Судебные решения, арбитраж
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 14 декабря 2004 г. Дело N А41-К2-20091/04
Арбитражный суд Московской области в составе председательствующего судьи К., протокол судебного заседания вел судья К., рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) Инспекции МНС РФ N 7 по МО к ООО ПК "Соцбазис" о взыскании штрафа в размере 18945 руб., при участии в заседании: от истца - О. по дов., от ответчика - не явился, извещен,
УСТАНОВИЛ:
Инспекция МНС РФ N 7 по МО обратилась в Арбитражный суд Московской области с иском к ООО ПК "Соцбазис" о взыскании 18945 руб. налоговых санкций в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ по решению от 25.05.2004 N 155, вынесенному на основании акта выездной налоговой проверки от 31.03.2004 N 79.
Ответчик, уведомленный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не явился, отзыва на иск не представил.
Представитель истца в судебное заседание явился, исковые требования поддержал, против рассмотрения дела в отсутствие ответчика не возражал.
Спор рассматривается в порядке ст. ст. 123, 156 АПК РФ в отсутствие ответчика, уведомленного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, по имеющимся в материалах дела документам.
Исследовав материалы дела и представленные доказательства, заслушав представителя истца, арбитражный суд установил следующее.
Инспекцией МНС РФ N 7 по МО была проведена выездная налоговая проверка ООО ПК "Соцбазис" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (по вопросам правильности исчисления и своевременности перечисления в бюджет платы за пользование недрами, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, НДС и налога на прибыль):
- - платы за недра (с 18.02.2000 по 01.01.2002);
- - отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы (18.02.2000 - 01.01.2002);
- - налога на добычу полезных ископаемых (01.01.2002 - 01.01.2003);
- - платы за загрязнение окружающей среды (18.02.2000 - 01.01.2003),
а также других вопросов согласно перечню за период с 18.02.2000 по 01.01.2003, утвержденному руководителем МРИ МНС РФ N 7 по Московской области.
По результатам выездной налоговой проверки 31.03.2004 составлен акт N 79, которым установлены нарушения ответчиком законодательства о налогах и сборах.
В ходе проверки налоговой инспекцией установлено, что предприятием в проверяемом периоде занижены и подлежат доначислению платежи за право пользования недрами - в сумме 2849 руб., отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы - в сумме 55929 руб., НДС - в сумме 241981 руб. и налог на прибыль по налоговой базе переходного периода в сумме 144 руб.
В связи с чем с ответчика в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ подлежит взысканию штраф в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
На основании акта выездной налоговой проверки от 31.03.2004 N 79 МРИ МНС N 7 по МО вынесла решение от 25.05.2004 N 155 о привлечении предприятия к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога за пользование недрами - в размере 570 руб., на отчисления на воспроизводство МСБ - в размере 11186 руб., НДС - в размере 7160 руб. и налога на прибыль по налоговой базе переходного периода в сумме 29 руб.
Общая сумма штрафных санкций, подлежащая взысканию, по решению от 25.05.2004 N 155, вынесенному на основании акта выездной налоговой проверки от 31.03.2004 N 79, составила 18945 руб.
В связи с неуплатой ответчиком указанного штрафа в добровольном порядке МРИ МНС N 7 по МО в порядке ст. 31 НК РФ заявлен рассматриваемый иск.
Ответчик, уведомленный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не явился, отзыва на иск не представил. Вместе с тем в материалы дела истцом представлен протокол от 25.05.04 (л. д. 12 - 14) рассмотрения разногласий ответчика от 09.04.02 по акту проверки, не принятых налоговым органом.
Исследовав материалы дела, заслушав представителя истца, арбитражный суд установил, что заявленный иск является обоснованным и подлежит удовлетворению в полном объеме по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Проверкой достоверности данных учета фактической себестоимости продукции (работ, услуг), полноты и правильности исчисления фактических затрат на ее производство и реализацию в целях налогообложения налоговым органом установлено и отражено в акте выездной налоговой проверки от 31.03.2004 N 79 следующее.
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) за налоговый период 2001 г. завышена на сумму 301667 руб. (без НДС) за счет неправомерного отнесения на затраты суммы, уплаченной ООО ПК "Соцбазис" по договору от 10.03.2001 N 6 с ООО ПК "Торинтен" за оказание юридических услуг согласно счету-фактуре от 14.05.2001 N 46.
Предметом данного договора является комплекс услуг, направленных на взыскание дебиторской задолженности.
Согласно этому же договору цена за услуги и порядок расчетов также связаны с процессом погашения задолженности ООО Русско-германское предприятие СП "Автобан" в пользу ООО ПК "Соцбазис".
