Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 03 декабря 2010 г.
Полный текст постановления изготовлен 09 декабря 2010 г.
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Журавлевой В.А.,
судей Бородулиной И.И., Усаниной Н.А.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Зинченко Ю.В.
при участии: Голобородовой Е.Ю., доверенность от 11.01.2010 г.; Гладышевой Е.Э., доверенность от 21.12.2009 г.; Пальяновой С.С., доверенность от 21.12.2009 г.
на решение Арбитражного суда Кемеровской области
от 08.09.2010 года по делу N А27-5405/2009-6 (судья Потапов А.Л.)
по заявлению Открытого акционерного общества "Объединенная угольная компания "Южкузбассуголь"
о пересмотре по вновь открывшимся обстоятельствам решения Арбитражного суда Кемеровской области от 30.06.2009 года по делу N А27-5405/2009-6
по заявлению Открытого акционерного общества "Объединенная угольная компания "Южкузбассуголь"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Кемеровской области
о признании недействительным в части решения от 29.12.2008 г. N 18
установил:
Открытое акционерное общество "Объединенная угольная компания "Южкузбассуголь" (далее по тексту - ОАО "ОУК "Южкузбассуголь", Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о пересмотре по вновь открывшимся обстоятельствам решения Арбитражного суда Кемеровской области от 30.06.2009 года по делу N А27-5405/2009-6 в части эпизода, связанного с доначислением Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области (далее по тексту - Инспекция, апеллянт) налога на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ) за 2005 - 2006 годы работникам организации на сумму компенсационных выплат за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, начисления соответствующей суммы пени и привлечения Общества к ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ).
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 03.08.2010 года заявление ОАО "ОУК "Южкузбассуголь" удовлетворено и решение Арбитражного суда Кемеровской области от 30.06.2009 года по делу N А27-5405/2009-6 отменено в части эпизода, связанного с доначислением НДФЛ за 2005-2006 годы работникам организации на сумму доплат за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, начисления по данному эпизоду соответствующей суммы пени и привлечения Общества к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ.
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 08.09.2010 года заявление ОАО "ОУК "Южкузбассуголь" удовлетворено в части требований по эпизоду доначисления НДФЛ за 2005 - 2006 годы работникам организации на сумму доплат за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, начисления по данному эпизоду соответствующей суммы пени и привлечения общества к ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации. Решение N 18 от 29.12.2008 г. межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области и решение N 124 от 17.03.2009 г. Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области в части доначисления НДФЛ за 2005 - 2006 годы работникам организации на сумму доплат за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, начисления по данному эпизоду соответствующей суммы пени и привлечения общества к ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации признаны недействительными.
Не согласившись с решением суда первой инстанции от 08.09.2010 года, Инспекция обратилась в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит состоявшийся судебный акт отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления Общества в связи с нарушением норм материального права, в том числе по следующим основаниям:
- налогоплательщик в нарушение п. 3 ст. 217 и п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации не отнес к доходам и не включил в налоговую базу для исчисления НДФЛ суммы доплаты за нормативное время передвижения работников в шахте от ствола к месту работы и обратно; данная доплата не входит в систему оплаты труда и является компенсацией; произведенные налогоплательщиком доплаты не могут рассматриваться как компенсационные выплаты и относятся к расходам на оплату труда, как следствие, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
ОАО "ОУК "Южкузбассуголь" в отзыве (поступил в суд 08.11.2010 г.) возражает против доводов апелляционной жалобы по изложенным в нем основаниям, просит принятый по делу судебный акт оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции - без удовлетворения.
Представители Общества и Инспекции в судебном заседании при рассмотрении дела в апелляционном порядке подтвердили позиции по делу, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве к ней.
Представитель УФНС по Кемеровской области в судебное заседание не явился, о месте и времени его проведения извещен надлежащим образом. Суд апелляционной инстанции в порядке частей 1, 3 статьи 156, части 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя УФНС по Кемеровской области.
Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Кемеровской области в порядке, установленном статьями 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей Общества и Инспекции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.
Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Кемеровской области от 30.06.2009 года по итогам рассмотрения дела N А27-5405/2009-6 заявленные Обществом требования удовлетворены в части.
