Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 6 сентября 2006 г. Дело N А41-К2-13453/06
Арбитражный суд Московской области в составе судьи Г., при ведении протокола судебного заседания судьей Г., рассмотрев в судебном заседании дело по иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Истре Московской области (далее - ИФНС России до г. Истре МО) к Главе крестьянского (фермерского) хозяйства "Малинка" С.В.Д. (далее - Глава КФХ "Малинка" С.В.Д.) о взыскании недоимки по налогу, пеней и санкций, при участии в заседании: от истца - П. по доверенности от 04.08.2006, от ответчика - С.В.Д.,
ИФНС России по г. Истре МО обратился в Арбитражный суд Московской области к Главе КФХ "Малинка" С.В.Д. с иском о взыскании налогов в сумме 12191 руб., пеней в сумме 6340 руб. и налоговых санкций в сумме 20739 руб.
В исковом заявлении истец указал, что в результате выездной налоговой проверки установлено, что Главой КФХ "Малинка" С.В.Д. в 2002 г. проданы земельные участки, но налог на доходы физических лиц (НДФЛ), единый социальный налог (ЕСН), налог на добавленную стоимость (НДС) с сумм от реализации земельных участков не уплачен, не представлялись декларации по налогам.
В судебном заседании представитель истца поддержал исковые требования по основаниям, изложенным в исковом заявлении.
Глава КФХ "Малинка" С.В.Д. исковые требования не признала, пояснила, что земельный пай ей выделил совхоз не как предпринимателю, а как гражданину, когда она вышла на пенсию, эту землю она продала в 2002 г.
Из материалов дела арбитражный суд установил следующее.
Глава КФХ "Малинка" С.В.Д. зарегистрирована ИФНС России по г. Истре МО 03.01.2002.
ИФНС России по г. Истре МО была проведена выездная налоговая проверка ответчика, составлен акт выездной налоговой проверки N 256 от 13.12.2005 (л.д. 22 - 26).
Зам. руководителя налоговой инспекции, рассмотрев акт выездной налоговой проверки, установил, что Глава КФХ "Малинка" С.В.Д. не подавала налоговые декларации по НДС, ЕСН, НДФЛ, не исчислила и не уплатила указанные налоги в связи с реализацией земельных участков.
Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.
В силу ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц в силу ст. 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Из оспариваемого решения следует, что НДС, НДФЛ и ЕСН доначислен в связи с тем, что 27.06.2002 С.В.Д. продала Ф. и С.В.В. принадлежащие ей земельные участки. Посчитав данную реализацию, как реализацию, произведенную в рамках предпринимательской деятельности, налоговая инспекция доначислила налоги и привлекла Главу КФХ "Малинка" С.В.Д. к налоговой ответственности за неуплату налогов и за непредставление налоговых деклараций в виде штрафа.
В соответствии с договорами купли-продажи земельного участка гр. С.В.Д. продала гр. Ф., гр. С.В.В. два земельных участка, находящихся в районе деревни Карцево Истринского района Московской области на землях сельскохозяйственного назначения, предоставленных для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства (л.д. 40 - 44).
Указанные участки, как следует из договоров купли-продажи, принадлежали С.В.Д. на оснований Постановления Главы администрации Истринского района Московской области от 18.02.1994 N 344/4, зарегистрированного в Московской областной регистрационной палате 15.01.2002, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права на недвижимое имущество.
Таким образом, арбитражный суд установил, что собственником земельных участков является не Глава КФХ "Малинка" (предприниматель) С.В.Д., а физическое лицо С.В.Д. и земельные участки находились в ее частной собственности.
Указание на то, что земельные участки находятся в д. Карцево, участок крестьянского (фермерского) хозяйства, не может изменить статус земельного участка как частной собственности, а статус С.В.Д. в отношении земельных участков - как частного лица, собственника земельных участков.
Как следует, из ст. 143 НК РФ физические (частные) лица не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" - крестьянское (фермерское) хозяйство представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную или иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.
Из указанной нормы следует вывод о том, что крестьянское (фермерское) хозяйство по Закону имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность по производству, переработке, хранению, транспортировке и реализации сельскохозяйственной продукции, а не по операциям с недвижимым имуществом и землей.
Доказательств того, что земельные участки являлись общей собственностью участников КФХ "Малинка" и реализованы в рамках осуществления предпринимательской деятельности, осуществляемой КФХ "Малинка", налоговой инспекцией арбитражному суду не представлено.
В силу ст. ст. 207, 235 НК РФ плательщиками НДФЛ и ЕСН являются физические лица, однако, С.В.Д. как физическое лицо к налоговой ответственности не привлекалась, а привлечена как Глава КФХ "Малинка" (как предприниматель).
Таким образом, арбитражный суд установил, что Глава КФХ "Малинка" С.В.Д. не должна была платить НДФЛ, ЕСН и НДС с реализации земельных участков.
Так как недоимки по указанным налогам не возникло, то пени начислены также необоснованно.
В соответствии со ст. 215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.
В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Налоговой инспекцией не доказан факт совершения Главой КФХ "Малинка" С.В.Д. налогового правонарушения, следовательно она привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа необоснованно.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 170 - 176, 216 АПК РФ, арбитражный суд
Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Истре Московской области в удовлетворении иска к Главе крестьянского (фермерского) хозяйства "Малинка" С.В.Д. о взыскании налога, пени и санкций отказать.
Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 06.09.2006 ПО ДЕЛУ N А41-К2-13453/06
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 6 сентября 2006 г. Дело N А41-К2-13453/06
Арбитражный суд Московской области в составе судьи Г., при ведении протокола судебного заседания судьей Г., рассмотрев в судебном заседании дело по иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Истре Московской области (далее - ИФНС России до г. Истре МО) к Главе крестьянского (фермерского) хозяйства "Малинка" С.В.Д. (далее - Глава КФХ "Малинка" С.В.Д.) о взыскании недоимки по налогу, пеней и санкций, при участии в заседании: от истца - П. по доверенности от 04.08.2006, от ответчика - С.В.Д.,
УСТАНОВИЛ:
ИФНС России по г. Истре МО обратился в Арбитражный суд Московской области к Главе КФХ "Малинка" С.В.Д. с иском о взыскании налогов в сумме 12191 руб., пеней в сумме 6340 руб. и налоговых санкций в сумме 20739 руб.
В исковом заявлении истец указал, что в результате выездной налоговой проверки установлено, что Главой КФХ "Малинка" С.В.Д. в 2002 г. проданы земельные участки, но налог на доходы физических лиц (НДФЛ), единый социальный налог (ЕСН), налог на добавленную стоимость (НДС) с сумм от реализации земельных участков не уплачен, не представлялись декларации по налогам.
В судебном заседании представитель истца поддержал исковые требования по основаниям, изложенным в исковом заявлении.
Глава КФХ "Малинка" С.В.Д. исковые требования не признала, пояснила, что земельный пай ей выделил совхоз не как предпринимателю, а как гражданину, когда она вышла на пенсию, эту землю она продала в 2002 г.
Из материалов дела арбитражный суд установил следующее.
Глава КФХ "Малинка" С.В.Д. зарегистрирована ИФНС России по г. Истре МО 03.01.2002.
ИФНС России по г. Истре МО была проведена выездная налоговая проверка ответчика, составлен акт выездной налоговой проверки N 256 от 13.12.2005 (л.д. 22 - 26).
Зам. руководителя налоговой инспекции, рассмотрев акт выездной налоговой проверки, установил, что Глава КФХ "Малинка" С.В.Д. не подавала налоговые декларации по НДС, ЕСН, НДФЛ, не исчислила и не уплатила указанные налоги в связи с реализацией земельных участков.
Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.
В силу ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц в силу ст. 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Из оспариваемого решения следует, что НДС, НДФЛ и ЕСН доначислен в связи с тем, что 27.06.2002 С.В.Д. продала Ф. и С.В.В. принадлежащие ей земельные участки. Посчитав данную реализацию, как реализацию, произведенную в рамках предпринимательской деятельности, налоговая инспекция доначислила налоги и привлекла Главу КФХ "Малинка" С.В.Д. к налоговой ответственности за неуплату налогов и за непредставление налоговых деклараций в виде штрафа.
В соответствии с договорами купли-продажи земельного участка гр. С.В.Д. продала гр. Ф., гр. С.В.В. два земельных участка, находящихся в районе деревни Карцево Истринского района Московской области на землях сельскохозяйственного назначения, предоставленных для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства (л.д. 40 - 44).
Указанные участки, как следует из договоров купли-продажи, принадлежали С.В.Д. на оснований Постановления Главы администрации Истринского района Московской области от 18.02.1994 N 344/4, зарегистрированного в Московской областной регистрационной палате 15.01.2002, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права на недвижимое имущество.
Таким образом, арбитражный суд установил, что собственником земельных участков является не Глава КФХ "Малинка" (предприниматель) С.В.Д., а физическое лицо С.В.Д. и земельные участки находились в ее частной собственности.
Указание на то, что земельные участки находятся в д. Карцево, участок крестьянского (фермерского) хозяйства, не может изменить статус земельного участка как частной собственности, а статус С.В.Д. в отношении земельных участков - как частного лица, собственника земельных участков.
Как следует, из ст. 143 НК РФ физические (частные) лица не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" - крестьянское (фермерское) хозяйство представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную или иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.
Из указанной нормы следует вывод о том, что крестьянское (фермерское) хозяйство по Закону имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность по производству, переработке, хранению, транспортировке и реализации сельскохозяйственной продукции, а не по операциям с недвижимым имуществом и землей.
Доказательств того, что земельные участки являлись общей собственностью участников КФХ "Малинка" и реализованы в рамках осуществления предпринимательской деятельности, осуществляемой КФХ "Малинка", налоговой инспекцией арбитражному суду не представлено.
В силу ст. ст. 207, 235 НК РФ плательщиками НДФЛ и ЕСН являются физические лица, однако, С.В.Д. как физическое лицо к налоговой ответственности не привлекалась, а привлечена как Глава КФХ "Малинка" (как предприниматель).
Таким образом, арбитражный суд установил, что Глава КФХ "Малинка" С.В.Д. не должна была платить НДФЛ, ЕСН и НДС с реализации земельных участков.
Так как недоимки по указанным налогам не возникло, то пени начислены также необоснованно.
В соответствии со ст. 215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.
В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Налоговой инспекцией не доказан факт совершения Главой КФХ "Малинка" С.В.Д. налогового правонарушения, следовательно она привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа необоснованно.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 170 - 176, 216 АПК РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Истре Московской области в удовлетворении иска к Главе крестьянского (фермерского) хозяйства "Малинка" С.В.Д. о взыскании налога, пени и санкций отказать.
Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)