Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 08 июня 2007 года.
Полный текст постановления изготовлен 25 июня 2007 года.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего - судьи: Нагаева Р.Г.
судей Сафроновой М.С., Румянцева П.В.
при ведении протокола секретарем судебного заседания Дашиевой М.А.
рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы ОАО "Дальневосточное морское пароходство", Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6
на решение Арбитражного суда города Москвы от 12 декабря 2006 года по делу N А40-160/06-35-2, принятое судьей Панфиловой Г.Е.
по заявлению ОАО "Дальневосточное морское пароходство"
к Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6
о признании незаконным бездействия и обязании возвратить излишне уплаченный налог и проценты за нарушение сроков возврата
при участии:
от заявителя - Скворцовой В.Г. по доверенности от 26.06.2006,
Пойс В.М. по доверенности от 22.12.2006 N 075-00/7/49
от заинтересованного лица - Тамбовцева Д.Ю. от 11.04.2007 N 57-04-05\\7
установил:
ОАО "Дальневосточное морское пароходство" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконным бездействия Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, выразившимся в уклонении от возврата ОАО "Дальневосточное морское пароходство" сумм излишне уплаченного налога на прибыль в размере 100 611 391 рубль и об обязании Межрегиональной Инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 6 возвратить ОАО "ДВМП" сумму излишне уплаченного налога на прибыль в размере 45 000 000 рублей и проценты за нарушение срока возврата налога на прибыль в размере 15 171 359 рублей (с учетом изменений предмета требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением от 07 марта 2006 года, оставленным без изменения Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 12 мая 2006 года N 09АП-4310/06-АК, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 23 августа 2006 года N КА-А40/7684-06 решение Арбитражного суда города Москвы от 07 марта 2006 года и Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12 мая 2006 года N 09АП-4310/06-АК отменены, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.
Суд кассационной инстанции указал на то, что превышение суммы авансовых платежей, уплаченных на дату окончания полугодия, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам данного отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном статьей 78 Кодекса. Указанная статья не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей.
При этом суд кассационной инстанции рекомендовал суду при новом рассмотрении дела установить наличие и размер переплаты по налогу на прибыль, образовавшейся по итогам 6 месяцев 2005 года, со ссылкой на налоговые декларации, акты сверки расчетов по платежам в бюджет (если таковые имеются) и платежные поручения об уплате налога.
Решением от 12 декабря 2006 года признано незаконным бездействие Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, выразившимся в уклонении от возврата ОАО "Дальневосточное морское пароходство" сумм излишне уплаченного налога на прибыль в размере 100 611 391 рубль.
Суд обязал Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 возвратить ОАО "Дальневосточное морское пароходство" сумму излишне уплаченного налога на прибыль в размере 7 766 230 рублей и уплатить ОАО "Дальневосточное морское пароходство" проценты за нарушение срока возврата налога на прибыль в размере 3 462 200 рублей.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
ОАО "Дальневосточное морское пароходство" из федерального бюджета возвращена госпошлина в размере 20 661 руб.
При этом суд исходил из того, что исходил из того, что превышение суммы авансовых платежей является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном статьей 78 Кодекса. В части отказа в удовлетворении заявленных требований суд указал на то, что предоставленный заявителем расчет является неверным.
Не согласившись с решением суда от 12 декабря 2006 года, заявитель и налоговый орган подали апелляционные жалобы.
Заявитель просит указанное решение в части отказа в возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль в размере - 37 233 770 руб. и отказа обязать Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 уплатить проценты за нарушение срока возврата налога в размере 11 709 159 руб. отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении требований в части обязания Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль в размере 45 000 000 руб. и процентов в размере 15 171 359 руб.
В обоснование жалобы заявитель ссылается на то, что при принятии решения суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права, выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.
Налоговый орган просит указанное решение в части удовлетворения требований отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований в обжалуемой части.
В обоснование жалобы налоговый орган ссылается на то, что при принятии решения суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права.
Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 представила отзыв, в котором просит в обжалуемой заявителем части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. В заседании суда апелляционной инстанции представитель заинтересованного лица поддержал доводы, изложенные в своей апелляционной жалобе и возражал против удовлетворения жалобы заявителя.
ОАО "Дальневосточное морское пароходство" представило отзыв, в котором просит в обжалуемой налоговым органом части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения. В заседании суда апелляционной инстанции представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в своей апелляционной жалобе и возражал против удовлетворения жалобы налогового органа.
Девятый арбитражный апелляционный суд, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, выслушав представителей сторон, проверив доводы апелляционных жалоб и отзывов на них, не находит оснований для отмены решения, исходя из следующего.
Как установлено судом первой инстанции, из налоговой декларации заявителя по налогу на прибыль за 1 квартал 2005 года следует, что прибыль заявителя составила 364 736 803 рубля. В связи с чем, заявителем был исчислен налог на прибыль за 1 квартал 2005 года в размере 87 536 833 рубля, в том числе:
- - в федеральный бюджет в размере 23 707 892 рубля;
- - в бюджет субъекта РФ в размере 63 828 941 рубль.
Заявителем произведена уплата авансовых платежей по налогу на прибыль за 1 квартал 2005 года в размере 67 509 372 рубля, а именно следующими платежными поручениями:
- от 27.01.2005 N 182 авансовый платеж за 1 квартал 2005 года в сумме 17 808 283 рубля (местный бюджет);
- от 28.01.2005 N 624 авансовый платеж за 1 квартал 2005 года в сумме 4 694 841 рубль (федеральный бюджет);
- от 28.02.2005 N 783 авансовый платеж за 1 квартал 2005 года в сумме 17 808 283 рубля (местный бюджет);
- от 28.02.2005 N 782 авансовый платеж за 1 квартал 2005 года в сумме 4 694 841 рубль (федеральный бюджет)
- от 25.03.2005 N 594 авансовый платеж за 1 квартал 2005 года в сумме 3 808 283 рубля (местный бюджет);
- от 28.03.2005 N 538 авансовый платеж за 1 квартал 2005 года в сумме 14 000 000 рублей (местный бюджет);
- от 28.03.2005 N 961 авансовый платеж за 1 квартал 2005 года в сумме 4 694 841 рубль (федеральный бюджет).
Согласно декларации за 1 квартал 2005 года подлежал доплате налог на прибыль в сумме 19 931 123 рубля.
Платежными поручениями доплачен налог на прибыль за 1 квартал 2005 года в размере 19 670 019 рублей:
- от 27.04.2005 N 4 налог на прибыль за 1 квартал 2005 года в сумме 10 046 650 рублей (местный бюджет);
- от 27.04.2005 N 5 налог на прибыль за 1 квартал 2005 года в сумме 9 623 369 рублей (федеральный бюджет).
Всего Заявителем уплачен налог на прибыль за 1 квартал 2005 года в размере 87 179 391 рубль.
Согласно декларации за 1 квартал сумма авансовых платежей на 2 квартал определена в размере 87 536 833 рубля.
По итогам первого полугодия 2005 года прибыль заявителя (за вычетом расходов, исключаемых из прибыли) уменьшилась до 308 653 661 рубля.
В связи с чем, заявителем был исчислен налог на прибыль за 2 квартал 2005 года в размере 74 076 879 рублей, в том числе:
- - в федеральный бюджет в размере 20 062 488 рублей;
- - в бюджет субъекта РФ в размере 54 014 391 рубль.
