Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 24 октября 2005 г. Дело N А40-55246/05-76-507
Резолютивная часть решения объявлена 20 октября 2005 года.
Полный текст решения изготовлен 24 октября 2005 года.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ч., при приведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Московский завод "Кристалл" к Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 о признании незаконным решения Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 N 114 от 30.06.2005, обязании Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 возместить ОАО "Московский завод "Кристалл" путем зачета сумму акциза в размере 10165025 руб., при участии: от заявителя - А., дов. от 23.08.05, от заинтересованного лица - не явился,
ОАО "Московский завод "Кристалл" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным решения Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 N 114 от 30.06.2005, обязании Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 возместить ОАО "Московский завод "Кристалл" путем зачета сумму акциза в размере 10165025 руб.
Представитель инспекции в судебное заседание не явился, о дне рассмотрения дела извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением, дело рассмотрено в соответствии со ст. 156 АПК РФ в отсутствие представителя заинтересованного лица.
Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителя заявителя, суд установил, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ОАО "Московский завод "Кристалл" по налоговой декларации по акцизам за февраль 2005 г. заявило к возмещению (зачету) сумму акциза в размере 10165025 руб., из которых 800993,38 руб. - акциз, уплаченный при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве подакцизного сырья при производстве товаров, вывезенных (реализованных) в режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации; 9364032 руб. - акциз, уплаченный при реализации подакцизных товаров, факт экспорта которых подтвержден в отчетном периоде.
Подакцизные товары, суммы акциза по которым заявлены к возмещению по налоговой декларации по акцизам за февраль 2005 г., вывезены ОАО "Московский завод "Кристалл" в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации в сентябре и октябре 2004 г.
По результатам камеральной налоговой проверки документов, представленных ОАО "Московский завод "Кристалл" с налоговой декларацией по акцизам за февраль 2005 г. вынесено решение от 30.06.2005 N 114, которым заявителю отказано в возмещении акциза при реализации товаров на экспорт в сентябре и октябре 2004 г. в сумме 9337032 руб.; отказано в возмещении суммы в размере 27059,62 руб., необоснованно принятой к вычету и заявленной в налоговой декларации по акцизам за февраль 2005 г.; отказано в возмещении акциза на спирт в размере 800993,38 руб.; доначислена сумма акциза в размере 9301032 руб.; доначислена сумма акциза по спиртам в размере 800993,38 руб.
В соответствии со ст. 13 ГК РФ ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или нарушающие гражданские права и охраняемые законным интересом гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.
Согласно ст. 137 НК РФ каждые налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.
Довод налогового органа о том, что расчет акциза по спиртам, представленный ОАО "Московский завод "Кристалл", не позволяет проверить, какая именно часть спирта использована для производства экспортной продукции, реализованной в сентябре и октябре 2004 г. и заявленной к вычету в налоговой декларации по акцизам за февраль 2005 г., является необоснованным.
Согласно п. 2 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
В соответствии с п. 1 ст. 201 НК РФ и п. 4 ст. 201 НК РФ для подтверждения права на применение налогового вычета по сырью налогоплательщик должен представить в налоговый орган: расчетные документы; счета-фактуры; документы, подтверждающие вывоз товаров в соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ.
ОАО "Московский завод "Кристалл" представило налоговому органу расчетные документы: п/п N 5245 от 13.08.2004, N 5238 от 09.08.2004, N 5242 от 11.08.2004, счета-фактуры: N 152 от 09.08.2004; N 148 от 04.08.2004; N 151 от 08.08.2004; копии контрактов, выписок банка, платежных документов, ГТД, товаросопроводительных документов. Опись вышеперечисленных документов представлена в налоговый орган сопроводительным письмом исх. N 11 от 24.03.2005, вх. б/н от 25.03.2005.
Налоговое законодательство не требует представления иных документов для подтверждения права на применение вычета по сырью.
Дополнительные сведения и объяснения по представленным документам в соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом не истребовались.
Заявителем в инспекцию представлена также методика расчета акциза по сырью, установленная ОАО "Московский завод "Кристалл", замечаний по которой от налогового органа в адрес ОАО "Московский завод "Кристалл" не поступало.
Довод налогового органа об отсутствии у организации раздельного учета операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, непредставлении доказательств ведения раздельного учета операций по производству и реализации подакцизных товаров, является необоснованным.
Пунктом 3 ст. 184 НК РФ установлено, что при уплате акциза в бюджет вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Возмещение акциза производится в порядке, предусмотренном статьей 203 НК РФ.
