Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 26 февраля 2004 г. Дело N А40-56624/03-76-647
Арбитражный суд в составе: председательствующего судьи Ч., членов суда: единолично, рассмотрел дело по иску ЗАО "Мария и К" к ИМНС РФ N 35 по ЗелАО г. Москвы о признании незаконными решения и требований, с участием: от истца - П.Н., дов. от 26.12.03, от ответчика - О., дов. от 23.06.03, П.В., дов. от 23.06.03,
ЗАО "Мария и К" обратилось с заявлением о признании незаконным решения ИМНС РФ N 35 по Зеленоградскому АО г. Москвы N 1392 от 25.11.03 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, признании незаконным требования ИМНС РФ N 35 по Зеленоградскому АО г. Москвы N 699 от 03.12.2003 об уплате налога и требования N 700 от 03.12.2003 ИМНС РФ по Зеленоградскому АО г. Москвы об уплате налоговой санкции.
Представитель ИМНС РФ N 35 по ЗелАО г. Москвы, не признав заявленные требования, ссылается на нарушение заявителем ст. 170 п. 3 НК РФ, т.к. при проведении выездной налоговой проверки на основании решения N 1073 от 10.10.03 по вопросам начисления и уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.01.00 по 31.12.02 установлено, что основные средства и ТМЦ, изначально предназначенные для операций, облагаемых НДС, фактически будут использоваться в необлагаемых операциях, поэтому принятый ранее к вычету НДС по ОС и ТМЦ нужно восстановить в соответствии с требованиями ст. 170 п. 3 НК РФ; в нарушение п. 3 ст. 170 НК РФ предприятие при переходе на упрощенную систему налогообложения в последнем налоговом периоде (декабрь 2002 г.) применения общего режима налогообложения не восстановило в налоговой декларации по НДС за декабрь 2002 г. по строке 430 суммы НДС по основным средствам в размере 30252,88 руб.
Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд установил, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
По решению N 1073 от 07.10.03 ИМНС РФ по ЗелАО г. Москвы проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Мария и К" по вопросу исчисления и перечислений по НДС за период с 01.01.00 по 31.12.02, составлен акт выездной налоговой проверки N 1195 от 29.10.03, которым установлено, что ЗАО "Мария и К" не уплатило НДС в сумме 30852 руб., и принято решение N 1392 от 25.11.03 о привлечении ЗАО "Мария и К" к налоговой ответственности по тем основаниям, что в нарушение п. 3 ст. 170 НК РФ ООО "Мария и К" при переходе на упрощенную систему налогообложения (Уведомление ИМНС РФ N 35 по ЗелАО о возможности применения упрощенной системы налогообложения N 299 от 31.12.02) в последнем налоговом периоде (декабрь 2002 г.) применения общего режима налогообложения не восстановило в налоговой декларации по НДС за декабрь 2002 г. по строке 430 суммы НДС по основным средствам и ТМЦ, в связи с чем ЗАО "Мария и К" привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 6170,58 руб. и предложено уплатить 30852,88 руб. неуплаченного НДС, а также пени за несвоевременную уплату налога 4905,61 руб.
Решение принято с нарушением требований ст. ст. 145, 171, 172 НК РФ, т.к. п. 3 ст. 170 НК РФ, на который ссылается ИМНС РФ N 35 по ЗелАО в акте выездной налоговой проверки N 1195 от 29.10.03, не применим к отношениям по восстановлению НДС на основные средства, приобретенные ЗАО "Мария и К" в период с 1999 г. по 2002 г.
П. 3 ст. 170 НК РФ имеет прямую ссылку на п. 2 ст. 170 НК РФ, которым определено, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении основных средств, учитываются в стоимости таких основных средств, в случае приобретения основных средств лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога. Таким образом, предъявление сумм НДС лицу, приобретающему основные средства, которое в момент приобретения такого имущества не является плательщиком НДС либо освобождено от исполнения обязанностей плательщика НДС, т.е. момент приобретения основного средства и отсутствие у покупателя статуса плательщика НДС должны совпадать во времени.
Согласно требованию пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ (объект налогообложения), на установленные вычеты по приобретенным основным средствам и ТМЦ, используемым для операций, признаваемых объектом налогообложения. П. 8 ст. 145 НК РФ обязывает налогоплательщика в последнем налоговом периоде перед его переходом на упрощенную систему налогообложения восстановить сумму НДС, принятую налогоплательщиком к вычету, в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций. Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ до использования им права на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов. п. 1 ст. 145 ПК РФ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей. Таким образом, НК РФ предусматривает право на освобождение от уплаты НДС при вышеуказанных обстоятельствах при общем режиме налогообложения.
Несостоятельна ссылка налогового органа на нарушение ст. 170 НК РФ, т.к. пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ не распространяется на те случаи, когда организация, применяющая общую систему налогообложения, приобретает основные средства (с принятием уплаченных за него сумм НДС к вычету) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, но не использовавшая это средство для указанных операций до перехода на упрощенную систему налогообложения.
