Судебные решения, арбитраж
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Дмитриевой Н.Н., судей Кузнецова Ю.А., Тимохина О.Б., при ведении протокола секретарем судебного заседания Мавлявеевой Е.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Магнезит" на решение Арбитражного суда Челябинской области от 14 мая 2007 г. по делу N А76-12999/2006 (судья О.Г. Наконечная), при участии: от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Челябинской области - Амелина А.С. (доверенность от 26.12.2006 N 04-07/12558),
открытое акционерное общество "Магнезит" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Челябинской области (далее - ответчик, налоговый орган, инспекция) N 8 от 24.03.2006.
Решением Арбитражного суда Челябинской области от 14.05.2007 по делу N А76-12999/2006 (судья О.Г. Наконечная) в удовлетворении заявленных требований отказано.
В апелляционной жалобе общество просит решение суда первой инстанции отменить, требования общества удовлетворить полностью. В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что момент определения количества добытого полезного ископаемого, установленный в учетной политике общества, соответствует моменту завершения технологического цикла по добыче полезного ископаемого в соответствии с техническими проектами разработки месторождений полезного ископаемого, при этом доказательством того, что часть добытой массы не соответствует требованиям ТУ 14-200-357-96 являются акты выявления не соответствия и журналы подачи магнезита до ДОФ.
В судебном заседании представитель налогового органа просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Законность оспариваемого судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации общества по налогу на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2005 года.
По результатам проверки, инспекцией был составлен акт от 07.03.2006 N 8 (том 1 л.д. 9 - 13) и вынесено решение от 24.03.2006 N 8 (том 1, л.д. 14 - 18) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предложено добровольно зачесть в счет переплаты сумму НДПИ в размере 324 724,93 рублей.
Не согласившись с вынесенным решением ОАО "Комбинат "Магнезит" обратилось в Арбитражный суд Челябинской области.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции согласился с выводами инспекции, изложенными в своем решении.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и выступлениях присутствующих в судебном заседании представителей участвующих в деле лиц, суд апелляционной инстанции считает, что обжалуемый судебный акт отмене либо изменению не подлежит по следующим основаниям.
Общество осуществляет добычу полезных ископаемых, в том числе: магнезит на основании лицензий на право пользования недрами серии ЧЕЛ N 00893 ТЭ с изменениями и дополнениями, ЧЕЛ N 00894 ТЭ, с целевым назначением и видами работ - добыча магнезита и попутных полезных ископаемых на Саткинском и Березовском месторождениях Челябинской области (том 1, л.д. 59 - 60).
Решениями Главного управления природных ресурсов и охраны окружающей среды МПР России по Челябинской области и комитета по природоресурсному комплексу Челябинской области от 25/27.12.2002 N 743/692, от 16/25.12.2002 N 735/684 с 01.01.2002 НДПИ магнезита и металлургического доломита составляет 6%, строительного камня - 5,5% от стоимости фактически добытых полезных ископаемых (том 1, л.д. 58, 63).
При формировании налоговой базы по НДПИ учитываются количество добытого полезного ископаемого и его стоимость.
В силу подпункта 1 пункта I статьи 336 НК РФ объектом налогообложения НДПИ если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ В целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым.
При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).
В силу подпункта 7 пункта 2 статьи 337 НК РФ к видам добытого полезного ископаемого отнесен магнезит.
Из анализа положений пункта 1 статьи 337 и пункта 7 статьи 339 НК РФ следует, что определение конкретного вида добытого полезного ископаемого - объекта обложения НДПИ необходимо производить с учетом соответствующих стандартов на данный вид полезного ископаемого, а также наличия у налогоплательщика технического проекта разработки месторождения, определяющего в качестве конечного продукта разработки месторождения данный вид полезного ископаемого.
Согласно пункту 2 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым или косвенным методом, если иное не предусмотрено данной статьей.
Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения, и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого.
Из содержания приказа от 31.12.2004 N 1661 "Об учетной политике ОАО "Комбинат "Магнезит" для целей налогового учета на 2005 год" (том 1, л.д. 68 - 85) утвержден метод добычи полезных ископаемых: количество добытой магнезитовой массы определяется прямым методом - путем взвешивания думпкаров с рудой при подаче ее на дробильно-обогатительные фабрики с учетом переходящих остатков магнезитовой руды на перегрузочных складах соответственно на начало и конец отчетного периода.
Согласно, протоколу технического совещания Межрегионального отдела по надзору за охраной недр (Ростехнадзор) от 23.11.2004 N 11 согласованы нормативные потери и засорения полезных ископаемых при добыче на 2005 по карьерам и шахте Горно-обогатительного производства ОАО "Комбинат "Магнезит".
Пунктом 3 данного протокола установлено, что добытым полезным ископаемым следует признавать продукцию разработки карьеров и шахт, доставленную на перегрузочный склад, соответствующую стандартам, указанным в пункте 2 настоящего протокола, магнезит, соответствующий ТУ 14-200-357-96.