Пунктом 4 ст. 203 НК РФ установлено, что уплаченные суммы акциза по подакцизным товарам, вывезенным в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ.
В соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган представляются следующие документы: контракт, платежные документы и выписка банка, ГТД, копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками таможенных органов.
Налоговое законодательство не требует от налогоплательщика представления документа, подтверждающего раздельный учет операций по производству и реализации подакцизных товаров. Инспекцией в соответствии со ст. 88 НК РФ данные документы у налогоплательщика не запрашивались.
Налоговый орган направлял заявителю требования о представлении документов для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза за февраль 2005 г.: 54-14-15.2/03496 от 19.04.2005; 54-14-15.2/03484 от 19.04.2005; 54-14-15.2/03490 от 19.04.2005; 54-14-15.2/03480 от 19.04.2005.
ОАО "Московский завод "Кристалл" направило ответы на данные требования исх. N 1-14/863 от 14.05.2005; N 06/889 от 18.05.2005; N 06/846 от 13.05.2005; N 16/848 от 13.05.2005; N 06/847 от 13.05.2005.
Претензий о неполном представлении документов по направленным требованиям налоговый орган не предъявлял.
Налоговый орган в решении ссылается на п. 2 ст. 183 НК РФ, которым установлено, что перечисленные в п. 1 настоящей статьи операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии раздельного учета операций по производству и реализации таких подакцизных товаров.
В соответствии с п. 1 ст. 183 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ. Указанное освобождение предоставляется в соответствии со ст. 184 РФ.
П. 2 ст. 184 НК РФ установлено, что налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ при представлении в налоговый орган поручительства или банковской гарантии. При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в соответствии с порядком, предусмотренным для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ.
Уплата акциза в связи с отсутствием одного из условий для освобождения не является освобождением от налогообложения.
В соответствии с п. 3 ст. 184 НК РФ при уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Возмещение сумм акцизов производится в порядке, предусмотренном ст. 203 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 203 НК РФ возмещение производится путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ.
П. 7 ст. 198 НК РФ не содержит указания на документы, подтверждающие ведение раздельного учета.
Порядок ведения отдельного учета не установлен законодательством, в связи с чем в связи с этим налогоплательщик самостоятельно определяет порядок ведения отдельного учета операций по производству и реализации подакцизных товаров.
ОАО "Московский завод "Кристалл" определило порядок ведения такого отдельного учета в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета (приказ N 419 от 31.12.2003).
Отдельный учет ведется с использованием счетов: 20 "Основное производство", 43 "Готовая продукция", 90 "Выручка от реализации продукции".
В подразделе "Расходы по обычным видам деятельности" Раздела 6.14 "Признание и учет кодов общества" Учетной политики установлено, что в обществе обеспечивается внутреннее разделение учета затрат по следующим видам деятельности: расходы по реализации на внутреннем рынке; расходы по реализации готовой продукции на экспорт.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В подразделе "Учет и распределение прямых и косвенных расходов" Раздела 6.14 "Признание и учет расходов общества" Учетной политики установлено, что прямые затраты, относящиеся к основному производству, учитываются на синтетическом счете 20 "Основное производство". Учет прямых производственных расходов ведется по статьям затрат в разрезе ассортимента выпускаемой продукции по субсчетам, соответствующим основным производственным цехам: счет 20/01-00 - цех ректификации; счет 20/02-00 - очистной цех; счет 20/03-00 - расфасовочный цех N 1; счет 20/04-00 - расфасовочный цех N 2.
По итогам отчетного периода (ежемесячно) расходы, аккумулированные на субсчетах 20/03-20, 20/04-20 (внутренний рынок) и 20/03-21, 20/04-21 (экспорт) списываются соответственно в дебет в 43/00-01 (100% акциз), 43/00-02 (20% акциз) "Готовая продукция/внутренний рынок" и 43/01 - "Готовая продукция/экспорт".
В подразделе 6.12 "Признание и учет доходов от обычных видов деятельности" установлено, что бухгалтерский учет от обычных видов деятельности осуществляется с использованием счета 90 "Продажи". Аналитический учет от обычных видов деятельности осуществляется по следующим направлениям: выручка от реализации готовой продукции на внутреннем рынке - 90-10-10; выручка от реализации готовой продукции на экспорт - 90-10-20.
Согласно разделу 7 списание реализованной готовой продукции со сч. 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости в конце месяца производится непосредственно на соответствующие субсчета счета 90/20-00 "Себестоимость продаж".
Если выручка от продажи готовой продукции не может быть признана в бухгалтерском учете в течение определенного времени, то до момента признания выручки продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные".
