Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 07 июня 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 15 июня 2010 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Смирникова А.В.,
судей Веряскиной С.Г., Лыткиной О.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Дременковой И.С.,
в отсутствие лиц, участвующих в деле,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Андреева Михаила Ивановича
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 04 марта 2010 года по делу N А12-1351/2009, принятое судьей Любимцевой Ю.П.,
по заявлению индивидуального предпринимателя Андреева Михаила Ивановича, Волгоградская область, Киквидзенский район, ст. Преображенская,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Волгоградской области, г. Урюпинск, Волгоградской области,
о признании недействительным решения налогового органа от 29 сентября 2009 года N 76 в части,
установил:
В Арбитражный суд Волгоградской области обратился индивидуальный предприниматель Андреев Михаил Иванович (далее ИП - Андреев М.И., предприниматель) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Волгоградской области (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 29 сентября 2009 года N 76 в части доначисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 251798 рублей, пени в сумме 59485 рублей и штрафа в сумме 50360 рублей.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 04 марта 2010 года заявленные требования удовлетворены частично. Судом признано недействительным решение налогового органа от 29 сентября 2009 года N 76 в части доначисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года в сумме 8591 рублей, соответствующие суммы пени и штрафа, налоговый орган обязан устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. В остальной части в удовлетворении заявленных предпринимателем требований отказано.
Предприниматель не согласился с принятым решением и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить в части отказа в признании недействительным решения налогового органа о взыскании с него суммы налога на добавленную стоимость в размере 243025 рублей, соответствующих пени и штрафов.
Лица, участвующие в деле в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения жалобы извещены надлежащим образом в соответствии с требованиями статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается уведомлениями о вручении почтовых отправлений N 91643, 91626.
В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд рассматривает дело в их отсутствие.
Исследовав материалы дела, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ИП Андреева М.И. по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 17 мая 2007 года по 31 декабря 2008 года, о чем составлен акт от 04 сентября 2009 N 84/дсп.
По результатам проверки 29 сентября 2009 года налоговым органом принято решение от N 76, которым ИП Андрееву М.И. предложено уплатить: налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 251298 рублей, пени по НДС в сумме 59485 рублей, налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 7354 рублей, пени по НДФЛ в сумме 1233 рублей, штраф в сумме 50360 рублей на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату НДС, штраф в сумме 1819 рублей на основании статьи 123 НК РФ за неправомерное неперечисление НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, штраф в сумме 1950 рублей на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов и сведений, предусмотренных НК РФ и иным актами законодательства о налогах и сбора (т. 1 л.д. 11 - 18)
Решением УФНС России по Волгоградской области от 17 ноября 2009 года N 935 решение налогового органа от 29 сентября 2009 года N 76 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ИП Андреева М.И. - без удовлетворения (т. 1 л.д. 19 - 20).
Полагая, что решение налогового органа в части является необоснованным, предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суд первой инстанции, частично удовлетворяя требования предпринимателя, обоснованно руководствовался следующим.
В ходе проверки налоговым органом сделан вывод о том, что в 3 квартале 2007 года ИП Андреевым М.И. неправомерно применен налоговый вычет по НДС в сумме 243025 руб. по сделкам с ООО "Страховое дело" (ИНН 4632032091).
Основанием для отказа в применении налогового вычета по НДС в указанной сумме послужила информация, полученная из ИФНС России по г. Курску (письмо от 22.07.2009 N 16-14/13771@), о том, что в базе данных юридических лиц ООО "Страховое дело" с реквизитами ИНН 4632032091 / КПП 463201001 не зарегистрировано.
В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на своей риск деятельность, направленная на получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Согласно статье 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания, то есть с момента его государственной регистрации (пункт 2 статьи 51 ГК РФ).
В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" государственная регистрация юридических лиц осуществляется федеральным органом исполнительной власти, которым согласно Постановлению Правительства РФ от 17.05.2002 N 319 является ФНС РФ, и документы юридических лиц передаются в налоговые органы по месту нахождения юридического лица.
Следовательно, письмо ИФНС является достоверным доказательством официального органа об отсутствии юридического лица ООО "Страховое дело".
Данное обстоятельство свидетельствует о том, что организация, не прошедшая государственную регистрацию в установленном законом порядке, юридическим лицом в гражданско-правовом смысле не является, и, соответственно, не может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности (отсутствует правоспособность). Следовательно, ее действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле статьи 153 ГК РФ.
При таких обстоятельствах, действия, совершенные между ИП Андреевым М.И. и ООО "Страховое дело", нельзя признать сделками по купле-продаже товаров (работ, услуг), так как в них существовала только одна сторона - ИП Андреев М.И., тогда как в силу положений пункта 3 статьи 154 ГК РФ для заключения двусторонней сделки, каковой является сделка купли-продажи, необходимо выражение согласованной воли двух сторон.
