Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
9 марта 2006 г. Дело N А41-К2-26056/05
Резолютивная часть постановления объявлена 09 марта 2006 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 16 марта 2006 г.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи М., судей Ч., К., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи А., при участии в заседании: от истца (заявителя) - не явился, извещен; от ответчика (должника) - не явился, извещен, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Луховицкому району на решение Арбитражного суда Московской области от 18 января 2006 г. по делу N А41-К2-26056/05, принятое судьей З., по иску (заявлению) Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Луховицкому району к обществу с ограниченной ответственностью "Врачево-Горки" о взыскании 192157 руб.,
Инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Луховицкому району обратилась в Арбитражный суд Московской области с исковым заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "Врачево-Горки" о взыскании налоговых санкций в сумме 192157 руб., в том числе: по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого социального налога в сумме 65077,8 руб., по пункту 1 статьи 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц в сумме 126929,2 руб. и по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме 150 руб.
Решением суда от 18 января 2006 г. по делу N А41-К2-26056/05 исковые требования удовлетворены частично, с ООО "Врачево-Горки" взыскан штраф в сумме 128177,4 руб., в остальной части иска отказано.
Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе Инспекции ФНС РФ по Луховицкому району, в которой налоговая служба просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении исковых требований о взыскании с ООО "Врачево-Горки" налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 63979 руб. за неуплату единого социального налога и взыскать указанную сумму с ответчика.
В обоснование апелляционной жалобы налоговая служба указала, что в результате проверки установлена разница между примененным налоговым вычетом и фактически уплаченными суммами страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 319898 руб., что является занижением суммы единого социального налога и подлежит начислению в федеральный бюджет по сроку - 14.04.2005, по мнению налоговой службы, привлечение общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ является правомерным.
Законность и обоснованность решения проверяются по правилам части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в обжалуемой части.
Дело рассматривается в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей истца и ответчика, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.
Рассмотрев материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Материалами дела установлено: в период с 04.05.2005 по 05.05.2005 Инспекцией ФНС РФ по Луховицкому району проведена выездная налоговая проверка ООО "Врачево-Горки" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе: правильности исчисления, удержания, уплаты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 05.07.2004 по 30.04.2005; правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты единого социального налога за период с 05.07.2004 по 31.12.2004; полноты и своевременности представления в налоговый орган сведений по форме 2 - налог на доходы физических лиц за 2004 г., о чем 12.05.2005 составлен акт N 74 (л.д. 11 - 16).
Проверкой установлено:
- - по налогу на доходы физических лиц: а) неполное перечисление удержанного налога на доходы физических лиц за период с 05.07.2004 по 30.04.2005 в сумме 614096 руб. в нарушение пункта 6 статьи 226 НК РФ (установлено на основании сводных ведомостей по начислению заработной платы за каждый месяц и платежных поручений по перечислению налога на доходы физических лиц); б) неправомерное неперечисление налога, не удержанного с доходов физических лиц (недобора) за 2004 - 2005 гг. (установлено на основании кассовых первичных документов, авансовых отчетов, путевых листов);
- - по единому социальному налогу: а) неперечисление единого социального налога в сумме 5491 руб. в связи с отклонениями по налоговой базе, между фактической налоговой базой и налоговой базой налогоплательщика; б) несоблюдение своевременности и полноты уплаты в бюджет единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2004 г. в связи с тем, что за 2004 г. налоговый вычет составил 416202 руб., а фактически за этот период было уплачено страховых взносов в сумме 96304 руб., в связи с чем доначислен единый социальный налог в сумме 319898 руб.
Также в рамках проверки установлено нарушение пункта 1 статьи 126 НК РФ, выразившееся в непредставлении в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган 3 документов.
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки заместителем руководителя Инспекции ФНС РФ по Луховицкому району 08.06.2005 принято решение N 6957 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Данным решением ООО "Врачево-Горки" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной: пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату в результате занижения налоговой базы и иного неправильного исчисления единого социального налога в виде штрафа в сумме 65077,80 руб.; пунктом 1 статьи 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 126929,2 руб. и пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган документов и/или иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в виде штрафа в сумме 50 руб. за каждый непредставленный документ - штраф в сумме 150 руб. (3 документа).
