. (т. 3, л.д. 18-20), N 76775 от 24.02.2009 г. (т. 3, л.д. 119-121), N 81952 от 13.05.2009 г. (т. 3, л.д. 175-180), N 83080, 83081, 83082, 83083 от 26.05.2009 г. (т. 3, л.д. 190-193, т. 14, л.д. 48-49)
В связи с недостаточностью средств на расчетном счете в ОАО "Юг-Инвестбанк", г. Краснодар инспекция приняла решение N 1329 от 19.08.2009 г. о взыскании налогов в сумме 1 375 932,59 руб. за счет имущества общества. На основании этого решения налоговый орган принял постановление N 1329 от 19.08.2009 г., согласно которому произведено взыскание 1 375 932,59 руб. налогов за счет имущества налогоплательщика.
Налогоплательщик, не согласившись с решением и постановлением N 1329 от 19.08.2009 г. в части взыскания за счет имущества налогов в сумме 1 375 932,59 руб., обратился в арбитражный суд.
Согласно пункту 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении споров о признании недействительными ненормативных актов обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия указанных актов, возлагается на орган, принявший акт.
Пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами решений, возлагается на соответствующий орган.
Как видно из материалов дела, общество ссылается на нарушение инспекцией пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации - не указано основание, по которому взыскивается недоимка, нарушен срок на добровольное исполнение требований. Нарушен порядок взыскания, предусмотренный статья 46 Кодекса - в момент вынесения решений о взыскании за счет денежных средств налоговый орган обладал информацией о пяти расчетных счетах налогоплательщика, однако в материалах дела отсутствует информация о наличии (отсутствии) на расчетных счетах предприятия в банках денежных средств.
Проверяя обоснованность начисления обществу указанных в требованиях N 70744 по состоянию на 20.08.2008 г., N 70745 по состоянию на 20.08.2008 г., N 90659 по состоянию на 16.01.2009 г., N 98677 по состоянию на 08.04.2009 г., N 99523 по состоянию на 22.04.2009 г., N 100115 по состоянию на 27.04.2009 г., N 100116 по состоянию на 27.04.2009 г., N 100563 по состоянию на 29.04.2009 г. сумм недоимок по поименованным в нем налогам, суд апелляционной инстанции исследовал представленные документы налоговой отчетности (декларации, расчеты) по поименованным в указанным требованиям налогам за указанные в требованиях периоды, установил факт не исполнения налогоплательщиком в установленные сроки соответствующих налоговых обязанностей, налоговая инспекция доказала обоснованность доначисления указанных в требованиях сумм налогов, сумма фактической задолженности по указанным в требованиях налогам обществом не оспаривается, в связи с чем, пришел к выводу о наличии у общества задолженности по уплате налогов в сумме 1 375 932,59 руб.
Суд апелляционной инстанции установил, что указанные требования направлены обществу налоговым органом с соблюдением установленного порядка и предъявляемых к нему условий.
Материалы дела свидетельствуют о том, что налоговая инспекция на момент вынесения оспариваемых решения и постановления о взыскании за счет имущества располагала сведениями об отсутствии достаточных денежных средств для погашения обществом задолженности. Предпринятые налоговой инспекцией меры являлись достаточными для вывода об отсутствии необходимых денежных средств на всех счетах общества. При этом налоговое законодательство не предусматривает обязательного наличия у налогового органа на момент принятия постановления о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика письменного ответа банка об отсутствии (или недостаточности) денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. То обстоятельство, что в спорном периоде у общества отсутствовали денежные средства, оно документально не опровергло и доказательства обратного не представило.
Кроме того, инспекцией в материалы дела представлена информация о наличии у общества расчетных счетов в банках (т. 9, л.д. 6, 28-29).
Согласно Выписке по операциям на счете налогоплательщика в ОАО "Юг-Инвестбанк", г. Краснодар за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2009 г. остаток по счету на начало периода составлял 7 076,31 руб., остаток по счету на конец периода - 0 руб. (т. 13, л.д. 113-114).
Согласно Движению денежных средств по расчетному счету общества в ОО "Кубанкий" Сочинского филиала КБ "РЭБ" (ЗАО) за период с 01.08.2008 г. по 31.01.2009 г. следует, что остаток денежных средств на 19.08.2008 г. составлял 5 950 руб. (т. 13, л.д. 116-126).
Согласно Выписке по операциям на счете налогоплательщика в банке "Ф-л "Краснодарский" ОАО "Балтинвестбанк" за период с 26.12.2008 г. по 31.01.2009 г. следует, что остаток денежных средств на 19.08.2008 г. составлял 7 755,02 руб. (т. 13, л.д. 127-135).
Согласно сведениям о движении денежных средств на счете налогоплательщика в Филиале ОАО Банк БТБ в г. Краснодаре за период с 01.01.2008 г. по 31.01.2009 г. движения денежных средств не было, остаток денежных средств - 0 руб. (т. 14, л.д. 8-14).
Согласно Выписке по операциям на счете общества в Филиале "Новороссийский" ОАО "ОТП Банк" за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2009 г. следует, что 19.08.2009 г. отсутствовали денежные средства на счете, остаток денежных средств на начало и на конец периода - 0 руб. (т. 13, л.д. 15- 22).
Согласно сведениям, предоставленным КБ "Газтрансбанк" информация по операциям за 2008-2009 г.г. отсутствует, остаток денежных средств на конец периода - 0 руб. (т. 14, л.д. 31-36).
Таким образом, материалами дела подтверждается, что на момент принятия оспариваемых решения и постановления N 1329 от 19.08.2009 г. о взыскании за счет имущества денежных средств на счетах налогоплательщика было не достаточно.
Руководствуясь положениями статей 45 - 47, 69, 70 Кодекса, суд апелляционной инстанции установил наличии законных оснований для взыскания с общества налогов, решение и постановление N 1329 от 19.08.2009 г. вынесены с соблюдением процедуры принудительного взыскания налогов на сумму 1 375 932,59 руб., установленной налоговым законодательством.
Доводы общества о непредставлении налоговым органом доказательств возникновения спорной задолженности противоречат фактическим обстоятельствам дела, установленным судами первой и апелляционной инстанций.
В связи с этим, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемого судебного акта суда первой инстанции в указанной части.
Оспаривая решение и постановление N 1329 от 19.08.2009 г. в части взыскания пени по требованиям N 70742 по состоянию на 20.08.2008 г., N 70744 по состоянию на 20.08.2008 г., N 70745 по состоянию на 20.08.2008 г., N 6538 по состоянию на 10.09.2008 г., N 72393 по состоянию на 10.09.2008 г., N 7840 по состоянию на 06.10.2008 г., N 7843 по состоянию на 06.10.2008 г., N 90659 по состоянию на 16.01.2009 г., N 21665 по состоянию на 08.04.2009 г., N 98677 по состоянию на 08.04.2009 г. на сумму 1 204 446,05 руб. общество указало, что инспекцией нарушена статья 69 Кодекса - отсутствует расчет пени, период просрочки исполнения обязанности по уплате налога, неверно применена процентная ставка рефинансирования; статья 46 Кодекса - нарушен порядок взыскания за счет денежных средств; по требованиям N 6538 от 10.09.2008 г., N 90659 от 16.01.2009 г., N 98677 от 08.04.2009 г. нарушена статья 70 Кодекса - нарушен срок выставления требования.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция выставила в адрес общества требования N 70742 по состоянию на 20.08.2008 г. об уплате пени по водному налогу на сумму 434,88 руб., N 70744 по состоянию на 20.08.2008 г. об уплате пени по ЕСН на сумму 162 248,58 руб., N 70745 по состоянию на 20.08.2008 г. об уплате пени по налогу на имущество организаций, не входящему в ЕСГ на сумму 8 953,41 руб., N 6538 по состоянию на 10.09.2008 г. об уплате пени по налогу на имущество организаций, не входящему в ЕСГ на сумму 12 357,29 руб., N 72393 по состоянию на 10.09.2008 г. об уплате пени по НДС на сумму 50 267,80 руб., N 7840 по состоянию на 06.10.2008 г. об уплате пени по ЕСН на сумму 32 109,20 руб., N 7843 по состоянию на 06.10.2008 г. об уплате пени по транспортному налогу на сумму 445,75 руб., N 90659 по состоянию на 16.01.2009 г. об уплате пени по ЕСН на сумму 432 056,92 руб., N 21665 по состоянию на 08.04.2009 г. об уплате пени по транспортному налогу на сумму 139,30 руб., N 98677 по состоянию на 08.04.2009 г. об уплате пени по ЕСН на сумму 558 001,19 руб.
В установленный срок общество не исполнило названные требования, что послужило основанием для вынесения налоговой инспекцией в порядке статьи 46 Кодекса решений о взыскании указанных в них сумм за счет денежных средств на счете общества в банке N 81949 от 13.05.2009 г., N 71910 от 07.10.2008 г., N 71577 от 18.09.2008 г., N 71576 от 18.09.2008 г., N 71907 от 07.10.2008 г., N 72648 от 05.11.2008 г., N 72646 от 05.11.2008 г., N 76775 от 24.02.2009 г., N 81952 от 13.05.2009 г. и направления инкассовых поручений в банки.
Отсутствие денежных средств на счетах общества в банках послужило основанием для вынесения налоговой инспекцией решения и постановления N 1329 от 19.08.2009 г. о взыскании за счет имущества общества.