Затраты по юридическим услугам по вопросу взыскания дебиторской задолженности не относятся к затратам, относимым на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Предприятие нарушило п. 1 раздела 1 "Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)" Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), из которого следует, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку затрат на ее производство и реализацию.
Результатами проведенной в ходе выездной налоговой проверки встречной проверки в ООО Русско-германское предприятие СП "Автобан" установлено, что данная хозяйственная операция, то есть взыскание дебиторской задолженности с ООО Русско-Германского предприятия СП "Автобан", не производилась, на что было получено письменное подтверждение ООО Русско-германское предприятие СП "Автобан" о том, что ООО ПК "Торинтен" по вопросам взыскания задолженности в пользу ООО ПК "Соцбазис" не обращалось, доверенности ООО ПК "Торинтен" на представление интересов ООО ПК "Соцбазис" в ООО Русско-германское предприятие СП "Автобан" не представляло и что все вопросы по урегулированию расчетов ООО Русско-германское предприятие СП "Автобан" осуществляло с ООО ПК "Соцбазис" самостоятельно.
В ходе проверки установлено, что ООО ПК "Соцбазис" в соответствии с Федеральным законом от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" относится к малым предприятиям, производящим строительные материалы.
В проверяемом периоде предприятие заявляло льготу по налогу на прибыль по п. 4.4 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". В 2000 г. заявлена льгота на 100% прибыли, в 2001 г. - 100%, с 2002 г. предприятие является плательщиком налога на прибыль по ставке в размере 25% от установленной ставки налога на прибыль, подлежащей налогообложению. Льгота применялась предприятием правомерно.
Выручка от производства и реализации строительных материалов в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) составила за 2000 г. - 91%; за 2001 г. - 86%; за 2002 г. - 100%.
Проверкой правильности исчисления налога на прибыль за 2001 г. установлено неправомерное отнесение на затраты суммы в размере 301667 руб. На исчисление и уплату налога на прибыль это не повлияло, так как предприятие имело льготу по налогу на прибыль за 2001 г. в размере 100%. Расчет налоговой базы переходного периода проверен в соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с учетом изменений и дополнений) "О внесении изменений и дополнений в часть 2 Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ).
В ходе проверки установлено, что по налоговой базе переходного периода предприятие получило убыток в размере 11992 руб.
Расходы по налоговой базе переходного периода состоят из: себестоимости реализованных, но не оплаченных по состоянию на 31 декабря 2001 г. товаров (работ, услуг) согласно пп. 1 п. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ в сумме 57420 руб.; суммы недоначисленной амортизации по объектам основных средств, стоимость которых составляет менее 10000 руб. или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев согласно пп. 3 п. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, в сумме 24327 руб.
Согласно учетной политике, принятой на 2001 г. ООО ПК "Соцбазис", выручка для целей налогообложения учитывалась "по оплате". На основании этого убыток, полученный по налоговой базе переходного периода по налогу на прибыль, признается равным нулю.
При исчислении налога на прибыль за 2002 г. предприятие нарушило положения пп. 7 п. 7 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, не признав убыток в сумме 11992 руб., полученный по налоговой базе переходного периода, равным нулю, и включило одну пятую часть убытка в размере 2398 руб. в состав внереализационных расходов по строке 040 листа 02 "Расчета по налогу на прибыль организаций за 2002 г.". В результате этого налоговая база для исчисления налога на прибыль за 2002 г. была занижена на сумму 2398 руб. Принимая во внимание, что в 2002 г. организация уплачивала налог на прибыль в размере 25% от установленной ставки по налогу на прибыль, налоговая база по налогу на прибыль за 2002 г. была занижена на 599 руб. (2398 x 25% = 599), что привело к неполной уплате налога на прибыль за 2002 г. в сумме 144 руб.
ООО ПК "Соцбазис" в соответствии с п. 30 раздела X Инструкции ГНС РФ от 11.10.1995, зарегистрированной в Минюсте РФ 03.11.1995 N 972 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) а также ст. 163 и ст. 174 НК РФ представляло декларации в МРИ МНС РФ N 7 и уплачивало налог на добавленную стоимость - в 2000 г. - ежеквартально; в 2001 г. - с 01.01.2001 по 30.06.2001 ежемесячно; с 01.07.2001 по 31.12.2001 ежеквартально; в 2002 г. - ежеквартально.
Проверкой правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость в результате неправильного исчисления налога и других неправомерных действий за 2001 г. всего в сумме 237520 руб., за 2002 г. в сумме 4461 руб., в том числе по налоговым периодам.
Исчислена в завышенных размерах сумма налога на добавленную стоимость за 2000 г. - всего в сумме 97304 руб., за 2001 г. - всего в сумме 86140 руб., за 2002 г. - всего в сумме 342 руб., в том числе по налоговым периодам. Неправильное исчисление налога на добавленную стоимость произошло в результате нарушения порядка применения налоговых вычетов.
