Судебные решения, арбитраж
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 23 мая 2007 года.
Полный текст решения изготовлен 30 мая 2007 года.
Арбитражный суд г. Москвы в составе:
Судьи Г.Ю.В.
при ведении протокола судебного заседания судьей Г.Ю.В.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Боксит Тимана"
к МИФНС РФ по КН N 5
о признании решения незаконным в части
при участии:
от заявителя: З.Н.В., д. от 17.04.07 г., пасп. 87 05 069 909 от 28.05.05 г.
от ответчика: П., д. от 09.01.07 г. N 11, уд. УР 201189 от 08.11.06 г., Г.Л.Ф., д. от 23.04.07 г., уд. УР 018095 от 07.03.05 г.
ОАО "Боксит Тимана" обратилось в суд с требованиями признать незаконным решение МИФНС РФ по КН N 5 от 01.12.06 г. N 56-14-11/05/2006 в части отказа в уменьшении расходов на 38 299 076 руб. по налогу на прибыль (п. 2.1); обязании уплатить излишне принятые к вычету 316 373 руб. 27 коп. НДС, (п. 4.2.26) и 6 274 082 руб. НДС (п. 4.2.32).
(согласно уточнениям, принятым судом).
В обоснование требований заявитель сослался на следующие обстоятельства.
В период с 14 февраля 2006 г. по 20 апреля 2006 г. Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 была проведена выездная налоговая проверка Открытого акционерного общества "Боксит Тимана" по вопросам соблюдения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2004 г., по результатам которой 20 июня 2006 г. был составлен акт выездной налоговой проверки N 56-14-26/01. В связи с выявленными нарушениями законодательства РФ о налогах и сборах ОАО "Боксит Тимана" было начислено: налога на добавленную стоимость за 2003, 2004 гг. в сумме 8 962 999,81 руб.; налога на прибыль за 2004 г. в сумме 8 484 018 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за 2003, 2004 гг. в сумме 1 202210,81 руб.; налога с продаж за 2003 г. в сумме 3 899,50 руб.; транспортного налога за 2003, 2004 гг. в сумме 31 542 руб. пени по единому социальному налогу за 2004 г. в сумме 13 196, руб.; пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 4 648, 39 руб.
Также общество неправомерно привлечено к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налогов в размере 3 780 638,85 руб.
ОАО "Боксит Тимана" не согласилось с выводами налогового органа, изложенными в акте проверки и направило ответчику свои мотивированные возражения по акту проверки. Возражения ОАО "Боксит Тимана" были удовлетворены частично. После рассмотрения возражений налоговым органом 01.12.2006 года было принято решение N 56-14-26/01/2006 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ОАО "Боксит Тимана", в соответствии с которым ОАО "Боксит Тимана" было предложено уплатить в соответствующие бюджеты суммы; неуплаченных (не полностью уплаченных налогов) - 15 471 661, 73 руб. пени за несвоевременную уплату налогов по состоянию на 01.12.2006 г. - 3 064 641, 15 руб. штрафов - 2 466 391, 20 руб. Всего на сумму - 21 002 694, 08 руб.
С пунктами 2.1, 4.2.26, 4.2.32 этого решения ОАО "Боксит Тимана" не согласно и считает незаконными и подлежащими отмене по следующим основаниям.
Пункт 2.1 "Решения..." обязывает заявителя уменьшить расходы по реализации основных средств на 38 299 076 руб. и на эту сумму увеличить налогооблагаемую базу, т.к. по мнению ответчика завышена остаточная стоимость реализованных основных средств на суммы начисленной амортизации по безвозмездно полученным основным средствам и неполной уплате в этой связи налога на прибыль за 2004 год, что противоречит пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ. С указанными выводами заявитель не согласен. По договору о целевом использовании инвестиций от 10.03.2000 года N 3 ООО "Алкур" передало в собственность заявителя на безвозмездной и безвозвратной основе денежные средства в размере 38 982 000 рублей (платежное поручение N 012 от 10.03.2000 г. о перечислении суммы 2 340 000,00 руб., платежное поручение N 032 от 12.05.2000 г. о перечислении суммы 20 000 000 руб., платежное поручение N 034 от 15.05.2000 г. о перечислении 16 642 000 руб.). Полученные инвестиционные средства на безвозмездной основе, ОАО "Боксит Тимана" использовало на строительство объектов, предусмотренных договором о целевом использовании инвестиций N 3 от 10.03.2000 г. Заявитель рассчитывался с подрядчиками и прочими контрагентами по договорам на строительство инвестиционных объектов денежными средствами со своего расчетного счета. Построенные объекты были заявителем учтены на счете "01" основные средства, октября 2000 года, после окончания строительства объектов, на которые были получены целевые инвестиций, ОАО "Боксит Тимана" отчиталось перед налоговым органом о целевом использовании полученных инвестиций. Проведенная проверка налогового органа 6 октября 2000 года подтвердила, что условия инвестиций полученных от АООТ "АЛКУР" заявителем выполнены. В соответствии со ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество - п. 8 ст. 250 НК), сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Законодательство не содержит особой нормы, определяющей формирование первоначальной стоимости основного средства. Ввиду того, что полученные денежные средства были израсходованы на те цели, на которые они были получены, поэтому согласно пп. 3, 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, эти целевые поступления не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Средства, полученные от АООТ "Алкур" по инвестиционному договору являются собственностью ОАО "Боксит Тимана", соответственно, затраты, осуществляемые при строительстве основных средств были произведены Обществом за счет собственных средств. Поскольку основные средства, на которые начислены спорные суммы амортизации, построены заявителем и находятся у него на праве собственности, и используются для извлечения дохода, положения пп. 7 п. 2 ст. 256 НК к спорной ситуации не применимы, и включение ОАО "Боксит Тимана" в состав расходов начисленной амортизации произведено правомерно в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ, поэтому утверждение налогового органа о завышении остаточной стоимости основных средств на 691 373 руб. неверно.
Не является законным по мнению заявителя и пункт 4.2.26 Решения, согласно которому ОАО "Боксит Тимана" обязано уплатить не полностью уплаченные налоги в сумме 316 373, 27 руб., которые были приняты заявителем в июле 2004 года к вычету как излишняя сумма НДС. Статья 252 НК РФ относит к расходам, уменьшаемым налогооблагаемую базу по налогу на прибыль обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Предусмотренный ст. 171 НК РФ налоговый вычет, ОАО "Боксит Тимана" применило на основании счета-фактуры N 237 от 16.06.2004 г., выставленной ООО "Мехдорстрой" на экскаватор HITACHI ZX 330, покупаемый налогоплательщиком и на основании документа, подтверждающего фактическую уплату суммы НДС. В книге покупок за июль 2004 года, сумма НДС, принятая к вычету указана в размере 770 766, 49 руб. В товарной накладной N 124 от 16.06.2004 г., подтверждающей передачу основных средств, сумма НДС ошибочно указана в размере 454 393,22 руб. Товарно-транспортная накладная полученная заявителем от Поставщика с правильным указанием налога на добавленную стоимость - 770 776,49 руб. была предоставлена ответчику, однако не принята последним во внимание. Кроме того, статья 169 п. 1 НК РФ признает счет-фактура документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. Счет-фактура была выставлена с соблюдением необходимых требований, указанных в п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, что явилось основанием для принятия НДС к вычету.