Судом апелляционной инстанции установлено, что представленными в материалы дела первичными документами и расчетами инспекция доказала, что у нее имелись законные основания для начисления пени в сумме 52 565,27 руб.:
- по требованию N 6538 по состоянию на 10.09.2008 г. начислены пени по налогу на имущество организаций в размере 8 028,04 руб. на сумму задолженности 383 537,50 руб. по сроку уплаты 06.11.2007 г. за период с 01.08.2008 г. по 31.08.2008 г., на сумму задолженности 400 200 руб. по сроку уплаты 06.08.2008 г. за период с 07.08.2008 по 31.08.2008 г.;
- по требованию N 7840 по состоянию на 06.10.2008 г. начислены пени по ЕСН в ТФОМС в размере 310,78 руб. на сумму задолженности 1 485 руб. по сроку уплаты 16.07.2007 г. за период с 02.09.2008 г. по 30.09.2008 г., на сумму задолженности 8 789 руб. по сроку уплаты 15.11.2007 г. за период с 02.09.2008 по 30.09.2008 г., на сумму задолженности 9 829 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г. за период с 02.09.2008 г. по 30.09.2008 г., на сумму задолженности 10 312 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г. за период с 02.09.2008 г. по 30.09.2008 г., на сумму задолженности 9 946 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г. за период с 02.09.2008 г. по 30.09.2008 г.;
- по требованию N 7843 по состоянию на 06.10.2008 г. начислены пени по транспортному налогу в размере 445,75 руб. на сумму задолженности 653 руб. по сроку уплаты 03.03.2008 г., на сумму задолженности 28 618 руб. по сроку уплаты 05.05.2008 г., на сумму задолженности 28 618 руб. по сроку уплаты 05.05.2008 г.;
- по требованию N 21665 по состоянию на 08.04.2009 г. начислены пени по транспортному налогу в размере 139,30 руб. на сумму задолженности 680 руб. по сроку уплаты 05.11.2008 г. за период с 01.03.2009 г. по 10.03.2009 г., на сумму задолженности 28 591 руб. по сроку уплаты 02.03.2009 г. за период с 03.03.2009 г. по 10.03.2009 г., на сумму задолженности 12 271 руб. по сроку уплаты 02.03.2009 г. за период с 11.03.2009 г. по 17.03.2009 г.;
- по требованию N 70742 по состоянию на 20.08.2008 г. начислены пени по водному налогу в размере 449,40 руб. на сумму задолженности 26 001,87 руб. по сроку уплаты 21.04.2008 г. за период с 01.07.2008 г. по 31.07.2008 г., на сумму задолженности 31 176 руб. по сроку уплаты 21.04.2008 г. за период с 01.07.2008 г. по 14.07.2008 г.;
- по требованию N 70744 по состоянию на 20.08.2008 г. начислены пени по ЕСН в ФСС в размере 2 785,28 руб. на сумму задолженности 5 612 руб. по сроку уплаты 15.08.2007 г., на сумму задолженности 6 962 руб. по сроку уплаты 15.11.2007 г., на сумму задолженности 7 558 руб. по сроку уплаты 17.12.2007 г., на сумму задолженности 13 285 руб. по сроку уплаты 15.01.2008 г., на сумму задолженности 14 767 руб. по сроку уплаты 15.02.2008 г., на сумму задолженности 13 707 руб. по сроку уплаты 17.03.2008 г., на сумму задолженности 14 363 руб. по сроку уплаты 15.04.2008 г., на сумму задолженности 8 233 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г., на сумму задолженности 10 010 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г.;
- по требованию N 70744 по состоянию на 20.08.2008 г. начислены пени по ЕСН в ФФОМС в размере 366,72 руб. на сумму задолженности 816 руб. по сроку 16.07.2007 г., на сумму задолженности 5 091 руб. по сроку уплаты 15.11.2007 г., на сумму задолженности 4 970 руб. по сроку уплаты 17.12.2007 г., на сумму задолженности 6 124 руб. по сроку уплаты 15.01.2008 г., на сумму задолженности 5 718 руб. по сроку уплаты 15.02.2008 г., на сумму задолженности 5 316 руб. по сроку уплаты 17.03.2008 г., на сумму задолженности 5 609 руб. по сроку уплаты 15.04.2008 г.;
- по требованию N 70744 по состоянию на 20.08.2008 г. начислены пени по ЕСН в ТФОМС в размере 16,72 руб. на сумму задолженности 1 485 руб.;
- по требованию N 70745 по состоянию на 20.08.2008 г. начислены пени по налогу на имущество в размере 4 425,35 руб. на сумму задолженности 402 181,60 руб. по сроку 14.04.2008 г. за период с 01.07.2008 г. по 16.07.2008 г., на сумму задолженности 383 537,50 руб. по сроку уплаты 14.04.2008 г. за период с 17.07.2008 г. по 31.07.2008 г.;
- по требованию N 72393 по состоянию на 10.09.2008 г. начислены пени по НДС в размере 5 848,24 руб. на сумму задолженности 108 913 руб. по сроку уплаты 20.08.2008 г. за период с 01.07.2008 г. по 31.07.2008 г., на сумму задолженности 116 512 руб. по сроку уплаты 20.07.2007 г. за период с 01.07.2008 г. по 31.07.2008 г., на сумму задолженности 100 616 руб. по сроку уплаты 20.09.2007 г. за период с 01.07.2008 г. по 31.07.2008 г., на сумму задолженности 9 280 руб. по сроку уплаты 21.01.2008 г. за период 01.07.2008 г. по 31.07.2008 г., на сумму задолженности 184 138 руб. по сроку уплаты 21.04.2008 г. за период с 01.07.2008 г. по 31.07.2008 г.;
- по требованию N 72393 по состоянию на 10.09.2008 г. начислены пени по НДС в размере 5 848,55 руб. на сумму задолженности 108 913 руб. по сроку уплаты 20.08.2008 г. за период с 01.07.2008 г. по 31.07.2008 г., на сумму задолженности 116 512 руб. по сроку уплаты 20.07.2007 г. за период с 01.07.2008 г. по 31.07.2008 г., на сумму задолженности 100 616 руб. по сроку уплаты 20.09.2007 г. за период с 01.07.2008 г. по 31.07.2008 г., на сумму задолженности 9 280 руб. по сроку уплаты 21.01.2008 г. за период с 01.07.2008 г. по 31.07.2008 г., на сумму задолженности 184 138 руб. по сроку уплаты 21.04.2008 г. за период с 01.07.2008 г. по 31.07.2008 г.;
- по требованию N 90659 по состоянию на 16.01.2009 г. начислены пени по ЕСН в ФФОМС в размере 584,55 руб. на сумму задолженности 816 руб. по сроку уплаты 16.07.2007 г. за период с 01.11.2008 г. по 30.11.2008 г., на сумму задолженности 5 091 руб. по сроку уплаты 15.11.2007 г., на сумму задолженности 4 970 руб. по сроку уплаты 17.12.2007 г., на сумму задолженности 6 124 руб. по сроку уплаты 15.01.2008 г., на сумму задолженности 5 718 руб. по сроку уплаты 15.02.2008 г., на сумму задолженности 5 316 руб. по сроку уплаты 17.03.2008 г., на сумму задолженности 5 609 руб. по сроку уплаты 15.04.2008 г., на сумму задолженности 5 407 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г., на сумму задолженности 5 672 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г., на сумму задолженности 5 525 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г.;
- по требованию N 90659 по состоянию на 16.01.2009 г. начислены пени по ЕСН в ТФОМС в размере 469,53 руб. на сумму задолженности 1 485 руб. по сроку уплаты 16.07.2007 г. за период с 01.11.2008 г. по 30.11.2008 г., на сумму задолженности 8 789 руб. по сроку уплаты 15.11.2007 г. за период с 01.11.2008 г. по 30.11.2008 г., на сумму задолженности 9 829 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г. за период с 01.11.2008 г. по 30.11.2008 г., на сумму задолженности 10 312 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г. за период с 01.11.2008 г. по 30.11.2008 г., на сумму задолженности 9 946 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г. за период с 01.11.2008 г. по 30.11.2008 г.;
- по требованию N 90659 по состоянию на 16.01.2009 г. начислены пени по ЕСН в ФБ в размере 5 551,85 руб. на сумму задолженности 29 487 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г. за период с 16.05.2008 г. по 31.05.2008 г., на сумму задолженности 29 487 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г. за период с 02.06.2008 г. по 30.06.2008 г., на сумму задолженности 30 938 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г. за период с 17.06.2008 г. по 30.06.2008 г., на сумму задолженности 29 487 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г. за период с 02.07.2008 г. по 31.07.2008 г., на сумму задолженности 29 992 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г. за период с 16.07.2008 г. по 31.07.2008 г., на сумму задолженности 30 938 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г. за период с 02.07.2008 г. по 31.07.2008 г., на сумму задолженности 29 487 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г. за период с 01.08.2008 г. по 31.08.2008 г., на сумму задолженности 30 938 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г. за период с 01.08.2008 г. по 31.08.2008 г., на сумму задолженности 29 992 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г. за период с 01.08.2008 г. по 31.08.2008 г., на сумму задолженности 29 487 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г. за период с 01.09.2008 г. по 30.09.2008 г., на сумму задолженности 30 938 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г. за период с 01.09.2008 г. по 30.09.2008 г., на сумму задолженности 29 992 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г. за период с 01.09.2008 г. по 30.09.2008 г., на сумму задолженности 29 487 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г. за период с 01.10.2008 г. по 31.10.2008 г., на сумму задолженности 30 938 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г. за период с 01.10.2008 г. по 31.10.2008 г., на сумму задолженности 29 992 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г. за период с 01.10.2008 г. по 31.10.2008 г., на сумму задолженности 29 487 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г. за период с 01.11.2008 г. по 31.11.2008 г., на сумму задолженности 30 938 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г. за период с 01.11.2008 г. по 31.11.2008 г., на сумму задолженности 29 992 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г. за период с 01.11.2008 г. по 31.11.2008 г.;
- по требованию N 98677 по состоянию на 08.04.2009 г. начислены пени по ЕСН в ТФОМС в размере 1 281,96 руб. на суммы задолженности 8 789 руб. по сроку уплаты 15.11.2007 г., 9 829 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г., 10 312 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г., 9 946 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г., 9 687 руб. по сроку уплаты 15.08.2008 г., 9 228 руб. по сроку уплаты 15.09.2008 г., 8 765 руб. по сроку уплаты 15.10.2008 г., 9 411 руб. по сроку уплаты 17.11.2008 г., 9 951 руб. по сроку уплаты 15.12.2008 г., 9 512 руб. по сроку уплаты 15.01.2009 г., 1 руб. по сроку уплаты 16.06.2008;