Согласно п. 1 ст. 171 и п. 2 ст. 173 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на установленные ст. 171 налоговые вычеты.
ООО ПК "Соцбазис" нарушило порядок применения налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 и установленных ст. 172 НК РФ, согласно которой налоговые вычеты производятся при условии:
- - наличия счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг);
- - документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога;
- - принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
Согласно п. 7 и п. 8 Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений), покупатели ведут книги покупок, предназначенные для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в установленном порядке.
Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг).
Предприятие нарушало порядок регистрации счетов-фактур, полученных от продавцов и подлежащих регистрации в книге покупок в хронологической последовательности по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг).
Указанное нарушение повлекло за собой неправильное отражение в декларациях по налогу на добавленную стоимость по указанным в таблицах N 1, 2, 3 налоговым периодам сумм применяемых налоговых вычетов.
Согласно разделу I "Общие положения" "Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов", утвержденной Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 27.11.2000 N БГ-3-03/407 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость и Инструкции по их заполнению" (зарегистрирован в Минюсте России 18 декабря 2000 г., регистрационный N 2499) (с учетом изменений и дополнений), декларации составляются на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика.
В мае 2001 г. ООО ПК "Соцбазис" неправомерно применило налоговый вычет по счету-фактуре ООО ПК "Торинтен" от 14.05.2001 N 46 на сумму 60333 руб.
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом, если соответствующие расходы на их приобретение учитываются при исчислении организацией налога на прибыль.
Согласно п. 2.4 акта сумма, уплаченная ООО ПК "Соцбазис" ООО ПК "Торинтен" за юридические услуги по взысканию дебиторской задолженности по счету-фактуре от 14.05.2001 N 46 в сумме 301667 руб. (без НДС), не может быть отнесена на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг), следовательно, налог на добавленную стоимость по этому счету-фактуре в сумме 60333 руб. не может быть принят к налоговому вычету.
В соответствии с Законом РФ "О плате за землю" от 11.10.1991 N 1738-1 (с учетом дополнений и изменений) ООО Промышленная корпорация "Соцбазис" является плательщиком земельного налога. Согласно постановлению главы Коломенского района от 21.06.2000 N 462 ООО Промышленная корпорация "Соцбазис" выделено место размещения разработки карьера песка и подъездной автодороги к нему общей площадью 2,33 га (пашни - 2,19 га, в том числе орошаемой - 0,60 га, пастбищ - 0,07 га, дорог - 0,03 га, под постройками и дворами - 0,04 га) в аренду на 2 года. На момент проверки договоры аренды не оформлены. Промышленная корпорация представляла налоговые декларации по плате за землю за 2000 год (с 01.04.2000).
В ходе проверки установлено, что постановлением комиссии по контролю за использованием и охраной земель Комитета по земельным ресурсам и землеустройству от 27 марта 2001 г. согласно ст. 125 Земельного кодекса РСФСР на "Соцбазис" наложен штраф в сумме 11000 руб. за самовольное занятие земельного участка. Согласно акту мероприятия по контролю за соблюдением земельного законодательства, требований по охране и использованию земельных участков N 33 от 08.10.2003 отмечено, что с 27.03.2001 вышеуказанная организация прекратила пользование земельным участком вблизи д. Шеметово на площади 2,33 га. За 2000 г. и 2001 г. налоговые декларации по земельному налогу представлены в налоговую инспекцию своевременно, перерасчеты и уточненные расчеты не представлялись. Нарушений правильности исчисления земельного налога за 2000 - 2001 г. г. не установлено. В соответствии с Законом РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (с учетом изменений и дополнений) ООО Промышленная корпорация "Соцбазис" является плательщиком платы за недра до 01.01.2002.
На момент проверки промышленная корпорация имела следующие лицензии на право пользования недрами:
- - серии МСК N 08036 от 18 октября 2000 года, выданную Министерством природных ресурсов РФ, срок действия лицензии с 18.10.2000 по 01.01.2003, на разведку и добычу песков на месторождении "Рождественка" и использование их в строительных целях;
- - серии МСК N 07803 от 16 августа 2000 года, выданную Министерством природных ресурсов РФ, срок действия лицензии с 16.08.2000 по 01.01.2005, на разведку и добычу песков на месторождении "Шеметово" и использование их в строительных целях.
В ходе налоговой проверки установлено, что предприятие осуществляло добычу недр (песок) до получения лицензии.
В нарушение ст. 11 Закона РФ "О недрах" от 21.02.1992 N 2395-1 (с изменениями и дополнениями) ООО Промышленная корпорация "Соцбазис" осуществляло добычу песка до оформления лицензии на право пользования недрами на месторождении "Шеметово".