Гл. 21 НК РФ предусмотрена необходимость восстановления сумм НДС по приобретенным основным средствам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, не использованным для указанных операций - в п. 8 ст. 145 НК РФ. Получение освобождения - налоговая льгота. Применение упрощенной системы налогообложения - использование не налоговой льготы, а специального режима налогообложения, который не предусмотрен главой 21 НК РФ.
Таким образом, ИМНС РФ N 35 по ЗелАО г. Москвы распространяет на экономические отношения, которые прямо не урегулированы налоговым законом, норму налогового закона, регулирующего совершенно иные отношения.
Таким образом, к заявителю, приобретшему основное средство (с принятием уплаченных за него сумм НДС к вычету) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, не использовавшему его для указанных операций при переходе с общей на упрощенную систему налогообложения, неправомерно применен порядок, аналогичный предусмотренному в п. 8 ст. 145 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия данных основных средств на учет.
Из п. 8 ст. 145, п. 3 ст. 170 и п. 1 ст. 172 НК РФ не следует, что суммы НДС по приобретенным основным средствам, принятые к вычету в установленном порядке, подлежат обязательному восстановлению и уплате в случае, если налогоплательщик в дальнейшей деятельности будет применять упрощенную систему налогообложения.
НК РФ также не содержит норм, указывающих на необходимость восстановления названных сумм налога. П. 8 ст. 145, п. 3 ст. 170 НК РФ таковыми не являются, поскольку не распространяются на отношения, возникающие в связи с переходом налогоплательщика с общей системы налогообложения на упрощенную.
Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
При таких обстоятельствах оснований для привлечения к налоговой ответственности не имеется.
На основании ст. 13 ГК РФ, ст. ст. 137 - 138, 145, 171, 172 НК РФ и руководствуясь ст. ст. 4, 29, 110, 167 - 169, 198, 201 АПК РФ, арбитражный суд
признать незаконным решение ИМНС РФ N 35 по Зеленоградскому АО г. Москвы N 1392 от 25.11.2003 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Признать незаконным требование ИМНС РФ N 35 по Зеленоградскому АО г. Москвы N 699 от 03.12.2003 об уплате налога и требование N 700 от 03.12.2003 ИМНС РФ N 35 по Зеленоградскому АО г. Москвы об уплате налоговой санкции.
Возвратить ЗАО "Мария и К" из федерального бюджета госпошлину 1777,16 руб., уплаченную по п/п N 205 от 24.12.2003.
Решение может быть обжаловано в сроки и порядке, предусмотренные ст. ст. 181, 257, 259, 273, 276 АПК РФ.
Решение изготовлено в полном объеме 04.03.04.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 26.02.2004 ПО ДЕЛУ N А40-56624/03-76-647
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 26 февраля 2004 г. Дело N А40-56624/03-76-647
Арбитражный суд в составе: председательствующего судьи Ч., членов суда: единолично, рассмотрел дело по иску ЗАО "Мария и К" к ИМНС РФ N 35 по ЗелАО г. Москвы о признании незаконными решения и требований, с участием: от истца - П.Н., дов. от 26.12.03, от ответчика - О., дов. от 23.06.03, П.В., дов. от 23.06.03,
УСТАНОВИЛ:
ЗАО "Мария и К" обратилось с заявлением о признании незаконным решения ИМНС РФ N 35 по Зеленоградскому АО г. Москвы N 1392 от 25.11.03 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, признании незаконным требования ИМНС РФ N 35 по Зеленоградскому АО г. Москвы N 699 от 03.12.2003 об уплате налога и требования N 700 от 03.12.2003 ИМНС РФ по Зеленоградскому АО г. Москвы об уплате налоговой санкции.
Представитель ИМНС РФ N 35 по ЗелАО г. Москвы, не признав заявленные требования, ссылается на нарушение заявителем ст. 170 п. 3 НК РФ, т.к. при проведении выездной налоговой проверки на основании решения N 1073 от 10.10.03 по вопросам начисления и уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.01.00 по 31.12.02 установлено, что основные средства и ТМЦ, изначально предназначенные для операций, облагаемых НДС, фактически будут использоваться в необлагаемых операциях, поэтому принятый ранее к вычету НДС по ОС и ТМЦ нужно восстановить в соответствии с требованиями ст. 170 п. 3 НК РФ; в нарушение п. 3 ст. 170 НК РФ предприятие при переходе на упрощенную систему налогообложения в последнем налоговом периоде (декабрь 2002 г.) применения общего режима налогообложения не восстановило в налоговой декларации по НДС за декабрь 2002 г. по строке 430 суммы НДС по основным средствам в размере 30252,88 руб.
Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд установил, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
По решению N 1073 от 07.10.03 ИМНС РФ по ЗелАО г. Москвы проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Мария и К" по вопросу исчисления и перечислений по НДС за период с 01.01.00 по 31.12.02, составлен акт выездной налоговой проверки N 1195 от 29.10.03, которым установлено, что ЗАО "Мария и К" не уплатило НДС в сумме 30852 руб., и принято решение N 1392 от 25.11.03 о привлечении ЗАО "Мария и К" к налоговой ответственности по тем основаниям, что в нарушение п. 3 ст. 170 НК РФ ООО "Мария и К" при переходе на упрощенную систему налогообложения (Уведомление ИМНС РФ N 35 по ЗелАО о возможности применения упрощенной системы налогообложения N 299 от 31.12.02) в последнем налоговом периоде (декабрь 2002 г.) применения общего режима налогообложения не восстановило в налоговой декларации по НДС за декабрь 2002 г. по строке 430 суммы НДС по основным средствам и ТМЦ, в связи с чем ЗАО "Мария и К" привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 6170,58 руб. и предложено уплатить 30852,88 руб. неуплаченного НДС, а также пени за несвоевременную уплату налога 4905,61 руб.