- по требованию N 98677 по состоянию на 08.04.2009 г. начислены пени по ЕСН в ФСС в размере 8 171,75 руб. на суммы задолженности 5 612 руб. по сроку уплаты 15.08.2007 г., 6 962 руб. по сроку уплаты 15.11.2007 г., 7 558 руб. по сроку уплаты 17.12.2008 г., 13 285 руб. по сроку уплаты 15.01.2008 г., 14 767 руб. по сроку уплаты 15.02.2008 г., 13 707 руб. по сроку уплаты 17.03.2008 г., 14 363 руб. по сроку уплаты 15.04.2008 г., 8 233 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г., 11 390 по сроку уплаты 16.06.2008 г., 10 010 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г. за период с 01.11.2008 г. по 31.11.2008 г.; на суммы задолженности 5 612 руб. по сроку уплаты 15.08.2007 г., 6 962 руб. по сроку уплаты 15.11.2007 г., 7 558 руб. по сроку уплаты 17.12.2007 г., 13 285 руб. по сроку уплаты 15.01.2008 г., 14 767 руб. по сроку уплаты 15.02.2008 г., 13 707 по сроку уплаты 17.03.2008 г., 14 363 по сроку уплаты 15.04.2008 г., 8 233 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г., 11 390 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г., 10 010 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г., 9 859 руб. по сроку уплаты 15.09.2008 г. за период с 01.12.2008 г. по 31.12.2008 г.; на суммы задолженности 5 612 руб. по сроку уплаты 15.08.2007 г., 8 233 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г., 11 390 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г., 10 010 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г. за период с 01.01.2008 г. по 31.01.2008 г.; на суммы задолженности 5 612 руб. по сроку уплаты 15.08.2007 г., 6 962 руб. по сроку уплаты 15.11.2007 г., 7 558 руб. по сроку уплаты 17.12.2007 г., 13 285 руб. по сроку уплаты 15.01.2008 г., 14 767 руб. по сроку уплаты 15.02.2008 г., 13 707 руб. по сроку уплаты 17.03.2008 г., 14 363 руб. по сроку уплаты 15.04.2008 г., 8 233 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г., 11 390 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г., 10 010 по сроку уплаты 15.07.2008 г., 9 859 руб. по сроку уплаты 15.09.2008 г. за период с 01.02.2008 г. по 28.02.2008 г.; на суммы задолженности 5 612 руб. по сроку уплаты 15.08.2007 г., 6 962 руб. по сроку уплаты 15.11.2007 г., 7 558 руб. по сроку уплаты 17.12.2007 г., 8 233 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г., 10 010 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г., 11 390 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г., 13 285 руб. по сроку уплаты 15.01.2008 г., 13 707 руб. по сроку уплаты 17.03.2008 г., 14 363 руб. по сроку уплаты 15.04.2008 г., 14 767 руб. по сроку уплаты 15.02.2008 г. за период с 01.09.2008 г. по 30.09.2008 г.; на суммы задолженности 5 612 руб. по сроку уплаты 15.08.2007 г., 6 962 руб. по сроку уплаты 15.11.2007 г., 7 558 руб. по сроку уплаты 17.12.2007 г., 8 233 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г., 10 010 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г., 11 390 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г., 13 285 руб. по сроку уплаты 15.01.2008 г., 13 707 руб. по сроку уплаты 17.03.2008 г., 14 363 руб. по сроку уплаты 15.04.2008 г., 14 767 руб. по сроку уплаты 15.02.2008 г. за период с 02.09.2008 г. по 22.09.2008 г.; на суммы задолженности 5 612 руб. по сроку уплаты 15.08.2007 г., 6 962 руб. по сроку уплаты 15.11.2007 г., 7 558 руб. по сроку уплаты от 17.12.2007 г., 8 233 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г., 10 010 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г., 11 390 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г., 13 285 руб. по сроку уплаты 15.01.2008 г., 13 707 руб. по сроку уплаты 17.03.2008 г., 14 363 руб. по сроку уплаты 15.04.2008 г., 14 767 руб. по сроку уплаты 15.02.2008 г. за период с 02.10.2008 г. по 12.10.2008 г.;
- по требованию N 98677 по состоянию на 08.04.2009 г. начислены пени по ЕСН в ФФОМС в размере 882,45 руб. на суммы задолженности 816 руб. по сроку уплаты 16.07.2007 г., 5 505 руб. по сроку уплаты 15.08.2007 г., 5 547 руб. по сроку уплаты 17.09.2007 г., 5 177 руб. по сроку уплаты 15.10.2007 г., 5 091 руб. по сроку уплаты 15.11.2007 г., 4 970 руб. по сроку уплаты 17.12.2007 г., 6 124 по сроку 15.01.2008 г., 5 534 руб. по сроку уплаты 15.02.2008 г., 5 161 руб. по сроку уплаты 17.03.2008 г., 5 444 руб. по сроку уплаты 15.04.2008 г., 5 406 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г., 5 672 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г., 5 525 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г., 5 520 руб. по сроку уплаты 15.08.2008 г., 5 227 руб. по сроку уплаты 15.09.2008 г., 5 031 руб. по сроку уплаты 15.10.2008 г., 5 339 по сроку уплаты 17.11.2008 г., 5 640 руб. по сроку уплаты 15.12.2008 г., 5 329 руб. по сроку уплаты 15.01.2009 г.;
- по требованию N 98677 по состоянию на 08.04.2009 г. начислены пени по ЕСН в ФБ в размере 10 456,84 руб. на суммы задолженности 29 487 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г., 30 938 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г., 29 992 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г., 29 594 руб. по сроку уплаты 15.08.2008 г., 28 104 руб. по сроку уплаты 15.09.2008 г., 26 879 руб. по сроку уплаты 15.10.2008 г., 29 487 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г., 30 938 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г., 29 992 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г., 29 594 руб. по сроку уплаты 15.08.2008 г., 28 103 руб. по сроку уплаты 15.09.2008 г., 26 879 руб. по сроку уплаты 15.10.2008 г., 32 639 руб. по сроку уплаты 17.11.2008 г., 26 382 руб. по сроку уплаты 15.12.2008 г., 28 901 руб. по сроку уплаты 15.01.2009 г., 29 487 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г. за период с 01.01.2009 г. по 31.01.2009 г., 30 938 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г. за период с 01.01.2009 г. по 31.01.2009 г., 29 992 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г. за период с 01.01.2009 г. по 31.01.2009 г., 29 594 руб. по сроку уплаты 15.08.2008 г. за период с 01.01.2009 г. по 31.01.2009 г., 28 104 руб. по сроку уплаты 15.09.2008 г. за период с 01.01.2009 г. по 31.01.2009 г., 26 879 руб. по сроку уплаты 15.10.2008 г. за период с 01.01.2009 г. по 31.01.2009 г., 29 487 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г. за период с 01.12.2008 г. по 31.12.2008 г., 30 938 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г. за период с 01.12.2008 г. по 31.12.2008 г., 29 992 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г. за период с 01.12.2008 г. по 31.12.2008 г., 29 594 руб. по сроку уплаты 15.08.2008 г. за период с 01.12.2008 г. по 31.12.2008 г., 28 104 руб. по сроку уплаты 15.09.2008 г. за период с 01.12.2008 г. по 31.12.2008 г., 26 879 руб. по сроку уплаты 15.10.2008 г. за период с 01.12.2008 г. по 31.12.2008 г., 29 594 руб. по сроку уплаты 17.11.2008 г., 28 103 руб. по сроку уплаты 15.12.2008 г., 26 879 руб. по сроку уплаты 15.01.2009 г.
Материалами дела подтверждается, что указанные требования в оспариваемой части вынесены в соответствии с требованиями пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (содержит необходимые сведения об основаниях предъявления к уплате сумм налога, пени, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком) и вынесены в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок.
В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
Согласно разъяснениям Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в пункте 13 Информационного письма от 11.08.2004 N 79, требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.
Доводы подателя жалобы о том, что требование N 6538 по состоянию на 10.09.2008 г. в части пени на сумму 8 028,04 руб., требование N 90659 по состоянию на 16.01.2009 г. в части пени на сумму 6 605,94 руб., требование N 98677 по состоянию на 08.04.2009 г. в части пени на сумму 23 143,75 руб. направлены с нарушением срока, установленного статьей 70 Кодекса, не подтверждается материалами дела.
Руководствуясь положениями статей 45 - 47, 69, 70 Кодекса, суд апелляционной инстанции исходит из того, что решение и постановление N 1329 от 19.08.2009 г. вынесены с соблюдением процедуры принудительного взыскания пени на сумму 52 565,27 руб., установленной налоговым законодательством.
В связи с этим, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемого судебного акта суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных обществом требований о признании недействительными решения и постановления N 1329 от 19.08.2009 г. о взыскании за счет имущества в части пени на сумму 52 565,27 руб.
Вместе с тем, судом апелляционной инстанции установлено, что налоговым органом неправомерно взыскиваются пени в сумме 1 204 446,05 руб., включенные в оспариваемые решение и постановление N 1329 от 19.08.2009 г. о взыскании за счет имущества по требованиям N 6538 по состоянию на 10.09.2008 г., N 7840 по состоянию на 06.10.2008 г., N 70745 по состоянию на 20.08.2008 г., N 72393 по состоянию на 10.09.2008 г., N 90659 по состоянию на 16.01.2009 г., N 98677 по состоянию на 08.04.2009 г., поскольку налоговый орган не доказал обстоятельства, послужившие основанием для взыскания с общества указанной суммы пени (основания и сроки возникновения налоговой обязанности у общества, размер задолженности, реальной для взыскания, и основания начисления пеней).
Налоговым органом не доказаны обстоятельства, послужившие основанием для начисления обществу указанной суммы пени, не представлены данные о размере недоимки, на которую начислены пени, число дней просрочки; не представлен подробный расчет пени с указанием на какую недоимку она была начислена, и предоставлением доказательств соблюдения сроков и порядка взыскания пенеобразующей недоимки, периода начисления пеней.
Отсутствуют доказательства соблюдения налоговым органом порядка направления требований и решений в порядке ст. ст. 46, 47 НК РФ по взысканию пенеобразующей недоимки.
Таким образом, обоснованность начисления и взыскания пеней налоговым органом не подтверждена, инспекцией не доказано, что указанные требования соответствовали фактической обязанности общества по уплате пеней на сумму 1 204 446,05 руб.
На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда первой инстанции подлежит отмене в части отказа в удовлетворении требований общества о признании недействительными решения и постановления N 1329 от 19.08.2009 г. о взыскании за счет имущества пени на сумму 1 204 446,05 руб., поскольку судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела. В данной части заявленные требования общества подлежат удовлетворению.
В соответствии со статьями 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 333.17, 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.07 N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" судебные расходы по оплате госпошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1 000 руб. подлежат отнесению на Инспекцию ФНС России N 1 по г. Краснодару.
Излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы по квитанции от 27.04.2011 г. государственную пошлину в размере 1 000 руб. следует возвратить обществу из федерального бюджета на основании статьи 333.40 Налогового кодекса Российской федерации.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 14.12.2010, с учетом определения от 25.02.2011, по делу N А32-53158/2009-63/959 в части отказа в признании недействительными решения ИФНС России N 1 по г. Краснодару от 19.08.2009 N 1329 и постановления ИФНС России N 1 по г. Краснодару от 19.08.2009 N 1329 в части взыскания 1 290 544,59 руб. отменить.
Признать недействительными решение ИФНС России N 1 по г. Краснодару от 19.08.2009 N 1329 и постановление ИФНС России N 1 по г. Краснодару от 19.08.2009 N 1329 в части взыскания 1 290 544,59 руб. как несоответствующие НК РФ.
В остальной обжалуемой части решение суда оставить без изменения.
Взыскать с Инспекции ФНС России N 1 по г. Краснодару в пользу ОАО "Краснодарский ЗИП" расходы по оплате государственной пошлины в размере 1 000 руб.
Возвратить ОАО "Краснодарский ЗИП" из федерального бюджета 1 000 руб. излишне уплаченной государственной пошлины.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
А.В.ГИДАНКИНА
Судьи
А.Н.ГЕРАСИМЕНКО
Д.В.НИКОЛАЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 31.10.2011 N 15АП-5673/2011 ПО ДЕЛУ N А32-53158/2009
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 31 октября 2011 г. N 15АП-5673/2011
Дело N А32-53158/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 19 октября 2011 года.
Полный текст постановления изготовлен 31 октября 2011 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Гиданкиной А.В.