Заявителем произведена уплата авансовых платежей по налогу на прибыль за 2 квартал 2005 года в размере 87 179 391 рубль следующими платежными поручениями:
- от 27.04.2005 N 2 авансовый платеж за 2 квартал 2005 года в сумме 21 157 166 рублей (местный бюджет);
- от 27.04.2005 N 3 авансовый платеж за 2 квартал 2005 года в сумме 7 902 631 рубль (федеральный бюджет);
- от 26.05.2005 N 255 авансовый платеж за 2 квартал 2005 года в сумме 21 157 166 рублей (местный бюджет);
- от 26.05.2005 N 256 авансовый платеж за 2 квартал 2005 года в сумме 7 902 631 рубль (федеральный бюджет);
- от 28.06.2005 N 1098 авансовый платеж за 2 квартал 2005 года в сумме 21 157 167 рублей (местный бюджет);
- от 28.06.2005 N 1357 авансовый платеж за 2 квартал 2005 года в сумме 7 902 630 рубль (федеральный бюджет).
Всего уплачено согласно указанным платежным поручениям 174 358 782 рубля.
В силу пункта 1 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Таким образом, по итогам 1 полугодия 2005 года у Заявителя образовалась переплата по авансовым платежам по налогу на прибыль в размере 100 281 903 рубля (174 358 782 рубля - 74 076 879 рублей).
Утверждение ОАО "Дальневосточное морское пароходство" о наличии по итогам 6 месяцев переплаты по авансовым платежам по налогу на прибыль в размере 112 395 922,87 руб. необоснованно и не соответствует действительности.
Довод ОАО "Дальневосточное морское пароходство", что судом не исследованы доказательства, подтверждающие уплату авансовых платежей по налогу на прибыль в 1 квартале 2005 года, не может быть принят во внимание на основании следующего.
Суд первой инстанции, указывая на наличие у ОАО "Дальневосточное морское пароходство" переплаты в размере 87 179 391 руб., руководствовался актами сверки, подписанными ОАО "Дальневосточное морское пароходство" и МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, следовательно, утверждение налогоплательщика о том, что судом не учтены сумма в размере 196 900 руб. по платежному поручению от 27.04.2005 N 7, сумма в размере 380 674 руб. по платежному поручению от 27.04.2005 N 6, сумма в размере 52 507 руб. по платежному поручению от 27.04.2005 N 8, а не соответствует действительности, поскольку данные суммы были учтены в акте сверки по налогу на прибыль за 1 квартал 2005 года.
Заявлением от 28.07.2005 N 067-00-н/659 Заявитель обратился в Инспекцию с требованием произвести возврат переплаты авансовых платежей по налогу на прибыль:
- КБК 182101011011000110 в сумме 27 353 296 рублей;
- КБК 182101012021000110 в сумме 73 258 095 рублей.
Всего: 100 611 391 рубль.
Письмом от 14.09.2005 N 57-10/008044 инспекция возвратила указанное заявления без исполнения на основании довода о том, что авансовые платежи не относятся к излишне уплаченным суммам налога.
Пункт 1 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога, исчисленного по итогам налогового периода, отражает порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, основывающийся на методе нарастающего итога. Этот итог как результат финансово-хозяйственной деятельности должен учитываться при определении размера обязанности налогоплательщика по уплате авансовых платежей на дату окончания соответствующего отчетного периода.
Следовательно, применительно к рассматриваемому делу превышение суммы авансовых платежей, уплаченных на дату окончания полугодия, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам данного отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 Кодекса. Указанная статья не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей (пункт 10 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 декабря 2005 г. N 98).
Таким образом, суд первой инстанции правомерно признал незаконным бездействие Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, выразившееся в уклонении возврата ОАО "Дальневосточное морское пароходство" сумм излишне уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль в размере 100 611 391 руб.
Между тем, суд первой инстанции правомерно не согласился с представленным расчетом, по следующим основаниям.
Пункт 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающий исчисление срока возврата излишне уплаченного налога, со дня подачи налогоплательщиком заявления, регулирует те ситуации, когда факт излишней уплаты налога уже установлен налоговым органом на момент подачи заявления на возврат указанных сумм.
Установлении же факта излишней уплаты налога в сумме превышения авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода, над исчисленной суммой налога может быть осуществлено налоговым органом только по результатам камеральной проверки.