Согласно договору купли-продажи N ЦБ-01/2004 от 21.10.2004 г. заявитель приобрел у ОАО "Суал-Энерго" 12 простых векселей, общей номинальной стоимостью 68 605 000 руб., выпущенных ООО "Базальт-Коми". Указанные векселя на общую сумму 8 605 000 руб. были предъявлены к оплате векселедателю в лице ООО "Базальт Коми". Доходы от реализации векселей ООО "Базальт Коми" в сумме 68.605 000 руб. отражены в бухгалтерском счете. Реализация ценных бумаг относится к операциям, не подлежащим налогообложению. На основании п. 4 ст. 170 НК РФ сумма НДС, предъявленная продавцами, подлежит к вычету либо учитывается в стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), используемых для осуществления как облагаемых налогом, так не подлежащих налогообложению операции. В ситуации с реализацией векселей ООО "Базальт Коми" следуют к пропорциональному распределению только общехозяйственные затраты, так как остальные операции используются для получения дохода только в налогооблагаемой базе. Таким образом, следует восстановить НДС за октябрь 2004 года:
Доля распределения складывается из отношения выручки по реализации векселей к общей выручке: 42355000 руб. / ((29103809 + 43880094) - (4439564 + 230386)) - 0,62.
Сумма НДС к восстановлению, следовательно, составит 36454,50 x 62% = 22601,79 руб.
Сумма в размере 26250000 руб. не признается реализацией, так как векселя были погашены в срок, суть операции состоит в погашении обязательств эмитентом.
При предъявлении векселя к погашению не происходит передачи права собственности, так как имеет место объединение должника и кредитора в одном лице, что прекращает обязательства последнего (ст. 413 ГК РФ), поэтому данную операцию нельзя признать реализацией.
Также сумма НДС, принятая к вычету в октябре месяце, относится не только к расходам, понесенным в этом отчетном периоде, так как НДС подлежит вычету только при оплате поставщику за поставленные товар (работы, услуги). За октябрь 2004 г. сумма НДС, полученная от поставщиков составляет 3 621997,51 руб.
Истец является добросовестным налогоплательщиком, начисляет и уплачивает налоги в установленном законодательством РФ порядке, а также ведет бухгалтерский учет в соответствии с имеющимися правилами и полагает, что отдельные положения решения N 56-14-26/01/2006 от 01 декабря 2006 года не соответствуют закону и нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности.
Кроме того, считает, что Решение N 56-14-26/01/2006 от 01 декабря 2006 года начальника Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 З.И.Ю. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения принято на основании Акта выездной налоговой с нарушением требований, установленных Инструкцией МНС России от 10.04.2000 г. N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах". Так пунктом 1.10.2 Инструкции установлено, что вводная часть акта выездной налоговой проверки, наряду с показателями, поименованными в этом пункте, должна содержать даты начала и окончания проверки. Этим же пунктом установлено, что датой начала проверки является дата предъявления руководителю проверяемой организации решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки, а датой окончания проверки является дата составления проверяющими справки о проведенной проверке. В Акте N 56-14-6/01/2006 от 01.12.2006 г. указано, что проверка начата 20 февраля, тогда как решение N 56-14-6/01/2006 от 13.02.2006 г. о проведении выездной налоговой проверке было получено руководителем ОАО "Боксит Тимана" 14.02.2006 г., т.е. проверка проводилась в период с 14.02.2006 г. по ***.04.2006 г. (дата составления справки N 1 о проведении выездной налоговой проверке).
Также считает, что налоговым органом допущены следующие нарушения.
Согласно ст. 100 НК РФ, устанавливающей порядок оформления результатов выездной налоговой проверки, по результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации. В Акте N 56-14-26/01 выездной налоговой проверки отсутствуют подписи как некоторых проверяющих, так и самого руководителя проверки.
Кроме того, акт выездной налоговой проверки составлен 20 июня 2006 года. Получен руководителем ОАО "Боксит Тимана" 19 июля 2006 года. Возражения налогоплательщика - ОАО Боксит Тимана" были направлены 01.08.2006 г. Рассмотрение возражений с участием представителя налогоплательщика состоялось 15.08.2006 года. Решение о привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности вынесено 01.12.2006 года. Таким образом, нарушен двухнедельный срок вынесения решения по рассмотрению акта проверки.
Ответчик требований не признал. В обоснование возражений привел суду следующие доводы.
Налоговый орган, оценив доводы налогоплательщика, пришел к выводу о бездоказательности и несоответствии их налоговому законодательству по следующим причинам:
Согласно договора на целевое использование инвестиций N 3 от 10.03.2000 г. с АООТ "Алкур", представленного в ходе рассмотрения разногласий, регистров бухгалтерского учета по счету 86 "Целевое финансирование", счету 98.1 "Доходы будущих периодов", счету 92.1 "Прочие доходы", а также документов, предоставленных в подтверждение поступивших доходов по целевому финансированию - выписки из Главной книги за май, июнь 2000 г. по дебету счета 51 "Расчетный счет", кредит счета 96.3 "Целевое финансирование, субсчет "Целевое использование инвестиций", отражающих учет и использование целевых средств ОАО "Боксит Тимана" использовало денежные средства в сумме 38 982 000 руб. на финансирование строительства путевого комплекса, шихтовального двора станции Чиньяворык, автожелезнодорожного моста.
При реализации указанных объектов организацией неправомерно в составе расходов для целей налогообложения учтена амортизация с полной стоимости имущества (для целей бухгалтерского учета), что противоречит пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ.
В связи с тем, что в бухгалтерском учете начисление амортизации произведено с полной первоначальной стоимости объекта основных средств, созданного за счет целевого финансирования, а в налоговом учете - с амортизируемой ее части согласно пп. 7 п. 2 статьи 256 НК РФ (которая представляет собой первоначальную стоимость, уменьшенную на сумму целевого финансирования), использование организацией амортизации по данным бухгалтерского учета при определении остаточной стоимости реализованных основных средств завысило остаточную стоимость на 37 691 373 руб. (сумма целевого финансирования - 38 982 000 руб.).
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны "в течение 4 лет хранить бухгалтерские и другие необходимые для исчисления и уплаты налогов документы, а также документы, подтверждающие доходы", в нарушение данной нормы организацией не обеспечена сохранность указанных документов. В частности, отсутствуют: платежные поручения по перечислению средств целевого финансирования к моменту постановки их на учет как доходов при вводе основных средств (дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" и кредит счета 92.1 "Прочие доходы"). Налогоплательщиком пояснено, что платежные поручения по перечислению этих средств организацией уничтожены актами N 2 и N 3 от 25.01.2006 г. Также организацией не были представлены документы, касающиеся условий получения от АООТ "Алкур" целевого финансирования.
Действительно, для целей исчисления налога на прибыль денежные средства в виде сумм целевого финансирования в соответствии с пп. 14 п. 1. ст. 251 НК РФ в доходах организации не учитываются, но в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ на имущество созданное за счет инвестиционных средств не начисляется амортизация.
В бухгалтерском учете по основным средствам, созданным за счет целевого финансирования, предприятием начислена амортизация в общеустановленном порядке на счета затрат (Дт 20, 23, Кт 02) и при их вводе списано целевое финансирование проводкой дебет счета 86 "Целевое финансирование" кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" (в 2003 году 38 982 000 руб.) и при вводе основных средств дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" и кредит счета 92.1 "Прочие доходы" (в 2003 году по путевому комплексу 866 668 руб., по шихтовальному двору станции Чиньяворык 52 663 руб., по автожелезнодорожному мосту 42 560 руб., в 2004 году по путевому комплексу 19 133 332 руб., по шихтовальному двору станции Чиньяворык 15 737 367 руб., по автожелезнодорожному мосту 3 149 440 руб.). В 2004 году организацией реализованы основные средства на сумму 122 883 811 руб., в том числе и созданные частично за счет целевого финансирования (путевой комплекс, шихтовальный двор станции Чиньяворык, автожелезнодорожный мост).