Согласно данному решению оспариваемые Обществом решение Инспекции N 18 от 29.12.2008 года и решение УФНС по Кемеровской области от 17.03.2009 N 124 признаны недействительными как несоответствующие нормам НК РФ, в части по следующим эпизодам:
- - доначисления единого социального налога, соответствующих сумм пени, привлечения к штрафу, доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также соответствующих сумм пени за налоговые периоды 2005, 2006 годы по эпизоду правильности исчисления налогов по единовременной компенсации из расчета 20% среднемесячного заработка за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности;
- - предложения налоговому агенту ОАО "ОУК "Южкузбассуголь" исчислить, удержать и перечислить налог с доходов полученной иностранной организацией от источников в Российской Федерации, доначисления соответствующих сумм пени и штрафа, а также привлечения Общества к штрафу по статье 126 НК РФ по данному эпизоду;
- - привлечения Общества к штрафу по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 40% от неуплаченной суммы налога (эпизод по п. 2.2.2 решения Инспекции);
- - предложения удержать и перечислить в бюджет суммы НДФЛ, оплаченной за питание работников в гостинице за налоговые периоды 2005, 2006 года, соответствующих сумм пени и налоговых санкций по статье 123 НК РФ (эпизоды по п. 5.2.11, 5.3.11 решения Инспекции);
- - предложения удержать и перечислить в бюджет суммы НДФЛ, доначисления соответствующих сумм пени и налоговых санкций с суммы выданных в подотчет и необоснованно списанных с подотчета денежных средств (эпизод по п. 5.2.23, п. 5.3.22 решения Инспекции).
В удовлетворении остальной части требований Обществу отказано.
Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2009 года, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24.02.2010 года, решение суда первой инстанции отменено только в части возвращения Обществу из федерального бюджета уплаченной им при обращении в суд государственной пошлины. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Согласно Определению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.06.2010 N ВАС-4197/10 в передаче дела N А27-5405/2009-6 Арбитражного суда Кемеровской области в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора судебных актов по делу отказано.
Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Определении от 24.06.2010 N ВАС-4197/10 по эпизоду доначисления НДФЛ работникам общества на суммы компенсационных выплат за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно указала, что заявитель не лишен возможности обратиться в установленном порядке с заявлением о пересмотре оспариваемых судебных актов в указанной части по вновь открывшимся обстоятельствам.
ОАО "ОУК "Южкузбассуголь" обратилось с заявлением о пересмотре решения от 30.06.2009 года Арбитражного суда Кемеровской области по вновь открывшимся обстоятельствам.
Удовлетворяя заявление Общества о признании недействительным решения инспекции от 29.12.2008 г. N 18 в части эпизода, связанного с доначислением НДФЛ за 2005 - 2006 годы работникам организации на сумму доплат за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, начисления по данному эпизоду соответствующей суммы пени и привлечения Общества к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
В подпункте 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень компенсационных выплат, устанавливаемых законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, которые не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством). Данный перечень является исчерпывающим.
В частности в абзаце 9 пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при исчислении налога на доходы физических лиц все виды компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит определения "компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей", следовательно, в силу пункта 1 статьи 11 Кодекса этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.
Исходя из статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.1998 N 452 "О доплате работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно" (далее - постановление от 15.05.1998 N 452) работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах (включая начальников участков), за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно установлена доплата.
Как правильно указал суд первой инстанции, Министерство труда Российской Федерации в письме от 20.07.1992 N 1498-ВК разъяснило, что выплаты за время передвижения работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках), от ствола к месту работы и обратно хотя и носят в конкретных производственных условиях постоянный характер, не являются выплатами за работу, а квалифицируются как компенсационные с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей.
Согласно Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 10280/09 от 12.01.2010 года доплаты работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно носят компенсационный характер и в силу пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат включению в состав налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в размерах, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.1998 N 452.
Доказательств превышения размера произведенных выплат над установленными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.1998 N 452 материалы дела не содержат.
Таким образом, заявление ОАО "ОУК "Южкузбассуголь" в данной части удовлетворено судом первой инстанции обоснованно.
Доводы апеллянта не опровергают выводы, содержащиеся в обжалуемом решении суда первой инстанции, а выражают лишь несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены законно принятого судебного акта.
При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 08.09.2010 года по делу N А27-5405/2009-6 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕДЬМОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 09.12.2010 N 07АП-6160/09(5) ПО ДЕЛУ N А27-5405/2009-6
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 9 декабря 2010 г. N 07АП-6160/09(5)
Резолютивная часть постановления объявлена 03 декабря 2010 г.