В соответствии с диспозицией п. 2 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Указанная позиция также изложена в пункте 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 декабря 2005 года N 98.
Таким образом, срок окончания проведения камеральной проверки по налогу на прибыль за 1 полугодие 2005 года истекал 28 октября 2005 года.
Учитывая изложенное, расчет процентов следует производить с 29.10.2005 г.
Заявителем 27.10.2005 представлена в инспекцию налоговая декларация по налогу на прибыль за 3 квартал 2005 года, согласно которой прибыль составила 500 670 916 рублей, сумма исчисленного налога - 120 156 828 рублей. Сумма налога к доплате - 46 079 949 рублей, в том числе - в федеральный бюджет - 12 479 986 рублей, в бюджет субъекта РФ - 33 403 502 рубля.
В нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ОАО "Дальневосточное морское пароходство" не представило доказательств уплаты указанных сумм в бюджет, следовательно, вывод суда первой инстанции о наличии суммы переплаты авансовых платежей за 2005 год по состоянию на 29.10.2005 в размере 54 201 954 рублей.
Кроме того, согласно декларации за 4 квартал 2005 года прибыль ОАО "Дальневосточное морское пароходство" за 2005 год составила 1 019 544 985 рублей, сумма исчисленного налога - 244 688 645 рублей. Сумма налога к доплате - 78 451 868 рублей, в том числе - в федеральный бюджет - 21 247 381 рубль, в бюджет субъекта РФ - 56 848 712 рублей.
Платежным поручением от 28.03.2006 N 492 уплачен налог на прибыль за 2005 год в размере 21 247 381 рубль (федеральный бюджет).
Платежным поручением от 28.03.2006 N 490 уплачен налог за 2005 год в местный бюджет в размере 56 848 712 рублей.
Таким образом, ОАО "Дальневосточное морское пароходство" за 2005 год исчислено налога - 244 688 645 рублей, уплачено - 252 454 875 рублей, следовательно, обоснован вывод суда о наличии у Заявителя переплаты по авансовым платежам по итогам 2005 года в сумме 7 766 230 рублей.
На основании изложенного, сумма процентов подлежит начислению с 29.10.2005 по 27.03.2006 на сумму 54 201 954 рублей и с 28.03.2006 по 05.12.2006 на сумму 7 766 230 рублей.
При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции о том, что размер процентов по состоянию на 05.12.2006 составляет 3 462 200 рублей ((54 201 954 рублей x 56 дней x 13 / 360) / 100 + (54 201 954 рублей x 92 дня x 12 / 360) / 100 + (7 766 230 рублей x 251 день x 12 / 360)7100) является обоснованным.
В этой связи ссылка ОАО "Дальневосточное морское пароходство" в апелляционной жалобе на то, что упомянутый расчет суда основан на неправильном определении размера переплаты по итогам 6 месяцев 2005 года является несостоятельной и не принимается во внимание.
Учитывая изложенное, Девятый арбитражный апелляционный суд считает, что суд первой инстанции при принятии обжалуемого решения правильно применил нормы материального и процессуального права, выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в нем доказательствам, в связи с чем апелляционные жалобы ОАО "Дальневосточное морское пароходство", Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 по изложенным в них доводам удовлетворению не подлежат.
В соответствии с главой 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 2 Информационного письма Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 13 марта 2007 года N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" заинтересованным лицом производится оплата госпошлины по апелляционной жалобе.
Руководствуясь статьями 110, 176, 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда города Москвы от 12 декабря 2006 года по делу N А40-160/06-35-2 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.
Взыскать с Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 государственную пошлину в доход федерального бюджета 1 000 руб. по апелляционной жалобе.
Председательствующий судья
Р.Г.НАГАЕВ
Судьи
М.С.САФРОНОВА
П.В.РУМЯНЦЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 25.06.2007 N 09АП-699/2007-АК ПО ДЕЛУ N А40-160/06-35-2
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25 июня 2007 г. N 09АП-699/2007-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 08 июня 2007 года.