В силу статьи 144 НК РФ налогоплательщики НДС подлежат обязательной постановке на налоговый учет. Императивность данной нормы обусловлена особым порядком возникновения и регулирования правоотношений в области исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Так, для того, чтобы у покупателя появилось право на налоговый вычет, предусмотренное статьей 171 НК РФ, сумма НДС должна быть предъявлена ему продавцом. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ за продавцом закреплен статус налогоплательщика, обязанного дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
Предъявление продавцом к оплате суммы НДС осуществляется путем выставления покупателю счетов-фактур, обязанность по составлению которых за продавцом, как за налогоплательщиком закреплена пунктом 3 статьи 169 НК РФ.
Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. Подпунктом 2 пункта 5 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре, являющемся согласно пункту 1 названной статьи документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, должны быть указаны наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Пункт 6 этой же статьи предусматривает, что счета- фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Как установлено судом, счета-фактуры, выставленные поставщиком ООО "Страховое дело", содержат недостоверную информацию об ИНН названного юридического лица. Кроме того, во всех счетах-фактурах не указан юридический адрес продавца (в строке адрес поставщика указано: г. Москва).
Таким образом, счета-фактуры ООО "Страховое дело", представленные ИП Андрееву М.И., составлены с нарушением требований пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ, поскольку содержат недостоверную и не полную информацию о поставщике товаров (работ, услуг).
В данном случае заявитель не проявил ту меру разумности и осмотрительности при совершении действий по приему документов названного лица, которая возложена на него как на налогоплательщика законом.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что налоговым органом правомерно доначислен НДС в сумме 243207 руб.
Решение суда в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении НДС за 2 квартал 2008 года в сумме 8591 рубля не обжалуется.
Таким образом, оснований к отмене решения суда первой инстанции не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 04 марта 2010 года по делу N А12-1351/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Определение Двенадцатого арбитражного апелляционного суда о принятии обеспечительных мер от 20 мая 2010 года по делу А12-1351/2010 - отменить.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
А.В.СМИРНИКОВ
Судьи
С.Г.ВЕРЯСКИНА
О.В.ЛЫТКИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 15.06.2010 ПО ДЕЛУ N А12-1351/2010
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 15 июня 2010 г. по делу N А12-1351/2010
Резолютивная часть постановления объявлена 07 июня 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 15 июня 2010 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Смирникова А.В.,
судей Веряскиной С.Г., Лыткиной О.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Дременковой И.С.,
в отсутствие лиц, участвующих в деле,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Андреева Михаила Ивановича
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 04 марта 2010 года по делу N А12-1351/2009, принятое судьей Любимцевой Ю.П.,
по заявлению индивидуального предпринимателя Андреева Михаила Ивановича, Волгоградская область, Киквидзенский район, ст. Преображенская,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Волгоградской области, г. Урюпинск, Волгоградской области,
о признании недействительным решения налогового органа от 29 сентября 2009 года N 76 в части,
установил:
В Арбитражный суд Волгоградской области обратился индивидуальный предприниматель Андреев Михаил Иванович (далее ИП - Андреев М.И., предприниматель) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Волгоградской области (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 29 сентября 2009 года N 76 в части доначисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 251798 рублей, пени в сумме 59485 рублей и штрафа в сумме 50360 рублей.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 04 марта 2010 года заявленные требования удовлетворены частично. Судом признано недействительным решение налогового органа от 29 сентября 2009 года N 76 в части доначисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года в сумме 8591 рублей, соответствующие суммы пени и штрафа, налоговый орган обязан устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. В остальной части в удовлетворении заявленных предпринимателем требований отказано.
Предприниматель не согласился с принятым решением и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить в части отказа в признании недействительным решения налогового органа о взыскании с него суммы налога на добавленную стоимость в размере 243025 рублей, соответствующих пени и штрафов.
Лица, участвующие в деле в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения жалобы извещены надлежащим образом в соответствии с требованиями статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается уведомлениями о вручении почтовых отправлений N 91643, 91626.
В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд рассматривает дело в их отсутствие.
Исследовав материалы дела, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ИП Андреева М.И. по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 17 мая 2007 года по 31 декабря 2008 года, о чем составлен акт от 04 сентября 2009 N 84/дсп.