В 2004 году организацией реализованы основные средства на сумму 122 883 811 руб., в том числе и созданные частично за счет целевого финансирования (путевой комплекс на сумму 21 535 000 руб., шихтовальный двор станции Чиньяворык на сумму 25 945 000 руб., автожелезнодорожный мост на сумму 74 111 000 руб.).
Организацией в налоговых регистрах (ведомость амортизации основных средств, отчеты о движении документов по их реализации) начисление амортизации по данным основным средствам, созданным за счет целевого финансирования, произведено в соответствии с пп. 7 п. 2 статьи 256 НК РФ, (т.е. начисление амортизации произведено с первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму целевого финансирования, что подтверждается ведомостью начисления амортизации налогового учета и отчетами о движении документов по передаче основных средств), но при определении финансового результата от реализации основных средств для целей налогообложения организацией в нарушение п. 2 ст. 268, пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ принята остаточная стоимость основных средств, сформированная в бухгалтерском учете в сумме 122 241 634 руб. (строка 150 приложения N 2 к листу 02 декларации).
В связи с тем, что в бухгалтерском учете начисление амортизации произведено с полной первоначальной стоимости объекта основных средств, созданного за счет целевого финансирования, а в налоговом учете - с амортизируемой ее части согласно пп. 7 п. 2 статьи 256 НК РФ (которая представляет собой первоначальную стоимость, уменьшенную на сумму целевого финансирования), использование организацией амортизации по данным бухгалтерского учета при определении остаточной стоимости реализованных основных средств завысило остаточную стоимость на 37 691 373 руб. (сумма целевого финансирования 38 982 000 руб.).
По всему объему реализации, включая автомашины, проверкой установлено завышение остаточной стоимости реализованных основных средств (или косвенных расходов) в сумме 38 205 148 руб. (122 241 487 руб. амортизация по данным "бухгалтерского учета 84 036 339 руб. амортизация по данным ведомости начисления амортизации налогового учета и отчетов о движении документов по передаче основных средств).
Таким образом, с учетом отнесения на налогооблагаемый результат убытка от реализации основных средств согласно ст. 323 НК РФ в доле, приходящейся на оставшийся период недоиспользования основных средств, следует расходы по реализации основных средств против данных предприятия уменьшить на 38 299 076 руб. (122 241 487 руб. - 83 942 411 руб.) и на эту сумму увеличить налогооблагаемую базу.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, проанализировав и оценив все собранные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего. В судебном заседании достаточным количеством доказательств, перечисленных в описательной части решения непосредственно исследованных и проверенных в ходе судебного разбирательства с участием представителей заявителя и ответчика и признанных судом достоверными, применительно к требованиям ст. ст. 10, 65, 67 АПК РФ нашли подтверждение следующие обстоятельства.
По договору о целевом использовании инвестиций от 10.03.2000 года N 3 ООО "Алкур" передало в собственность заявителя на безвозмездной и безвозвратной основе денежные средства в размере 38 982 000 рублей (платежное поручение N 012 от 10.03.2000 г. о перечислении суммы 2 340 000,00 руб., платежное поручение N 032 от 12.05.2000 г. о перечислении суммы 20 000 000 руб., платежное поручение N 034 от 15.05.2000 г. о перечислении 16 642 000 руб.). Полученные инвестиционные средства на безвозмездной основе, ОАО "Боксит Тимана" использовало на строительство объектов, предусмотренных договором о целевом использовании инвестиций N 3 от 10.03.2000 г. Заявитель рассчитывался с подрядчиками и прочими контрагентами по договорам на строительство инвестиционных объектов денежными средствами со своего расчетного счета. Построенные объекты были заявителем учтены на счете "01" основные средства, октября 2000 года, после окончания строительства объектов, на которые были получены целевые инвестиций, ОАО "Боксит Тимана" отчиталось перед налоговым органом о целевом использовании полученных инвестиций. Проведенная проверка налогового органа 6 октября 2000 года подтвердила, что условия инвестиций полученных от АООТ "АЛКУР" заявителем выполнены. В соответствии со ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество - п. 8 ст. 250 НК), сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Законодательство не содержит особой нормы, определяющей формирование первоначальной стоимости основного средства. Ввиду того, что полученные денежные средства были израсходованы на те цели, на которые они были получены, поэтому согласно пп. 3, 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, эти целевые поступления не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль Средства, полученные от АООТ "Алкур" по инвестиционному договору являются собственностью ОАО "Боксит Тимана", соответственно, затраты, осуществляемые при строительстве основных средств были произведены Обществом за счет собственных средств. Поскольку основные средства, на которые начислены спорные суммы амортизации, построены заявителем и находятся у него на праве собственности, и используются для извлечения дохода, положения пп. 7 п. 2 ст. 256 НК к спорной ситуации не применимы, и включение ОАО "Боксит Тимана" в состав расходов начисленной амортизации произведено правомерно в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ, поэтому утверждение налогового органа о завышении остаточной стоимости основных средств на 691 373 руб. неверно.
При этом суд учитывает позицию ФАС МО, отраженную в постановлении N КА-А40/11391 от 19.12.06, согласно п. 1 ст. 256 НК РФ, амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.
Согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. К договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные гл. 34 "Аренда" ГК РФ, указанные в п. 2 ст. 689 ГК РФ.
В бухгалтерском учете имущество, переданное в безвозмездное пользование, учитывается организацией (ссудополучателем) согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре безвозмездного пользования. По окончании договора безвозмездного пользования стоимость его списывается с забалансового счета.
Поскольку оборудование, на которое начислены спорные суммы амортизации, приобретено самим обществом и находится у него на праве собственности, положения п. 3 ст. 256 НК РФ к спорной ситуации не применимы, и включение обществом в состав расходов начисленной амортизации произведено правомерно в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ.
Статья 252 НК РФ относит к расходам, уменьшаемым налогооблагаемую базу по налогу на прибыль обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Предусмотренный ст. 171 НК РФ налоговый вычет, ОАО "Боксит Тимана" применило на основании счета-фактуры N 237 от 16.06.2004 г., выставленной ООО "Мехдорстрой" на экскаватор HITACHI ZX 330, покупаемый налогоплательщиком и на основании документа, подтверждающего фактическую уплату суммы НДС. В книге покупок за июль 2004 года, сумма НДС, принятая к вычету указана в размере 770 766, 49 руб. В товарной накладной N 124 от 16.06.2004 г., подтверждающей передачу основных средств, сумма НДС ошибочно указана в размере 454 393,22 руб. Товарно-транспортная накладная полученная заявителем от Поставщика с правильным указанием налога на добавленную стоимость - 770 776,49 руб. была предоставлена ответчику, однако не принята последним во внимание. Кроме того, статья 169 п. 1 НК РФ признает счет-фактура документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. Счет-фактура была выставлена с соблюдением необходимых требований, указанных в п. 5 и п. 6 ст. 169 НК РФ, что явилось основанием для принятия НДС к вычету.
Согласно договору купли-продажи N ЦБ-01/2004 от 21.10.2004 г. заявитель приобрел у ОАО "Суал-Энерго" 12 простых векселей, общей номинальной стоимостью 68 605 000 руб., выпущенных ООО "Базальт-Коми". Указанные векселя на общую сумму 8 605 000 руб. были предъявлены к оплате векселедателю в лице ООО "Базальт Коми". Доходы реализации векселей ООО "Базальт Коми" в сумме 68 605 000 руб. отражены в бухгалтерском учете. Реализация ценных бумаг относится к операциям, не подлежащим налогообложению. На основании п. 4 ст. 170 НК РФ сумма НДС, предъявленная продавцами, подлежит к вычету либо учитывается в стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), используемых для осуществления как облагаемых налогом, так не подлежащих налогообложению операции. В ситуации с реализацией векселей ООО "Базальт Коми" следуют к пропорциональному распределению только общехозяйственные затраты, так как остальные операции используются для получения дохода только в налогооблагаемой базе. Таким образом, следует восстановить НДС за октябрь 2004 года:
Доля распределения складывается из отношения выручки по реализации векселей к общей выручке: 42355000 руб. / ((29103809 + 43880094) - (4439564 + 230386)) - 0,62.