14.02.1996 на предприятии утверждены технические условия, которые распространяются на магнезитовую массу, подаваемую на фабрики с перегрузочных складов карьеров для получения магнезита марок МШ, МИО, МИ и МП в соответствии с ТУ 14-200-350-94 "Магнезит сырой для обжига во вращающихся и шахтных печах (том 1, л.д. 133 - 136).
Согласно имеющимся в материалах дела техническим проектам операции по добыче магнезита завершаются в момент перегрузки магнезитовой руды в железнодорожный транспорт узкой колеи и доставкой его на обогатительную фабрику.
С учетом представленных документов, технологический цикл добычи полезного ископаемого - магнезита завершается в момент погрузки на железнодорожный транспорт и отправки на ДОФ.
Обществом утвержден стандарт ТУ 14-200-357-96 для массы магнезитовой, подаваемой со склада на обогатительную фабрику, то есть стандарт, которому должно соответствовать добытое полезное ископаемое на момент окончания технологических операций, предусмотренных проектами разработки добычи полезного ископаемого.
В дальнейшем данная масса подвергается воздействию на обогатительной фабрике. Процесс обогащения массы представляет собой комплекс сложных механических и физических процессов с применением особых технологий и специального оборудования, в результате которого образуется продукт с более высоким содержанием полезных компонентов и отличие от первоначального продукта обогащения (переработки).
Так, продуктом, полученным на обогатительной фабрике, является сырой магнезит марок МШ, МИО, ММИ, МП, который уже отвечает другому стандарту - ТУ 14-200-350-94.
Определенный обществом в качестве добытого полезного ископаемого продукт является продуктом переработки добытого полезного ископаемого и не может быть признан добытым полезным ископаемым в целях налогообложения.
При вынесении решения судом первой инстанции в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные ответчиком и налоговым органом доказательства в их совокупности и взаимосвязи.
Выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела.
Нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права при вынесении решения судом первой инстанции не допущено.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
решение Арбитражного суда Челябинской области от 14 мая 2007 года по делу N А76-12999/2006 оставить без изменения, апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Комбинат "Магнезит" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Уральского округа через арбитражный суд первой инстанции.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВОСЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 06.09.2007 N 18АП-4446/2007 ПО ДЕЛУ N А76-12999/2006
Разделы:Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 6 сентября 2007 г. N 18АП-4446/2007
Дело N А76-12999/2006
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Дмитриевой Н.Н., судей Кузнецова Ю.А., Тимохина О.Б., при ведении протокола секретарем судебного заседания Мавлявеевой Е.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Магнезит" на решение Арбитражного суда Челябинской области от 14 мая 2007 г. по делу N А76-12999/2006 (судья О.Г. Наконечная), при участии: от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Челябинской области - Амелина А.С. (доверенность от 26.12.2006 N 04-07/12558),
установил:
открытое акционерное общество "Магнезит" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Челябинской области (далее - ответчик, налоговый орган, инспекция) N 8 от 24.03.2006.
Решением Арбитражного суда Челябинской области от 14.05.2007 по делу N А76-12999/2006 (судья О.Г. Наконечная) в удовлетворении заявленных требований отказано.
В апелляционной жалобе общество просит решение суда первой инстанции отменить, требования общества удовлетворить полностью. В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что момент определения количества добытого полезного ископаемого, установленный в учетной политике общества, соответствует моменту завершения технологического цикла по добыче полезного ископаемого в соответствии с техническими проектами разработки месторождений полезного ископаемого, при этом доказательством того, что часть добытой массы не соответствует требованиям ТУ 14-200-357-96 являются акты выявления не соответствия и журналы подачи магнезита до ДОФ.
В судебном заседании представитель налогового органа просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Законность оспариваемого судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации общества по налогу на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2005 года.
По результатам проверки, инспекцией был составлен акт от 07.03.2006 N 8 (том 1 л.д. 9 - 13) и вынесено решение от 24.03.2006 N 8 (том 1, л.д. 14 - 18) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предложено добровольно зачесть в счет переплаты сумму НДПИ в размере 324 724,93 рублей.
Не согласившись с вынесенным решением ОАО "Комбинат "Магнезит" обратилось в Арбитражный суд Челябинской области.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции согласился с выводами инспекции, изложенными в своем решении.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и выступлениях присутствующих в судебном заседании представителей участвующих в деле лиц, суд апелляционной инстанции считает, что обжалуемый судебный акт отмене либо изменению не подлежит по следующим основаниям.
Общество осуществляет добычу полезных ископаемых, в том числе: магнезит на основании лицензий на право пользования недрами серии ЧЕЛ N 00893 ТЭ с изменениями и дополнениями, ЧЕЛ N 00894 ТЭ, с целевым назначением и видами работ - добыча магнезита и попутных полезных ископаемых на Саткинском и Березовском месторождениях Челябинской области (том 1, л.д. 59 - 60).
