Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 13 ноября 2003 года Дело N Ф03-А51/03-2/2786
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району г. Владивостока на решение от 07.04.2003, постановление от 18.07.2003 по делу N А51-157/03-18-21 Арбитражного суда Приморского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Пакс" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району г. Владивостока о признании недействительным решения от 28.05.2002 N 05/265.
В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ мотивированное постановление изготовлено 13.11.2003.
Общество с ограниченной ответственностью "Пакс" (далее - ООО "Пакс", Общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения N 05/265 от 28.05.2002 Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району г. Владивостока (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган).
Решением суда от 07.04.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 18.07.2003, заявленное требование удовлетворено со ссылкой на то, что инспекцией по налогам и сборам неправомерно дважды по одному и тому же налоговому периоду, но по разным основаниям доначислен налог на прибыль и Общество дважды привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).
Законность принятых судебных актов проверяется по жалобе инспекции по налогам и сборам, которая просит их отменить и принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленного требования. В частности, заявитель жалобы указывает на правомерность принятия решения от 28.05.2002 о привлечении ООО "Пакс" к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 30592 руб. и о доначислении налога на прибыль в сумме 152958 руб., так как налогоплательщиком допущено занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 1999 год в результате неправомерного применения льготы по данному налогу на сумму 220856 руб.
По результатам выездной налоговой проверки, по которой принято решение от 23.01.2002, Общество было привлечено к ответственности за занижение налога на прибыль за 1999 год в результате невключения в налоговую базу внереализационного дохода в сумме 223964 руб.
Поскольку налогоплательщиком допущены разные правонарушения при исчислении и уплате налога на прибыль, то он правомерно привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ как по результатам выездной налоговой проверки, так и по результатам камеральной налоговой проверки соответственно решениями от 23.01.2002 и 28.05.2002.
В судебном заседании представители инспекции по налогам и сборам поддержали доводы жалобы в полном объеме.
ООО "Пакс" отзыв на жалобу не представило и участия в судебном заседании не принимало, хотя надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения жалобы.
Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав представителей инспекции по налогам и сборам, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены принятых судебных актов и удовлетворения жалобы.
Из материалов дела установлено, что инспекцией по налогам и сборам была проведена выездная налоговая проверка ООО "Пакс", в ходе которой установлено занижение Обществом налогооблагаемой прибыли за 1999 год в результате невключения в налоговую базу внереализационного дохода в сумме 223964 руб. Указанный доход образовался в связи с тем, что акционерным коммерческим банком "Востокинвестбанк" в счет погашения своей задолженности перед Обществом в сумме 66309 руб. передано кафе "Таежное" стоимостью 290273 руб. Разница в сумме 223964 руб. (290273 руб. - 66309 руб.) подлежала включению в налоговую базу по налогу на прибыль за 1999 год, что Обществом сделано не было.
Указанные обстоятельства нашли отражение в акте проверки от 30.11.2001 N 11/1049-ДСП, по результатам рассмотрения которого принято решение от 23.01.2002 N 11/62-ДСП о привлечении ООО "Пакс" к налоговой ответственности.
29.01.2002 Обществом представлена в налоговый орган дополнительная налоговая декларация по налогу на прибыль за 1999 год, при камеральной проверке которой налоговым органом установлено, что налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" применена льгота в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения, в сумме 275000 руб. (290000 руб. (стоимость здания кафе) - 15000 руб. (сумма износа на последнюю отчетную дату).
Налоговым органом подтверждено право налогоплательщика на указанную льготу в сумме 54144 руб. (66309 руб. - 12165 руб. (сумма износа на последнюю отчетную дату - 01.01.2000), в связи с чем установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 220856 руб. (275000 руб. - 54144 руб.).
По результатам камеральной проверки налоговым органом 28.05.2002 принято решение N 05/265 о привлечении ООО "Пакс" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 30592 руб. и предложено уплатить налог на прибыль в сумме 152958 руб. Общество не согласилось с указанным решением и оспорило его в арбитражный суд, который правомерно удовлетворил заявленные требования, признав оспариваемое решение налогового органа недействительным со ссылкой на то, что необоснованное применение обществом "Пакс" льготы по налогу на прибыль в завышенном размере не привело к неуплате налога на прибыль за 1999 год. Поэтому привлечение ООО "Пакс" к налоговой ответственности нарушает принцип однократности привлечения к налоговой ответственности за налоговое правонарушение.