Сумма НДС к восстановлению, следовательно, составит 36454,50 x 62% = 22601,79 руб.
Сумма в размере 26250000 руб. не признается реализацией, так как векселя были погашены в срок, суть операции состоит в погашении обязательств эмитентом.
При предъявлении векселя к погашению не происходит передачи права собственности, так как имеет место объединение должника и кредитора в одном лице, что прекращает обязательства последнего (ст. 413 ГК РФ), поэтому данную операцию нельзя признать реализацией.
Также сумма НДС, принятая к вычету в октябре месяце, относится не только к расходам, понесенным в этом отчетном периоде, так как НДС подлежит вычету только при оплате поставщику за поставленные товар (работы, услуги). За октябрь 2004 г. сумма НДС, полученная от поставщиков составляет 3 621997,51 руб.
Доводы ответчика судом отклоняются, как не соответствующие перечисленным нормам НК РФ и доказательствам, имеющимся в дела, опровергнутые объяснениями заявителя, признанными судом соответствующими действительности в связи с изложенным выше.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 12 - 13 ГК РФ, ст. ст. 2, 10, 65, 68, 71, 110, 167 - 170, 176, 200 - 201 АПК РФ, ст. ст. 100 - 101, 137 - 138, 142 НК РФ, суд
признать незаконным проверенное на соответствие НК РФ решение МИФНС РФ по КН N 5 от 01.12.06 г. N 56-14-11/05/2006 в части отказа в уменьшении расходов на 38 299 076 руб. по налогу на прибыль (п. 2.1); обязании уплатить излишне принятые к вычету 316 373 руб. 27 коп. НДС, (п. 4.2.26) и 6 274 082 руб. НДС (п. 4.2.32).
Взыскать с МИФНС РФ по КН N 5 в пользу заявителя 2000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в Девятый апелляционный суд в течение месяца.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 30.05.2007 ПО ДЕЛУ N А40-9165/07-108-10
Разделы:Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 30 мая 2007 г. по делу N А40-9165/07-108-10
Резолютивная часть решения объявлена 23 мая 2007 года.
Полный текст решения изготовлен 30 мая 2007 года.
Арбитражный суд г. Москвы в составе:
Судьи Г.Ю.В.
при ведении протокола судебного заседания судьей Г.Ю.В.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Боксит Тимана"
к МИФНС РФ по КН N 5
о признании решения незаконным в части
при участии:
от заявителя: З.Н.В., д. от 17.04.07 г., пасп. 87 05 069 909 от 28.05.05 г.
от ответчика: П., д. от 09.01.07 г. N 11, уд. УР 201189 от 08.11.06 г., Г.Л.Ф., д. от 23.04.07 г., уд. УР 018095 от 07.03.05 г.
установил:
ОАО "Боксит Тимана" обратилось в суд с требованиями признать незаконным решение МИФНС РФ по КН N 5 от 01.12.06 г. N 56-14-11/05/2006 в части отказа в уменьшении расходов на 38 299 076 руб. по налогу на прибыль (п. 2.1); обязании уплатить излишне принятые к вычету 316 373 руб. 27 коп. НДС, (п. 4.2.26) и 6 274 082 руб. НДС (п. 4.2.32).
(согласно уточнениям, принятым судом).
В обоснование требований заявитель сослался на следующие обстоятельства.
В период с 14 февраля 2006 г. по 20 апреля 2006 г. Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 была проведена выездная налоговая проверка Открытого акционерного общества "Боксит Тимана" по вопросам соблюдения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2004 г., по результатам которой 20 июня 2006 г. был составлен акт выездной налоговой проверки N 56-14-26/01. В связи с выявленными нарушениями законодательства РФ о налогах и сборах ОАО "Боксит Тимана" было начислено: налога на добавленную стоимость за 2003, 2004 гг. в сумме 8 962 999,81 руб.; налога на прибыль за 2004 г. в сумме 8 484 018 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за 2003, 2004 гг. в сумме 1 202210,81 руб.; налога с продаж за 2003 г. в сумме 3 899,50 руб.; транспортного налога за 2003, 2004 гг. в сумме 31 542 руб. пени по единому социальному налогу за 2004 г. в сумме 13 196, руб.; пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 4 648, 39 руб.
Также общество неправомерно привлечено к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налогов в размере 3 780 638,85 руб.
ОАО "Боксит Тимана" не согласилось с выводами налогового органа, изложенными в акте проверки и направило ответчику свои мотивированные возражения по акту проверки. Возражения ОАО "Боксит Тимана" были удовлетворены частично. После рассмотрения возражений налоговым органом 01.12.2006 года было принято решение N 56-14-26/01/2006 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ОАО "Боксит Тимана", в соответствии с которым ОАО "Боксит Тимана" было предложено уплатить в соответствующие бюджеты суммы; неуплаченных (не полностью уплаченных налогов) - 15 471 661, 73 руб. пени за несвоевременную уплату налогов по состоянию на 01.12.2006 г. - 3 064 641, 15 руб. штрафов - 2 466 391, 20 руб. Всего на сумму - 21 002 694, 08 руб.
С пунктами 2.1, 4.2.26, 4.2.32 этого решения ОАО "Боксит Тимана" не согласно и считает незаконными и подлежащими отмене по следующим основаниям.
Пункт 2.1 "Решения..." обязывает заявителя уменьшить расходы по реализации основных средств на 38 299 076 руб. и на эту сумму увеличить налогооблагаемую базу, т.к. по мнению ответчика завышена остаточная стоимость реализованных основных средств на суммы начисленной амортизации по безвозмездно полученным основным средствам и неполной уплате в этой связи налога на прибыль за 2004 год, что противоречит пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ. С указанными выводами заявитель не согласен. По договору о целевом использовании инвестиций от 10.03.2000 года N 3 ООО "Алкур" передало в собственность заявителя на безвозмездной и безвозвратной основе денежные средства в размере 38 982 000 рублей (платежное поручение N 012 от 10.03.2000 г. о перечислении суммы 2 340 000,00 руб., платежное поручение N 032 от 12.05.2000 г. о перечислении суммы 20 000 000 руб., платежное поручение N 034 от 15.05.2000 г. о перечислении 16 642 000 руб.). Полученные инвестиционные средства на безвозмездной основе, ОАО "Боксит Тимана" использовало на строительство объектов, предусмотренных договором о целевом использовании инвестиций N 3 от 10.03.2000 г. Заявитель рассчитывался с подрядчиками и прочими контрагентами по договорам на строительство инвестиционных объектов денежными средствами со своего расчетного счета. Построенные объекты были заявителем учтены на счете "01" основные средства, октября 2000 года, после окончания строительства объектов, на которые были получены целевые инвестиций, ОАО "Боксит Тимана" отчиталось перед налоговым органом о целевом использовании полученных инвестиций. Проведенная проверка налогового органа 6 октября 2000 года подтвердила, что условия инвестиций полученных от АООТ "АЛКУР" заявителем выполнены. В соответствии со ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество - п. 8 ст. 250 НК), сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Законодательство не содержит особой нормы, определяющей формирование первоначальной стоимости основного средства. Ввиду того, что полученные денежные средства были израсходованы на те цели, на которые они были получены, поэтому согласно пп. 3, 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, эти целевые поступления не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Средства, полученные от АООТ "Алкур" по инвестиционному договору являются собственностью ОАО "Боксит Тимана", соответственно, затраты, осуществляемые при строительстве основных средств были произведены Обществом за счет собственных средств. Поскольку основные средства, на которые начислены спорные суммы амортизации, построены заявителем и находятся у него на праве собственности, и используются для извлечения дохода, положения пп. 7 п. 2 ст. 256 НК к спорной ситуации не применимы, и включение ОАО "Боксит Тимана" в состав расходов начисленной амортизации произведено правомерно в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ, поэтому утверждение налогового органа о завышении остаточной стоимости основных средств на 691 373 руб. неверно.