При осуществлении пользования недрами без лицензии в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 22.08.98 N 1214-р размер убытков, причиненных государству, в результате самовольного пользования недрами определяется исходя из максимальных уровней платежей за пользование недрами, для нерудных строительных материалов (в т.ч. строительный песок) - 4%.
Организация самостоятельно представляла налоговые декларации за 2 квартал и июль месяц 2000 года, исходя из максимального уровня платежей. До 16 августа 2000 года (дата выдачи лицензии) организацией добыто и реализовано 12428 куб. м песка, данный объем добытого песка включен в налоговую декларацию по ставке 3% (согласно лицензии), а следовало по максимальной ставке 4%.
В результате проверки по факту безлицензионного пользования недрами (добыча песка) за период с 01.08.2000 по 16.08.2000 установлена неполная уплата налога в сумме 2849 руб. (12428 куб. м x 22 - 92 = 284849 x 3% = 8545 руб.), следовало: (12428 куб. м x 22 - 92 = 284849 x 4% = 11394 руб.).
В соответствии со статьей 44 Закона РФ "О недрах" от 21.02.1992 N 2395-1 (с учетом дополнений и изменений) и Федерального закона от 30.12.1995 N 224-ФЗ "О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы" (с учетом лицензии являлось плательщиком платы отчислений на дополнений и изменений) ООО Промышленная корпорация "Соцбазис" до получения воспроизводство минерально-сырьевой базы.
Лицензия на разработку месторождения "Шеметово" зарегистрирована Министерством природных ресурсов РФ 16.08.2000, в условия которой внесены изменения по исчислению платы на воспроизводство минерально-сырьевой базы. В соответствии со ст. 44 Закона РФ "О недрах" и пунктом 2 раздела 4 Инструкции Госналогслужбы РФ от 31.12.1996 "О порядке исчисления, уплаты в бюджет и целевом использовании отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы". В ходе налоговой проверки установлено, что предприятием добыто и реализовано до получения лицензии (10 августа 2000 г.) строительного песка на сумму 1118598 руб. (копия накладной прилагается).
В результате проверки предприятию доначислена плата на воспроизводство минерально-сырьевой базы в сумме 55929 руб. В т.ч.:
- - за июль 2000 г. - 41687 руб. (35984 куб. м x 23 - 17 = 833749 x 5%);
- - до 16 августа 2000 г. - 14242 руб. (12428 куб. м x 22 - 92 = 284849 x 5%).
Межрайонной инспекцией МНС РФ N 7 по Московской области получены разногласия по акту выездной налоговой проверки N 79 от 31 марта 2004 г. ООО ПК "Соцбазис". Разногласия организации по акту проверки представлены письмом N 4985 от 06.05.2004.
Решением N 155 от 25.05.2004 ответчик привлечен к налоговой ответственности за совершенные налоговые правонарушения, предусмотренные:
- - п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате неправильного исчисления налога или иных неправомерных действий за 3 квартал 2001 г., 2, 3, 4 кварталы 2002 г. - в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 1160 рублей;
- - п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 29 рублей;
- - п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату платы за пользование недрами в результате занижения налоговой базы в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 570 рублей;
- - п. 1 ст. 122 за неполную уплату отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы в результате занижения налоговой базы в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 11186 рублей.
Согласно требованию N 169 от 31.05.2004 об уплате налоговых санкций ответчику было предложено в добровольном порядке в срок до 04.06.2004 уплатить сумму налоговых санкций, до настоящего времени сумма задолженности в бюджет не поступила.
Принимая во внимание изложенное, учитывая, что все обстоятельства совершенных ответчиком налоговых правонарушений правомерно установлены налоговым органом, описаны им в акте выездной налоговой проверки от 31.03.2004 N 79 с учетом протокола разногласий от 25.05.04, арбитражный суд пришел к выводу, что заявленный иск является обоснованным и подлежит удовлетворению в полном объеме.
В соответствии с Законом РФ "О государственной пошлине" и в порядке ст. 110 АПК РФ с ответчика - ООО ПК "Соцбазис" - взыскивается в доход федерального бюджета государственная пошлина в сумме 857,80 руб.
Руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 171, 176, 180, 216, 319 АПК РФ, суд
иск удовлетворить.
Взыскать с ООО ПК "Соцбазис" (140407, МО, г. Коломна, ул. Ленина, д. 60, госрегистрация в МОРП от 15.02.2000 N 50:34:00286) в доход бюджета 18945 руб. штрафа и в доход федерального бюджета 857,80 руб. государственной пошлины.