17.06.2005 в адрес налогоплательщика направлено требование N 51 об уплате налоговой санкции со сроком добровольного исполнения в течение десяти дней со дня получения требования.
Поскольку требование налогоплательщиком в добровольном порядке не исполнено, Инспекция ФНС РФ по Луховицкому району обратилась в суд за взысканием налоговой санкции в сумме 192157 руб.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 63979 руб. за неуплату единого социального налога в связи с применением налогового вычета, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что налоговой службой не представлено доказательств неправомерности применения ООО "Врачево-Горки" налогового вычета.
В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 243 Кодекса сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Согласно абзацу четвертому пункта 3 статьи 243 Кодекса в случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который внесены авансовые платежи по налогу.
На основании пункта 1 статьи 23 Закона N 167-ФЗ страхователь ежемесячно вносит авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, внесенных за отчетный период.
В соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ разница между суммами авансовых платежей, внесенными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам, или возврату страхователю.
Статья 106 Кодекса понятие налогового правонарушения трактует как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность.
Согласно пункту 1 статьи 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
В силу статьи 109 Кодекса налогоплательщик может быть привлечен к ответственности лишь при наличии события налогового правонарушения и вины, обязанность доказывания которой возложена на налоговый орган.
Доказательств неправомерности применения обществом вычетов в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налоговым органом не представлено.
Занижение суммы единого социального налога, подлежащего уплате, произошло не в результате указанных в статье 122 Кодекса действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состава правонарушения, предусмотренного статьей 122 Кодекса.
Учитывая данные обстоятельства, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Руководствуясь статьями 176, 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решение Арбитражного суда Московской области от 18 января 2006 г. по делу N А41-К2-26056/05 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Луховицкому району Московской области - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 09.03.2006, 16.03.2006 ПО ДЕЛУ N А41-К2-26056/05
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
9 марта 2006 г. Дело N А41-К2-26056/05
Резолютивная часть постановления объявлена 09 марта 2006 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 16 марта 2006 г.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи М., судей Ч., К., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи А., при участии в заседании: от истца (заявителя) - не явился, извещен; от ответчика (должника) - не явился, извещен, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Луховицкому району на решение Арбитражного суда Московской области от 18 января 2006 г. по делу N А41-К2-26056/05, принятое судьей З., по иску (заявлению) Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Луховицкому району к обществу с ограниченной ответственностью "Врачево-Горки" о взыскании 192157 руб.,
УСТАНОВИЛ:
Инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Луховицкому району обратилась в Арбитражный суд Московской области с исковым заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "Врачево-Горки" о взыскании налоговых санкций в сумме 192157 руб., в том числе: по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого социального налога в сумме 65077,8 руб., по пункту 1 статьи 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц в сумме 126929,2 руб. и по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме 150 руб.
Решением суда от 18 января 2006 г. по делу N А41-К2-26056/05 исковые требования удовлетворены частично, с ООО "Врачево-Горки" взыскан штраф в сумме 128177,4 руб., в остальной части иска отказано.
Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе Инспекции ФНС РФ по Луховицкому району, в которой налоговая служба просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении исковых требований о взыскании с ООО "Врачево-Горки" налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 63979 руб. за неуплату единого социального налога и взыскать указанную сумму с ответчика.
В обоснование апелляционной жалобы налоговая служба указала, что в результате проверки установлена разница между примененным налоговым вычетом и фактически уплаченными суммами страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 319898 руб., что является занижением суммы единого социального налога и подлежит начислению в федеральный бюджет по сроку - 14.04.2005, по мнению налоговой службы, привлечение общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ является правомерным.
Законность и обоснованность решения проверяются по правилам части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в обжалуемой части.
Дело рассматривается в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей истца и ответчика, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.