Ведется отдельный учет выручки, поступившей на расчетные счета ОАО "Московский завод "Кристалл" в рублях и в валюте.
Ведется отдельный учет обязательств покупателей на внутреннем рынке и иностранных покупателей.
Доказательством ведения отдельного учета реализации подакцизных товаров на экспорт и на внутренний рынок являются товарно-транспортные накладные. ТТН на реализацию продукции на внутренний рынок отличается от накладной (наряда) на реализацию продукции на экспорт.
Таким образом, представленными документами подтверждается ведение ОАО "Московский завод "Кристалл" раздельного учета операций по производству и реализации подакцизных товаров.
Довод налогового органа о том, что ОАО "Московский завод "Кристалл" согласно требованиям инспекции от 19.04.2005 N 54-14-15.2/03496, от 19.04.2005 N 54-14-15.2/03484 не представило копии журналов автоматического учета по производству экспортной алкогольной продукции, документы, подтверждающие приемку (оприходование) материальных ценностей, основных средств, использованных при производстве продукции, экспортированной за пределы таможенной территории РФ, является необоснованным.
ОАО "Московский завод "Кристалл" представило налоговому органу копии журналов автоматического учета по производству экспортной алкогольной продукции, что подтверждается письмом с приложенными к нему документами исх. N 1-14/863 от 14.05.2005, получено налоговым органом 14.05.2005.
Налоговое законодательство не требует для подтверждения права на применение вычетов по акцизам представлять доказательства приемки (оприходования) материальных ценностей, основных средств, использованных при производстве продукции, экспортированной за пределы таможенной территории Российской Федерации.
ОАО "Московский завод "Кристалл" представляло в налоговый орган документы, подтверждающие приемку материальных ценностей, использованных при производстве продукции: акт N 146/228 об отгрузке и приемке этилового спирта, в том числе денатурата; акт N 148/234 об отгрузке и приемке этилового спирта, в том числе денатурата, акт N 151/243 об отгрузке и приемке этилового спирта, в числе денатурата, акт N 152/247 об отгрузке и приемке этилового спирта, в том числе денатурата, сопроводительным письмом исх. N 11 от 24.03.2005.
На требование N 54-14-15.2/03484 от 19.04.2005 ОАО "Московский завод "Кристалл" направило ответ N 06/889 от 18.05.2005, в котором указало, что раздельный учет поступающих материальных ценностей, используемых исключительно при производстве экспортной продукции, не ведется (налоговым законодательством не установлено требование к ведению отдельного учета приема материальных ценностей, основных средств, использованных для производства экспортной продукции); документы, подтверждающие приемку (оприходование) материальных ценностей от поставщиков и отпущенных на производство алкогольной продукции за октябрь и ноябрь 2004 г., представлялись налоговому органу 13.05.2005 на 13359 листах (исх. N 06/846 от 13.05.2005).
Довод инспекции о том, что ОАО "Московский завод "Кристалл" не представило документы, подтверждающие уплату акциза по спиртам, использованным для производства продукции, реализованной на экспорт в сентябре и октябре 2004 г., является несостоятельным.
ОАО "Московский завод "Кристалл" представило налоговому органу п/п об оплате спирта, использованного при производстве экспортной продукции: п/п N 5245 от 13.08.2004; 238 от 09.08.2004; 5242 от 11.08.2004, что подтверждается сопроводительным письмом.
Довод инспекции о том, что сумма акциза с реализации алкогольной продукции на экспорт составила 9337032 рубля, противоречит обстоятельствам дела и представленным первичным документам.
ОАО "Московский завод "Кристалл" по налоговой декларации по акцизам за февраль 2005 г. заявило к возмещению (зачету) сумму акциза, уплаченного при реализации подакцизных товаров, факт экспорта которых подтвержден в отчетном периоде в размере (акциз с реализации) 9364032 руб.
По данным налогового органа, объем реализации составил 69163,20 литра 100% безводного спирта, соответственно, сумма акциза с реализации составила 9337032 рубля (69163,2 x 135 руб.).
Налоговым органом неверно рассчитан объем поставленной на экспорт алкогольной продукции и выведена неверная сумма акциза с реализации.
Сумма акциза с реализации = объем количества литров безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах, x ставка акциза.
Из представленного заявителем расчета и первичных документов следует, что ОАО "Московский завод "Кристалл" поставило на экспорт 173408 литров алкогольной продукции (сумма строки "Всего" графы 31 "Грузовые места и описание товаров" всех ГТД).
173408 л x 40 / 100 = 69363,200 литра безводного этилового спирта.