Выдать исполнительный лист.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 14.12.2004 ПО ДЕЛУ N А41-К2-20091/04
Разделы:Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 14 декабря 2004 г. Дело N А41-К2-20091/04
Арбитражный суд Московской области в составе председательствующего судьи К., протокол судебного заседания вел судья К., рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) Инспекции МНС РФ N 7 по МО к ООО ПК "Соцбазис" о взыскании штрафа в размере 18945 руб., при участии в заседании: от истца - О. по дов., от ответчика - не явился, извещен,
УСТАНОВИЛ:
Инспекция МНС РФ N 7 по МО обратилась в Арбитражный суд Московской области с иском к ООО ПК "Соцбазис" о взыскании 18945 руб. налоговых санкций в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ по решению от 25.05.2004 N 155, вынесенному на основании акта выездной налоговой проверки от 31.03.2004 N 79.
Ответчик, уведомленный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не явился, отзыва на иск не представил.
Представитель истца в судебное заседание явился, исковые требования поддержал, против рассмотрения дела в отсутствие ответчика не возражал.
Спор рассматривается в порядке ст. ст. 123, 156 АПК РФ в отсутствие ответчика, уведомленного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, по имеющимся в материалах дела документам.
Исследовав материалы дела и представленные доказательства, заслушав представителя истца, арбитражный суд установил следующее.
Инспекцией МНС РФ N 7 по МО была проведена выездная налоговая проверка ООО ПК "Соцбазис" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (по вопросам правильности исчисления и своевременности перечисления в бюджет платы за пользование недрами, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, НДС и налога на прибыль):
- - платы за недра (с 18.02.2000 по 01.01.2002);
- - отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы (18.02.2000 - 01.01.2002);
- - налога на добычу полезных ископаемых (01.01.2002 - 01.01.2003);
- - платы за загрязнение окружающей среды (18.02.2000 - 01.01.2003),
а также других вопросов согласно перечню за период с 18.02.2000 по 01.01.2003, утвержденному руководителем МРИ МНС РФ N 7 по Московской области.
По результатам выездной налоговой проверки 31.03.2004 составлен акт N 79, которым установлены нарушения ответчиком законодательства о налогах и сборах.
В ходе проверки налоговой инспекцией установлено, что предприятием в проверяемом периоде занижены и подлежат доначислению платежи за право пользования недрами - в сумме 2849 руб., отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы - в сумме 55929 руб., НДС - в сумме 241981 руб. и налог на прибыль по налоговой базе переходного периода в сумме 144 руб.
В связи с чем с ответчика в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ подлежит взысканию штраф в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
На основании акта выездной налоговой проверки от 31.03.2004 N 79 МРИ МНС N 7 по МО вынесла решение от 25.05.2004 N 155 о привлечении предприятия к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога за пользование недрами - в размере 570 руб., на отчисления на воспроизводство МСБ - в размере 11186 руб., НДС - в размере 7160 руб. и налога на прибыль по налоговой базе переходного периода в сумме 29 руб.
Общая сумма штрафных санкций, подлежащая взысканию, по решению от 25.05.2004 N 155, вынесенному на основании акта выездной налоговой проверки от 31.03.2004 N 79, составила 18945 руб.
В связи с неуплатой ответчиком указанного штрафа в добровольном порядке МРИ МНС N 7 по МО в порядке ст. 31 НК РФ заявлен рассматриваемый иск.
Ответчик, уведомленный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не явился, отзыва на иск не представил. Вместе с тем в материалы дела истцом представлен протокол от 25.05.04 (л. д. 12 - 14) рассмотрения разногласий ответчика от 09.04.02 по акту проверки, не принятых налоговым органом.
Исследовав материалы дела, заслушав представителя истца, арбитражный суд установил, что заявленный иск является обоснованным и подлежит удовлетворению в полном объеме по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Проверкой достоверности данных учета фактической себестоимости продукции (работ, услуг), полноты и правильности исчисления фактических затрат на ее производство и реализацию в целях налогообложения налоговым органом установлено и отражено в акте выездной налоговой проверки от 31.03.2004 N 79 следующее.
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) за налоговый период 2001 г. завышена на сумму 301667 руб. (без НДС) за счет неправомерного отнесения на затраты суммы, уплаченной ООО ПК "Соцбазис" по договору от 10.03.2001 N 6 с ООО ПК "Торинтен" за оказание юридических услуг согласно счету-фактуре от 14.05.2001 N 46.
Предметом данного договора является комплекс услуг, направленных на взыскание дебиторской задолженности.
Согласно этому же договору цена за услуги и порядок расчетов также связаны с процессом погашения задолженности ООО Русско-германское предприятие СП "Автобан" в пользу ООО ПК "Соцбазис".