судей А.Н. Герасименко, Д.В. Николаева
при ведении протокола судебного заседания
секретарем судебного заседания Сапрыкиной А.С.
при участии:
- от открытого акционерного общества "Краснодарский ЗИП": представитель по доверенности Вовк Н.А., доверенность от 16.02.2011 г.;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Краснодару: представители по доверенности Соболева Е.С., доверенность от 20.01.2011 г., Шаров А.С., доверенность от 18.10.2011 г.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Краснодарский ЗИП"
на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 14.12.2010 г. по делу N А32-53158/2009-63/959
по заявлению открытого акционерного общества "Краснодарский ЗИП"
к Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Краснодару
о признании недействительными решения и постановления
принятое в составе судьи Погорелова И.А.
установил:
На основании статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена судьи Винокур И.Г. на судью Николаева Д.В.
ОАО "Краснодарский ЗИП" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Краснодару (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения N 1329 от 19.08.2009 г. и постановления N 1329 от 19.08.2009 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя (далее - решение и постановление N 1329 от 19.08.2009 г. о взыскании за счет имущества).
Решением суда от 14.12.2010 г., с учетом исправительного определения суда от 05.02.2011 г., признаны недействительными решение инспекции N 1329 от 19.08.2009 г. и постановление инстанции N 1329 от 19.08.2009 г. в части взыскания 3 787 427,55 руб., как не соответствующие ст. ст. 45, 46, 47, 70, 71, 72, 75 Налогового кодекса Российской Федерации. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано. С ИФНС России N 1 по г. Краснодару в пользу ОАО "Краснодарский ЗИП" взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 4 000 рублей.
Решение суда первой инстанции мотивировано тем, что налоговой инспекцией нарушен порядок бесспорного взыскания по требованиям на сумму 3 508 795,80 руб., поскольку налоговая инспекция не направляла обществу решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, без изменения налоговых обязательств ОАО "Краснодарский ЗИП" выставляла повторно требования. Налоговый орган вправе взыскать недоимку по налогам и пени за счет имущества налогоплательщика только в случае недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика. Вместе с тем, налоговой инспекцией не представлено доказательств, свидетельствующих о соблюдении процедуры принудительного взыскания налога и пени, установленной ст. ст. 46, 47 НК РФ, доказательства направления в банки и обществу решения о взыскании налога, сбора, пени за счет денежных средств налогоплательщика до вынесения решения о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика. Поскольку, налоговая инспекция не использовала в полном объеме возможность взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах общества в банках, вынесение оспариваемых ненормативных актов является незаконным и нарушает права и законные интересы общества. Кроме того, поскольку налоговая инспекция не представила доказательств изменения обязанности по уплате налогов, пеней, по требованиям N 15002, 15005, 91463, 15003, 15001, 15004, 19240, 19238, 19239, 19237, 96569, данные требования не относятся к числу уточненных в порядке ст. 71 НК РФ. НК РФ не предоставляет налоговому органу право направлять налогоплательщику повторное требование об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов. Таким образом, по мнению суда первой инстанции, названные решение и постановление приняты на основании неисполненных требований. В этой связи недействительность требования влечет недействительность решения и постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Оспариваемые ненормативные акты подлежат признанию незаконными (недействительными) в части взыскания пени, начисленной на недоимку с пропущенным сроком для взыскания на сумму 1 220 949,61 руб. Довод налоговой инспекции о том, что по требованиям сроки на бесспорное взыскание пени были изменены ввиду погашения недоимки, суд первой инстанции отклонил как необоснованный. Кроме того, решения о взыскании за счет денежных средств не подписаны руководителем налоговой инспекции или его заместителем. На представленных в материалы дела копиях решений отсутствует печать налоговой инспекции. Суд первой инстанции сделал вывод о том, что налоговая инспекция не доказала вынесение таких решений.
Открытое акционерное общество "Краснодарский ЗИП" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило решение суда от 14.12.2010 г., с учетом определения суда от 25.02.2011 г., отменить, принять новое решение, признать недействительными решение и постановление N 1329 от 19.08.2009 г., по доводам, изложенным в апелляционной жалобе (т. 7, л.д. 4-12), дополнениях к апелляционной жалобе (т. 7, л.д. 41-99), уточнениях к апелляционной жалобе (т. 7, л.д. 118-129), пояснениях к апелляционной жалобе (т. 7, л.д. 140-142).
Согласно дополнению к апелляционной жалобе общество просит решение суда от 14.12.2010 г., с учетом определения суда от 25.02.2010 г., изменить полностью и принять по делу новый судебный акт: внести арифметическое исправление и признать недействительными решение и постановление N 1329 от 19.08.2009 г. в части взыскания 3 873 525,49 руб.; признать недействительным решение инспекции N 1329 от 19.08.2009 г. и постановление инспекции N 1329 от 19.08.2009 г. в части взыскания задолженности 2 632 944,51 руб. как не соответствующих ст. ст. 45, 46, 47, 70, 71, 72, 75 НК РФ (т. 9, л.д. 1-5).
В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция ФНС России N 1 по г. Краснодару просит решение суда от 14.12.2010 г. оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.
Представитель ОАО "Краснодарский ЗИП" в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе. Пояснила, что фактически оспаривается решение суда от 14.12.2010 г. с учетом исправительного определения от 25.02.2011 г. в части отказа в признании недействительными решение и постановление N 1329 от 19.08.2009 г. в сумме 2 632 934,91 руб., а также в части арифметической ошибки на сумму 86 098,54 руб. (т. 8, л.д. 174).
Представители Инспекции ФНС России N 1 по г. Краснодару в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в отзыве.
В порядке статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации стороны пришли к следующему соглашению: решением суда от 14.12.2010 г. с учетом исправительного определения от 25.02.2011 г. суд признал недействительными решение инспекции N 1329 от 19.08.2009 г. и постановление инспекции N 1329 от 19.08.2009 г. в части взыскания 3 873 526,09 руб. по следующим требованиям: N 101870 от 08.05.2009 г., N 101871 от 08.05.2009 г., N 102702 от 15.05.2009 г., N 10305 от 02.12.2008 г., N 10307 от 02.12.2008 г., N 103433 от 27.05.2009 г., N 13155 от 16.01.2009 г., N 13156-13159 от 16.01.2009 г., N 15001 от 09.02.2009 г., N 15002-15005 от 09.02.2009 г., N 19237 от 16.03.2009 г., N 19238 от 16.03.2009 г., N 19239 от 16.03.2009 г., N 19240 от 16.03.2009 г., N 21663 от 08.04.2009 г., N 21664 от 08.04.2009 г., N 23509 от 08.05.2009 г., N 23510 от 08.05.2009 г., N 23511 от 08.05.2009 г., N 24276 от 15.05.2009 г., N 29292 от 27.05.2009 г., N 6182 от 20.08.2008 г., N 6183 от 20.08.2008 г., N 6493 от 10.09.2008 г., N 6494 от 10.09.2008 г., N 6539 от 10.09.2008 г., N 70743 от 20.08.2008 г., N 7837 от 06.10.2008 г., N 7838 от 06.10.2008 г., N 7839 от 06.10.2008 г., N 7841 от 06.10.2008 г., N 7842 от 06.10.2008 г., N 80889 от 24.11.2008 г., N 8966-8972 от 07.11.2008 г., N 91463 от 09.02.2009 г., N 96569 от 16.03.2009 г., N 4384 от 10.07.2008 г., N 10306 от 02.12.2008 г., N 67263 от 04.07.2008 г., N 120232 от 26.06.2009 г., N 30602-30608 от 09.06.2009 г., N 6375 от 19.05.2009 г. При указании 3 787 427,55 руб. суд совершил арифметическую ошибку при подсчете взыскиваемых сумм по требованиям, указанным в подписном листе (т. 8, л.д. 175-176).
Кроме того, стороны в порядке статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пришли к следующему соглашению: решением суда от 14.12.2010 г. с учетом исправительного определения от 25.02.2011 г. суд отказал в признании недействительными решение инспекции N 1329 от 19.08.2009 г. и постановление инспекции N 1329 от 19.08.2009 г. в части взыскания 3 632 943,91 руб. по следующим требованиям: N 100115 от 27.04.2009 г., N 100116 от 27.04.2009 г., N 100563 от 29.04.2009 г., N 21665 от 08.04.2009 г., N 6538 от 10.09.2008 г., N 70742 от 20.08.2008 г., N 70744 от 20.08.2008 г., N 70745 от 20.08.2008 г., N 72393 от 10.09.2008 г., N 7840 от 06.10.2008 г., N 7843 от 06.10.2008 г., N 90659 от 16.01.2009 г., N 98677 от 08.04.2009 г., N 99523 от 22.04.2009 г. (т. 8, л.д. 177).
18.10.2011 г. судом апелляционной инстанции в порядке ст. 163 АПК РФ вынесено и объявлено протокольное определение о перерыве в судебном заседании до 19.10.2011 г. до 17 час. 50 мин. Информация о времени и месте продолжения судебного заседания после перерыва была размещена на официальном сайте Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда http://15aas.arbitr.ru. (публичное объявление о перерыве и продолжении судебного заседания). О возможности получения такой информации лицам, участвующим в деле, было разъяснено в определении о принятии апелляционной жалобы к производству, полученном всеми участниками процесса. После перерыва 19.10.2011 г. в 18 час. 01 мин. судебное заседание продолжено.
После перерыва лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в судебное заседание не направили.
Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в обжалуемой части.
В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
Поскольку стороны не представили возражений в отношении проверки законности и обоснованности решения в обжалуемой части, Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части в силу части 5 статьи 268 АПК РФ.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В силу статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу и (или) пеням налоговый орган направляет ему требование об уплате налога и (или) пеней в течение трех месяцев после наступления срока уплаты налога или в десятидневный срок с даты вынесения решения, в соответствии с которым направляется требование (статьи 69 и 70 Кодекса). В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога производится за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Кодекса.
Статьей 69 Кодекса установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу ему направляется требование об уплате налога - письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок не уплаченную сумму налога.
Согласно пункту 4 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Последнее во всех случаях должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Пунктами 1 и 5 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроками налогоплательщик должен уплатить пени, которые уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Следовательно, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате пени является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику (налоговому агенту) требования об уплате пеней.
В пункте 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что досудебное урегулирование спора по вопросу взыскания пеней состоит в указании налоговым органом в направленном налогоплательщику требовании об уплате пеней размера недоимки, даты, с которой начисляются пени, и ставки пени, то есть данных, позволяющих убедиться в обоснованности их начисления.
Такое официальное толкование норм налогового законодательства создает для налогоплательщика условия, когда он, исходя из содержания требования об уплате налога, в состоянии четко определить, за какой налоговый период и в каком объеме он должен внести обязательные платежи.
Таким образом, законодатель обязал налоговый орган обосновывать размер пеней, указанных в требовании для их добровольной уплаты налогоплательщиком.