Решение принято с нарушением требований ст. ст. 145, 171, 172 НК РФ, т.к. п. 3 ст. 170 НК РФ, на который ссылается ИМНС РФ N 35 по ЗелАО в акте выездной налоговой проверки N 1195 от 29.10.03, не применим к отношениям по восстановлению НДС на основные средства, приобретенные ЗАО "Мария и К" в период с 1999 г. по 2002 г.
П. 3 ст. 170 НК РФ имеет прямую ссылку на п. 2 ст. 170 НК РФ, которым определено, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении основных средств, учитываются в стоимости таких основных средств, в случае приобретения основных средств лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога. Таким образом, предъявление сумм НДС лицу, приобретающему основные средства, которое в момент приобретения такого имущества не является плательщиком НДС либо освобождено от исполнения обязанностей плательщика НДС, т.е. момент приобретения основного средства и отсутствие у покупателя статуса плательщика НДС должны совпадать во времени.
Согласно требованию пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ (объект налогообложения), на установленные вычеты по приобретенным основным средствам и ТМЦ, используемым для операций, признаваемых объектом налогообложения. П. 8 ст. 145 НК РФ обязывает налогоплательщика в последнем налоговом периоде перед его переходом на упрощенную систему налогообложения восстановить сумму НДС, принятую налогоплательщиком к вычету, в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций. Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ до использования им права на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов. п. 1 ст. 145 ПК РФ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей. Таким образом, НК РФ предусматривает право на освобождение от уплаты НДС при вышеуказанных обстоятельствах при общем режиме налогообложения.
Несостоятельна ссылка налогового органа на нарушение ст. 170 НК РФ, т.к. пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ не распространяется на те случаи, когда организация, применяющая общую систему налогообложения, приобретает основные средства (с принятием уплаченных за него сумм НДС к вычету) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, но не использовавшая это средство для указанных операций до перехода на упрощенную систему налогообложения.
Гл. 21 НК РФ предусмотрена необходимость восстановления сумм НДС по приобретенным основным средствам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, не использованным для указанных операций - в п. 8 ст. 145 НК РФ. Получение освобождения - налоговая льгота. Применение упрощенной системы налогообложения - использование не налоговой льготы, а специального режима налогообложения, который не предусмотрен главой 21 НК РФ.
Таким образом, ИМНС РФ N 35 по ЗелАО г. Москвы распространяет на экономические отношения, которые прямо не урегулированы налоговым законом, норму налогового закона, регулирующего совершенно иные отношения.
Таким образом, к заявителю, приобретшему основное средство (с принятием уплаченных за него сумм НДС к вычету) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, не использовавшему его для указанных операций при переходе с общей на упрощенную систему налогообложения, неправомерно применен порядок, аналогичный предусмотренному в п. 8 ст. 145 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия данных основных средств на учет.
Из п. 8 ст. 145, п. 3 ст. 170 и п. 1 ст. 172 НК РФ не следует, что суммы НДС по приобретенным основным средствам, принятые к вычету в установленном порядке, подлежат обязательному восстановлению и уплате в случае, если налогоплательщик в дальнейшей деятельности будет применять упрощенную систему налогообложения.
НК РФ также не содержит норм, указывающих на необходимость восстановления названных сумм налога. П. 8 ст. 145, п. 3 ст. 170 НК РФ таковыми не являются, поскольку не распространяются на отношения, возникающие в связи с переходом налогоплательщика с общей системы налогообложения на упрощенную.
Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
При таких обстоятельствах оснований для привлечения к налоговой ответственности не имеется.
На основании ст. 13 ГК РФ, ст. ст. 137 - 138, 145, 171, 172 НК РФ и руководствуясь ст. ст. 4, 29, 110, 167 - 169, 198, 201 АПК РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
признать незаконным решение ИМНС РФ N 35 по Зеленоградскому АО г. Москвы N 1392 от 25.11.2003 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Признать незаконным требование ИМНС РФ N 35 по Зеленоградскому АО г. Москвы N 699 от 03.12.2003 об уплате налога и требование N 700 от 03.12.2003 ИМНС РФ N 35 по Зеленоградскому АО г. Москвы об уплате налоговой санкции.
Возвратить ЗАО "Мария и К" из федерального бюджета госпошлину 1777,16 руб., уплаченную по п/п N 205 от 24.12.2003.
Решение может быть обжаловано в сроки и порядке, предусмотренные ст. ст. 181, 257, 259, 273, 276 АПК РФ.
Решение изготовлено в полном объеме 04.03.04.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)