Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 05 октября 2005 года Дело N Ф03-А24/05-2/3039
Резолютивная часть постановления объявлена 28 сентября 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 05 октября 2005 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому на решение от 22.10.2004 по делу N А24-3919/03-12 Арбитражного суда Камчатской области по заявлению Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по городу Петропавловску-Камчатскому Камчатской области к обществу с ограниченной ответственностью "Фрига" о взыскании 330299 руб.
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Петропавловску-Камчатскому Камчатской области (в настоящее время - Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому) (далее - инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Камчатской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью " Фрига" (далее - общество) 330299 рублей, составляющих налоговые санкции за совершенное налоговым агентом правонарушение, предусмотренное статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации.
Решением от 04.10.2004 заявленные требования удовлетворены частично, с общества взысканы: 235518 рублей налоговых санкций в связи с установлением факта неполной уплаты налога в сумме 1777591 руб., в остальной части отказано. Отказывая во взыскании штрафа в размере 94781,20 руб., суд исходил из того, что выплаты валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний являются компенсационными выплатами, которые в соответствии с действующим законодательством освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Не согласившись с вынесенным решением, налоговым органом подана кассационная жалоба, в которой предложено решение в части отказа во взыскании налоговых санкций в сумме 94781 руб. отменить и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт. По мнению заявителя, общество обязано было включать в налогооблагаемую базу выплаты валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и исчислять налог на доходы физических лиц, так как указанные выплаты являются по существу надбавкой (доплатой) к заработной плате за особые условия труда, являются составной частью заработной платы и подлежат обложению НДФЛ.
Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако представители участия в заседании не принимали.
Налоговым органом подано ходатайство о рассмотрении жалобы в отсутствие его представителя.
Рассмотрев дело в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ, исходя из доводов жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции оснований для отмены решения не установил.
Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Фрига" по вопросам правильности исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.04.2002 по 30.06.2003. По результатам рассмотрения вынесено решение N 08-13/400/26850 от 29.10.2003 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 330299 рублей. Этим же решением обществу предложено уплатить НДФЛ в сумме 1302101 руб. и пени - 231452 руб.
Неисполнение требования в добровольном порядке послужило основанием для обращения в суд.
Арбитражный суд, рассмотрев материалы дела, признал обоснованными требования налоговой инспекции в части неполной уплаты налога в сумме 1177591 руб. и взыскании суммы штрафа в размере 235518 руб. В части взыскания штрафных санкций в размере 94781 руб. отказал. Данный вывод суда следует признать верным.
Пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ устанавливает, что не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения) доходы физического лица в виде компенсаций, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством.
Выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляется в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р.
Вывод суда о том, что указанные выплаты по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, которые на основании статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения, соответствуют установленным обстоятельствам дела и правовым нормам, их регулирующим.
В соответствии со ст. 165 Трудового кодекса РФ, помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет работодателя.
Материалами дела подтверждается и не оспаривается налоговым органом, что выплаты взамен суточных производятся членам экипажей судов наряду с заработной платой.
Согласно пункту 42 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 10.07.1995 N 89 и согласованной с Министерствами экономики, финансов и труда России, Центральным банком РФ, расходы, выплачиваемые взамен суточных, не относятся к заработной плате и выплатам социального характера.
В разделе 3 Инструкции о порядке выплаты иностранной валюты членам экипажей судов флота рыбной промышленности СССР, научным работникам и другим специалистам, выезжающим для работы на этих судах, расходование средств на другие рейсовые задания, а также об учете средств в иностранной валюте на судах, находящихся в заграничном плавании и на ремонте за границей, утвержденной Приказом Минрыбхоза СССР от 23.10.1967 N 360, предусмотрено, что иностранная валюта, выплачиваемая членам экипажей судов, не учитывается при исчислении средней заработной платы (отпуск, временная нетрудоспособность, пенсия, алименты и т.д.) и отчислений на социальное страхование и другие виды начислений с указанных выплат не производятся.
Данные положения нашли свое отражение в Отраслевом тарифном соглашении по организациям рыбного хозяйства.
Таким образом, анализ указанных норм свидетельствует о том, что выплаты взамен суточных относятся к компенсационным выплатам, которые освобождаются от налогообложения, поэтому у инспекции отсутствовали правовые основания для привлечения общества к налоговой ответственности за несвоевременное перечисление в бюджет суммы НДФЛ, так как у общества, являющегося налоговым агентом, не было обязанности по уплате налога.
При таких обстоятельствах доводы кассационной жалобы являются несостоятельными, поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, правильно установлены арбитражным судом и им обоснованно применены правовые нормы, регулирующие спорные правоотношения.