Затраты по юридическим услугам по вопросу взыскания дебиторской задолженности не относятся к затратам, относимым на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Предприятие нарушило п. 1 раздела 1 "Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)" Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), из которого следует, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку затрат на ее производство и реализацию.
Результатами проведенной в ходе выездной налоговой проверки встречной проверки в ООО Русско-германское предприятие СП "Автобан" установлено, что данная хозяйственная операция, то есть взыскание дебиторской задолженности с ООО Русско-Германского предприятия СП "Автобан", не производилась, на что было получено письменное подтверждение ООО Русско-германское предприятие СП "Автобан" о том, что ООО ПК "Торинтен" по вопросам взыскания задолженности в пользу ООО ПК "Соцбазис" не обращалось, доверенности ООО ПК "Торинтен" на представление интересов ООО ПК "Соцбазис" в ООО Русско-германское предприятие СП "Автобан" не представляло и что все вопросы по урегулированию расчетов ООО Русско-германское предприятие СП "Автобан" осуществляло с ООО ПК "Соцбазис" самостоятельно.
В ходе проверки установлено, что ООО ПК "Соцбазис" в соответствии с Федеральным законом от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" относится к малым предприятиям, производящим строительные материалы.
В проверяемом периоде предприятие заявляло льготу по налогу на прибыль по п. 4.4 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". В 2000 г. заявлена льгота на 100% прибыли, в 2001 г. - 100%, с 2002 г. предприятие является плательщиком налога на прибыль по ставке в размере 25% от установленной ставки налога на прибыль, подлежащей налогообложению. Льгота применялась предприятием правомерно.
Выручка от производства и реализации строительных материалов в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) составила за 2000 г. - 91%; за 2001 г. - 86%; за 2002 г. - 100%.
Проверкой правильности исчисления налога на прибыль за 2001 г. установлено неправомерное отнесение на затраты суммы в размере 301667 руб. На исчисление и уплату налога на прибыль это не повлияло, так как предприятие имело льготу по налогу на прибыль за 2001 г. в размере 100%. Расчет налоговой базы переходного периода проверен в соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с учетом изменений и дополнений) "О внесении изменений и дополнений в часть 2 Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ).
В ходе проверки установлено, что по налоговой базе переходного периода предприятие получило убыток в размере 11992 руб.
Расходы по налоговой базе переходного периода состоят из: себестоимости реализованных, но не оплаченных по состоянию на 31 декабря 2001 г. товаров (работ, услуг) согласно пп. 1 п. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ в сумме 57420 руб.; суммы недоначисленной амортизации по объектам основных средств, стоимость которых составляет менее 10000 руб. или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев согласно пп. 3 п. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, в сумме 24327 руб.
Согласно учетной политике, принятой на 2001 г. ООО ПК "Соцбазис", выручка для целей налогообложения учитывалась "по оплате". На основании этого убыток, полученный по налоговой базе переходного периода по налогу на прибыль, признается равным нулю.
При исчислении налога на прибыль за 2002 г. предприятие нарушило положения пп. 7 п. 7 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, не признав убыток в сумме 11992 руб., полученный по налоговой базе переходного периода, равным нулю, и включило одну пятую часть убытка в размере 2398 руб. в состав внереализационных расходов по строке 040 листа 02 "Расчета по налогу на прибыль организаций за 2002 г.". В результате этого налоговая база для исчисления налога на прибыль за 2002 г. была занижена на сумму 2398 руб. Принимая во внимание, что в 2002 г. организация уплачивала налог на прибыль в размере 25% от установленной ставки по налогу на прибыль, налоговая база по налогу на прибыль за 2002 г. была занижена на 599 руб. (2398 x 25% = 599), что привело к неполной уплате налога на прибыль за 2002 г. в сумме 144 руб.
ООО ПК "Соцбазис" в соответствии с п. 30 раздела X Инструкции ГНС РФ от 11.10.1995, зарегистрированной в Минюсте РФ 03.11.1995 N 972 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) а также ст. 163 и ст. 174 НК РФ представляло декларации в МРИ МНС РФ N 7 и уплачивало налог на добавленную стоимость - в 2000 г. - ежеквартально; в 2001 г. - с 01.01.2001 по 30.06.2001 ежемесячно; с 01.07.2001 по 31.12.2001 ежеквартально; в 2002 г. - ежеквартально.
Проверкой правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость в результате неправильного исчисления налога и других неправомерных действий за 2001 г. всего в сумме 237520 руб., за 2002 г. в сумме 4461 руб., в том числе по налоговым периодам.
Исчислена в завышенных размерах сумма налога на добавленную стоимость за 2000 г. - всего в сумме 97304 руб., за 2001 г. - всего в сумме 86140 руб., за 2002 г. - всего в сумме 342 руб., в том числе по налоговым периодам. Неправильное исчисление налога на добавленную стоимость произошло в результате нарушения порядка применения налоговых вычетов.
