Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Полный текст постановления изготовлен 18 марта 2008 года.
Федеральный арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи Агапова М.Р.
судей Ворониной Е.Ю. и Туболец И.В.
при участии в заседании:
от заявителя индивидуального предпринимателя П. Ф. по доверенности от 03.08.2006 г.
рассмотрев 11 марта 2008 г. в судебном заседании кассационную жалобу ответчика ИФНС России по г. Ногинску Московской области
на решение от 13 ноября 2007 г.
Арбитражного суда Московской области
принятое судьей Соловьевым А.А.
по делу N А41-К2-18112/07
по заявлению индивидуального предпринимателя П.
о признании недействительным решения
к ИФНС России по г. Ногинску Московской области
установил:
индивидуальный предприниматель П. обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Ногинску Московской области от 29 августа 2007 года N 1155 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Московской области от 13 ноября 2007 года заявленные требования удовлетворены.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе ИФНС России по г. Ногинску Московской области, излагая обстоятельства дела, просит отменить решение, поскольку оно принято незаконно и необоснованно, с нарушением норм материального и процессуального права. Выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.
В отзыве на кассационную жалобу индивидуальный предприниматель П. возражала против ее удовлетворения и просила оставить законно принятый судебный акт без изменения.
В судебном заседании представитель индивидуального предпринимателя П. возражал против удовлетворения доводов кассационной жалобы.
Представитель ИФНС России по г. Ногинску Московской области, извещенный надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явился.
Проверив правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения на нее, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого решения.
Арбитражный суд установил, что по результатам камеральной проверки налоговым органом вынесено решение от 29 августа 2007 года N 1155, в соответствии с которым заявителю доначислен ЕНВД за первый квартал 2007 года в размере 56651 рублей, пени по ЕНВД в размере 2386,61 рублей и штраф в размере 11088,85 рублей за неполную уплату ЕНВД.
Заявитель является плательщиком ЕНВД и в первом квартале 2007 года для исчисления налоговой базы использовал физический показатель "торговое место" с применением базовой доходности 9000 рублей в месяц.
По мнению налогового органа, деятельность, осуществляемая заявителем, должна определяться как розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.
Заявитель обязан использовать базовую доходность 1800 рублей в месяц, а физический показатель - "площадь торгового зала", которая составляет по 2 торговым точкам 42,4 кв. м и 32 кв. м соответственно.
Удовлетворяя заявленные требования, суд правомерно исходил из того, что статьей 16 АПК РФ установлено, что вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.
Согласно части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда Московской области от 30 июля 2007 года по делу N А41-К2-10933/07 и от 14 мая 2007 года по делу N А41-К2-2696/07, имеющими преюдициальное значение, установлено, что к части нежилого помещения (торговые места N 55 и N 74) площадью 42,4 кв. м и 32 кв. м, расположенного в торговом центре по адресу: г. Ногинск, ул. 3-го Интернационала, д. 62, подлежит применению физический показатель "торговое место".
В соответствии со статьей 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
При исчислении суммы единого налога для предприятий розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, физическим показателем является площадь торгового зала.
В силу статьи 346.27 НК РФ площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Из материалов дела, исследованных судом, следует, что между ООО "Авантаж" и заявителем были заключены договоры аренды помещения от 01 января 2007 года N 29 (срок действия с 01 января 2007 года по 30 ноября 2007 года), от 01 января 2007 года N 36 (срок действия с 01 января 2007 года по 30 ноября 2007 года).
Предметом указанных договоров является передача заявителю во временное владение и пользование части нежилого помещения (торговые места N 55 и N 74) площадью 42,4 кв. м и 32 кв. м, расположенного в торговом центре по адресу: г. Ногинск, ул. 3-го Интернационала, д. 62.
Согласно пункту 6 статьи 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
В соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.
Суд правомерно указал, что налоговым органом не представлено доказательств того, что в проверяемый период торговля велась при наличии торгового зала.
Статьей 346-27 НК РФ установлено, что торговое место - это место используемое для совершения сделок купли-продажи.
В соответствии с частью 3 статьи 340-29 НК РФ данный физический показатель используется при розничной торговле осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов и розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети.
Суд правильно установил, что ООО "Авантаж" обратилось в Минфин РФ с запросом о возможности применения ЕНВД, поскольку организация сдает в аренду именно торговые места (площади от 20 до 120 кв. м, отделенные гипсокартонными перекрытиями по типу отсеков и закрывающиеся отдельной дверью).
Из ответа Минфина РФ (письмо от 17 октября 2005 года N 03-11-05/83) следует, что сдаваемые в аренду площади могут быть отнесены к торговым местам, а ООО "Авантаж" может быть переведено на уплату ЕНВД с 01 января 2006 года, в случае, если сдаваемые в аренду площади не отнесены правоустанавливающими и инвентаризационными документами к магазинам и павильонам.
Как следует из письма ООО "Авантаж", представленного в суд, данная организация, начиная с 01 января 2006 года, является плательщиком ЕНВД.
