Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 13 августа 2002 года Дело N А52/853/2002/2
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Никитушкиной Л.Л., Ломакина С.А., при участии от открытого акционерного общества "Псковэнерго" Солпековской Л.Г. (доверенность от 01.08.2002 N 53), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову Псковской области Саркисяна М.О. (доверенность от 13.03.2002 N 73), Перовой А.И. (доверенность от 12.08.2002 N 190), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Псковэнерго" на решение Арбитражного суда Псковской области от 17.05.2002 по делу N А52/853/2002/2 (судьи Разливанова Т.А., Радионова И.М., Орлов В.А.),
Открытое акционерное общество "Псковэнерго" (далее - ОАО "Псковэнерго", общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с иском о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову Псковской области (далее - налоговая инспекция) от 26.02.2002 N 429 в части доначисления 3020700 руб. налога на прибыль.
Решением суда от 17.05.2002 обществу в иске отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе общество просит отменить решение и удовлетворить заявленные исковые требования, указывая на неправильное применение судом норм материального права, определяющих порядок применения льготы по налогу на прибыль на покрытие убытка прошлых лет.
Проверив законность оспариваемого судебного акта, суд кассационной инстанции установил следующее.
Налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной ОАО "Псковэнерго" уточненной декларации по налогу на прибыль за 2000 год, в ходе которой выявила завышение обществом на 10069000 руб. суммы льготы на покрытие убытка прошлых лет. По мнению налогового органа, указанное нарушение произошло в связи с необоснованным неиспользованием на покрытие убытка средств резервного фонда. На основании этого налоговая инспекция вынесла решение от 26.02.2002 N 429 о доначислении налогоплательщику 3020700 руб. налога на прибыль.
Общество не согласилось с указанным решением налогового органа и обжаловало его в арбитражный суд.
В исковом заявлении истец указал, что на момент возникновения права на льготу, предусмотренную с пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон РФ "О налоге на прибыль"), у общества отсутствовал резервный фонд, поэтому источником покрытия убытков прошлых лет является прибыль.
Суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, отказал ОАО "Псковэнерго" в иске, указав, что общество при расчете льготы нарушило установленный законодательством о налоге на прибыль порядок направления средств на погашение убытка прошлых лет.
Налогоплательщик, обжалуя решение суда в кассационном порядке, ссылается на то, что из системного толкования норм законодательства о налогах и сборах не следует, что льгота на покрытие убытка прошлых лет может быть применена только после использования средств резервного фонда.
Суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения жалобы ОАО "Псковэнерго".
Согласно пункту 5 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). Причем пунктом 7 названной статьи установлено, что налоговые льготы, установленные пунктами 1 (за исключением подпунктов "г", "д") и 5 названной статьи, не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.
Из приведенной нормы следует, что прибыль направляется на покрытие убытка прошлых лет только после полного использования на эти цели средств резервного и иных аналогичных фондов.
Создание резервного фонда в акционерных обществах предусмотрено пунктом 1 статьи 35 Закона Российской Федерации "Об акционерных обществах" (далее - Закон РФ "Об акционерных обществах").
В соответствии с названной нормой резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений, размер которых предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков акционерного общества, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств и не может быть использован для иных целей.
Создание резервного фонда также предусмотрено статьей 7 устава ОАО "Псковэнерго" (л.д. 37).
Из материалов дела видно, что на 01.01.2000 общество имело убыток в сумме 152275000 руб., поэтому размер резервного фонда на указанную дату составлял 0 руб. По итогам 2000 года истец получил нераспределенную прибыль в сумме 201397000 руб.
Поскольку согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 48 Закона РФ "Об акционерных обществах" распределение прибыли и убытков относится к исключительной компетенции общего собрания акционерного общества, акционеры ОАО "Псковэнерго" на общем собрании, состоявшемся 24.05.2001, приняли решение о направлении части прибыли в различные фонды, созданные в обществе, и в том числе 10069000 руб. - в резервный фонд, а остальную часть прибыли в сумме 152275000 руб. - на покрытие убытков прошлых лет.
В уточненной декларации по налогу на прибыль за 2000 год, представленной в налоговый орган, истец заявил льготу, предусмотренную пунктом 5 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль", в сумме 43859966 руб., однако средства резервного фонда, созданного на момент принятия решения о направлении прибыли на покрытие убытка прошлых лет, общество не использовало.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно сделал вывод о нарушении обществом порядка направления средств на покрытие убытка прошлых лет.
Кроме того, суд правильно указал, что часть прибыли, которая может быть направлена на погашение убытка и освобождается в связи с этим от обложения налогом на прибыль, исчисляется с учетом средств, числящихся в резервном фонде.
В связи с этим суд кассационной инстанции отклоняет ссылку ОАО "Псковэнерго" на то, что заявленная обществом льгота в сумме 43859966 руб. даже с учетом средств резервного фонда не превысила установленного Законом РФ "О налоге на прибыль" максимального предела, а потому должна быть принята в полном размере.
Из представленных обществом в налоговую инспекцию документов видно, что истцом заявлена льгота, предусмотренная пунктом 5 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль", в сумме 43859966 руб., причем имеющиеся на момент представления уточненной декларации средства резервного фонда в сумме 10069000 руб. на покрытие убытка прошлых лет налогоплательщиком не использованы. Таким образом, налоговый орган при проверке обоснованно уменьшил заявленную истцом льготу на сумму средств, числящихся в резервном фонде.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 174 и 175 (пункт 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда Псковской области от 17.05.2002 по делу N А52/853/2002/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Псковэнерго" - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 13.08.2002 N А52/853/2002/2
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 13 августа 2002 года Дело N А52/853/2002/2
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Никитушкиной Л.Л., Ломакина С.А., при участии от открытого акционерного общества "Псковэнерго" Солпековской Л.Г. (доверенность от 01.08.2002 N 53), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову Псковской области Саркисяна М.О. (доверенность от 13.03.2002 N 73), Перовой А.И. (доверенность от 12.08.2002 N 190), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Псковэнерго" на решение Арбитражного суда Псковской области от 17.05.2002 по делу N А52/853/2002/2 (судьи Разливанова Т.А., Радионова И.М., Орлов В.А.),
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Псковэнерго" (далее - ОАО "Псковэнерго", общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с иском о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову Псковской области (далее - налоговая инспекция) от 26.02.2002 N 429 в части доначисления 3020700 руб. налога на прибыль.