Неуплата или неполная уплата налога в установленный срок влечет ее исполнение в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках (пункт 1 статьи 46 Кодекса).
Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 Кодекса).
Согласно пунктам 3, 9 статьи 46 Кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
В соответствии с пунктом 7 статьи 46 Кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Кодекса.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей (статья 47 Кодекса).
Таким образом, для взыскания налога и пеней за счет имущества налогоплательщика необходимо соблюдение одного из требований: отсутствие или недостаточность денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика для погашения недоимки по налогу и пеням, либо отсутствие у налогового органа информации о наличии у налогоплательщика других расчетных счетов.
Только при соблюдении этих требований налоговый орган вправе применить процедуру взыскания недоимки по налогу и пеням, предусмотренную статьей 47 Кодекса.
Как видно из материалов дела и подтверждено сторонами в порядке статьи 70 АПК РФ, судом первой инстанции допущена арифметическая ошибка в части отказа в признании недействительными решение и постановление N 1329 от 19.08.2009 г. в части взыскания 86 098,54 руб.
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что решение суда первой инстанции в части отказа в признании недействительными решения ИФНС России N 1 по г. Краснодару от 19.08.2009 N 1329 и постановления ИФНС России N 1 по г. Краснодару от 19.08.2009 N 1329 в части взыскания 86 098,54 руб. подлежит отмене, а заявленные требования общества в данной части подлежат удовлетворению.
Рассматривая по существу заявленные обществом требования в оспариваемой части, судом апелляционной инстанции установлено следующее.
Как следует из материалов дела, 06.08.2008 г. обществом в налоговый орган подан первичный налоговый расчет по ЕСН за 6 месяцев 2008 г., согласно которому подлежит к уплате налог в сумме 166 741 руб. (т. 8, л.д. 43-46).
08.08.2008 г. обществом в налоговый орган подан первичный налоговый расчет по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения за 6 месяцев 2008 г., согласно которому подлежит к уплате налог в сумме 400 200 руб. (т. 8, л.д. 53-54).
06.12.2008 г. обществом в налоговый орган подан первичный налоговый расчет по ЕСН за 9 месяцев 2008 г., согласно которому подлежит к уплате налог в сумме 128 036 руб. (т. 8, л.д. 94-97).
26.03.2009 г. обществом в налоговый орган подана декларация по ЕСН за 2008 г., согласно которой подлежит к уплате налог в сумме 137 915 руб. (т. 8, л.д. 105-106).
19.02.2009 г. обществом в налоговый орган подана декларация по налогу на имущество организаций за 2008 г., согласно которой подлежит к уплате налог в сумме 373 177 руб. (т. 8, л.д. 113-114).
09.04.2009 г. обществом в налоговый орган подан первичный налоговый расчет по ЕСН за 3 месяца 2009 г., согласно которому подлежит к уплате налог в сумме 120 724 руб. (т. 8, л.д. 3-6).
09.04.2009 г. обществом в налоговый орган подан первичный налоговый расчет по ЕСН за 3 месяца 2009 г., согласно которому подлежит к уплате налог в сумме 120 724 руб. (т. 8, л.д. 3-6).
20.04.2009 г. обществом в налоговый орган подана декларация по НДС за 1 квартал 2009 г., согласно которой подлежит к уплате налог в сумме 61 164 руб. (т. 8, л.д. 16-19).
В материалах дела отсутствуют доказательства оплаты обществом в установленный законом срок ЕСН за 6 месяцев 2008 г. в сумме 166 741 руб., налога на имущество организаций по имуществу, не входящему в ЕСГ за 6 месяцев 2008 г. в сумме 400 200 руб., ЕСН за 9 месяцев 2008 г. в сумме 128 036 руб., ЕСН за 2008 г. в сумме 137 915 руб., налога на имущество организаций за 2008 г. в сумме 373 177 руб., ЕСН за 3 месяца 2009 г. в сумме 120 724 руб., НДС за 1 квартал 2009 г. в сумме 49 139,59 руб.
Таким образом, задолженность по указанным налогам возникла в результате подачи налогоплательщиком деклараций (расчетов) за указанные периоды.
В связи с наличием у общества задолженности по уплате налогов на сумму 1 375 932,59 руб., инспекция выставила обществу следующие требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа (далее - требования):
- N 70744 по состоянию на 20.08.2008 г. на недоимку по ЕСН за 6 месяцев 2008 г. на сумму 166 741 руб. (т. 8, л.д. 41-42);
- N 70745 по состоянию на 20.08.2008 г. на недоимку по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в ЕСГ за 6 месяцев 2008 г. на сумму 400 200 руб. (т. 8, л.д. 51-52);
- N 90659 по состоянию на 16.01.2009 г. на недоимку по ЕСН за 9 месяцев 2008 г. на сумму 128 036 руб. (т. 8, л.д. 92-93);
- N 98677 по состоянию на 08.04.2009 г. на недоимку по ЕСН за 2008 г. на сумму 137 915 руб. (т. 8, л.д. 101-102);
- N 99523 по состоянию на 22.04.2009 г. на недоимку по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в ЕСГ за 2008 г. на сумму 373 177 руб. (т. 8, л.д. 111-112);
- N 100115 по состоянию на 27.04.2009 г. на недоимку по ЕСН за 3 месяца 2009 г. на сумму 76 604 руб. (т. 8, л.д. 1-2);
- N 100116 по состоянию на 27.04.2009 г. на недоимку по ЕСН за 3 месяца 2009 г. на сумму 44 120 руб. (т. 8, л.д. 9-12);
- N 100563 по состоянию на 29.04.2009 г. на недоимку по НДС за 1 квартал 2009 г. на сумму 49 139,59 руб. (т. 8, л.д. 13-14).
В материалы дела инспекцией представлены почтовые квитанции и списки на отправку заказных писем со штемпелем почты, подтверждающие факт направления в адрес общества требований N 70744 по состоянию на 20.08.2008 г. и N 70745 по состоянию на 20.08.2008 г. (т. 8, л.д. 125-128), N 90659 по состоянию на 16.01.2009 г. (т. 8, л.д. 136-138), N 98677 по состоянию на 08.04.2009 г. (т. 8, л.д. 139-140), N 99523 по состоянию на 22.04.2009 г. (т. 8, л.д. 141-143), N 100115 по состоянию на 27.04.2009 г. и N 100116 по состоянию на 27.04.2009 г. (т. 8, л.д. 115-117), N 100563 по состоянию на 29.04.2009 г. (т. 8, л.д. 118-120).
В установленный срок общество не исполнило названные требования в части уплаты налогов, что послужило основанием для вынесения налоговой инспекцией решений о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств (далее - решение о взыскании за счет денежных средств) о взыскании указанных в них сумм налогов за счет денежных средств на счете общества в банке и направления инкассовых поручений в банк.
Решением о взыскании за счет денежных средств N 71575 от 18.09.2008 г. начата в порядке ст. 46 НК РФ процедура взыскания налогов, указанных в требовании N 70744 по состоянию на 20.08.2008 г. на сумму 166 741 руб. (т. 13, л.д. 31). На расчетный счет общества, открытый в ОАО "Юг-Инвестбанк", г. Краснодар инспекция направила инкассовые поручения N 118314 от 18.09.2008 г. на сумму 29 633 руб. (т. 12, л.д. 140), N 118316 от 18.09.2008 г. на сумму 16 604 руб. (т. 12, л.д. 142), N 118318 от 18.09.2008 г. на сумму 30 087 руб. (т. 12, л.д. 144), N 118320 от 18.09.2008 г. на сумму 90 417 руб. (т. 12, л.д. 146), итого на сумму 166 741 руб.
Решением о взыскании за счет денежных средств N 71576 от 18.09.2008 г. начата в порядке ст. 46 НК РФ процедура взыскания налогов, указанных в требовании N 70745 по состоянию на 20.08.2008 г. на сумму 400 200 руб. (т. 12, л.д. 116). На расчетный счет общества, открытый в ОАО "Юг-Инвестбанк", г. Краснодар инспекция направила инкассовое поручение N 118322 от 18.09.2008 г. на сумму 400 200 руб. (т. 12, л.д. 117).
Решением о взыскании за счет денежных средств N 76775 от 24.02.2009 г. начата в порядке ст. 46 НК РФ процедура взыскания налогов, указанных в требовании N 90659 по состоянию на 16.01.2009 г. на сумму 128 036 руб. (т. 3, л.д. 118). На расчетный счет общества, открытый в ОАО "Юг-Инвестбанк", г. Краснодар инспекция направила инкассовые поручения N 127439, 127441-127444 от 24.02.2009 г., N 127440 от 24.02.2009 г. на сумму 1 837,55 руб. (т. 13, л.д. 82), итого на сумму 128 036 руб.
Решением о взыскании за счет денежных средств N 81952 от 13.05.2009 г. начата в порядке ст. 46 НК РФ процедура взыскания налогов, указанных в требовании N 98677 по состоянию на 08.04.2009 г. на сумму 137 915 руб. (т. 13, л.д. 33). На расчетный счет общества, открытый в ОАО "Юг-Инвестбанк", г. Краснодар, инспекция направила инкассовые поручения N 133935 от 13.05.2009 г. на сумму 28 875 руб. (т. 13, л.д. 34), N 133931 от 13.05.2009 г. на сумму 4 809 руб. (т. 13, л.д. 92), N 133932-133934, 133936-13338 от 13.05.2009 г., итого на сумму 137 915 руб.
Решением о взыскании за счет денежных средств N 83083 от 26.05.2009 г. начата в порядке ст. 46 НК РФ процедура взыскания налогов, указанных в требовании N 99523 по состоянию на 22.04.2009 г. на сумму 373 177 руб. (т. 3, л.д. 182), на расчетный счет общества инспекция направила инкассовое поручение N 135501 от 26.05.2009 г.
Решением о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств N 83083 от 26.05.2009 г. начата в порядке ст. 46 НК РФ процедура взыскания налогов, указанных в требовании N 100115 по состоянию на 27.04.2009 г. на сумму 76 604 руб. (т. 3, л.д. 185), на расчетный счет общества инспекция направила инкассовые поручения N 135495-13597 от 26.05.2009 г.
Решением о взыскании за счет денежных средств N 83082 от 26.05.2009 г. начата в порядке ст. 46 НК РФ процедура взыскания налогов, указанных в требовании N 100116 по состоянию на 27.04.2009 г. на сумму 44 120 руб. (т. 3, л.д. 187), на расчетный счет общества инспекция направила инкассовые поручения N 135498-135500 от 26.05.2009 г.
Решением о взыскании за счет денежных средств N 83080 от 26.05.2009 г. начата в порядке ст. 46 НК РФ процедура взыскания налогов, указанных в требовании N 100563 по состоянию на 29.04.2009 г. на сумму 49 139,59 (т. 3, л.д. 189), на расчетный счет общества инспекция направила инкассовое поручение N 135494 от 26.05.2009 г.
