Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 14 октября 2004 года Дело N А52/211/2004/2
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Кузнецовой Н.Г., Зубаревой Н.А., при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Великие Луки Псковской области Витошкиной И.Е. (доверенность от 26.07.2004), от ООО "Строительная компания "Стройинвест" Гулина А.А. (доверенность от 10.03.2004), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу ООО "Строительная компания "Стройинвест" на решение от 09.04.2004 (судья Разливанова Т.А.) и постановление апелляционной инстанции от 11.06.2004 (судьи Манясева Г.И., Орлова В.А., Леднева О.А.) Арбитражного суда Псковской области по делу N А52/211/2004/2,
Общество с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Стройинвест" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Великие Луки Псковской области (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным ее решения от 30.12.2003 N 10-03/3865 в части перечисления в бюджет 51140 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), 234236 руб. налога на прибыль.
Решением суда от 09.04.2004 решение налоговой инспекции признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 51140 руб. штрафа за неуплату налога на прибыль.
Постановлением апелляционной инстанции от 11.06.2004 решение суда оставлено без изменений.
В кассационной жалобе общество просит изменить судебные акты в части признания недействительным решения налоговой инспекции о начислении пени в сумме 8538 руб. По мнению подателя жалобы, судом неправильно применены нормы статей 53, 54 и 75 НК РФ, поскольку пени за нарушение сроков уплаты авансовых платежей не начисляются.
В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция указывает, что общество в своем заявлении в суд не просило признать недействительным решение налогового органа в части начисления пеней, а только в части привлечения к ответственности и доначислении налога на прибыль.
В судебном заседании представитель общества поддержал доводы кассационной жалобы и пояснил, что не оспаривает судебные акты в части начисления налога на прибыль, считая их неправомерными, поскольку судом не исследован вопрос правильности начисления пеней.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Кассационная инстанция считает кассационную жалобу не подлежащей удовлетворению.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной обществом налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2003 года, о чем сообщила налогоплательщику письмом от 09.12.2003 N 10-03/956.
На основании материалов проверки налоговый орган вынес решение от 30.12.2003 N 10-03/3865 о привлечении общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде 51140 руб. штрафа за неполную уплату налога на прибыль за 9 месяцев 2003 года, предложил уплатить налогоплательщику 255698 руб. налога на прибыль и 8538 руб. пеней.
Основанием для вынесения указанного решения послужило то обстоятельство, что общество неправомерно использовало льготу по налогу на прибыль как малое предприятие, поскольку таковым не являлось.
Судебные инстанции правомерно признали решение налогового органа в этой части соответствующим налоговому законодательству. Общество не оспаривает этих выводов суда, вместе с тем указывая, что платеж по налогу на прибыль за 9 месяцев является авансовым платежом, за нарушение сроков уплаты которого пени не начисляются.
Суд кассационной инстанции полагает данный довод кассационной жалобы неправомерным.
Пунктом 2 статьи 11 НК РФ установлено, что недоимкой признается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
В соответствии с положениями статьи 52 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.
Согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых вносятся авансовые платежи.
Как установлено пунктом 7 статьи 274 НК РФ, при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В силу статьи 286 НК РФ (части 1 и 2), устанавливающей порядок исчисления налога и авансовых платежей, сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 20 постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, судам необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 НК РФ.
В соответствии с положениями статей 52 - 55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы, т.е. исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.
Таким образом, авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со статьей 287 НК РФ является способом внесения в бюджет налога, обеспечивающим его равномерное поступление в течение налогового периода, и при неуплате налога на прибыль в виде авансовых платежей данные суммы являются задолженностью.
Поскольку сумма налога на прибыль, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется по итогам отчетного периода исходя из реальных финансовых результатов деятельности налогоплательщика за указанный период, то налоговая инспекция обоснованно начислила обществу пени за несвоевременную неполную уплату налога на прибыль за 9 месяцев 2003 года.