Согласно п. 1 ст. 171 и п. 2 ст. 173 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на установленные ст. 171 налоговые вычеты.
ООО ПК "Соцбазис" нарушило порядок применения налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 и установленных ст. 172 НК РФ, согласно которой налоговые вычеты производятся при условии:
- - наличия счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг);
- - документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога;
- - принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
Согласно п. 7 и п. 8 Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений), покупатели ведут книги покупок, предназначенные для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в установленном порядке.
Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг).
Предприятие нарушало порядок регистрации счетов-фактур, полученных от продавцов и подлежащих регистрации в книге покупок в хронологической последовательности по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг).
Указанное нарушение повлекло за собой неправильное отражение в декларациях по налогу на добавленную стоимость по указанным в таблицах N 1, 2, 3 налоговым периодам сумм применяемых налоговых вычетов.
Согласно разделу I "Общие положения" "Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов", утвержденной Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 27.11.2000 N БГ-3-03/407 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость и Инструкции по их заполнению" (зарегистрирован в Минюсте России 18 декабря 2000 г., регистрационный N 2499) (с учетом изменений и дополнений), декларации составляются на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика.
В мае 2001 г. ООО ПК "Соцбазис" неправомерно применило налоговый вычет по счету-фактуре ООО ПК "Торинтен" от 14.05.2001 N 46 на сумму 60333 руб.
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом, если соответствующие расходы на их приобретение учитываются при исчислении организацией налога на прибыль.
Согласно п. 2.4 акта сумма, уплаченная ООО ПК "Соцбазис" ООО ПК "Торинтен" за юридические услуги по взысканию дебиторской задолженности по счету-фактуре от 14.05.2001 N 46 в сумме 301667 руб. (без НДС), не может быть отнесена на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг), следовательно, налог на добавленную стоимость по этому счету-фактуре в сумме 60333 руб. не может быть принят к налоговому вычету.
В соответствии с Законом РФ "О плате за землю" от 11.10.1991 N 1738-1 (с учетом дополнений и изменений) ООО Промышленная корпорация "Соцбазис" является плательщиком земельного налога. Согласно постановлению главы Коломенского района от 21.06.2000 N 462 ООО Промышленная корпорация "Соцбазис" выделено место размещения разработки карьера песка и подъездной автодороги к нему общей площадью 2,33 га (пашни - 2,19 га, в том числе орошаемой - 0,60 га, пастбищ - 0,07 га, дорог - 0,03 га, под постройками и дворами - 0,04 га) в аренду на 2 года. На момент проверки договоры аренды не оформлены. Промышленная корпорация представляла налоговые декларации по плате за землю за 2000 год (с 01.04.2000).
В ходе проверки установлено, что постановлением комиссии по контролю за использованием и охраной земель Комитета по земельным ресурсам и землеустройству от 27 марта 2001 г. согласно ст. 125 Земельного кодекса РСФСР на "Соцбазис" наложен штраф в сумме 11000 руб. за самовольное занятие земельного участка. Согласно акту мероприятия по контролю за соблюдением земельного законодательства, требований по охране и использованию земельных участков N 33 от 08.10.2003 отмечено, что с 27.03.2001 вышеуказанная организация прекратила пользование земельным участком вблизи д. Шеметово на площади 2,33 га. За 2000 г. и 2001 г. налоговые декларации по земельному налогу представлены в налоговую инспекцию своевременно, перерасчеты и уточненные расчеты не представлялись. Нарушений правильности исчисления земельного налога за 2000 - 2001 г. г. не установлено. В соответствии с Законом РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (с учетом изменений и дополнений) ООО Промышленная корпорация "Соцбазис" является плательщиком платы за недра до 01.01.2002.
На момент проверки промышленная корпорация имела следующие лицензии на право пользования недрами:
- - серии МСК N 08036 от 18 октября 2000 года, выданную Министерством природных ресурсов РФ, срок действия лицензии с 18.10.2000 по 01.01.2003, на разведку и добычу песков на месторождении "Рождественка" и использование их в строительных целях;
- - серии МСК N 07803 от 16 августа 2000 года, выданную Министерством природных ресурсов РФ, срок действия лицензии с 16.08.2000 по 01.01.2005, на разведку и добычу песков на месторождении "Шеметово" и использование их в строительных целях.
В ходе налоговой проверки установлено, что предприятие осуществляло добычу недр (песок) до получения лицензии.