Полный текст постановления изготовлен 25 июня 2007 года.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего - судьи: Нагаева Р.Г.
судей Сафроновой М.С., Румянцева П.В.
при ведении протокола секретарем судебного заседания Дашиевой М.А.
рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы ОАО "Дальневосточное морское пароходство", Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6
на решение Арбитражного суда города Москвы от 12 декабря 2006 года по делу N А40-160/06-35-2, принятое судьей Панфиловой Г.Е.
по заявлению ОАО "Дальневосточное морское пароходство"
к Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6
о признании незаконным бездействия и обязании возвратить излишне уплаченный налог и проценты за нарушение сроков возврата
при участии:
от заявителя - Скворцовой В.Г. по доверенности от 26.06.2006,
Пойс В.М. по доверенности от 22.12.2006 N 075-00/7/49
от заинтересованного лица - Тамбовцева Д.Ю. от 11.04.2007 N 57-04-05\\7
установил:
ОАО "Дальневосточное морское пароходство" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконным бездействия Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, выразившимся в уклонении от возврата ОАО "Дальневосточное морское пароходство" сумм излишне уплаченного налога на прибыль в размере 100 611 391 рубль и об обязании Межрегиональной Инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 6 возвратить ОАО "ДВМП" сумму излишне уплаченного налога на прибыль в размере 45 000 000 рублей и проценты за нарушение срока возврата налога на прибыль в размере 15 171 359 рублей (с учетом изменений предмета требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением от 07 марта 2006 года, оставленным без изменения Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 12 мая 2006 года N 09АП-4310/06-АК, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 23 августа 2006 года N КА-А40/7684-06 решение Арбитражного суда города Москвы от 07 марта 2006 года и Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12 мая 2006 года N 09АП-4310/06-АК отменены, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.
Суд кассационной инстанции указал на то, что превышение суммы авансовых платежей, уплаченных на дату окончания полугодия, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам данного отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном статьей 78 Кодекса. Указанная статья не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей.
При этом суд кассационной инстанции рекомендовал суду при новом рассмотрении дела установить наличие и размер переплаты по налогу на прибыль, образовавшейся по итогам 6 месяцев 2005 года, со ссылкой на налоговые декларации, акты сверки расчетов по платежам в бюджет (если таковые имеются) и платежные поручения об уплате налога.
Решением от 12 декабря 2006 года признано незаконным бездействие Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, выразившимся в уклонении от возврата ОАО "Дальневосточное морское пароходство" сумм излишне уплаченного налога на прибыль в размере 100 611 391 рубль.
Суд обязал Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 возвратить ОАО "Дальневосточное морское пароходство" сумму излишне уплаченного налога на прибыль в размере 7 766 230 рублей и уплатить ОАО "Дальневосточное морское пароходство" проценты за нарушение срока возврата налога на прибыль в размере 3 462 200 рублей.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
ОАО "Дальневосточное морское пароходство" из федерального бюджета возвращена госпошлина в размере 20 661 руб.
При этом суд исходил из того, что исходил из того, что превышение суммы авансовых платежей является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном статьей 78 Кодекса. В части отказа в удовлетворении заявленных требований суд указал на то, что предоставленный заявителем расчет является неверным.
Не согласившись с решением суда от 12 декабря 2006 года, заявитель и налоговый орган подали апелляционные жалобы.
Заявитель просит указанное решение в части отказа в возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль в размере - 37 233 770 руб. и отказа обязать Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 уплатить проценты за нарушение срока возврата налога в размере 11 709 159 руб. отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении требований в части обязания Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль в размере 45 000 000 руб. и процентов в размере 15 171 359 руб.
В обоснование жалобы заявитель ссылается на то, что при принятии решения суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права, выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.
Налоговый орган просит указанное решение в части удовлетворения требований отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований в обжалуемой части.