Кроме того, в соответствии с пунктом 2 письма УФНС России по Московской области от 14 мая 2005 года N 22-19/5170 "О едином налоге на вмененный доход" при исчислении налога в соответствии с налоговым законодательством, к объектам организации торговли относятся объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала (киоски, крытые рынки, ярмарки, торговые центры, торговые комплексы и иные, специально оборудованные для ведения торговли здания и сооружения).
Аналогичная позиция отражена также в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 октября 2005 года N 03-11-05/83.
Данные торговые места находятся в торговом комплексе "Богородский торговый комплекс".
Таким образом, суд правильно посчитал, что в соответствии с вышеуказанными письмами торговый комплекс относится к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торгового зала.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ выполнение письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.
В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 июля 2005 года N 03-11-04/3/27 указано, что арендатор, осуществляя розничную торговлю на арендованных торговых площадях, в соответствии с положениями главы 26.3 НК РФ самостоятельно определяет физический показатель, который им будет применяться при исчислении ЕНВД для отдельных видов деятельности: "площадь торгового зала" или "торговое место".
Суд правомерно указал, что в договорах аренды помещения от 01 января 2007 года N 29 и от 01 января 2007 года N 36 площадь арендуемого помещения не определена как "площадь торгового зала", а в качестве арендуемого имущества выступает именно торговое место.
Данные договоры, в соответствии со статьей 346.27 НК РФ являются правоустанавливающими документами, подтверждающими правомерность использования заявителем физического показателя "торговое место" при исчислении ЕНВД.
Установив данные обстоятельства, суд обоснованно пришел к выводу о том, что налоговым органом не представлено доказательств того, что заявителем неправомерно при исчислении ЕНВД по данным объектам применен физический показатель "торговое место".
При таких обстоятельствах, обжалуемое решение принято законно и обоснованно, с правильным применением норм материального и процессуального права. Выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.
Поэтому доводы кассационной жалобы, сводящиеся фактически к повторению утверждений исследованных и правомерно отклоненных арбитражным судом, не могут служить основаниями для отмены обжалуемого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм материального и процессуального права.
Руководствуясь ст. ст. 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Московской области от 13 ноября 2007 года по делу N А41-К2-18112/07 оставить без изменения, а кассационную жалобу ИФНС России по г. Ногинску Московской области без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ 18.03.2008 N КА-А41/1351-08 ПО ДЕЛУ N А41-К2-18112/07
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 марта 2008 г. N КА-А41/1351-08
Дело N А41-К2-18112/07
Резолютивная часть постановления объявлена 11 марта 2008 года.Полный текст постановления изготовлен 18 марта 2008 года.
Федеральный арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи Агапова М.Р.
судей Ворониной Е.Ю. и Туболец И.В.
при участии в заседании:
от заявителя индивидуального предпринимателя П. Ф. по доверенности от 03.08.2006 г.
рассмотрев 11 марта 2008 г. в судебном заседании кассационную жалобу ответчика ИФНС России по г. Ногинску Московской области
на решение от 13 ноября 2007 г.
Арбитражного суда Московской области
принятое судьей Соловьевым А.А.
по делу N А41-К2-18112/07
по заявлению индивидуального предпринимателя П.
о признании недействительным решения
к ИФНС России по г. Ногинску Московской области
установил:
индивидуальный предприниматель П. обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Ногинску Московской области от 29 августа 2007 года N 1155 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Московской области от 13 ноября 2007 года заявленные требования удовлетворены.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе ИФНС России по г. Ногинску Московской области, излагая обстоятельства дела, просит отменить решение, поскольку оно принято незаконно и необоснованно, с нарушением норм материального и процессуального права. Выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.
В отзыве на кассационную жалобу индивидуальный предприниматель П. возражала против ее удовлетворения и просила оставить законно принятый судебный акт без изменения.
В судебном заседании представитель индивидуального предпринимателя П. возражал против удовлетворения доводов кассационной жалобы.
Представитель ИФНС России по г. Ногинску Московской области, извещенный надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явился.
Проверив правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения на нее, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого решения.
Арбитражный суд установил, что по результатам камеральной проверки налоговым органом вынесено решение от 29 августа 2007 года N 1155, в соответствии с которым заявителю доначислен ЕНВД за первый квартал 2007 года в размере 56651 рублей, пени по ЕНВД в размере 2386,61 рублей и штраф в размере 11088,85 рублей за неполную уплату ЕНВД.
Заявитель является плательщиком ЕНВД и в первом квартале 2007 года для исчисления налоговой базы использовал физический показатель "торговое место" с применением базовой доходности 9000 рублей в месяц.
По мнению налогового органа, деятельность, осуществляемая заявителем, должна определяться как розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.
Заявитель обязан использовать базовую доходность 1800 рублей в месяц, а физический показатель - "площадь торгового зала", которая составляет по 2 торговым точкам 42,4 кв. м и 32 кв. м соответственно.
Удовлетворяя заявленные требования, суд правомерно исходил из того, что статьей 16 АПК РФ установлено, что вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.