С учетом изложенного, руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 22.10.2004 Арбитражного суда Камчатской области по делу N А24-3919/03-12 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 05.10.2005 N Ф03-А24/05-2/3039
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 05 октября 2005 года Дело N Ф03-А24/05-2/3039
Резолютивная часть постановления объявлена 28 сентября 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 05 октября 2005 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому на решение от 22.10.2004 по делу N А24-3919/03-12 Арбитражного суда Камчатской области по заявлению Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по городу Петропавловску-Камчатскому Камчатской области к обществу с ограниченной ответственностью "Фрига" о взыскании 330299 руб.
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Петропавловску-Камчатскому Камчатской области (в настоящее время - Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому) (далее - инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Камчатской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью " Фрига" (далее - общество) 330299 рублей, составляющих налоговые санкции за совершенное налоговым агентом правонарушение, предусмотренное статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации.
Решением от 04.10.2004 заявленные требования удовлетворены частично, с общества взысканы: 235518 рублей налоговых санкций в связи с установлением факта неполной уплаты налога в сумме 1777591 руб., в остальной части отказано. Отказывая во взыскании штрафа в размере 94781,20 руб., суд исходил из того, что выплаты валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний являются компенсационными выплатами, которые в соответствии с действующим законодательством освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Не согласившись с вынесенным решением, налоговым органом подана кассационная жалоба, в которой предложено решение в части отказа во взыскании налоговых санкций в сумме 94781 руб. отменить и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт. По мнению заявителя, общество обязано было включать в налогооблагаемую базу выплаты валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и исчислять налог на доходы физических лиц, так как указанные выплаты являются по существу надбавкой (доплатой) к заработной плате за особые условия труда, являются составной частью заработной платы и подлежат обложению НДФЛ.
Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако представители участия в заседании не принимали.
Налоговым органом подано ходатайство о рассмотрении жалобы в отсутствие его представителя.
Рассмотрев дело в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ, исходя из доводов жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции оснований для отмены решения не установил.
Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Фрига" по вопросам правильности исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.04.2002 по 30.06.2003. По результатам рассмотрения вынесено решение N 08-13/400/26850 от 29.10.2003 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 330299 рублей. Этим же решением обществу предложено уплатить НДФЛ в сумме 1302101 руб. и пени - 231452 руб.
Неисполнение требования в добровольном порядке послужило основанием для обращения в суд.
Арбитражный суд, рассмотрев материалы дела, признал обоснованными требования налоговой инспекции в части неполной уплаты налога в сумме 1177591 руб. и взыскании суммы штрафа в размере 235518 руб. В части взыскания штрафных санкций в размере 94781 руб. отказал. Данный вывод суда следует признать верным.
Пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ устанавливает, что не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения) доходы физического лица в виде компенсаций, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством.
Выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляется в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р.
Вывод суда о том, что указанные выплаты по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, которые на основании статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения, соответствуют установленным обстоятельствам дела и правовым нормам, их регулирующим.
В соответствии со ст. 165 Трудового кодекса РФ, помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет работодателя.
Материалами дела подтверждается и не оспаривается налоговым органом, что выплаты взамен суточных производятся членам экипажей судов наряду с заработной платой.
Согласно пункту 42 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 10.07.1995 N 89 и согласованной с Министерствами экономики, финансов и труда России, Центральным банком РФ, расходы, выплачиваемые взамен суточных, не относятся к заработной плате и выплатам социального характера.
В разделе 3 Инструкции о порядке выплаты иностранной валюты членам экипажей судов флота рыбной промышленности СССР, научным работникам и другим специалистам, выезжающим для работы на этих судах, расходование средств на другие рейсовые задания, а также об учете средств в иностранной валюте на судах, находящихся в заграничном плавании и на ремонте за границей, утвержденной Приказом Минрыбхоза СССР от 23.10.1967 N 360, предусмотрено, что иностранная валюта, выплачиваемая членам экипажей судов, не учитывается при исчислении средней заработной платы (отпуск, временная нетрудоспособность, пенсия, алименты и т.д.) и отчислений на социальное страхование и другие виды начислений с указанных выплат не производятся.
Данные положения нашли свое отражение в Отраслевом тарифном соглашении по организациям рыбного хозяйства.
Таким образом, анализ указанных норм свидетельствует о том, что выплаты взамен суточных относятся к компенсационным выплатам, которые освобождаются от налогообложения, поэтому у инспекции отсутствовали правовые основания для привлечения общества к налоговой ответственности за несвоевременное перечисление в бюджет суммы НДФЛ, так как у общества, являющегося налоговым агентом, не было обязанности по уплате налога.
При таких обстоятельствах доводы кассационной жалобы являются несостоятельными, поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, правильно установлены арбитражным судом и им обоснованно применены правовые нормы, регулирующие спорные правоотношения.
С учетом изложенного, руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 22.10.2004 Арбитражного суда Камчатской области по делу N А24-3919/03-12 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)