69363,200 л x 135 руб. = 9364032 руб. (сумма акциза с реализации).
Заявленная к возмещению сумма акциза 10165025 руб. складывается из суммы 800993,38 руб., оплаченной по платежным поручениям N 5245 от 13.08.04, N 5238 от 09.08.04, N 5242 от 11.08.04, в общей сумме 868467,60 руб. и суммы 9364032 руб. - сумма акциза, уплаченного при реализации водки на экспорт.
Из представленных ГТД следует, что количество литров водки, отгруженной на экспорт, составляет 173408 руб. (сумма графы 31 ГТД) - по контракту N 06-04 ГТД N 10118070/191004/0002797, инвойс 81, отгружено водки в количестве 9258,40 л, акциз составил 499953,60 руб., акциз к возмещению - 41958,87 руб., ГТД N 10118070/191004/0002798, инвойс 82, отгружено водки в количестве 7839,60 руб., акциз составил 423338,40 руб., акциз к возмещению - 35528,90 руб., по контракту N 07-03 ГТД N 10118070/300904/0002692, инвойс N 97, отгружено водки в количестве 14520 л, акциз составил 784080 руб., акциз к возмещению - 80916,32 руб., по контракту 04-04 ГТД N 10118070/061004/0002730, инвойс 98, отгружено водки в количестве 14360 л, акциз составил 775440 руб., акциз к возмещению - 65079,22 руб., по контракту 04-04 ГТД N 10118070/121004/0002756, инвойс 99, отгружено водки в количестве 9314 л, акциз составил 502956 руб., акциз к возмещению - 42210,85 руб., по контракту 04-04 ГТД N 10118070/121004/0002757, инвойс 100, отгружено водки в количестве 9340 л, акциз составил 504360 руб., акциз к возмещению - 42328,68 руб., по контракту 21-03 ГТД N 10118070/281004/0002872, инвойс 101, отгружено водки в количестве 12168 л, акциз составил 657072 руб., акциз к возмещению - 55145,12 руб., по контракту 21-03 ГТД N 10118070/281004/0002873, инвойс N 102, отгружено водки в количестве 9000 л, акциз составил 486000 руб., акциз к возмещению - 40787,81 руб., по контракту 07-03, ГТД N 10118070/201004/0002803, инвойс 104, отгружено водки в количестве 14610 л, акциз составил 788940 руб., акциз к возмещению - 66212,21 руб., по контракту 07-03 ГТД N 10118070/251004/0002839, инвойс 105, отгружено водки в количестве 14530 л, акциз составил 784620 руб., акциз к возмещению - 65849,65 руб., по контракту 04-04 ГТД N 10118070/261004/0002847, инвойс 106, отгружено водки в количестве 14210 л, акциз составил 767340 руб., акциз к возмещению - 64399,42 руб., по контракту 04-04 ГТД N 10118070/281004/0002858, инвойс 107, отгружено водки в количестве 12000 л, акциз составил 648000 руб., акциз к возмещению - 54383,75 руб., по контракту 04-04 ГТД N 10118070/271004/0002857, инвойс 108, отгружено водки в количестве 14170 л, акциз составил 765180 руб., акциз к возмещению - 64218,14 руб., по контракту 04-04 ГТД N 10118070/261004/0002848, инвойс 109, отгружено водки в количестве 9160 л, акциз составил 494640 руб., акциз к возмещению - 41512,93 руб., по контракту 04-04 ГТД N 10118070/261004/0002849, инвойс 110, отгружено водки в количестве 8928 л, акциз составил 482112 руб., акциз к возмещению - 40461,51 руб.
Факт ведения раздельного учета подтвержден заявителем документально (л. д. 162 - 174, т. 1).
На основании ст. ст. 183, 184, 198, 200, 201, 203 НК РФ и руководствуясь ст. ст. 4, 110, 156, 167 - 169, 198, 201 АПК РФ, арбитражный суд
признать незаконным решение Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 N 114 от 30.06.2005.
Обязать Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 возместить ОАО "Московский завод "Кристалл" путем зачета сумму акциза в размере 10165025 руб.
Возвратить ОАО "Московский завод "Кристалл" из федерального бюджета госпошлину - 64325,13 руб., уплаченную по платежному поручению N 3504 от 06.09.05.
Решение суда в части признания незаконным решения налогового органа подлежит немедленному исполнению.
Решение может быть обжаловано в сроки и порядке, предусмотренные ст. ст. 181, 257, 259, 273, 276 АПК РФ.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 24.10.2005 ПО ДЕЛУ N А40-55246/05-76-507
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 24 октября 2005 г. Дело N А40-55246/05-76-507
Резолютивная часть решения объявлена 20 октября 2005 года.