В обоснование жалобы налоговый орган ссылается на то, что при принятии решения суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права.
Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 представила отзыв, в котором просит в обжалуемой заявителем части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. В заседании суда апелляционной инстанции представитель заинтересованного лица поддержал доводы, изложенные в своей апелляционной жалобе и возражал против удовлетворения жалобы заявителя.
ОАО "Дальневосточное морское пароходство" представило отзыв, в котором просит в обжалуемой налоговым органом части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения. В заседании суда апелляционной инстанции представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в своей апелляционной жалобе и возражал против удовлетворения жалобы налогового органа.
Девятый арбитражный апелляционный суд, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, выслушав представителей сторон, проверив доводы апелляционных жалоб и отзывов на них, не находит оснований для отмены решения, исходя из следующего.
Как установлено судом первой инстанции, из налоговой декларации заявителя по налогу на прибыль за 1 квартал 2005 года следует, что прибыль заявителя составила 364 736 803 рубля. В связи с чем, заявителем был исчислен налог на прибыль за 1 квартал 2005 года в размере 87 536 833 рубля, в том числе:
- - в федеральный бюджет в размере 23 707 892 рубля;
- - в бюджет субъекта РФ в размере 63 828 941 рубль.
Заявителем произведена уплата авансовых платежей по налогу на прибыль за 1 квартал 2005 года в размере 67 509 372 рубля, а именно следующими платежными поручениями:
- от 27.01.2005 N 182 авансовый платеж за 1 квартал 2005 года в сумме 17 808 283 рубля (местный бюджет);
- от 28.01.2005 N 624 авансовый платеж за 1 квартал 2005 года в сумме 4 694 841 рубль (федеральный бюджет);
- от 28.02.2005 N 783 авансовый платеж за 1 квартал 2005 года в сумме 17 808 283 рубля (местный бюджет);
- от 28.02.2005 N 782 авансовый платеж за 1 квартал 2005 года в сумме 4 694 841 рубль (федеральный бюджет)
- от 25.03.2005 N 594 авансовый платеж за 1 квартал 2005 года в сумме 3 808 283 рубля (местный бюджет);
- от 28.03.2005 N 538 авансовый платеж за 1 квартал 2005 года в сумме 14 000 000 рублей (местный бюджет);
- от 28.03.2005 N 961 авансовый платеж за 1 квартал 2005 года в сумме 4 694 841 рубль (федеральный бюджет).
Согласно декларации за 1 квартал 2005 года подлежал доплате налог на прибыль в сумме 19 931 123 рубля.
Платежными поручениями доплачен налог на прибыль за 1 квартал 2005 года в размере 19 670 019 рублей:
- от 27.04.2005 N 4 налог на прибыль за 1 квартал 2005 года в сумме 10 046 650 рублей (местный бюджет);
- от 27.04.2005 N 5 налог на прибыль за 1 квартал 2005 года в сумме 9 623 369 рублей (федеральный бюджет).
Всего Заявителем уплачен налог на прибыль за 1 квартал 2005 года в размере 87 179 391 рубль.
Согласно декларации за 1 квартал сумма авансовых платежей на 2 квартал определена в размере 87 536 833 рубля.
По итогам первого полугодия 2005 года прибыль заявителя (за вычетом расходов, исключаемых из прибыли) уменьшилась до 308 653 661 рубля.
В связи с чем, заявителем был исчислен налог на прибыль за 2 квартал 2005 года в размере 74 076 879 рублей, в том числе:
- - в федеральный бюджет в размере 20 062 488 рублей;
- - в бюджет субъекта РФ в размере 54 014 391 рубль.