Арбитражным судом обеих инстанций установлено, что при исчислении налога на прибыль за 1999 год по результатам выездной налоговой проверки налоговым органом налоговая база для исчисления налога на прибыль определена в сумме 1066000 руб., с которой исчислен налог на прибыль: по решению от 23.01.2002 взыскан налог на прибыль в сумме 252332 руб., в том числе по основной деятельности - 241690 руб., от посреднической деятельности - 10642 руб. Указанная сумма налога налогоплательщиком уплачена в результате списания денежных средств по инкассовым распоряжениям налогового органа и проведения зачета излишне уплаченного НДС в счет недоимки по налогу на прибыль.
При применении льготы по налогу на прибыль в сумме 54144 руб. налогооблагаемая прибыль составит 1011856 руб. (1066000 руб. - 54144 руб.), а налогоплательщиком уплачен налог на прибыль из суммы 1066000 руб., поэтому арбитражным судом сделан правомерный вывод о том, что необоснованное заявление обществом "Пакс" льготы по налогу на прибыль за 1999 год в сумме 220856 руб. не привело к неполной уплате налога на прибыль за указанный период. Следовательно, у инспекции по налогам и сборам отсутствовали правовые основания для привлечения ООО "Пакс" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ и доначисления налога на прибыль в сумме 152958 руб.
Согласно данной норме права налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
Неправомерное заявление льготы по налогу на прибыль в сумме 220856 руб. вообще не привело к неуплате налога на прибыль за 1999 год, в том числе и в сумме 152958 руб., которую доначислил налоговый орган решением от 28.05.2002. В судебном заседании представители налогового органа не смогли пояснить, как исчислен размер доначисленного налога на прибыль, в то время как в оспариваемом решении указано, что с учетом ставки, действовавшей в проверяемом периоде, обществом "Пакс" занижен налог на прибыль в сумме 65915 руб. Следовательно, налоговый орган не обосновал и размер налога, по его мнению, подлежащий взысканию с налогоплательщика по данному решению.
Поскольку выводы суда первой и апелляционной инстанций сделаны на основе полного, всестороннего и непосредственного исследования имеющихся в деле доказательств, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, и правильного применения норм действующего налогового законодательства, то у суда кассационной инстанции, в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ, отсутствуют правовые основания для переоценки обстоятельств, установленных обеими судебными инстанциями, и отмены принятых ими судебных актов.
Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 07.04.2003, постановление апелляционной инстанции от 18.07.2003 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-157/03-18-21 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 13.11.2003 N Ф03-А51/03-2/2786
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 13 ноября 2003 года Дело N Ф03-А51/03-2/2786
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району г. Владивостока на решение от 07.04.2003, постановление от 18.07.2003 по делу N А51-157/03-18-21 Арбитражного суда Приморского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Пакс" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району г. Владивостока о признании недействительным решения от 28.05.2002 N 05/265.
В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ мотивированное постановление изготовлено 13.11.2003.
Общество с ограниченной ответственностью "Пакс" (далее - ООО "Пакс", Общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения N 05/265 от 28.05.2002 Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району г. Владивостока (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган).
Решением суда от 07.04.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 18.07.2003, заявленное требование удовлетворено со ссылкой на то, что инспекцией по налогам и сборам неправомерно дважды по одному и тому же налоговому периоду, но по разным основаниям доначислен налог на прибыль и Общество дважды привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).
Законность принятых судебных актов проверяется по жалобе инспекции по налогам и сборам, которая просит их отменить и принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленного требования. В частности, заявитель жалобы указывает на правомерность принятия решения от 28.05.2002 о привлечении ООО "Пакс" к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 30592 руб. и о доначислении налога на прибыль в сумме 152958 руб., так как налогоплательщиком допущено занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 1999 год в результате неправомерного применения льготы по данному налогу на сумму 220856 руб.
По результатам выездной налоговой проверки, по которой принято решение от 23.01.2002, Общество было привлечено к ответственности за занижение налога на прибыль за 1999 год в результате невключения в налоговую базу внереализационного дохода в сумме 223964 руб.
Поскольку налогоплательщиком допущены разные правонарушения при исчислении и уплате налога на прибыль, то он правомерно привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ как по результатам выездной налоговой проверки, так и по результатам камеральной налоговой проверки соответственно решениями от 23.01.2002 и 28.05.2002.
В судебном заседании представители инспекции по налогам и сборам поддержали доводы жалобы в полном объеме.
ООО "Пакс" отзыв на жалобу не представило и участия в судебном заседании не принимало, хотя надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения жалобы.
Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав представителей инспекции по налогам и сборам, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены принятых судебных актов и удовлетворения жалобы.