По результатам проверки 29 сентября 2009 года налоговым органом принято решение от N 76, которым ИП Андрееву М.И. предложено уплатить: налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 251298 рублей, пени по НДС в сумме 59485 рублей, налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 7354 рублей, пени по НДФЛ в сумме 1233 рублей, штраф в сумме 50360 рублей на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату НДС, штраф в сумме 1819 рублей на основании статьи 123 НК РФ за неправомерное неперечисление НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, штраф в сумме 1950 рублей на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов и сведений, предусмотренных НК РФ и иным актами законодательства о налогах и сбора (т. 1 л.д. 11 - 18)
Решением УФНС России по Волгоградской области от 17 ноября 2009 года N 935 решение налогового органа от 29 сентября 2009 года N 76 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ИП Андреева М.И. - без удовлетворения (т. 1 л.д. 19 - 20).
Полагая, что решение налогового органа в части является необоснованным, предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суд первой инстанции, частично удовлетворяя требования предпринимателя, обоснованно руководствовался следующим.
В ходе проверки налоговым органом сделан вывод о том, что в 3 квартале 2007 года ИП Андреевым М.И. неправомерно применен налоговый вычет по НДС в сумме 243025 руб. по сделкам с ООО "Страховое дело" (ИНН 4632032091).
Основанием для отказа в применении налогового вычета по НДС в указанной сумме послужила информация, полученная из ИФНС России по г. Курску (письмо от 22.07.2009 N 16-14/13771@), о том, что в базе данных юридических лиц ООО "Страховое дело" с реквизитами ИНН 4632032091 / КПП 463201001 не зарегистрировано.
В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на своей риск деятельность, направленная на получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Согласно статье 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания, то есть с момента его государственной регистрации (пункт 2 статьи 51 ГК РФ).
В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" государственная регистрация юридических лиц осуществляется федеральным органом исполнительной власти, которым согласно Постановлению Правительства РФ от 17.05.2002 N 319 является ФНС РФ, и документы юридических лиц передаются в налоговые органы по месту нахождения юридического лица.
Следовательно, письмо ИФНС является достоверным доказательством официального органа об отсутствии юридического лица ООО "Страховое дело".
Данное обстоятельство свидетельствует о том, что организация, не прошедшая государственную регистрацию в установленном законом порядке, юридическим лицом в гражданско-правовом смысле не является, и, соответственно, не может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности (отсутствует правоспособность). Следовательно, ее действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле статьи 153 ГК РФ.
При таких обстоятельствах, действия, совершенные между ИП Андреевым М.И. и ООО "Страховое дело", нельзя признать сделками по купле-продаже товаров (работ, услуг), так как в них существовала только одна сторона - ИП Андреев М.И., тогда как в силу положений пункта 3 статьи 154 ГК РФ для заключения двусторонней сделки, каковой является сделка купли-продажи, необходимо выражение согласованной воли двух сторон.
В силу статьи 144 НК РФ налогоплательщики НДС подлежат обязательной постановке на налоговый учет. Императивность данной нормы обусловлена особым порядком возникновения и регулирования правоотношений в области исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Так, для того, чтобы у покупателя появилось право на налоговый вычет, предусмотренное статьей 171 НК РФ, сумма НДС должна быть предъявлена ему продавцом. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ за продавцом закреплен статус налогоплательщика, обязанного дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
Предъявление продавцом к оплате суммы НДС осуществляется путем выставления покупателю счетов-фактур, обязанность по составлению которых за продавцом, как за налогоплательщиком закреплена пунктом 3 статьи 169 НК РФ.
Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. Подпунктом 2 пункта 5 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре, являющемся согласно пункту 1 названной статьи документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, должны быть указаны наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Пункт 6 этой же статьи предусматривает, что счета- фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Как установлено судом, счета-фактуры, выставленные поставщиком ООО "Страховое дело", содержат недостоверную информацию об ИНН названного юридического лица. Кроме того, во всех счетах-фактурах не указан юридический адрес продавца (в строке адрес поставщика указано: г. Москва).
Таким образом, счета-фактуры ООО "Страховое дело", представленные ИП Андрееву М.И., составлены с нарушением требований пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ, поскольку содержат недостоверную и не полную информацию о поставщике товаров (работ, услуг).
В данном случае заявитель не проявил ту меру разумности и осмотрительности при совершении действий по приему документов названного лица, которая возложена на него как на налогоплательщика законом.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что налоговым органом правомерно доначислен НДС в сумме 243207 руб.
Решение суда в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении НДС за 2 квартал 2008 года в сумме 8591 рубля не обжалуется.
Таким образом, оснований к отмене решения суда первой инстанции не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 04 марта 2010 года по делу N А12-1351/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Определение Двенадцатого арбитражного апелляционного суда о принятии обеспечительных мер от 20 мая 2010 года по делу А12-1351/2010 - отменить.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
А.В.СМИРНИКОВ
Судьи
С.Г.ВЕРЯСКИНА
О.В.ЛЫТКИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)