Заявителем произведена уплата авансовых платежей по налогу на прибыль за 2 квартал 2005 года в размере 87 179 391 рубль следующими платежными поручениями:
- от 27.04.2005 N 2 авансовый платеж за 2 квартал 2005 года в сумме 21 157 166 рублей (местный бюджет);
- от 27.04.2005 N 3 авансовый платеж за 2 квартал 2005 года в сумме 7 902 631 рубль (федеральный бюджет);
- от 26.05.2005 N 255 авансовый платеж за 2 квартал 2005 года в сумме 21 157 166 рублей (местный бюджет);
- от 26.05.2005 N 256 авансовый платеж за 2 квартал 2005 года в сумме 7 902 631 рубль (федеральный бюджет);
- от 28.06.2005 N 1098 авансовый платеж за 2 квартал 2005 года в сумме 21 157 167 рублей (местный бюджет);
- от 28.06.2005 N 1357 авансовый платеж за 2 квартал 2005 года в сумме 7 902 630 рубль (федеральный бюджет).
Всего уплачено согласно указанным платежным поручениям 174 358 782 рубля.
В силу пункта 1 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Таким образом, по итогам 1 полугодия 2005 года у Заявителя образовалась переплата по авансовым платежам по налогу на прибыль в размере 100 281 903 рубля (174 358 782 рубля - 74 076 879 рублей).
Утверждение ОАО "Дальневосточное морское пароходство" о наличии по итогам 6 месяцев переплаты по авансовым платежам по налогу на прибыль в размере 112 395 922,87 руб. необоснованно и не соответствует действительности.
Довод ОАО "Дальневосточное морское пароходство", что судом не исследованы доказательства, подтверждающие уплату авансовых платежей по налогу на прибыль в 1 квартале 2005 года, не может быть принят во внимание на основании следующего.
Суд первой инстанции, указывая на наличие у ОАО "Дальневосточное морское пароходство" переплаты в размере 87 179 391 руб., руководствовался актами сверки, подписанными ОАО "Дальневосточное морское пароходство" и МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, следовательно, утверждение налогоплательщика о том, что судом не учтены сумма в размере 196 900 руб. по платежному поручению от 27.04.2005 N 7, сумма в размере 380 674 руб. по платежному поручению от 27.04.2005 N 6, сумма в размере 52 507 руб. по платежному поручению от 27.04.2005 N 8, а не соответствует действительности, поскольку данные суммы были учтены в акте сверки по налогу на прибыль за 1 квартал 2005 года.
Заявлением от 28.07.2005 N 067-00-н/659 Заявитель обратился в Инспекцию с требованием произвести возврат переплаты авансовых платежей по налогу на прибыль:
- КБК 182101011011000110 в сумме 27 353 296 рублей;
- КБК 182101012021000110 в сумме 73 258 095 рублей.
Всего: 100 611 391 рубль.
Письмом от 14.09.2005 N 57-10/008044 инспекция возвратила указанное заявления без исполнения на основании довода о том, что авансовые платежи не относятся к излишне уплаченным суммам налога.
Пункт 1 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога, исчисленного по итогам налогового периода, отражает порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, основывающийся на методе нарастающего итога. Этот итог как результат финансово-хозяйственной деятельности должен учитываться при определении размера обязанности налогоплательщика по уплате авансовых платежей на дату окончания соответствующего отчетного периода.
Следовательно, применительно к рассматриваемому делу превышение суммы авансовых платежей, уплаченных на дату окончания полугодия, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам данного отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 Кодекса. Указанная статья не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей (пункт 10 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 декабря 2005 г. N 98).
Таким образом, суд первой инстанции правомерно признал незаконным бездействие Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, выразившееся в уклонении возврата ОАО "Дальневосточное морское пароходство" сумм излишне уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль в размере 100 611 391 руб.
Между тем, суд первой инстанции правомерно не согласился с представленным расчетом, по следующим основаниям.
Пункт 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающий исчисление срока возврата излишне уплаченного налога, со дня подачи налогоплательщиком заявления, регулирует те ситуации, когда факт излишней уплаты налога уже установлен налоговым органом на момент подачи заявления на возврат указанных сумм.