Полный текст решения изготовлен 24 октября 2005 года.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ч., при приведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Московский завод "Кристалл" к Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 о признании незаконным решения Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 N 114 от 30.06.2005, обязании Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 возместить ОАО "Московский завод "Кристалл" путем зачета сумму акциза в размере 10165025 руб., при участии: от заявителя - А., дов. от 23.08.05, от заинтересованного лица - не явился,
УСТАНОВИЛ:
ОАО "Московский завод "Кристалл" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным решения Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 N 114 от 30.06.2005, обязании Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 возместить ОАО "Московский завод "Кристалл" путем зачета сумму акциза в размере 10165025 руб.
Представитель инспекции в судебное заседание не явился, о дне рассмотрения дела извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением, дело рассмотрено в соответствии со ст. 156 АПК РФ в отсутствие представителя заинтересованного лица.
Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителя заявителя, суд установил, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ОАО "Московский завод "Кристалл" по налоговой декларации по акцизам за февраль 2005 г. заявило к возмещению (зачету) сумму акциза в размере 10165025 руб., из которых 800993,38 руб. - акциз, уплаченный при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве подакцизного сырья при производстве товаров, вывезенных (реализованных) в режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации; 9364032 руб. - акциз, уплаченный при реализации подакцизных товаров, факт экспорта которых подтвержден в отчетном периоде.
Подакцизные товары, суммы акциза по которым заявлены к возмещению по налоговой декларации по акцизам за февраль 2005 г., вывезены ОАО "Московский завод "Кристалл" в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации в сентябре и октябре 2004 г.
По результатам камеральной налоговой проверки документов, представленных ОАО "Московский завод "Кристалл" с налоговой декларацией по акцизам за февраль 2005 г. вынесено решение от 30.06.2005 N 114, которым заявителю отказано в возмещении акциза при реализации товаров на экспорт в сентябре и октябре 2004 г. в сумме 9337032 руб.; отказано в возмещении суммы в размере 27059,62 руб., необоснованно принятой к вычету и заявленной в налоговой декларации по акцизам за февраль 2005 г.; отказано в возмещении акциза на спирт в размере 800993,38 руб.; доначислена сумма акциза в размере 9301032 руб.; доначислена сумма акциза по спиртам в размере 800993,38 руб.
В соответствии со ст. 13 ГК РФ ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или нарушающие гражданские права и охраняемые законным интересом гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.
Согласно ст. 137 НК РФ каждые налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.
Довод налогового органа о том, что расчет акциза по спиртам, представленный ОАО "Московский завод "Кристалл", не позволяет проверить, какая именно часть спирта использована для производства экспортной продукции, реализованной в сентябре и октябре 2004 г. и заявленной к вычету в налоговой декларации по акцизам за февраль 2005 г., является необоснованным.
Согласно п. 2 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
В соответствии с п. 1 ст. 201 НК РФ и п. 4 ст. 201 НК РФ для подтверждения права на применение налогового вычета по сырью налогоплательщик должен представить в налоговый орган: расчетные документы; счета-фактуры; документы, подтверждающие вывоз товаров в соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ.
ОАО "Московский завод "Кристалл" представило налоговому органу расчетные документы: п/п N 5245 от 13.08.2004, N 5238 от 09.08.2004, N 5242 от 11.08.2004, счета-фактуры: N 152 от 09.08.2004; N 148 от 04.08.2004; N 151 от 08.08.2004; копии контрактов, выписок банка, платежных документов, ГТД, товаросопроводительных документов. Опись вышеперечисленных документов представлена в налоговый орган сопроводительным письмом исх. N 11 от 24.03.2005, вх. б/н от 25.03.2005.
Налоговое законодательство не требует представления иных документов для подтверждения права на применение вычета по сырью.
Дополнительные сведения и объяснения по представленным документам в соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом не истребовались.
Заявителем в инспекцию представлена также методика расчета акциза по сырью, установленная ОАО "Московский завод "Кристалл", замечаний по которой от налогового органа в адрес ОАО "Московский завод "Кристалл" не поступало.
Довод налогового органа об отсутствии у организации раздельного учета операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, непредставлении доказательств ведения раздельного учета операций по производству и реализации подакцизных товаров, является необоснованным.
Пунктом 3 ст. 184 НК РФ установлено, что при уплате акциза в бюджет вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Возмещение акциза производится в порядке, предусмотренном статьей 203 НК РФ.