В нарушение ст. 11 Закона РФ "О недрах" от 21.02.1992 N 2395-1 (с изменениями и дополнениями) ООО Промышленная корпорация "Соцбазис" осуществляло добычу песка до оформления лицензии на право пользования недрами на месторождении "Шеметово".
При осуществлении пользования недрами без лицензии в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 22.08.98 N 1214-р размер убытков, причиненных государству, в результате самовольного пользования недрами определяется исходя из максимальных уровней платежей за пользование недрами, для нерудных строительных материалов (в т.ч. строительный песок) - 4%.
Организация самостоятельно представляла налоговые декларации за 2 квартал и июль месяц 2000 года, исходя из максимального уровня платежей. До 16 августа 2000 года (дата выдачи лицензии) организацией добыто и реализовано 12428 куб. м песка, данный объем добытого песка включен в налоговую декларацию по ставке 3% (согласно лицензии), а следовало по максимальной ставке 4%.
В результате проверки по факту безлицензионного пользования недрами (добыча песка) за период с 01.08.2000 по 16.08.2000 установлена неполная уплата налога в сумме 2849 руб. (12428 куб. м x 22 - 92 = 284849 x 3% = 8545 руб.), следовало: (12428 куб. м x 22 - 92 = 284849 x 4% = 11394 руб.).
В соответствии со статьей 44 Закона РФ "О недрах" от 21.02.1992 N 2395-1 (с учетом дополнений и изменений) и Федерального закона от 30.12.1995 N 224-ФЗ "О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы" (с учетом лицензии являлось плательщиком платы отчислений на дополнений и изменений) ООО Промышленная корпорация "Соцбазис" до получения воспроизводство минерально-сырьевой базы.
Лицензия на разработку месторождения "Шеметово" зарегистрирована Министерством природных ресурсов РФ 16.08.2000, в условия которой внесены изменения по исчислению платы на воспроизводство минерально-сырьевой базы. В соответствии со ст. 44 Закона РФ "О недрах" и пунктом 2 раздела 4 Инструкции Госналогслужбы РФ от 31.12.1996 "О порядке исчисления, уплаты в бюджет и целевом использовании отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы". В ходе налоговой проверки установлено, что предприятием добыто и реализовано до получения лицензии (10 августа 2000 г.) строительного песка на сумму 1118598 руб. (копия накладной прилагается).
В результате проверки предприятию доначислена плата на воспроизводство минерально-сырьевой базы в сумме 55929 руб. В т.ч.:
- - за июль 2000 г. - 41687 руб. (35984 куб. м x 23 - 17 = 833749 x 5%);
- - до 16 августа 2000 г. - 14242 руб. (12428 куб. м x 22 - 92 = 284849 x 5%).
Межрайонной инспекцией МНС РФ N 7 по Московской области получены разногласия по акту выездной налоговой проверки N 79 от 31 марта 2004 г. ООО ПК "Соцбазис". Разногласия организации по акту проверки представлены письмом N 4985 от 06.05.2004.
Решением N 155 от 25.05.2004 ответчик привлечен к налоговой ответственности за совершенные налоговые правонарушения, предусмотренные:
- - п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате неправильного исчисления налога или иных неправомерных действий за 3 квартал 2001 г., 2, 3, 4 кварталы 2002 г. - в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 1160 рублей;
- - п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 29 рублей;
- - п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату платы за пользование недрами в результате занижения налоговой базы в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 570 рублей;
- - п. 1 ст. 122 за неполную уплату отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы в результате занижения налоговой базы в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 11186 рублей.
Согласно требованию N 169 от 31.05.2004 об уплате налоговых санкций ответчику было предложено в добровольном порядке в срок до 04.06.2004 уплатить сумму налоговых санкций, до настоящего времени сумма задолженности в бюджет не поступила.
Принимая во внимание изложенное, учитывая, что все обстоятельства совершенных ответчиком налоговых правонарушений правомерно установлены налоговым органом, описаны им в акте выездной налоговой проверки от 31.03.2004 N 79 с учетом протокола разногласий от 25.05.04, арбитражный суд пришел к выводу, что заявленный иск является обоснованным и подлежит удовлетворению в полном объеме.
В соответствии с Законом РФ "О государственной пошлине" и в порядке ст. 110 АПК РФ с ответчика - ООО ПК "Соцбазис" - взыскивается в доход федерального бюджета государственная пошлина в сумме 857,80 руб.
Руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 171, 176, 180, 216, 319 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
иск удовлетворить.
Взыскать с ООО ПК "Соцбазис" (140407, МО, г. Коломна, ул. Ленина, д. 60, госрегистрация в МОРП от 15.02.2000 N 50:34:00286) в доход бюджета 18945 руб. штрафа и в доход федерального бюджета 857,80 руб. государственной пошлины.
Выдать исполнительный лист.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)