В материалы дела инспекцией представлены почтовые квитанции и списки на отправку заказных писем со штемпелем почты, подтверждающие факт направления в адрес общества решений о взыскании за счет денежных средств N 71575, 71576 от 18.09.2008 г. (т. 3, л.д. 18-20), N 76775 от 24.02.2009 г. (т. 3, л.д. 119-121), N 81952 от 13.05.2009 г. (т. 3, л.д. 175-180), N 83080, 83081, 83082, 83083 от 26.05.2009 г. (т. 3, л.д. 190-193, т. 14, л.д. 48-49)
В связи с недостаточностью средств на расчетном счете в ОАО "Юг-Инвестбанк", г. Краснодар инспекция приняла решение N 1329 от 19.08.2009 г. о взыскании налогов в сумме 1 375 932,59 руб. за счет имущества общества. На основании этого решения налоговый орган принял постановление N 1329 от 19.08.2009 г., согласно которому произведено взыскание 1 375 932,59 руб. налогов за счет имущества налогоплательщика.
Налогоплательщик, не согласившись с решением и постановлением N 1329 от 19.08.2009 г. в части взыскания за счет имущества налогов в сумме 1 375 932,59 руб., обратился в арбитражный суд.
Согласно пункту 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении споров о признании недействительными ненормативных актов обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия указанных актов, возлагается на орган, принявший акт.
Пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами решений, возлагается на соответствующий орган.
Как видно из материалов дела, общество ссылается на нарушение инспекцией пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации - не указано основание, по которому взыскивается недоимка, нарушен срок на добровольное исполнение требований. Нарушен порядок взыскания, предусмотренный статья 46 Кодекса - в момент вынесения решений о взыскании за счет денежных средств налоговый орган обладал информацией о пяти расчетных счетах налогоплательщика, однако в материалах дела отсутствует информация о наличии (отсутствии) на расчетных счетах предприятия в банках денежных средств.
Проверяя обоснованность начисления обществу указанных в требованиях N 70744 по состоянию на 20.08.2008 г., N 70745 по состоянию на 20.08.2008 г., N 90659 по состоянию на 16.01.2009 г., N 98677 по состоянию на 08.04.2009 г., N 99523 по состоянию на 22.04.2009 г., N 100115 по состоянию на 27.04.2009 г., N 100116 по состоянию на 27.04.2009 г., N 100563 по состоянию на 29.04.2009 г. сумм недоимок по поименованным в нем налогам, суд апелляционной инстанции исследовал представленные документы налоговой отчетности (декларации, расчеты) по поименованным в указанным требованиям налогам за указанные в требованиях периоды, установил факт не исполнения налогоплательщиком в установленные сроки соответствующих налоговых обязанностей, налоговая инспекция доказала обоснованность доначисления указанных в требованиях сумм налогов, сумма фактической задолженности по указанным в требованиях налогам обществом не оспаривается, в связи с чем, пришел к выводу о наличии у общества задолженности по уплате налогов в сумме 1 375 932,59 руб.
Суд апелляционной инстанции установил, что указанные требования направлены обществу налоговым органом с соблюдением установленного порядка и предъявляемых к нему условий.
Материалы дела свидетельствуют о том, что налоговая инспекция на момент вынесения оспариваемых решения и постановления о взыскании за счет имущества располагала сведениями об отсутствии достаточных денежных средств для погашения обществом задолженности. Предпринятые налоговой инспекцией меры являлись достаточными для вывода об отсутствии необходимых денежных средств на всех счетах общества. При этом налоговое законодательство не предусматривает обязательного наличия у налогового органа на момент принятия постановления о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика письменного ответа банка об отсутствии (или недостаточности) денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. То обстоятельство, что в спорном периоде у общества отсутствовали денежные средства, оно документально не опровергло и доказательства обратного не представило.
Кроме того, инспекцией в материалы дела представлена информация о наличии у общества расчетных счетов в банках (т. 9, л.д. 6, 28-29).
Согласно Выписке по операциям на счете налогоплательщика в ОАО "Юг-Инвестбанк", г. Краснодар за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2009 г. остаток по счету на начало периода составлял 7 076,31 руб., остаток по счету на конец периода - 0 руб. (т. 13, л.д. 113-114).
Согласно Движению денежных средств по расчетному счету общества в ОО "Кубанкий" Сочинского филиала КБ "РЭБ" (ЗАО) за период с 01.08.2008 г. по 31.01.2009 г. следует, что остаток денежных средств на 19.08.2008 г. составлял 5 950 руб. (т. 13, л.д. 116-126).
Согласно Выписке по операциям на счете налогоплательщика в банке "Ф-л "Краснодарский" ОАО "Балтинвестбанк" за период с 26.12.2008 г. по 31.01.2009 г. следует, что остаток денежных средств на 19.08.2008 г. составлял 7 755,02 руб. (т. 13, л.д. 127-135).
Согласно сведениям о движении денежных средств на счете налогоплательщика в Филиале ОАО Банк БТБ в г. Краснодаре за период с 01.01.2008 г. по 31.01.2009 г. движения денежных средств не было, остаток денежных средств - 0 руб. (т. 14, л.д. 8-14).
Согласно Выписке по операциям на счете общества в Филиале "Новороссийский" ОАО "ОТП Банк" за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2009 г. следует, что 19.08.2009 г. отсутствовали денежные средства на счете, остаток денежных средств на начало и на конец периода - 0 руб. (т. 13, л.д. 15- 22).
Согласно сведениям, предоставленным КБ "Газтрансбанк" информация по операциям за 2008-2009 г.г. отсутствует, остаток денежных средств на конец периода - 0 руб. (т. 14, л.д. 31-36).
Таким образом, материалами дела подтверждается, что на момент принятия оспариваемых решения и постановления N 1329 от 19.08.2009 г. о взыскании за счет имущества денежных средств на счетах налогоплательщика было не достаточно.
Руководствуясь положениями статей 45 - 47, 69, 70 Кодекса, суд апелляционной инстанции установил наличии законных оснований для взыскания с общества налогов, решение и постановление N 1329 от 19.08.2009 г. вынесены с соблюдением процедуры принудительного взыскания налогов на сумму 1 375 932,59 руб., установленной налоговым законодательством.
Доводы общества о непредставлении налоговым органом доказательств возникновения спорной задолженности противоречат фактическим обстоятельствам дела, установленным судами первой и апелляционной инстанций.
В связи с этим, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемого судебного акта суда первой инстанции в указанной части.
Оспаривая решение и постановление N 1329 от 19.08.2009 г. в части взыскания пени по требованиям N 70742 по состоянию на 20.08.2008 г., N 70744 по состоянию на 20.08.2008 г., N 70745 по состоянию на 20.08.2008 г., N 6538 по состоянию на 10.09.2008 г., N 72393 по состоянию на 10.09.2008 г., N 7840 по состоянию на 06.10.2008 г., N 7843 по состоянию на 06.10.2008 г., N 90659 по состоянию на 16.01.2009 г., N 21665 по состоянию на 08.04.2009 г., N 98677 по состоянию на 08.04.2009 г. на сумму 1 204 446,05 руб. общество указало, что инспекцией нарушена статья 69 Кодекса - отсутствует расчет пени, период просрочки исполнения обязанности по уплате налога, неверно применена процентная ставка рефинансирования; статья 46 Кодекса - нарушен порядок взыскания за счет денежных средств; по требованиям N 6538 от 10.09.2008 г., N 90659 от 16.01.2009 г., N 98677 от 08.04.2009 г. нарушена статья 70 Кодекса - нарушен срок выставления требования.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция выставила в адрес общества требования N 70742 по состоянию на 20.08.2008 г. об уплате пени по водному налогу на сумму 434,88 руб., N 70744 по состоянию на 20.08.2008 г. об уплате пени по ЕСН на сумму 162 248,58 руб., N 70745 по состоянию на 20.08.2008 г. об уплате пени по налогу на имущество организаций, не входящему в ЕСГ на сумму 8 953,41 руб., N 6538 по состоянию на 10.09.2008 г. об уплате пени по налогу на имущество организаций, не входящему в ЕСГ на сумму 12 357,29 руб., N 72393 по состоянию на 10.09.2008 г. об уплате пени по НДС на сумму 50 267,80 руб., N 7840 по состоянию на 06.10.2008 г. об уплате пени по ЕСН на сумму 32 109,20 руб., N 7843 по состоянию на 06.10.2008 г. об уплате пени по транспортному налогу на сумму 445,75 руб., N 90659 по состоянию на 16.01.2009 г. об уплате пени по ЕСН на сумму 432 056,92 руб., N 21665 по состоянию на 08.04.2009 г. об уплате пени по транспортному налогу на сумму 139,30 руб., N 98677 по состоянию на 08.04.2009 г. об уплате пени по ЕСН на сумму 558 001,19 руб.
В установленный срок общество не исполнило названные требования, что послужило основанием для вынесения налоговой инспекцией в порядке статьи 46 Кодекса решений о взыскании указанных в них сумм за счет денежных средств на счете общества в банке N 81949 от 13.05.2009 г., N 71910 от 07.10.2008 г., N 71577 от 18.09.2008 г., N 71576 от 18.09.2008 г., N 71907 от 07.10.2008 г., N 72648 от 05.11.2008 г., N 72646 от 05.11.2008 г., N 76775 от 24.02.2009 г., N 81952 от 13.05.2009 г. и направления инкассовых поручений в банки.
Отсутствие денежных средств на счетах общества в банках послужило основанием для вынесения налоговой инспекцией решения и постановления N 1329 от 19.08.2009 г. о взыскании за счет имущества общества.