Полный текст постановления изготовлен 09 декабря 2010 г.
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Журавлевой В.А.,
судей Бородулиной И.И., Усаниной Н.А.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Зинченко Ю.В.
при участии: Голобородовой Е.Ю., доверенность от 11.01.2010 г.; Гладышевой Е.Э., доверенность от 21.12.2009 г.; Пальяновой С.С., доверенность от 21.12.2009 г.
на решение Арбитражного суда Кемеровской области
от 08.09.2010 года по делу N А27-5405/2009-6 (судья Потапов А.Л.)
по заявлению Открытого акционерного общества "Объединенная угольная компания "Южкузбассуголь"
о пересмотре по вновь открывшимся обстоятельствам решения Арбитражного суда Кемеровской области от 30.06.2009 года по делу N А27-5405/2009-6
по заявлению Открытого акционерного общества "Объединенная угольная компания "Южкузбассуголь"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Кемеровской области
о признании недействительным в части решения от 29.12.2008 г. N 18
установил:
Открытое акционерное общество "Объединенная угольная компания "Южкузбассуголь" (далее по тексту - ОАО "ОУК "Южкузбассуголь", Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о пересмотре по вновь открывшимся обстоятельствам решения Арбитражного суда Кемеровской области от 30.06.2009 года по делу N А27-5405/2009-6 в части эпизода, связанного с доначислением Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области (далее по тексту - Инспекция, апеллянт) налога на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ) за 2005 - 2006 годы работникам организации на сумму компенсационных выплат за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, начисления соответствующей суммы пени и привлечения Общества к ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ).
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 03.08.2010 года заявление ОАО "ОУК "Южкузбассуголь" удовлетворено и решение Арбитражного суда Кемеровской области от 30.06.2009 года по делу N А27-5405/2009-6 отменено в части эпизода, связанного с доначислением НДФЛ за 2005-2006 годы работникам организации на сумму доплат за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, начисления по данному эпизоду соответствующей суммы пени и привлечения Общества к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ.
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 08.09.2010 года заявление ОАО "ОУК "Южкузбассуголь" удовлетворено в части требований по эпизоду доначисления НДФЛ за 2005 - 2006 годы работникам организации на сумму доплат за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, начисления по данному эпизоду соответствующей суммы пени и привлечения общества к ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации. Решение N 18 от 29.12.2008 г. межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области и решение N 124 от 17.03.2009 г. Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области в части доначисления НДФЛ за 2005 - 2006 годы работникам организации на сумму доплат за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, начисления по данному эпизоду соответствующей суммы пени и привлечения общества к ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации признаны недействительными.
Не согласившись с решением суда первой инстанции от 08.09.2010 года, Инспекция обратилась в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит состоявшийся судебный акт отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления Общества в связи с нарушением норм материального права, в том числе по следующим основаниям:
- налогоплательщик в нарушение п. 3 ст. 217 и п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации не отнес к доходам и не включил в налоговую базу для исчисления НДФЛ суммы доплаты за нормативное время передвижения работников в шахте от ствола к месту работы и обратно; данная доплата не входит в систему оплаты труда и является компенсацией; произведенные налогоплательщиком доплаты не могут рассматриваться как компенсационные выплаты и относятся к расходам на оплату труда, как следствие, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
ОАО "ОУК "Южкузбассуголь" в отзыве (поступил в суд 08.11.2010 г.) возражает против доводов апелляционной жалобы по изложенным в нем основаниям, просит принятый по делу судебный акт оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции - без удовлетворения.
Представители Общества и Инспекции в судебном заседании при рассмотрении дела в апелляционном порядке подтвердили позиции по делу, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве к ней.
Представитель УФНС по Кемеровской области в судебное заседание не явился, о месте и времени его проведения извещен надлежащим образом. Суд апелляционной инстанции в порядке частей 1, 3 статьи 156, части 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя УФНС по Кемеровской области.
Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Кемеровской области в порядке, установленном статьями 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей Общества и Инспекции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.
Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Кемеровской области от 30.06.2009 года по итогам рассмотрения дела N А27-5405/2009-6 заявленные Обществом требования удовлетворены в части.