Рассмотрев материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Материалами дела установлено: в период с 04.05.2005 по 05.05.2005 Инспекцией ФНС РФ по Луховицкому району проведена выездная налоговая проверка ООО "Врачево-Горки" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе: правильности исчисления, удержания, уплаты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 05.07.2004 по 30.04.2005; правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты единого социального налога за период с 05.07.2004 по 31.12.2004; полноты и своевременности представления в налоговый орган сведений по форме 2 - налог на доходы физических лиц за 2004 г., о чем 12.05.2005 составлен акт N 74 (л.д. 11 - 16).
Проверкой установлено:
- - по налогу на доходы физических лиц: а) неполное перечисление удержанного налога на доходы физических лиц за период с 05.07.2004 по 30.04.2005 в сумме 614096 руб. в нарушение пункта 6 статьи 226 НК РФ (установлено на основании сводных ведомостей по начислению заработной платы за каждый месяц и платежных поручений по перечислению налога на доходы физических лиц); б) неправомерное неперечисление налога, не удержанного с доходов физических лиц (недобора) за 2004 - 2005 гг. (установлено на основании кассовых первичных документов, авансовых отчетов, путевых листов);
- - по единому социальному налогу: а) неперечисление единого социального налога в сумме 5491 руб. в связи с отклонениями по налоговой базе, между фактической налоговой базой и налоговой базой налогоплательщика; б) несоблюдение своевременности и полноты уплаты в бюджет единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2004 г. в связи с тем, что за 2004 г. налоговый вычет составил 416202 руб., а фактически за этот период было уплачено страховых взносов в сумме 96304 руб., в связи с чем доначислен единый социальный налог в сумме 319898 руб.
Также в рамках проверки установлено нарушение пункта 1 статьи 126 НК РФ, выразившееся в непредставлении в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган 3 документов.
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки заместителем руководителя Инспекции ФНС РФ по Луховицкому району 08.06.2005 принято решение N 6957 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Данным решением ООО "Врачево-Горки" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной: пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату в результате занижения налоговой базы и иного неправильного исчисления единого социального налога в виде штрафа в сумме 65077,80 руб.; пунктом 1 статьи 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 126929,2 руб. и пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган документов и/или иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в виде штрафа в сумме 50 руб. за каждый непредставленный документ - штраф в сумме 150 руб. (3 документа).
17.06.2005 в адрес налогоплательщика направлено требование N 51 об уплате налоговой санкции со сроком добровольного исполнения в течение десяти дней со дня получения требования.
Поскольку требование налогоплательщиком в добровольном порядке не исполнено, Инспекция ФНС РФ по Луховицкому району обратилась в суд за взысканием налоговой санкции в сумме 192157 руб.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 63979 руб. за неуплату единого социального налога в связи с применением налогового вычета, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что налоговой службой не представлено доказательств неправомерности применения ООО "Врачево-Горки" налогового вычета.
В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 243 Кодекса сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Согласно абзацу четвертому пункта 3 статьи 243 Кодекса в случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который внесены авансовые платежи по налогу.
На основании пункта 1 статьи 23 Закона N 167-ФЗ страхователь ежемесячно вносит авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, внесенных за отчетный период.
В соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ разница между суммами авансовых платежей, внесенными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам, или возврату страхователю.
Статья 106 Кодекса понятие налогового правонарушения трактует как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность.
Согласно пункту 1 статьи 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
В силу статьи 109 Кодекса налогоплательщик может быть привлечен к ответственности лишь при наличии события налогового правонарушения и вины, обязанность доказывания которой возложена на налоговый орган.
Доказательств неправомерности применения обществом вычетов в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налоговым органом не представлено.
Занижение суммы единого социального налога, подлежащего уплате, произошло не в результате указанных в статье 122 Кодекса действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состава правонарушения, предусмотренного статьей 122 Кодекса.
Учитывая данные обстоятельства, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Руководствуясь статьями 176, 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 18 января 2006 г. по делу N А41-К2-26056/05 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Луховицкому району Московской области - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)