Пунктом 4 ст. 203 НК РФ установлено, что уплаченные суммы акциза по подакцизным товарам, вывезенным в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ.
В соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган представляются следующие документы: контракт, платежные документы и выписка банка, ГТД, копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками таможенных органов.
Налоговое законодательство не требует от налогоплательщика представления документа, подтверждающего раздельный учет операций по производству и реализации подакцизных товаров. Инспекцией в соответствии со ст. 88 НК РФ данные документы у налогоплательщика не запрашивались.
Налоговый орган направлял заявителю требования о представлении документов для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза за февраль 2005 г.: 54-14-15.2/03496 от 19.04.2005; 54-14-15.2/03484 от 19.04.2005; 54-14-15.2/03490 от 19.04.2005; 54-14-15.2/03480 от 19.04.2005.
ОАО "Московский завод "Кристалл" направило ответы на данные требования исх. N 1-14/863 от 14.05.2005; N 06/889 от 18.05.2005; N 06/846 от 13.05.2005; N 16/848 от 13.05.2005; N 06/847 от 13.05.2005.
Претензий о неполном представлении документов по направленным требованиям налоговый орган не предъявлял.
Налоговый орган в решении ссылается на п. 2 ст. 183 НК РФ, которым установлено, что перечисленные в п. 1 настоящей статьи операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии раздельного учета операций по производству и реализации таких подакцизных товаров.
В соответствии с п. 1 ст. 183 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ. Указанное освобождение предоставляется в соответствии со ст. 184 РФ.
П. 2 ст. 184 НК РФ установлено, что налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ при представлении в налоговый орган поручительства или банковской гарантии. При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в соответствии с порядком, предусмотренным для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ.
Уплата акциза в связи с отсутствием одного из условий для освобождения не является освобождением от налогообложения.
В соответствии с п. 3 ст. 184 НК РФ при уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Возмещение сумм акцизов производится в порядке, предусмотренном ст. 203 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 203 НК РФ возмещение производится путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ.
П. 7 ст. 198 НК РФ не содержит указания на документы, подтверждающие ведение раздельного учета.
Порядок ведения отдельного учета не установлен законодательством, в связи с чем в связи с этим налогоплательщик самостоятельно определяет порядок ведения отдельного учета операций по производству и реализации подакцизных товаров.
ОАО "Московский завод "Кристалл" определило порядок ведения такого отдельного учета в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета (приказ N 419 от 31.12.2003).
Отдельный учет ведется с использованием счетов: 20 "Основное производство", 43 "Готовая продукция", 90 "Выручка от реализации продукции".
В подразделе "Расходы по обычным видам деятельности" Раздела 6.14 "Признание и учет кодов общества" Учетной политики установлено, что в обществе обеспечивается внутреннее разделение учета затрат по следующим видам деятельности: расходы по реализации на внутреннем рынке; расходы по реализации готовой продукции на экспорт.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В подразделе "Учет и распределение прямых и косвенных расходов" Раздела 6.14 "Признание и учет расходов общества" Учетной политики установлено, что прямые затраты, относящиеся к основному производству, учитываются на синтетическом счете 20 "Основное производство". Учет прямых производственных расходов ведется по статьям затрат в разрезе ассортимента выпускаемой продукции по субсчетам, соответствующим основным производственным цехам: счет 20/01-00 - цех ректификации; счет 20/02-00 - очистной цех; счет 20/03-00 - расфасовочный цех N 1; счет 20/04-00 - расфасовочный цех N 2.
По итогам отчетного периода (ежемесячно) расходы, аккумулированные на субсчетах 20/03-20, 20/04-20 (внутренний рынок) и 20/03-21, 20/04-21 (экспорт) списываются соответственно в дебет в 43/00-01 (100% акциз), 43/00-02 (20% акциз) "Готовая продукция/внутренний рынок" и 43/01 - "Готовая продукция/экспорт".
В подразделе 6.12 "Признание и учет доходов от обычных видов деятельности" установлено, что бухгалтерский учет от обычных видов деятельности осуществляется с использованием счета 90 "Продажи". Аналитический учет от обычных видов деятельности осуществляется по следующим направлениям: выручка от реализации готовой продукции на внутреннем рынке - 90-10-10; выручка от реализации готовой продукции на экспорт - 90-10-20.
Согласно разделу 7 списание реализованной готовой продукции со сч. 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости в конце месяца производится непосредственно на соответствующие субсчета счета 90/20-00 "Себестоимость продаж".