Не является законным по мнению заявителя и пункт 4.2.26 Решения, согласно которому ОАО "Боксит Тимана" обязано уплатить не полностью уплаченные налоги в сумме 316 373, 27 руб., которые были приняты заявителем в июле 2004 года к вычету как излишняя сумма НДС. Статья 252 НК РФ относит к расходам, уменьшаемым налогооблагаемую базу по налогу на прибыль обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Предусмотренный ст. 171 НК РФ налоговый вычет, ОАО "Боксит Тимана" применило на основании счета-фактуры N 237 от 16.06.2004 г., выставленной ООО "Мехдорстрой" на экскаватор HITACHI ZX 330, покупаемый налогоплательщиком и на основании документа, подтверждающего фактическую уплату суммы НДС. В книге покупок за июль 2004 года, сумма НДС, принятая к вычету указана в размере 770 766, 49 руб. В товарной накладной N 124 от 16.06.2004 г., подтверждающей передачу основных средств, сумма НДС ошибочно указана в размере 454 393,22 руб. Товарно-транспортная накладная полученная заявителем от Поставщика с правильным указанием налога на добавленную стоимость - 770 776,49 руб. была предоставлена ответчику, однако не принята последним во внимание. Кроме того, статья 169 п. 1 НК РФ признает счет-фактура документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. Счет-фактура была выставлена с соблюдением необходимых требований, указанных в п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, что явилось основанием для принятия НДС к вычету.
Согласно договору купли-продажи N ЦБ-01/2004 от 21.10.2004 г. заявитель приобрел у ОАО "Суал-Энерго" 12 простых векселей, общей номинальной стоимостью 68 605 000 руб., выпущенных ООО "Базальт-Коми". Указанные векселя на общую сумму 8 605 000 руб. были предъявлены к оплате векселедателю в лице ООО "Базальт Коми". Доходы от реализации векселей ООО "Базальт Коми" в сумме 68.605 000 руб. отражены в бухгалтерском счете. Реализация ценных бумаг относится к операциям, не подлежащим налогообложению. На основании п. 4 ст. 170 НК РФ сумма НДС, предъявленная продавцами, подлежит к вычету либо учитывается в стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), используемых для осуществления как облагаемых налогом, так не подлежащих налогообложению операции. В ситуации с реализацией векселей ООО "Базальт Коми" следуют к пропорциональному распределению только общехозяйственные затраты, так как остальные операции используются для получения дохода только в налогооблагаемой базе. Таким образом, следует восстановить НДС за октябрь 2004 года:
| Номер п/п | Счет-фактура | |||||
| N | Дата | Оказанные услуги | Сумма НДС к вычету по счет-фактуре | Сумма НДС к вычету по декларации | ||
| 1 | 46 | 20.06.2005 | услуги по отправке ж.д. транспортом | 515,94 | 515,94 | |
| 2 | 48 | 20.06.2005 | другие услуги | 1099,73 | 1099,73 | |
| 3 | 58 | 21.06.2005 | услуги хранения | 5670,23 | 3611,37 | |
| 4 | 70 | 26.07.2005 | услуги по отправке ж.д. транспортом | 1816,11 | 1816,11 | |
| 5 | 71 | 26.07.2005 | другие услуги | 955,95 | 955,95 | |
| 6 | 72 | 26.07.2005 | услуги хранения | 13050,50 | 12711,68 | |
| 7 | 74 | 26.07.2005 | затраты по отправке нефти сырой | 6633,00 | 6633,00 | |
| 8 | 83 | 31.08.2005 | услуги хранения | 59372,05 | 25099,86 | |
| 9 | 87 | 31.08.2005 | услуги по отправке ж.д. транспортом | 3586,00 | 3586,00 | |
| 10 | 88 | 31.08.2005 | затраты по отправке нефти сырой | 29644,33 | 29644,33 | |
| 11 | 91 | 31.08.2005 | другие услуги | 3745,42 | 3745,42 | |
| 12 | 98 | 30.09.2005 | услуги хранения | 82454,05 | 3689,77 | |
| 13 | 101 | 30.09.2005 | другие услуги | 15475,76 | 15475,76 | |
| 14 | 103 | 30.09.2005 | услуги по отправке ж.д. транспортом | 1070,01 | 527,16 | |
| 15 | 106 | 30.09.2005 | затраты по отправке нефти сырой | 3798,72 | 3798,72 | |
| Итого | 228887,80 | 112910,80 | ||||
| дата | документ | содержание | дебет | Кредит | Сумма | В т.ч. НДС |
| 191004 | СФ N 100019481104 | Абонентская плата за услуги сотовой связи ВымпелКом ОАО | 26.3.1 | 60.1 | 7 050,28 | 1 269,05 |
| 221004 | СФ N 1327 | Обслуживание копир. Техники и ПЭВМ Рейдер ООО | 26.3.1 | 60.1 | 3 779,14 | 680,26 |
| 281004 | СФ N 89 | Изготовление номеров на кабинеты услуги Ч. ИТД | 26.3.1 | 60.1 | 3 230,00 | |
| 281004 | СФ N 250 | Медосмотр Ухтинская горбольница N 1 | 26.3.1 | 60.1 | 660,00 | |
| 281004 | СФ N 69 | Водоснабжение Капитал Севера ООО | 26.3.1 | 60.1 | 3 273,16 | |
| 291004 | СФ N ИД00001076 | Объявление в газете Издательский дом НЭП+С ООО | 26.3.1 | 60.1 | 520,00 | |
| 291004 | СФ N ИД00001075 | Объявление в газете Издательский дом НЭП+С ООО | 26.3.1 | 60.1 | 950,00 | |
| 311004 | СФ N 17294 | Подписка КонсультантПлюсКоми | 26.3.1 | 60.1 | 232,00 | 23,20 |
| 311004 | СФ N 1387 | Обслуживание копировальной техники Рейдер ООО | 26.3.1 | 60.1 | 5 727,96 | 1 031,04 |
| 311004 | СФ N 2153 | Консультационные услуги Госкомстат РК | 26.3.1 | 60.1 | 135,00 | |
| 311004 | СФ N 73 | Обслуживание оборуд. Связи, диагностика АТС, услуги связи Центр Компьютерных Технологий | 26.3.1 | 60.1 | 9 850,00 | |
| 311004 | СФ N 45/1 | Содержание кабеля севертрастсервис ООО | 26.3.1 | 60.1 | 3 778,70 | |
| 311004 | СФ N 251 | Медосмотр Ухтинская горбольница N 1 | 26.1 | 60.1 | 2 204,00 | |
| 311004 | СФ N 100018477380 | Абонентская плата на услуги сотовой связи ВымпелКом ОАО | 26.3.1 | 60.1 | 10 148,32 | 1 826,70 |
| 311004 | СФ N 100018946424 | Абонентская плата на услуги сотовой связи ВымпелКом ОАО | 26.3.1 | 60.1 | 6 068,24 | 1 092,28 |
| 311004 | СФ N 468 | Проживание по норме СУАЛ ф-л БАЗ | 26.3.1 | 60.1 | 2 288,14 | 411,86 |