Согласно данному решению оспариваемые Обществом решение Инспекции N 18 от 29.12.2008 года и решение УФНС по Кемеровской области от 17.03.2009 N 124 признаны недействительными как несоответствующие нормам НК РФ, в части по следующим эпизодам:
- - доначисления единого социального налога, соответствующих сумм пени, привлечения к штрафу, доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также соответствующих сумм пени за налоговые периоды 2005, 2006 годы по эпизоду правильности исчисления налогов по единовременной компенсации из расчета 20% среднемесячного заработка за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности;
- - предложения налоговому агенту ОАО "ОУК "Южкузбассуголь" исчислить, удержать и перечислить налог с доходов полученной иностранной организацией от источников в Российской Федерации, доначисления соответствующих сумм пени и штрафа, а также привлечения Общества к штрафу по статье 126 НК РФ по данному эпизоду;
- - привлечения Общества к штрафу по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 40% от неуплаченной суммы налога (эпизод по п. 2.2.2 решения Инспекции);
- - предложения удержать и перечислить в бюджет суммы НДФЛ, оплаченной за питание работников в гостинице за налоговые периоды 2005, 2006 года, соответствующих сумм пени и налоговых санкций по статье 123 НК РФ (эпизоды по п. 5.2.11, 5.3.11 решения Инспекции);
- - предложения удержать и перечислить в бюджет суммы НДФЛ, доначисления соответствующих сумм пени и налоговых санкций с суммы выданных в подотчет и необоснованно списанных с подотчета денежных средств (эпизод по п. 5.2.23, п. 5.3.22 решения Инспекции).
В удовлетворении остальной части требований Обществу отказано.
Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2009 года, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24.02.2010 года, решение суда первой инстанции отменено только в части возвращения Обществу из федерального бюджета уплаченной им при обращении в суд государственной пошлины. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Согласно Определению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.06.2010 N ВАС-4197/10 в передаче дела N А27-5405/2009-6 Арбитражного суда Кемеровской области в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора судебных актов по делу отказано.
Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Определении от 24.06.2010 N ВАС-4197/10 по эпизоду доначисления НДФЛ работникам общества на суммы компенсационных выплат за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно указала, что заявитель не лишен возможности обратиться в установленном порядке с заявлением о пересмотре оспариваемых судебных актов в указанной части по вновь открывшимся обстоятельствам.
ОАО "ОУК "Южкузбассуголь" обратилось с заявлением о пересмотре решения от 30.06.2009 года Арбитражного суда Кемеровской области по вновь открывшимся обстоятельствам.
Удовлетворяя заявление Общества о признании недействительным решения инспекции от 29.12.2008 г. N 18 в части эпизода, связанного с доначислением НДФЛ за 2005 - 2006 годы работникам организации на сумму доплат за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, начисления по данному эпизоду соответствующей суммы пени и привлечения Общества к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
В подпункте 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень компенсационных выплат, устанавливаемых законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, которые не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством). Данный перечень является исчерпывающим.
В частности в абзаце 9 пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при исчислении налога на доходы физических лиц все виды компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит определения "компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей", следовательно, в силу пункта 1 статьи 11 Кодекса этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.
Исходя из статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.1998 N 452 "О доплате работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно" (далее - постановление от 15.05.1998 N 452) работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах (включая начальников участков), за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно установлена доплата.
Как правильно указал суд первой инстанции, Министерство труда Российской Федерации в письме от 20.07.1992 N 1498-ВК разъяснило, что выплаты за время передвижения работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках), от ствола к месту работы и обратно хотя и носят в конкретных производственных условиях постоянный характер, не являются выплатами за работу, а квалифицируются как компенсационные с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей.
Согласно Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 10280/09 от 12.01.2010 года доплаты работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно носят компенсационный характер и в силу пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат включению в состав налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в размерах, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.1998 N 452.
Доказательств превышения размера произведенных выплат над установленными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.1998 N 452 материалы дела не содержат.
Таким образом, заявление ОАО "ОУК "Южкузбассуголь" в данной части удовлетворено судом первой инстанции обоснованно.
Доводы апеллянта не опровергают выводы, содержащиеся в обжалуемом решении суда первой инстанции, а выражают лишь несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены законно принятого судебного акта.
При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 08.09.2010 года по делу N А27-5405/2009-6 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
Председательствующий
В.А.ЖУРАВЛЕВА
В.А.ЖУРАВЛЕВА
Судьи
И.И.БОРОДУЛИНА
Н.А.УСАНИНА
И.И.БОРОДУЛИНА
Н.А.УСАНИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)