Если выручка от продажи готовой продукции не может быть признана в бухгалтерском учете в течение определенного времени, то до момента признания выручки продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные".
Ведется отдельный учет выручки, поступившей на расчетные счета ОАО "Московский завод "Кристалл" в рублях и в валюте.
Ведется отдельный учет обязательств покупателей на внутреннем рынке и иностранных покупателей.
Доказательством ведения отдельного учета реализации подакцизных товаров на экспорт и на внутренний рынок являются товарно-транспортные накладные. ТТН на реализацию продукции на внутренний рынок отличается от накладной (наряда) на реализацию продукции на экспорт.
Таким образом, представленными документами подтверждается ведение ОАО "Московский завод "Кристалл" раздельного учета операций по производству и реализации подакцизных товаров.
Довод налогового органа о том, что ОАО "Московский завод "Кристалл" согласно требованиям инспекции от 19.04.2005 N 54-14-15.2/03496, от 19.04.2005 N 54-14-15.2/03484 не представило копии журналов автоматического учета по производству экспортной алкогольной продукции, документы, подтверждающие приемку (оприходование) материальных ценностей, основных средств, использованных при производстве продукции, экспортированной за пределы таможенной территории РФ, является необоснованным.
ОАО "Московский завод "Кристалл" представило налоговому органу копии журналов автоматического учета по производству экспортной алкогольной продукции, что подтверждается письмом с приложенными к нему документами исх. N 1-14/863 от 14.05.2005, получено налоговым органом 14.05.2005.
Налоговое законодательство не требует для подтверждения права на применение вычетов по акцизам представлять доказательства приемки (оприходования) материальных ценностей, основных средств, использованных при производстве продукции, экспортированной за пределы таможенной территории Российской Федерации.
ОАО "Московский завод "Кристалл" представляло в налоговый орган документы, подтверждающие приемку материальных ценностей, использованных при производстве продукции: акт N 146/228 об отгрузке и приемке этилового спирта, в том числе денатурата; акт N 148/234 об отгрузке и приемке этилового спирта, в том числе денатурата, акт N 151/243 об отгрузке и приемке этилового спирта, в числе денатурата, акт N 152/247 об отгрузке и приемке этилового спирта, в том числе денатурата, сопроводительным письмом исх. N 11 от 24.03.2005.
На требование N 54-14-15.2/03484 от 19.04.2005 ОАО "Московский завод "Кристалл" направило ответ N 06/889 от 18.05.2005, в котором указало, что раздельный учет поступающих материальных ценностей, используемых исключительно при производстве экспортной продукции, не ведется (налоговым законодательством не установлено требование к ведению отдельного учета приема материальных ценностей, основных средств, использованных для производства экспортной продукции); документы, подтверждающие приемку (оприходование) материальных ценностей от поставщиков и отпущенных на производство алкогольной продукции за октябрь и ноябрь 2004 г., представлялись налоговому органу 13.05.2005 на 13359 листах (исх. N 06/846 от 13.05.2005).
Довод инспекции о том, что ОАО "Московский завод "Кристалл" не представило документы, подтверждающие уплату акциза по спиртам, использованным для производства продукции, реализованной на экспорт в сентябре и октябре 2004 г., является несостоятельным.
ОАО "Московский завод "Кристалл" представило налоговому органу п/п об оплате спирта, использованного при производстве экспортной продукции: п/п N 5245 от 13.08.2004; 238 от 09.08.2004; 5242 от 11.08.2004, что подтверждается сопроводительным письмом.
Довод инспекции о том, что сумма акциза с реализации алкогольной продукции на экспорт составила 9337032 рубля, противоречит обстоятельствам дела и представленным первичным документам.
ОАО "Московский завод "Кристалл" по налоговой декларации по акцизам за февраль 2005 г. заявило к возмещению (зачету) сумму акциза, уплаченного при реализации подакцизных товаров, факт экспорта которых подтвержден в отчетном периоде в размере (акциз с реализации) 9364032 руб.
По данным налогового органа, объем реализации составил 69163,20 литра 100% безводного спирта, соответственно, сумма акциза с реализации составила 9337032 рубля (69163,2 x 135 руб.).
Налоговым органом неверно рассчитан объем поставленной на экспорт алкогольной продукции и выведена неверная сумма акциза с реализации.
Сумма акциза с реализации = объем количества литров безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах, x ставка акциза.
Из представленного заявителем расчета и первичных документов следует, что ОАО "Московский завод "Кристалл" поставило на экспорт 173408 литров алкогольной продукции (сумма строки "Всего" графы 31 "Грузовые места и описание товаров" всех ГТД).