Из материалов дела установлено, что инспекцией по налогам и сборам была проведена выездная налоговая проверка ООО "Пакс", в ходе которой установлено занижение Обществом налогооблагаемой прибыли за 1999 год в результате невключения в налоговую базу внереализационного дохода в сумме 223964 руб. Указанный доход образовался в связи с тем, что акционерным коммерческим банком "Востокинвестбанк" в счет погашения своей задолженности перед Обществом в сумме 66309 руб. передано кафе "Таежное" стоимостью 290273 руб. Разница в сумме 223964 руб. (290273 руб. - 66309 руб.) подлежала включению в налоговую базу по налогу на прибыль за 1999 год, что Обществом сделано не было.
Указанные обстоятельства нашли отражение в акте проверки от 30.11.2001 N 11/1049-ДСП, по результатам рассмотрения которого принято решение от 23.01.2002 N 11/62-ДСП о привлечении ООО "Пакс" к налоговой ответственности.
29.01.2002 Обществом представлена в налоговый орган дополнительная налоговая декларация по налогу на прибыль за 1999 год, при камеральной проверке которой налоговым органом установлено, что налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" применена льгота в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения, в сумме 275000 руб. (290000 руб. (стоимость здания кафе) - 15000 руб. (сумма износа на последнюю отчетную дату).
Налоговым органом подтверждено право налогоплательщика на указанную льготу в сумме 54144 руб. (66309 руб. - 12165 руб. (сумма износа на последнюю отчетную дату - 01.01.2000), в связи с чем установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 220856 руб. (275000 руб. - 54144 руб.).
По результатам камеральной проверки налоговым органом 28.05.2002 принято решение N 05/265 о привлечении ООО "Пакс" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 30592 руб. и предложено уплатить налог на прибыль в сумме 152958 руб. Общество не согласилось с указанным решением и оспорило его в арбитражный суд, который правомерно удовлетворил заявленные требования, признав оспариваемое решение налогового органа недействительным со ссылкой на то, что необоснованное применение обществом "Пакс" льготы по налогу на прибыль в завышенном размере не привело к неуплате налога на прибыль за 1999 год. Поэтому привлечение ООО "Пакс" к налоговой ответственности нарушает принцип однократности привлечения к налоговой ответственности за налоговое правонарушение.
Арбитражным судом обеих инстанций установлено, что при исчислении налога на прибыль за 1999 год по результатам выездной налоговой проверки налоговым органом налоговая база для исчисления налога на прибыль определена в сумме 1066000 руб., с которой исчислен налог на прибыль: по решению от 23.01.2002 взыскан налог на прибыль в сумме 252332 руб., в том числе по основной деятельности - 241690 руб., от посреднической деятельности - 10642 руб. Указанная сумма налога налогоплательщиком уплачена в результате списания денежных средств по инкассовым распоряжениям налогового органа и проведения зачета излишне уплаченного НДС в счет недоимки по налогу на прибыль.
При применении льготы по налогу на прибыль в сумме 54144 руб. налогооблагаемая прибыль составит 1011856 руб. (1066000 руб. - 54144 руб.), а налогоплательщиком уплачен налог на прибыль из суммы 1066000 руб., поэтому арбитражным судом сделан правомерный вывод о том, что необоснованное заявление обществом "Пакс" льготы по налогу на прибыль за 1999 год в сумме 220856 руб. не привело к неполной уплате налога на прибыль за указанный период. Следовательно, у инспекции по налогам и сборам отсутствовали правовые основания для привлечения ООО "Пакс" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ и доначисления налога на прибыль в сумме 152958 руб.
Согласно данной норме права налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
Неправомерное заявление льготы по налогу на прибыль в сумме 220856 руб. вообще не привело к неуплате налога на прибыль за 1999 год, в том числе и в сумме 152958 руб., которую доначислил налоговый орган решением от 28.05.2002. В судебном заседании представители налогового органа не смогли пояснить, как исчислен размер доначисленного налога на прибыль, в то время как в оспариваемом решении указано, что с учетом ставки, действовавшей в проверяемом периоде, обществом "Пакс" занижен налог на прибыль в сумме 65915 руб. Следовательно, налоговый орган не обосновал и размер налога, по его мнению, подлежащий взысканию с налогоплательщика по данному решению.
Поскольку выводы суда первой и апелляционной инстанций сделаны на основе полного, всестороннего и непосредственного исследования имеющихся в деле доказательств, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, и правильного применения норм действующего налогового законодательства, то у суда кассационной инстанции, в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ, отсутствуют правовые основания для переоценки обстоятельств, установленных обеими судебными инстанциями, и отмены принятых ими судебных актов.
Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 07.04.2003, постановление апелляционной инстанции от 18.07.2003 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-157/03-18-21 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)