Решениями Главного управления природных ресурсов и охраны окружающей среды МПР России по Челябинской области и комитета по природоресурсному комплексу Челябинской области от 25/27.12.2002 N 743/692, от 16/25.12.2002 N 735/684 с 01.01.2002 НДПИ магнезита и металлургического доломита составляет 6%, строительного камня - 5,5% от стоимости фактически добытых полезных ископаемых (том 1, л.д. 58, 63).
При формировании налоговой базы по НДПИ учитываются количество добытого полезного ископаемого и его стоимость.
В силу подпункта 1 пункта I статьи 336 НК РФ объектом налогообложения НДПИ если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ В целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым.
При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).
В силу подпункта 7 пункта 2 статьи 337 НК РФ к видам добытого полезного ископаемого отнесен магнезит.
Из анализа положений пункта 1 статьи 337 и пункта 7 статьи 339 НК РФ следует, что определение конкретного вида добытого полезного ископаемого - объекта обложения НДПИ необходимо производить с учетом соответствующих стандартов на данный вид полезного ископаемого, а также наличия у налогоплательщика технического проекта разработки месторождения, определяющего в качестве конечного продукта разработки месторождения данный вид полезного ископаемого.
Согласно пункту 2 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым или косвенным методом, если иное не предусмотрено данной статьей.
Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения, и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого.
Из содержания приказа от 31.12.2004 N 1661 "Об учетной политике ОАО "Комбинат "Магнезит" для целей налогового учета на 2005 год" (том 1, л.д. 68 - 85) утвержден метод добычи полезных ископаемых: количество добытой магнезитовой массы определяется прямым методом - путем взвешивания думпкаров с рудой при подаче ее на дробильно-обогатительные фабрики с учетом переходящих остатков магнезитовой руды на перегрузочных складах соответственно на начало и конец отчетного периода.
Согласно, протоколу технического совещания Межрегионального отдела по надзору за охраной недр (Ростехнадзор) от 23.11.2004 N 11 согласованы нормативные потери и засорения полезных ископаемых при добыче на 2005 по карьерам и шахте Горно-обогатительного производства ОАО "Комбинат "Магнезит".
Пунктом 3 данного протокола установлено, что добытым полезным ископаемым следует признавать продукцию разработки карьеров и шахт, доставленную на перегрузочный склад, соответствующую стандартам, указанным в пункте 2 настоящего протокола, магнезит, соответствующий ТУ 14-200-357-96.
14.02.1996 на предприятии утверждены технические условия, которые распространяются на магнезитовую массу, подаваемую на фабрики с перегрузочных складов карьеров для получения магнезита марок МШ, МИО, МИ и МП в соответствии с ТУ 14-200-350-94 "Магнезит сырой для обжига во вращающихся и шахтных печах (том 1, л.д. 133 - 136).
Согласно имеющимся в материалах дела техническим проектам операции по добыче магнезита завершаются в момент перегрузки магнезитовой руды в железнодорожный транспорт узкой колеи и доставкой его на обогатительную фабрику.
С учетом представленных документов, технологический цикл добычи полезного ископаемого - магнезита завершается в момент погрузки на железнодорожный транспорт и отправки на ДОФ.
Обществом утвержден стандарт ТУ 14-200-357-96 для массы магнезитовой, подаваемой со склада на обогатительную фабрику, то есть стандарт, которому должно соответствовать добытое полезное ископаемое на момент окончания технологических операций, предусмотренных проектами разработки добычи полезного ископаемого.
В дальнейшем данная масса подвергается воздействию на обогатительной фабрике. Процесс обогащения массы представляет собой комплекс сложных механических и физических процессов с применением особых технологий и специального оборудования, в результате которого образуется продукт с более высоким содержанием полезных компонентов и отличие от первоначального продукта обогащения (переработки).
Так, продуктом, полученным на обогатительной фабрике, является сырой магнезит марок МШ, МИО, ММИ, МП, который уже отвечает другому стандарту - ТУ 14-200-350-94.
Определенный обществом в качестве добытого полезного ископаемого продукт является продуктом переработки добытого полезного ископаемого и не может быть признан добытым полезным ископаемым в целях налогообложения.
При вынесении решения судом первой инстанции в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные ответчиком и налоговым органом доказательства в их совокупности и взаимосвязи.
Выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела.
Нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права при вынесении решения судом первой инстанции не допущено.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Челябинской области от 14 мая 2007 года по делу N А76-12999/2006 оставить без изменения, апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Комбинат "Магнезит" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Уральского округа через арбитражный суд первой инстанции.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru
Председательствующий судья
Н.Н.ДМИТРИЕВА
Н.Н.ДМИТРИЕВА
Судьи
Ю.А.КУЗНЕЦОВ
О.Б.ТИМОХИН
Ю.А.КУЗНЕЦОВ
О.Б.ТИМОХИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)