Судебные акты вынесены с соблюдением норм материального и процессуального права. Оснований для их отмены не имеется.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение от 09.04.2004 и постановление апелляционной инстанции от 11.06.2004 Арбитражного суда Псковской области по делу N А52/211/2004/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Стройинвест" - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 14.10.2004 N А52/211/2004/2
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 октября 2004 года Дело N А52/211/2004/2
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Кузнецовой Н.Г., Зубаревой Н.А., при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Великие Луки Псковской области Витошкиной И.Е. (доверенность от 26.07.2004), от ООО "Строительная компания "Стройинвест" Гулина А.А. (доверенность от 10.03.2004), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу ООО "Строительная компания "Стройинвест" на решение от 09.04.2004 (судья Разливанова Т.А.) и постановление апелляционной инстанции от 11.06.2004 (судьи Манясева Г.И., Орлова В.А., Леднева О.А.) Арбитражного суда Псковской области по делу N А52/211/2004/2,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Стройинвест" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Великие Луки Псковской области (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным ее решения от 30.12.2003 N 10-03/3865 в части перечисления в бюджет 51140 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), 234236 руб. налога на прибыль.
Решением суда от 09.04.2004 решение налоговой инспекции признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 51140 руб. штрафа за неуплату налога на прибыль.
Постановлением апелляционной инстанции от 11.06.2004 решение суда оставлено без изменений.
В кассационной жалобе общество просит изменить судебные акты в части признания недействительным решения налоговой инспекции о начислении пени в сумме 8538 руб. По мнению подателя жалобы, судом неправильно применены нормы статей 53, 54 и 75 НК РФ, поскольку пени за нарушение сроков уплаты авансовых платежей не начисляются.
В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция указывает, что общество в своем заявлении в суд не просило признать недействительным решение налогового органа в части начисления пеней, а только в части привлечения к ответственности и доначислении налога на прибыль.
В судебном заседании представитель общества поддержал доводы кассационной жалобы и пояснил, что не оспаривает судебные акты в части начисления налога на прибыль, считая их неправомерными, поскольку судом не исследован вопрос правильности начисления пеней.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Кассационная инстанция считает кассационную жалобу не подлежащей удовлетворению.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной обществом налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2003 года, о чем сообщила налогоплательщику письмом от 09.12.2003 N 10-03/956.
На основании материалов проверки налоговый орган вынес решение от 30.12.2003 N 10-03/3865 о привлечении общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде 51140 руб. штрафа за неполную уплату налога на прибыль за 9 месяцев 2003 года, предложил уплатить налогоплательщику 255698 руб. налога на прибыль и 8538 руб. пеней.
Основанием для вынесения указанного решения послужило то обстоятельство, что общество неправомерно использовало льготу по налогу на прибыль как малое предприятие, поскольку таковым не являлось.
Судебные инстанции правомерно признали решение налогового органа в этой части соответствующим налоговому законодательству. Общество не оспаривает этих выводов суда, вместе с тем указывая, что платеж по налогу на прибыль за 9 месяцев является авансовым платежом, за нарушение сроков уплаты которого пени не начисляются.
Суд кассационной инстанции полагает данный довод кассационной жалобы неправомерным.
Пунктом 2 статьи 11 НК РФ установлено, что недоимкой признается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
В соответствии с положениями статьи 52 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.
Согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых вносятся авансовые платежи.
Как установлено пунктом 7 статьи 274 НК РФ, при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В силу статьи 286 НК РФ (части 1 и 2), устанавливающей порядок исчисления налога и авансовых платежей, сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 20 постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, судам необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 НК РФ.
В соответствии с положениями статей 52 - 55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы, т.е. исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.
Таким образом, авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со статьей 287 НК РФ является способом внесения в бюджет налога, обеспечивающим его равномерное поступление в течение налогового периода, и при неуплате налога на прибыль в виде авансовых платежей данные суммы являются задолженностью.
Поскольку сумма налога на прибыль, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется по итогам отчетного периода исходя из реальных финансовых результатов деятельности налогоплательщика за указанный период, то налоговая инспекция обоснованно начислила обществу пени за несвоевременную неполную уплату налога на прибыль за 9 месяцев 2003 года.
Судебные акты вынесены с соблюдением норм материального и процессуального права. Оснований для их отмены не имеется.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 09.04.2004 и постановление апелляционной инстанции от 11.06.2004 Арбитражного суда Псковской области по делу N А52/211/2004/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Стройинвест" - без удовлетворения.
Председательствующий
АБАКУМОВА И.Д.
Судьи
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
ЗУБАРЕВА Н.А.
АБАКУМОВА И.Д.
Судьи
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
ЗУБАРЕВА Н.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)