173408 л x 40 / 100 = 69363,200 литра безводного этилового спирта.
69363,200 л x 135 руб. = 9364032 руб. (сумма акциза с реализации).
Заявленная к возмещению сумма акциза 10165025 руб. складывается из суммы 800993,38 руб., оплаченной по платежным поручениям N 5245 от 13.08.04, N 5238 от 09.08.04, N 5242 от 11.08.04, в общей сумме 868467,60 руб. и суммы 9364032 руб. - сумма акциза, уплаченного при реализации водки на экспорт.
Из представленных ГТД следует, что количество литров водки, отгруженной на экспорт, составляет 173408 руб. (сумма графы 31 ГТД) - по контракту N 06-04 ГТД N 10118070/191004/0002797, инвойс 81, отгружено водки в количестве 9258,40 л, акциз составил 499953,60 руб., акциз к возмещению - 41958,87 руб., ГТД N 10118070/191004/0002798, инвойс 82, отгружено водки в количестве 7839,60 руб., акциз составил 423338,40 руб., акциз к возмещению - 35528,90 руб., по контракту N 07-03 ГТД N 10118070/300904/0002692, инвойс N 97, отгружено водки в количестве 14520 л, акциз составил 784080 руб., акциз к возмещению - 80916,32 руб., по контракту 04-04 ГТД N 10118070/061004/0002730, инвойс 98, отгружено водки в количестве 14360 л, акциз составил 775440 руб., акциз к возмещению - 65079,22 руб., по контракту 04-04 ГТД N 10118070/121004/0002756, инвойс 99, отгружено водки в количестве 9314 л, акциз составил 502956 руб., акциз к возмещению - 42210,85 руб., по контракту 04-04 ГТД N 10118070/121004/0002757, инвойс 100, отгружено водки в количестве 9340 л, акциз составил 504360 руб., акциз к возмещению - 42328,68 руб., по контракту 21-03 ГТД N 10118070/281004/0002872, инвойс 101, отгружено водки в количестве 12168 л, акциз составил 657072 руб., акциз к возмещению - 55145,12 руб., по контракту 21-03 ГТД N 10118070/281004/0002873, инвойс N 102, отгружено водки в количестве 9000 л, акциз составил 486000 руб., акциз к возмещению - 40787,81 руб., по контракту 07-03, ГТД N 10118070/201004/0002803, инвойс 104, отгружено водки в количестве 14610 л, акциз составил 788940 руб., акциз к возмещению - 66212,21 руб., по контракту 07-03 ГТД N 10118070/251004/0002839, инвойс 105, отгружено водки в количестве 14530 л, акциз составил 784620 руб., акциз к возмещению - 65849,65 руб., по контракту 04-04 ГТД N 10118070/261004/0002847, инвойс 106, отгружено водки в количестве 14210 л, акциз составил 767340 руб., акциз к возмещению - 64399,42 руб., по контракту 04-04 ГТД N 10118070/281004/0002858, инвойс 107, отгружено водки в количестве 12000 л, акциз составил 648000 руб., акциз к возмещению - 54383,75 руб., по контракту 04-04 ГТД N 10118070/271004/0002857, инвойс 108, отгружено водки в количестве 14170 л, акциз составил 765180 руб., акциз к возмещению - 64218,14 руб., по контракту 04-04 ГТД N 10118070/261004/0002848, инвойс 109, отгружено водки в количестве 9160 л, акциз составил 494640 руб., акциз к возмещению - 41512,93 руб., по контракту 04-04 ГТД N 10118070/261004/0002849, инвойс 110, отгружено водки в количестве 8928 л, акциз составил 482112 руб., акциз к возмещению - 40461,51 руб.
Факт ведения раздельного учета подтвержден заявителем документально (л. д. 162 - 174, т. 1).
На основании ст. ст. 183, 184, 198, 200, 201, 203 НК РФ и руководствуясь ст. ст. 4, 110, 156, 167 - 169, 198, 201 АПК РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
признать незаконным решение Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 N 114 от 30.06.2005.
Обязать Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 возместить ОАО "Московский завод "Кристалл" путем зачета сумму акциза в размере 10165025 руб.
Возвратить ОАО "Московский завод "Кристалл" из федерального бюджета госпошлину - 64325,13 руб., уплаченную по платежному поручению N 3504 от 06.09.05.
Решение суда в части признания незаконным решения налогового органа подлежит немедленному исполнению.
Решение может быть обжаловано в сроки и порядке, предусмотренные ст. ст. 181, 257, 259, 273, 276 АПК РФ.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)