Судом апелляционной инстанции установлено, что представленными в материалы дела первичными документами и расчетами инспекция доказала, что у нее имелись законные основания для начисления пени в сумме 52 565,27 руб.:
- по требованию N 6538 по состоянию на 10.09.2008 г. начислены пени по налогу на имущество организаций в размере 8 028,04 руб. на сумму задолженности 383 537,50 руб. по сроку уплаты 06.11.2007 г. за период с 01.08.2008 г. по 31.08.2008 г., на сумму задолженности 400 200 руб. по сроку уплаты 06.08.2008 г. за период с 07.08.2008 по 31.08.2008 г.;
- по требованию N 7840 по состоянию на 06.10.2008 г. начислены пени по ЕСН в ТФОМС в размере 310,78 руб. на сумму задолженности 1 485 руб. по сроку уплаты 16.07.2007 г. за период с 02.09.2008 г. по 30.09.2008 г., на сумму задолженности 8 789 руб. по сроку уплаты 15.11.2007 г. за период с 02.09.2008 по 30.09.2008 г., на сумму задолженности 9 829 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г. за период с 02.09.2008 г. по 30.09.2008 г., на сумму задолженности 10 312 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г. за период с 02.09.2008 г. по 30.09.2008 г., на сумму задолженности 9 946 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г. за период с 02.09.2008 г. по 30.09.2008 г.;
- по требованию N 7843 по состоянию на 06.10.2008 г. начислены пени по транспортному налогу в размере 445,75 руб. на сумму задолженности 653 руб. по сроку уплаты 03.03.2008 г., на сумму задолженности 28 618 руб. по сроку уплаты 05.05.2008 г., на сумму задолженности 28 618 руб. по сроку уплаты 05.05.2008 г.;
- по требованию N 21665 по состоянию на 08.04.2009 г. начислены пени по транспортному налогу в размере 139,30 руб. на сумму задолженности 680 руб. по сроку уплаты 05.11.2008 г. за период с 01.03.2009 г. по 10.03.2009 г., на сумму задолженности 28 591 руб. по сроку уплаты 02.03.2009 г. за период с 03.03.2009 г. по 10.03.2009 г., на сумму задолженности 12 271 руб. по сроку уплаты 02.03.2009 г. за период с 11.03.2009 г. по 17.03.2009 г.;
- по требованию N 70742 по состоянию на 20.08.2008 г. начислены пени по водному налогу в размере 449,40 руб. на сумму задолженности 26 001,87 руб. по сроку уплаты 21.04.2008 г. за период с 01.07.2008 г. по 31.07.2008 г., на сумму задолженности 31 176 руб. по сроку уплаты 21.04.2008 г. за период с 01.07.2008 г. по 14.07.2008 г.;
- по требованию N 70744 по состоянию на 20.08.2008 г. начислены пени по ЕСН в ФСС в размере 2 785,28 руб. на сумму задолженности 5 612 руб. по сроку уплаты 15.08.2007 г., на сумму задолженности 6 962 руб. по сроку уплаты 15.11.2007 г., на сумму задолженности 7 558 руб. по сроку уплаты 17.12.2007 г., на сумму задолженности 13 285 руб. по сроку уплаты 15.01.2008 г., на сумму задолженности 14 767 руб. по сроку уплаты 15.02.2008 г., на сумму задолженности 13 707 руб. по сроку уплаты 17.03.2008 г., на сумму задолженности 14 363 руб. по сроку уплаты 15.04.2008 г., на сумму задолженности 8 233 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г., на сумму задолженности 10 010 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г.;
- по требованию N 70744 по состоянию на 20.08.2008 г. начислены пени по ЕСН в ФФОМС в размере 366,72 руб. на сумму задолженности 816 руб. по сроку 16.07.2007 г., на сумму задолженности 5 091 руб. по сроку уплаты 15.11.2007 г., на сумму задолженности 4 970 руб. по сроку уплаты 17.12.2007 г., на сумму задолженности 6 124 руб. по сроку уплаты 15.01.2008 г., на сумму задолженности 5 718 руб. по сроку уплаты 15.02.2008 г., на сумму задолженности 5 316 руб. по сроку уплаты 17.03.2008 г., на сумму задолженности 5 609 руб. по сроку уплаты 15.04.2008 г.;
- по требованию N 70744 по состоянию на 20.08.2008 г. начислены пени по ЕСН в ТФОМС в размере 16,72 руб. на сумму задолженности 1 485 руб.;
- по требованию N 70745 по состоянию на 20.08.2008 г. начислены пени по налогу на имущество в размере 4 425,35 руб. на сумму задолженности 402 181,60 руб. по сроку 14.04.2008 г. за период с 01.07.2008 г. по 16.07.2008 г., на сумму задолженности 383 537,50 руб. по сроку уплаты 14.04.2008 г. за период с 17.07.2008 г. по 31.07.2008 г.;
- по требованию N 72393 по состоянию на 10.09.2008 г. начислены пени по НДС в размере 5 848,24 руб. на сумму задолженности 108 913 руб. по сроку уплаты 20.08.2008 г. за период с 01.07.2008 г. по 31.07.2008 г., на сумму задолженности 116 512 руб. по сроку уплаты 20.07.2007 г. за период с 01.07.2008 г. по 31.07.2008 г., на сумму задолженности 100 616 руб. по сроку уплаты 20.09.2007 г. за период с 01.07.2008 г. по 31.07.2008 г., на сумму задолженности 9 280 руб. по сроку уплаты 21.01.2008 г. за период 01.07.2008 г. по 31.07.2008 г., на сумму задолженности 184 138 руб. по сроку уплаты 21.04.2008 г. за период с 01.07.2008 г. по 31.07.2008 г.;
- по требованию N 72393 по состоянию на 10.09.2008 г. начислены пени по НДС в размере 5 848,55 руб. на сумму задолженности 108 913 руб. по сроку уплаты 20.08.2008 г. за период с 01.07.2008 г. по 31.07.2008 г., на сумму задолженности 116 512 руб. по сроку уплаты 20.07.2007 г. за период с 01.07.2008 г. по 31.07.2008 г., на сумму задолженности 100 616 руб. по сроку уплаты 20.09.2007 г. за период с 01.07.2008 г. по 31.07.2008 г., на сумму задолженности 9 280 руб. по сроку уплаты 21.01.2008 г. за период с 01.07.2008 г. по 31.07.2008 г., на сумму задолженности 184 138 руб. по сроку уплаты 21.04.2008 г. за период с 01.07.2008 г. по 31.07.2008 г.;
- по требованию N 90659 по состоянию на 16.01.2009 г. начислены пени по ЕСН в ФФОМС в размере 584,55 руб. на сумму задолженности 816 руб. по сроку уплаты 16.07.2007 г. за период с 01.11.2008 г. по 30.11.2008 г., на сумму задолженности 5 091 руб. по сроку уплаты 15.11.2007 г., на сумму задолженности 4 970 руб. по сроку уплаты 17.12.2007 г., на сумму задолженности 6 124 руб. по сроку уплаты 15.01.2008 г., на сумму задолженности 5 718 руб. по сроку уплаты 15.02.2008 г., на сумму задолженности 5 316 руб. по сроку уплаты 17.03.2008 г., на сумму задолженности 5 609 руб. по сроку уплаты 15.04.2008 г., на сумму задолженности 5 407 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г., на сумму задолженности 5 672 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г., на сумму задолженности 5 525 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г.;
- по требованию N 90659 по состоянию на 16.01.2009 г. начислены пени по ЕСН в ТФОМС в размере 469,53 руб. на сумму задолженности 1 485 руб. по сроку уплаты 16.07.2007 г. за период с 01.11.2008 г. по 30.11.2008 г., на сумму задолженности 8 789 руб. по сроку уплаты 15.11.2007 г. за период с 01.11.2008 г. по 30.11.2008 г., на сумму задолженности 9 829 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г. за период с 01.11.2008 г. по 30.11.2008 г., на сумму задолженности 10 312 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г. за период с 01.11.2008 г. по 30.11.2008 г., на сумму задолженности 9 946 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г. за период с 01.11.2008 г. по 30.11.2008 г.;
- по требованию N 90659 по состоянию на 16.01.2009 г. начислены пени по ЕСН в ФБ в размере 5 551,85 руб. на сумму задолженности 29 487 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г. за период с 16.05.2008 г. по 31.05.2008 г., на сумму задолженности 29 487 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г. за период с 02.06.2008 г. по 30.06.2008 г., на сумму задолженности 30 938 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г. за период с 17.06.2008 г. по 30.06.2008 г., на сумму задолженности 29 487 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г. за период с 02.07.2008 г. по 31.07.2008 г., на сумму задолженности 29 992 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г. за период с 16.07.2008 г. по 31.07.2008 г., на сумму задолженности 30 938 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г. за период с 02.07.2008 г. по 31.07.2008 г., на сумму задолженности 29 487 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г. за период с 01.08.2008 г. по 31.08.2008 г., на сумму задолженности 30 938 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г. за период с 01.08.2008 г. по 31.08.2008 г., на сумму задолженности 29 992 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г. за период с 01.08.2008 г. по 31.08.2008 г., на сумму задолженности 29 487 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г. за период с 01.09.2008 г. по 30.09.2008 г., на сумму задолженности 30 938 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г. за период с 01.09.2008 г. по 30.09.2008 г., на сумму задолженности 29 992 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г. за период с 01.09.2008 г. по 30.09.2008 г., на сумму задолженности 29 487 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г. за период с 01.10.2008 г. по 31.10.2008 г., на сумму задолженности 30 938 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г. за период с 01.10.2008 г. по 31.10.2008 г., на сумму задолженности 29 992 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г. за период с 01.10.2008 г. по 31.10.2008 г., на сумму задолженности 29 487 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г. за период с 01.11.2008 г. по 31.11.2008 г., на сумму задолженности 30 938 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г. за период с 01.11.2008 г. по 31.11.2008 г., на сумму задолженности 29 992 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г. за период с 01.11.2008 г. по 31.11.2008 г.;
- по требованию N 98677 по состоянию на 08.04.2009 г. начислены пени по ЕСН в ТФОМС в размере 1 281,96 руб. на суммы задолженности 8 789 руб. по сроку уплаты 15.11.2007 г., 9 829 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г., 10 312 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г., 9 946 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г., 9 687 руб. по сроку уплаты 15.08.2008 г., 9 228 руб. по сроку уплаты 15.09.2008 г., 8 765 руб. по сроку уплаты 15.10.2008 г., 9 411 руб. по сроку уплаты 17.11.2008 г., 9 951 руб. по сроку уплаты 15.12.2008 г., 9 512 руб. по сроку уплаты 15.01.2009 г., 1 руб. по сроку уплаты 16.06.2008;