Согласно части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда Московской области от 30 июля 2007 года по делу N А41-К2-10933/07 и от 14 мая 2007 года по делу N А41-К2-2696/07, имеющими преюдициальное значение, установлено, что к части нежилого помещения (торговые места N 55 и N 74) площадью 42,4 кв. м и 32 кв. м, расположенного в торговом центре по адресу: г. Ногинск, ул. 3-го Интернационала, д. 62, подлежит применению физический показатель "торговое место".
В соответствии со статьей 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
При исчислении суммы единого налога для предприятий розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, физическим показателем является площадь торгового зала.
В силу статьи 346.27 НК РФ площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Из материалов дела, исследованных судом, следует, что между ООО "Авантаж" и заявителем были заключены договоры аренды помещения от 01 января 2007 года N 29 (срок действия с 01 января 2007 года по 30 ноября 2007 года), от 01 января 2007 года N 36 (срок действия с 01 января 2007 года по 30 ноября 2007 года).
Предметом указанных договоров является передача заявителю во временное владение и пользование части нежилого помещения (торговые места N 55 и N 74) площадью 42,4 кв. м и 32 кв. м, расположенного в торговом центре по адресу: г. Ногинск, ул. 3-го Интернационала, д. 62.
Согласно пункту 6 статьи 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
В соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.
Суд правомерно указал, что налоговым органом не представлено доказательств того, что в проверяемый период торговля велась при наличии торгового зала.
Статьей 346-27 НК РФ установлено, что торговое место - это место используемое для совершения сделок купли-продажи.
В соответствии с частью 3 статьи 340-29 НК РФ данный физический показатель используется при розничной торговле осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов и розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети.
Суд правильно установил, что ООО "Авантаж" обратилось в Минфин РФ с запросом о возможности применения ЕНВД, поскольку организация сдает в аренду именно торговые места (площади от 20 до 120 кв. м, отделенные гипсокартонными перекрытиями по типу отсеков и закрывающиеся отдельной дверью).
Из ответа Минфина РФ (письмо от 17 октября 2005 года N 03-11-05/83) следует, что сдаваемые в аренду площади могут быть отнесены к торговым местам, а ООО "Авантаж" может быть переведено на уплату ЕНВД с 01 января 2006 года, в случае, если сдаваемые в аренду площади не отнесены правоустанавливающими и инвентаризационными документами к магазинам и павильонам.
Как следует из письма ООО "Авантаж", представленного в суд, данная организация, начиная с 01 января 2006 года, является плательщиком ЕНВД.
Кроме того, в соответствии с пунктом 2 письма УФНС России по Московской области от 14 мая 2005 года N 22-19/5170 "О едином налоге на вмененный доход" при исчислении налога в соответствии с налоговым законодательством, к объектам организации торговли относятся объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала (киоски, крытые рынки, ярмарки, торговые центры, торговые комплексы и иные, специально оборудованные для ведения торговли здания и сооружения).
Аналогичная позиция отражена также в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 октября 2005 года N 03-11-05/83.
Данные торговые места находятся в торговом комплексе "Богородский торговый комплекс".
Таким образом, суд правильно посчитал, что в соответствии с вышеуказанными письмами торговый комплекс относится к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торгового зала.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ выполнение письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.
В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 июля 2005 года N 03-11-04/3/27 указано, что арендатор, осуществляя розничную торговлю на арендованных торговых площадях, в соответствии с положениями главы 26.3 НК РФ самостоятельно определяет физический показатель, который им будет применяться при исчислении ЕНВД для отдельных видов деятельности: "площадь торгового зала" или "торговое место".
Суд правомерно указал, что в договорах аренды помещения от 01 января 2007 года N 29 и от 01 января 2007 года N 36 площадь арендуемого помещения не определена как "площадь торгового зала", а в качестве арендуемого имущества выступает именно торговое место.
Данные договоры, в соответствии со статьей 346.27 НК РФ являются правоустанавливающими документами, подтверждающими правомерность использования заявителем физического показателя "торговое место" при исчислении ЕНВД.
Установив данные обстоятельства, суд обоснованно пришел к выводу о том, что налоговым органом не представлено доказательств того, что заявителем неправомерно при исчислении ЕНВД по данным объектам применен физический показатель "торговое место".
При таких обстоятельствах, обжалуемое решение принято законно и обоснованно, с правильным применением норм материального и процессуального права. Выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.
Поэтому доводы кассационной жалобы, сводящиеся фактически к повторению утверждений исследованных и правомерно отклоненных арбитражным судом, не могут служить основаниями для отмены обжалуемого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм материального и процессуального права.
Руководствуясь ст. ст. 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Московской области от 13 ноября 2007 года по делу N А41-К2-18112/07 оставить без изменения, а кассационную жалобу ИФНС России по г. Ногинску Московской области без удовлетворения.
Председательствующий:
АГАПОВ М.Р.
Судьи
ВОРОНИНА Е.Ю.
ТУБОЛЕЦ И.В.
АГАПОВ М.Р.
Судьи
ВОРОНИНА Е.Ю.
ТУБОЛЕЦ И.В.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)