| 311004 | СФ N 164 | Консультационные услуги СУАЛ-ХОЛДИНГ ОАО | 26.3.1 | 60.1 | 7 402,75 | 1 332,50 |
| 311004 | СФ N 36/38/601014 | Затраты на междугородние переговоры Рустел ЗАО | 26.3.1 | 60.1 | 16 860,28 | 3 034,85 |
| 311004 | СФ N 888 | Услуги связи (общие) Севергазсвязь ПТУС | 26.3.1 | 60.1 | 13 560,00 | 2 440,80 |
| 311004 | СФ N 110 | Переустановка программы печати в Багире АРМ ООО | 26.3.1 | 60.1 | 300,00 | 54,00 |
| 311004 | СФ N 128 | Подготовка кадров Ухтинская лесотех. Школа ГОУ | 26.3.1 | 60.1 | 5 000,00 | |
| 311004 | СФ N 18159 | Консультационные услуги КонсультантПлюсКоми | 26.3.1 | 60.1 | 11 576,00 | 2 083,68 |
| 311004 | СФ N 029018/10/3621 | Почтовые расходы почта России ФГУП Ухтин. почт. | 26.3.1 | 60.1 | 2 542,37 | 457,63 |
| 311004 | СФ N 1411 | Обслуживание копир. Техники и ПЭВМ Рейдер ООО | 26.3.1 | 60.1 | 12 900,00 | 2 322,00 |
| 311004 | СФ N 1906290 | Абонентская плата на услуги сотовой связи мобильные телесистемы в РК | 26.3.1 | 60.1 | 1 446,44 | 260,36 |
| 311004 | СФ получ. 1906284 | Абонентская плата на услуги сотовой связи мобильные телесистемы в РК | 26.31. | 60.1 | 801,81 | 144,32 |
| 311004 | СФ N 1898884 | Абонентская плата на услуги сотовой связи мобильные телесисте- мы в РК | 26.3.1 | 60.1 | 761,19 | 137,01 |
| 311004 | СФ N 1906289 | Абонентская плата на услуги сотовой связи мобильные телесистемы в РК | 26.3.1 | 60.1 | 1 005,09 | 180,92 |
| 311004 | СФ N 1844747 | абонентская плата на услуги сотовой связи мобильные телесистемы в РК | 26.3.1 | 60.1 | 1 185,02 | 213,30 |
| 311004 | СФ N 1844839 | абонентская плата на услуги сотовой связи мобильные телесистемы в РК | 26.3.1 | 60.1 | 484,91 | 87,29 |
| 311004 | СФ N 1906294 | абонентская плата на услуги сотовой связи мобильные телесистемы в РК | 26.3.1 | 60.1 | 714,57 | 128,62 |
| 311004 | СФ N 1909170 | абонентская плата на услуги сотовой связи мобильные телесистемы в РК | 26.3.1 | 60.1 | 28,52 | 5,13 |
| 311004 | СФ N 1967493 | абонентская плата на услуги сотовой связи мобильные телесистемы в РК | 26.3.1 | 60.1 | 694,67 | 125,04 |
| 311004 | СФ N 196488 | абонентская плата на услуги сотовой связи мобильные телесистемы в РК | 26.3.1 | 60.1 | 1 124,72 | 202,45 |
| 311004 | СФ N 1967482 | абонентская плата на услуги сотовой связи мобильные телесистемы в РК | 26.3.1 | 60.1 | 1 135,23 | 204,34 |
| 311004 | СФ N 1868770 | абонентская плата на услуги сотовой связи мобильные телесистемы в РК | 26.3.1 | 60.1 | 1 051,02 | 189,19 |
| 311004 | СФ получ. 1905885 | абонентская плата на услуги сотовой связи мобильные телесистемы в РК | 26.3.1 | 60.1 | 1 066,43 | 191,96 |
| 311004 | СФ получ. 1906292 | абонентская плата на услуги сотовой связи мобильные телесистемы в РК | 26.3.1 | 60.1 | 931,81 | 167,73 |
| 311004 | СФ получ. 1880123 | абонентская плата на услуги сотовой связи мобильные телесистемы в РК | 26.3.1 | 60.1 | 633,34 | 114,00 |
| 311004 | СФ N 1862716 | абонентская плата на услуги сотовой связи мобильные телесистемы в РК | 26.3.1 | 60.1 | 2 121,20 | 381,82 |
| 311004 | СФ N 1868773 | абонентская плата на услуги сотовой связи мобильные телесистемы в РК | 26.3.1 | 60.1 | 1 839,44 | 331,10 |
| 311004 | СФ N 2626 | Затраты на услуги Интернета Агава | 26.3.1 | 60.1 | 7 889,40 | |
| 311004 | СФ N 13/044710977 | Услуги связи (общие) связь Коми Ухта Телеком | 26.3.1 | 60.1 | 46 544,90 | 8 517,95 |
| 311004 | СФ N 29018/10/3689 | Подписка почта России ФГУП Ухтин. Почт. | 26.3.1 | 60.1 | 611,40 | |
| 311004 | СФ N 29018/10/3676 | Подписка почта России ФГУП Ухтин. Почт. | 26.3.1 | 60.1 | 593,40 | 106,82 |
| 311004 | СФ N 29018/103676 | Подписка почта России ФГУП Ухтин. Почт. | 26.3.1 | 60.1 | 45 207,26 | |
| 311004 | СФ N 29018/10/3676 | Подписка почта России ФГУП Ухтин. Почт. | 26.3.1 | 60.1 | 13 409,56 | 2 413,72 |
| 311004 | СФ N 2321 | Техническая поддержка ПК "Спринтер" Университет г. Сыктывкар | 26.3.1 | 60.1 | 1 016,94 | 183,06 |
| 311004 | СФ N 1900334 | Абонентская плата на услуги сотовой связи Мобильные телесистемы в РК | 26.3.1 | 60.1 | 4 284,61 | 771,23 |
| Приобретенные товары | 26.3.1 | 41 | ||||
| Проживание в гостинице | 26.3.1 | 71 | ||||
| Материалы | 26.3.1 | 10 | ||||
| итого | 308 022,40 | 36 454,50 | ||||
Доля распределения складывается из отношения выручки по реализации векселей к общей выручке: 42355000 руб. / ((29103809 + 43880094) - (4439564 + 230386)) - 0,62.
Сумма НДС к восстановлению, следовательно, составит 36454,50 x 62% = 22601,79 руб.
Сумма в размере 26250000 руб. не признается реализацией, так как векселя были погашены в срок, суть операции состоит в погашении обязательств эмитентом.
При предъявлении векселя к погашению не происходит передачи права собственности, так как имеет место объединение должника и кредитора в одном лице, что прекращает обязательства последнего (ст. 413 ГК РФ), поэтому данную операцию нельзя признать реализацией.
Также сумма НДС, принятая к вычету в октябре месяце, относится не только к расходам, понесенным в этом отчетном периоде, так как НДС подлежит вычету только при оплате поставщику за поставленные товар (работы, услуги). За октябрь 2004 г. сумма НДС, полученная от поставщиков составляет 3 621997,51 руб.
Истец является добросовестным налогоплательщиком, начисляет и уплачивает налоги в установленном законодательством РФ порядке, а также ведет бухгалтерский учет в соответствии с имеющимися правилами и полагает, что отдельные положения решения N 56-14-26/01/2006 от 01 декабря 2006 года не соответствуют закону и нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности.