- по требованию N 98677 по состоянию на 08.04.2009 г. начислены пени по ЕСН в ФСС в размере 8 171,75 руб. на суммы задолженности 5 612 руб. по сроку уплаты 15.08.2007 г., 6 962 руб. по сроку уплаты 15.11.2007 г., 7 558 руб. по сроку уплаты 17.12.2008 г., 13 285 руб. по сроку уплаты 15.01.2008 г., 14 767 руб. по сроку уплаты 15.02.2008 г., 13 707 руб. по сроку уплаты 17.03.2008 г., 14 363 руб. по сроку уплаты 15.04.2008 г., 8 233 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г., 11 390 по сроку уплаты 16.06.2008 г., 10 010 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г. за период с 01.11.2008 г. по 31.11.2008 г.; на суммы задолженности 5 612 руб. по сроку уплаты 15.08.2007 г., 6 962 руб. по сроку уплаты 15.11.2007 г., 7 558 руб. по сроку уплаты 17.12.2007 г., 13 285 руб. по сроку уплаты 15.01.2008 г., 14 767 руб. по сроку уплаты 15.02.2008 г., 13 707 по сроку уплаты 17.03.2008 г., 14 363 по сроку уплаты 15.04.2008 г., 8 233 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г., 11 390 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г., 10 010 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г., 9 859 руб. по сроку уплаты 15.09.2008 г. за период с 01.12.2008 г. по 31.12.2008 г.; на суммы задолженности 5 612 руб. по сроку уплаты 15.08.2007 г., 8 233 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г., 11 390 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г., 10 010 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г. за период с 01.01.2008 г. по 31.01.2008 г.; на суммы задолженности 5 612 руб. по сроку уплаты 15.08.2007 г., 6 962 руб. по сроку уплаты 15.11.2007 г., 7 558 руб. по сроку уплаты 17.12.2007 г., 13 285 руб. по сроку уплаты 15.01.2008 г., 14 767 руб. по сроку уплаты 15.02.2008 г., 13 707 руб. по сроку уплаты 17.03.2008 г., 14 363 руб. по сроку уплаты 15.04.2008 г., 8 233 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г., 11 390 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г., 10 010 по сроку уплаты 15.07.2008 г., 9 859 руб. по сроку уплаты 15.09.2008 г. за период с 01.02.2008 г. по 28.02.2008 г.; на суммы задолженности 5 612 руб. по сроку уплаты 15.08.2007 г., 6 962 руб. по сроку уплаты 15.11.2007 г., 7 558 руб. по сроку уплаты 17.12.2007 г., 8 233 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г., 10 010 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г., 11 390 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г., 13 285 руб. по сроку уплаты 15.01.2008 г., 13 707 руб. по сроку уплаты 17.03.2008 г., 14 363 руб. по сроку уплаты 15.04.2008 г., 14 767 руб. по сроку уплаты 15.02.2008 г. за период с 01.09.2008 г. по 30.09.2008 г.; на суммы задолженности 5 612 руб. по сроку уплаты 15.08.2007 г., 6 962 руб. по сроку уплаты 15.11.2007 г., 7 558 руб. по сроку уплаты 17.12.2007 г., 8 233 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г., 10 010 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г., 11 390 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г., 13 285 руб. по сроку уплаты 15.01.2008 г., 13 707 руб. по сроку уплаты 17.03.2008 г., 14 363 руб. по сроку уплаты 15.04.2008 г., 14 767 руб. по сроку уплаты 15.02.2008 г. за период с 02.09.2008 г. по 22.09.2008 г.; на суммы задолженности 5 612 руб. по сроку уплаты 15.08.2007 г., 6 962 руб. по сроку уплаты 15.11.2007 г., 7 558 руб. по сроку уплаты от 17.12.2007 г., 8 233 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г., 10 010 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г., 11 390 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г., 13 285 руб. по сроку уплаты 15.01.2008 г., 13 707 руб. по сроку уплаты 17.03.2008 г., 14 363 руб. по сроку уплаты 15.04.2008 г., 14 767 руб. по сроку уплаты 15.02.2008 г. за период с 02.10.2008 г. по 12.10.2008 г.;
- по требованию N 98677 по состоянию на 08.04.2009 г. начислены пени по ЕСН в ФФОМС в размере 882,45 руб. на суммы задолженности 816 руб. по сроку уплаты 16.07.2007 г., 5 505 руб. по сроку уплаты 15.08.2007 г., 5 547 руб. по сроку уплаты 17.09.2007 г., 5 177 руб. по сроку уплаты 15.10.2007 г., 5 091 руб. по сроку уплаты 15.11.2007 г., 4 970 руб. по сроку уплаты 17.12.2007 г., 6 124 по сроку 15.01.2008 г., 5 534 руб. по сроку уплаты 15.02.2008 г., 5 161 руб. по сроку уплаты 17.03.2008 г., 5 444 руб. по сроку уплаты 15.04.2008 г., 5 406 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г., 5 672 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г., 5 525 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г., 5 520 руб. по сроку уплаты 15.08.2008 г., 5 227 руб. по сроку уплаты 15.09.2008 г., 5 031 руб. по сроку уплаты 15.10.2008 г., 5 339 по сроку уплаты 17.11.2008 г., 5 640 руб. по сроку уплаты 15.12.2008 г., 5 329 руб. по сроку уплаты 15.01.2009 г.;
- по требованию N 98677 по состоянию на 08.04.2009 г. начислены пени по ЕСН в ФБ в размере 10 456,84 руб. на суммы задолженности 29 487 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г., 30 938 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г., 29 992 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г., 29 594 руб. по сроку уплаты 15.08.2008 г., 28 104 руб. по сроку уплаты 15.09.2008 г., 26 879 руб. по сроку уплаты 15.10.2008 г., 29 487 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г., 30 938 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г., 29 992 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г., 29 594 руб. по сроку уплаты 15.08.2008 г., 28 103 руб. по сроку уплаты 15.09.2008 г., 26 879 руб. по сроку уплаты 15.10.2008 г., 32 639 руб. по сроку уплаты 17.11.2008 г., 26 382 руб. по сроку уплаты 15.12.2008 г., 28 901 руб. по сроку уплаты 15.01.2009 г., 29 487 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г. за период с 01.01.2009 г. по 31.01.2009 г., 30 938 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г. за период с 01.01.2009 г. по 31.01.2009 г., 29 992 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г. за период с 01.01.2009 г. по 31.01.2009 г., 29 594 руб. по сроку уплаты 15.08.2008 г. за период с 01.01.2009 г. по 31.01.2009 г., 28 104 руб. по сроку уплаты 15.09.2008 г. за период с 01.01.2009 г. по 31.01.2009 г., 26 879 руб. по сроку уплаты 15.10.2008 г. за период с 01.01.2009 г. по 31.01.2009 г., 29 487 руб. по сроку уплаты 15.05.2008 г. за период с 01.12.2008 г. по 31.12.2008 г., 30 938 руб. по сроку уплаты 16.06.2008 г. за период с 01.12.2008 г. по 31.12.2008 г., 29 992 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г. за период с 01.12.2008 г. по 31.12.2008 г., 29 594 руб. по сроку уплаты 15.08.2008 г. за период с 01.12.2008 г. по 31.12.2008 г., 28 104 руб. по сроку уплаты 15.09.2008 г. за период с 01.12.2008 г. по 31.12.2008 г., 26 879 руб. по сроку уплаты 15.10.2008 г. за период с 01.12.2008 г. по 31.12.2008 г., 29 594 руб. по сроку уплаты 17.11.2008 г., 28 103 руб. по сроку уплаты 15.12.2008 г., 26 879 руб. по сроку уплаты 15.01.2009 г.
Материалами дела подтверждается, что указанные требования в оспариваемой части вынесены в соответствии с требованиями пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (содержит необходимые сведения об основаниях предъявления к уплате сумм налога, пени, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком) и вынесены в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок.
В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
Согласно разъяснениям Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в пункте 13 Информационного письма от 11.08.2004 N 79, требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.
Доводы подателя жалобы о том, что требование N 6538 по состоянию на 10.09.2008 г. в части пени на сумму 8 028,04 руб., требование N 90659 по состоянию на 16.01.2009 г. в части пени на сумму 6 605,94 руб., требование N 98677 по состоянию на 08.04.2009 г. в части пени на сумму 23 143,75 руб. направлены с нарушением срока, установленного статьей 70 Кодекса, не подтверждается материалами дела.
Руководствуясь положениями статей 45 - 47, 69, 70 Кодекса, суд апелляционной инстанции исходит из того, что решение и постановление N 1329 от 19.08.2009 г. вынесены с соблюдением процедуры принудительного взыскания пени на сумму 52 565,27 руб., установленной налоговым законодательством.
В связи с этим, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемого судебного акта суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных обществом требований о признании недействительными решения и постановления N 1329 от 19.08.2009 г. о взыскании за счет имущества в части пени на сумму 52 565,27 руб.
Вместе с тем, судом апелляционной инстанции установлено, что налоговым органом неправомерно взыскиваются пени в сумме 1 204 446,05 руб., включенные в оспариваемые решение и постановление N 1329 от 19.08.2009 г. о взыскании за счет имущества по требованиям N 6538 по состоянию на 10.09.2008 г., N 7840 по состоянию на 06.10.2008 г., N 70745 по состоянию на 20.08.2008 г., N 72393 по состоянию на 10.09.2008 г., N 90659 по состоянию на 16.01.2009 г., N 98677 по состоянию на 08.04.2009 г., поскольку налоговый орган не доказал обстоятельства, послужившие основанием для взыскания с общества указанной суммы пени (основания и сроки возникновения налоговой обязанности у общества, размер задолженности, реальной для взыскания, и основания начисления пеней).
Налоговым органом не доказаны обстоятельства, послужившие основанием для начисления обществу указанной суммы пени, не представлены данные о размере недоимки, на которую начислены пени, число дней просрочки; не представлен подробный расчет пени с указанием на какую недоимку она была начислена, и предоставлением доказательств соблюдения сроков и порядка взыскания пенеобразующей недоимки, периода начисления пеней.
Отсутствуют доказательства соблюдения налоговым органом порядка направления требований и решений в порядке ст. ст. 46, 47 НК РФ по взысканию пенеобразующей недоимки.
Таким образом, обоснованность начисления и взыскания пеней налоговым органом не подтверждена, инспекцией не доказано, что указанные требования соответствовали фактической обязанности общества по уплате пеней на сумму 1 204 446,05 руб.
На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда первой инстанции подлежит отмене в части отказа в удовлетворении требований общества о признании недействительными решения и постановления N 1329 от 19.08.2009 г. о взыскании за счет имущества пени на сумму 1 204 446,05 руб., поскольку судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела. В данной части заявленные требования общества подлежат удовлетворению.
В соответствии со статьями 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 333.17, 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.07 N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" судебные расходы по оплате госпошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1 000 руб. подлежат отнесению на Инспекцию ФНС России N 1 по г. Краснодару.
Излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы по квитанции от 27.04.2011 г. государственную пошлину в размере 1 000 руб. следует возвратить обществу из федерального бюджета на основании статьи 333.40 Налогового кодекса Российской федерации.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 14.12.2010, с учетом определения от 25.02.2011, по делу N А32-53158/2009-63/959 в части отказа в признании недействительными решения ИФНС России N 1 по г. Краснодару от 19.08.2009 N 1329 и постановления ИФНС России N 1 по г. Краснодару от 19.08.2009 N 1329 в части взыскания 1 290 544,59 руб. отменить.
Признать недействительными решение ИФНС России N 1 по г. Краснодару от 19.08.2009 N 1329 и постановление ИФНС России N 1 по г. Краснодару от 19.08.2009 N 1329 в части взыскания 1 290 544,59 руб. как несоответствующие НК РФ.
В остальной обжалуемой части решение суда оставить без изменения.
Взыскать с Инспекции ФНС России N 1 по г. Краснодару в пользу ОАО "Краснодарский ЗИП" расходы по оплате государственной пошлины в размере 1 000 руб.
Возвратить ОАО "Краснодарский ЗИП" из федерального бюджета 1 000 руб. излишне уплаченной государственной пошлины.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
А.В.ГИДАНКИНА
Судьи
А.Н.ГЕРАСИМЕНКО
Д.В.НИКОЛАЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)