Установлении же факта излишней уплаты налога в сумме превышения авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода, над исчисленной суммой налога может быть осуществлено налоговым органом только по результатам камеральной проверки.
В соответствии с диспозицией п. 2 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Указанная позиция также изложена в пункте 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 декабря 2005 года N 98.
Таким образом, срок окончания проведения камеральной проверки по налогу на прибыль за 1 полугодие 2005 года истекал 28 октября 2005 года.
Учитывая изложенное, расчет процентов следует производить с 29.10.2005 г.
Заявителем 27.10.2005 представлена в инспекцию налоговая декларация по налогу на прибыль за 3 квартал 2005 года, согласно которой прибыль составила 500 670 916 рублей, сумма исчисленного налога - 120 156 828 рублей. Сумма налога к доплате - 46 079 949 рублей, в том числе - в федеральный бюджет - 12 479 986 рублей, в бюджет субъекта РФ - 33 403 502 рубля.
В нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ОАО "Дальневосточное морское пароходство" не представило доказательств уплаты указанных сумм в бюджет, следовательно, вывод суда первой инстанции о наличии суммы переплаты авансовых платежей за 2005 год по состоянию на 29.10.2005 в размере 54 201 954 рублей.
Кроме того, согласно декларации за 4 квартал 2005 года прибыль ОАО "Дальневосточное морское пароходство" за 2005 год составила 1 019 544 985 рублей, сумма исчисленного налога - 244 688 645 рублей. Сумма налога к доплате - 78 451 868 рублей, в том числе - в федеральный бюджет - 21 247 381 рубль, в бюджет субъекта РФ - 56 848 712 рублей.
Платежным поручением от 28.03.2006 N 492 уплачен налог на прибыль за 2005 год в размере 21 247 381 рубль (федеральный бюджет).
Платежным поручением от 28.03.2006 N 490 уплачен налог за 2005 год в местный бюджет в размере 56 848 712 рублей.
Таким образом, ОАО "Дальневосточное морское пароходство" за 2005 год исчислено налога - 244 688 645 рублей, уплачено - 252 454 875 рублей, следовательно, обоснован вывод суда о наличии у Заявителя переплаты по авансовым платежам по итогам 2005 года в сумме 7 766 230 рублей.
На основании изложенного, сумма процентов подлежит начислению с 29.10.2005 по 27.03.2006 на сумму 54 201 954 рублей и с 28.03.2006 по 05.12.2006 на сумму 7 766 230 рублей.
При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции о том, что размер процентов по состоянию на 05.12.2006 составляет 3 462 200 рублей ((54 201 954 рублей x 56 дней x 13 / 360) / 100 + (54 201 954 рублей x 92 дня x 12 / 360) / 100 + (7 766 230 рублей x 251 день x 12 / 360)7100) является обоснованным.
В этой связи ссылка ОАО "Дальневосточное морское пароходство" в апелляционной жалобе на то, что упомянутый расчет суда основан на неправильном определении размера переплаты по итогам 6 месяцев 2005 года является несостоятельной и не принимается во внимание.
Учитывая изложенное, Девятый арбитражный апелляционный суд считает, что суд первой инстанции при принятии обжалуемого решения правильно применил нормы материального и процессуального права, выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в нем доказательствам, в связи с чем апелляционные жалобы ОАО "Дальневосточное морское пароходство", Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 по изложенным в них доводам удовлетворению не подлежат.
В соответствии с главой 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 2 Информационного письма Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 13 марта 2007 года N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" заинтересованным лицом производится оплата госпошлины по апелляционной жалобе.
Руководствуясь статьями 110, 176, 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда города Москвы от 12 декабря 2006 года по делу N А40-160/06-35-2 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.
Взыскать с Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 государственную пошлину в доход федерального бюджета 1 000 руб. по апелляционной жалобе.
Председательствующий судья
Р.Г.НАГАЕВ
Судьи
М.С.САФРОНОВА
П.В.РУМЯНЦЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)