Кроме того, считает, что Решение N 56-14-26/01/2006 от 01 декабря 2006 года начальника Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 З.И.Ю. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения принято на основании Акта выездной налоговой с нарушением требований, установленных Инструкцией МНС России от 10.04.2000 г. N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах". Так пунктом 1.10.2 Инструкции установлено, что вводная часть акта выездной налоговой проверки, наряду с показателями, поименованными в этом пункте, должна содержать даты начала и окончания проверки. Этим же пунктом установлено, что датой начала проверки является дата предъявления руководителю проверяемой организации решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки, а датой окончания проверки является дата составления проверяющими справки о проведенной проверке. В Акте N 56-14-6/01/2006 от 01.12.2006 г. указано, что проверка начата 20 февраля, тогда как решение N 56-14-6/01/2006 от 13.02.2006 г. о проведении выездной налоговой проверке было получено руководителем ОАО "Боксит Тимана" 14.02.2006 г., т.е. проверка проводилась в период с 14.02.2006 г. по ***.04.2006 г. (дата составления справки N 1 о проведении выездной налоговой проверке).
Также считает, что налоговым органом допущены следующие нарушения.
Согласно ст. 100 НК РФ, устанавливающей порядок оформления результатов выездной налоговой проверки, по результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации. В Акте N 56-14-26/01 выездной налоговой проверки отсутствуют подписи как некоторых проверяющих, так и самого руководителя проверки.
Кроме того, акт выездной налоговой проверки составлен 20 июня 2006 года. Получен руководителем ОАО "Боксит Тимана" 19 июля 2006 года. Возражения налогоплательщика - ОАО Боксит Тимана" были направлены 01.08.2006 г. Рассмотрение возражений с участием представителя налогоплательщика состоялось 15.08.2006 года. Решение о привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности вынесено 01.12.2006 года. Таким образом, нарушен двухнедельный срок вынесения решения по рассмотрению акта проверки.
Ответчик требований не признал. В обоснование возражений привел суду следующие доводы.
Налоговый орган, оценив доводы налогоплательщика, пришел к выводу о бездоказательности и несоответствии их налоговому законодательству по следующим причинам:
Согласно договора на целевое использование инвестиций N 3 от 10.03.2000 г. с АООТ "Алкур", представленного в ходе рассмотрения разногласий, регистров бухгалтерского учета по счету 86 "Целевое финансирование", счету 98.1 "Доходы будущих периодов", счету 92.1 "Прочие доходы", а также документов, предоставленных в подтверждение поступивших доходов по целевому финансированию - выписки из Главной книги за май, июнь 2000 г. по дебету счета 51 "Расчетный счет", кредит счета 96.3 "Целевое финансирование, субсчет "Целевое использование инвестиций", отражающих учет и использование целевых средств ОАО "Боксит Тимана" использовало денежные средства в сумме 38 982 000 руб. на финансирование строительства путевого комплекса, шихтовального двора станции Чиньяворык, автожелезнодорожного моста.
При реализации указанных объектов организацией неправомерно в составе расходов для целей налогообложения учтена амортизация с полной стоимости имущества (для целей бухгалтерского учета), что противоречит пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ.
В связи с тем, что в бухгалтерском учете начисление амортизации произведено с полной первоначальной стоимости объекта основных средств, созданного за счет целевого финансирования, а в налоговом учете - с амортизируемой ее части согласно пп. 7 п. 2 статьи 256 НК РФ (которая представляет собой первоначальную стоимость, уменьшенную на сумму целевого финансирования), использование организацией амортизации по данным бухгалтерского учета при определении остаточной стоимости реализованных основных средств завысило остаточную стоимость на 37 691 373 руб. (сумма целевого финансирования - 38 982 000 руб.).
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны "в течение 4 лет хранить бухгалтерские и другие необходимые для исчисления и уплаты налогов документы, а также документы, подтверждающие доходы", в нарушение данной нормы организацией не обеспечена сохранность указанных документов. В частности, отсутствуют: платежные поручения по перечислению средств целевого финансирования к моменту постановки их на учет как доходов при вводе основных средств (дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" и кредит счета 92.1 "Прочие доходы"). Налогоплательщиком пояснено, что платежные поручения по перечислению этих средств организацией уничтожены актами N 2 и N 3 от 25.01.2006 г. Также организацией не были представлены документы, касающиеся условий получения от АООТ "Алкур" целевого финансирования.
Действительно, для целей исчисления налога на прибыль денежные средства в виде сумм целевого финансирования в соответствии с пп. 14 п. 1. ст. 251 НК РФ в доходах организации не учитываются, но в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ на имущество созданное за счет инвестиционных средств не начисляется амортизация.
В бухгалтерском учете по основным средствам, созданным за счет целевого финансирования, предприятием начислена амортизация в общеустановленном порядке на счета затрат (Дт 20, 23, Кт 02) и при их вводе списано целевое финансирование проводкой дебет счета 86 "Целевое финансирование" кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" (в 2003 году 38 982 000 руб.) и при вводе основных средств дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" и кредит счета 92.1 "Прочие доходы" (в 2003 году по путевому комплексу 866 668 руб., по шихтовальному двору станции Чиньяворык 52 663 руб., по автожелезнодорожному мосту 42 560 руб., в 2004 году по путевому комплексу 19 133 332 руб., по шихтовальному двору станции Чиньяворык 15 737 367 руб., по автожелезнодорожному мосту 3 149 440 руб.). В 2004 году организацией реализованы основные средства на сумму 122 883 811 руб., в том числе и созданные частично за счет целевого финансирования (путевой комплекс, шихтовальный двор станции Чиньяворык, автожелезнодорожный мост).
В 2004 году организацией реализованы основные средства на сумму 122 883 811 руб., в том числе и созданные частично за счет целевого финансирования (путевой комплекс на сумму 21 535 000 руб., шихтовальный двор станции Чиньяворык на сумму 25 945 000 руб., автожелезнодорожный мост на сумму 74 111 000 руб.).
Организацией в налоговых регистрах (ведомость амортизации основных средств, отчеты о движении документов по их реализации) начисление амортизации по данным основным средствам, созданным за счет целевого финансирования, произведено в соответствии с пп. 7 п. 2 статьи 256 НК РФ, (т.е. начисление амортизации произведено с первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму целевого финансирования, что подтверждается ведомостью начисления амортизации налогового учета и отчетами о движении документов по передаче основных средств), но при определении финансового результата от реализации основных средств для целей налогообложения организацией в нарушение п. 2 ст. 268, пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ принята остаточная стоимость основных средств, сформированная в бухгалтерском учете в сумме 122 241 634 руб. (строка 150 приложения N 2 к листу 02 декларации).
В связи с тем, что в бухгалтерском учете начисление амортизации произведено с полной первоначальной стоимости объекта основных средств, созданного за счет целевого финансирования, а в налоговом учете - с амортизируемой ее части согласно пп. 7 п. 2 статьи 256 НК РФ (которая представляет собой первоначальную стоимость, уменьшенную на сумму целевого финансирования), использование организацией амортизации по данным бухгалтерского учета при определении остаточной стоимости реализованных основных средств завысило остаточную стоимость на 37 691 373 руб. (сумма целевого финансирования 38 982 000 руб.).
По всему объему реализации, включая автомашины, проверкой установлено завышение остаточной стоимости реализованных основных средств (или косвенных расходов) в сумме 38 205 148 руб. (122 241 487 руб. амортизация по данным "бухгалтерского учета 84 036 339 руб. амортизация по данным ведомости начисления амортизации налогового учета и отчетов о движении документов по передаче основных средств).
Таким образом, с учетом отнесения на налогооблагаемый результат убытка от реализации основных средств согласно ст. 323 НК РФ в доле, приходящейся на оставшийся период недоиспользования основных средств, следует расходы по реализации основных средств против данных предприятия уменьшить на 38 299 076 руб. (122 241 487 руб. - 83 942 411 руб.) и на эту сумму увеличить налогооблагаемую базу.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, проанализировав и оценив все собранные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего. В судебном заседании достаточным количеством доказательств, перечисленных в описательной части решения непосредственно исследованных и проверенных в ходе судебного разбирательства с участием представителей заявителя и ответчика и признанных судом достоверными, применительно к требованиям ст. ст. 10, 65, 67 АПК РФ нашли подтверждение следующие обстоятельства.
По договору о целевом использовании инвестиций от 10.03.2000 года N 3 ООО "Алкур" передало в собственность заявителя на безвозмездной и безвозвратной основе денежные средства в размере 38 982 000 рублей (платежное поручение N 012 от 10.03.2000 г. о перечислении суммы 2 340 000,00 руб., платежное поручение N 032 от 12.05.2000 г. о перечислении суммы 20 000 000 руб., платежное поручение N 034 от 15.05.2000 г. о перечислении 16 642 000 руб.). Полученные инвестиционные средства на безвозмездной основе, ОАО "Боксит Тимана" использовало на строительство объектов, предусмотренных договором о целевом использовании инвестиций N 3 от 10.03.2000 г. Заявитель рассчитывался с подрядчиками и прочими контрагентами по договорам на строительство инвестиционных объектов денежными средствами со своего расчетного счета. Построенные объекты были заявителем учтены на счете "01" основные средства, октября 2000 года, после окончания строительства объектов, на которые были получены целевые инвестиций, ОАО "Боксит Тимана" отчиталось перед налоговым органом о целевом использовании полученных инвестиций. Проведенная проверка налогового органа 6 октября 2000 года подтвердила, что условия инвестиций полученных от АООТ "АЛКУР" заявителем выполнены. В соответствии со ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество - п. 8 ст. 250 НК), сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Законодательство не содержит особой нормы, определяющей формирование первоначальной стоимости основного средства. Ввиду того, что полученные денежные средства были израсходованы на те цели, на которые они были получены, поэтому согласно пп. 3, 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, эти целевые поступления не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль Средства, полученные от АООТ "Алкур" по инвестиционному договору являются собственностью ОАО "Боксит Тимана", соответственно, затраты, осуществляемые при строительстве основных средств были произведены Обществом за счет собственных средств. Поскольку основные средства, на которые начислены спорные суммы амортизации, построены заявителем и находятся у него на праве собственности, и используются для извлечения дохода, положения пп. 7 п. 2 ст. 256 НК к спорной ситуации не применимы, и включение ОАО "Боксит Тимана" в состав расходов начисленной амортизации произведено правомерно в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ, поэтому утверждение налогового органа о завышении остаточной стоимости основных средств на 691 373 руб. неверно.
При этом суд учитывает позицию ФАС МО, отраженную в постановлении N КА-А40/11391 от 19.12.06, согласно п. 1 ст. 256 НК РФ, амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.
Согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. К договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные гл. 34 "Аренда" ГК РФ, указанные в п. 2 ст. 689 ГК РФ.
В бухгалтерском учете имущество, переданное в безвозмездное пользование, учитывается организацией (ссудополучателем) согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре безвозмездного пользования. По окончании договора безвозмездного пользования стоимость его списывается с забалансового счета.
Поскольку оборудование, на которое начислены спорные суммы амортизации, приобретено самим обществом и находится у него на праве собственности, положения п. 3 ст. 256 НК РФ к спорной ситуации не применимы, и включение обществом в состав расходов начисленной амортизации произведено правомерно в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ.
Статья 252 НК РФ относит к расходам, уменьшаемым налогооблагаемую базу по налогу на прибыль обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Предусмотренный ст. 171 НК РФ налоговый вычет, ОАО "Боксит Тимана" применило на основании счета-фактуры N 237 от 16.06.2004 г., выставленной ООО "Мехдорстрой" на экскаватор HITACHI ZX 330, покупаемый налогоплательщиком и на основании документа, подтверждающего фактическую уплату суммы НДС. В книге покупок за июль 2004 года, сумма НДС, принятая к вычету указана в размере 770 766, 49 руб. В товарной накладной N 124 от 16.06.2004 г., подтверждающей передачу основных средств, сумма НДС ошибочно указана в размере 454 393,22 руб. Товарно-транспортная накладная полученная заявителем от Поставщика с правильным указанием налога на добавленную стоимость - 770 776,49 руб. была предоставлена ответчику, однако не принята последним во внимание. Кроме того, статья 169 п. 1 НК РФ признает счет-фактура документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. Счет-фактура была выставлена с соблюдением необходимых требований, указанных в п. 5 и п. 6 ст. 169 НК РФ, что явилось основанием для принятия НДС к вычету.
Согласно договору купли-продажи N ЦБ-01/2004 от 21.10.2004 г. заявитель приобрел у ОАО "Суал-Энерго" 12 простых векселей, общей номинальной стоимостью 68 605 000 руб., выпущенных ООО "Базальт-Коми". Указанные векселя на общую сумму 8 605 000 руб. были предъявлены к оплате векселедателю в лице ООО "Базальт Коми". Доходы реализации векселей ООО "Базальт Коми" в сумме 68 605 000 руб. отражены в бухгалтерском учете. Реализация ценных бумаг относится к операциям, не подлежащим налогообложению. На основании п. 4 ст. 170 НК РФ сумма НДС, предъявленная продавцами, подлежит к вычету либо учитывается в стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), используемых для осуществления как облагаемых налогом, так не подлежащих налогообложению операции. В ситуации с реализацией векселей ООО "Базальт Коми" следуют к пропорциональному распределению только общехозяйственные затраты, так как остальные операции используются для получения дохода только в налогооблагаемой базе. Таким образом, следует восстановить НДС за октябрь 2004 года:
Доля распределения складывается из отношения выручки по реализации векселей к общей выручке: 42355000 руб. / ((29103809 + 43880094) - (4439564 + 230386)) - 0,62.
Сумма НДС к восстановлению, следовательно, составит 36454,50 x 62% = 22601,79 руб.
Сумма в размере 26250000 руб. не признается реализацией, так как векселя были погашены в срок, суть операции состоит в погашении обязательств эмитентом.
При предъявлении векселя к погашению не происходит передачи права собственности, так как имеет место объединение должника и кредитора в одном лице, что прекращает обязательства последнего (ст. 413 ГК РФ), поэтому данную операцию нельзя признать реализацией.
Также сумма НДС, принятая к вычету в октябре месяце, относится не только к расходам, понесенным в этом отчетном периоде, так как НДС подлежит вычету только при оплате поставщику за поставленные товар (работы, услуги). За октябрь 2004 г. сумма НДС, полученная от поставщиков составляет 3 621997,51 руб.
Доводы ответчика судом отклоняются, как не соответствующие перечисленным нормам НК РФ и доказательствам, имеющимся в дела, опровергнутые объяснениями заявителя, признанными судом соответствующими действительности в связи с изложенным выше.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 12 - 13 ГК РФ, ст. ст. 2, 10, 65, 68, 71, 110, 167 - 170, 176, 200 - 201 АПК РФ, ст. ст. 100 - 101, 137 - 138, 142 НК РФ, суд
решил:
признать незаконным проверенное на соответствие НК РФ решение МИФНС РФ по КН N 5 от 01.12.06 г. N 56-14-11/05/2006 в части отказа в уменьшении расходов на 38 299 076 руб. по налогу на прибыль (п. 2.1); обязании уплатить излишне принятые к вычету 316 373 руб. 27 коп. НДС, (п. 4.2.26) и 6 274 082 руб. НДС (п. 4.2.32).
Взыскать с МИФНС РФ по КН N 5 в пользу заявителя 2000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в Девятый апелляционный суд в течение месяца.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)