Решением суда от 17.05.2002 обществу в иске отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе общество просит отменить решение и удовлетворить заявленные исковые требования, указывая на неправильное применение судом норм материального права, определяющих порядок применения льготы по налогу на прибыль на покрытие убытка прошлых лет.
Проверив законность оспариваемого судебного акта, суд кассационной инстанции установил следующее.
Налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной ОАО "Псковэнерго" уточненной декларации по налогу на прибыль за 2000 год, в ходе которой выявила завышение обществом на 10069000 руб. суммы льготы на покрытие убытка прошлых лет. По мнению налогового органа, указанное нарушение произошло в связи с необоснованным неиспользованием на покрытие убытка средств резервного фонда. На основании этого налоговая инспекция вынесла решение от 26.02.2002 N 429 о доначислении налогоплательщику 3020700 руб. налога на прибыль.
Общество не согласилось с указанным решением налогового органа и обжаловало его в арбитражный суд.
В исковом заявлении истец указал, что на момент возникновения права на льготу, предусмотренную с пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон РФ "О налоге на прибыль"), у общества отсутствовал резервный фонд, поэтому источником покрытия убытков прошлых лет является прибыль.
Суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, отказал ОАО "Псковэнерго" в иске, указав, что общество при расчете льготы нарушило установленный законодательством о налоге на прибыль порядок направления средств на погашение убытка прошлых лет.
Налогоплательщик, обжалуя решение суда в кассационном порядке, ссылается на то, что из системного толкования норм законодательства о налогах и сборах не следует, что льгота на покрытие убытка прошлых лет может быть применена только после использования средств резервного фонда.
Суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения жалобы ОАО "Псковэнерго".
Согласно пункту 5 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). Причем пунктом 7 названной статьи установлено, что налоговые льготы, установленные пунктами 1 (за исключением подпунктов "г", "д") и 5 названной статьи, не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.
Из приведенной нормы следует, что прибыль направляется на покрытие убытка прошлых лет только после полного использования на эти цели средств резервного и иных аналогичных фондов.
Создание резервного фонда в акционерных обществах предусмотрено пунктом 1 статьи 35 Закона Российской Федерации "Об акционерных обществах" (далее - Закон РФ "Об акционерных обществах").
В соответствии с названной нормой резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений, размер которых предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков акционерного общества, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств и не может быть использован для иных целей.
Создание резервного фонда также предусмотрено статьей 7 устава ОАО "Псковэнерго" (л.д. 37).
Из материалов дела видно, что на 01.01.2000 общество имело убыток в сумме 152275000 руб., поэтому размер резервного фонда на указанную дату составлял 0 руб. По итогам 2000 года истец получил нераспределенную прибыль в сумме 201397000 руб.
Поскольку согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 48 Закона РФ "Об акционерных обществах" распределение прибыли и убытков относится к исключительной компетенции общего собрания акционерного общества, акционеры ОАО "Псковэнерго" на общем собрании, состоявшемся 24.05.2001, приняли решение о направлении части прибыли в различные фонды, созданные в обществе, и в том числе 10069000 руб. - в резервный фонд, а остальную часть прибыли в сумме 152275000 руб. - на покрытие убытков прошлых лет.
В уточненной декларации по налогу на прибыль за 2000 год, представленной в налоговый орган, истец заявил льготу, предусмотренную пунктом 5 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль", в сумме 43859966 руб., однако средства резервного фонда, созданного на момент принятия решения о направлении прибыли на покрытие убытка прошлых лет, общество не использовало.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно сделал вывод о нарушении обществом порядка направления средств на покрытие убытка прошлых лет.
Кроме того, суд правильно указал, что часть прибыли, которая может быть направлена на погашение убытка и освобождается в связи с этим от обложения налогом на прибыль, исчисляется с учетом средств, числящихся в резервном фонде.
В связи с этим суд кассационной инстанции отклоняет ссылку ОАО "Псковэнерго" на то, что заявленная обществом льгота в сумме 43859966 руб. даже с учетом средств резервного фонда не превысила установленного Законом РФ "О налоге на прибыль" максимального предела, а потому должна быть принята в полном размере.
Из представленных обществом в налоговую инспекцию документов видно, что истцом заявлена льгота, предусмотренная пунктом 5 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль", в сумме 43859966 руб., причем имеющиеся на момент представления уточненной декларации средства резервного фонда в сумме 10069000 руб. на покрытие убытка прошлых лет налогоплательщиком не использованы. Таким образом, налоговый орган при проверке обоснованно уменьшил заявленную истцом льготу на сумму средств, числящихся в резервном фонде.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 174 и 175 (пункт 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Псковской области от 17.05.2002 по делу N А52/853/2002/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Псковэнерго" - без удовлетворения.
Председательствующий
ДМИТРИЕВ В.В.
Судьи
НИКИТУШКИНА Л.Л.
ЛОМАКИН С.А.
ДМИТРИЕВ В.В.
Судьи
НИКИТУШКИНА Л.Л.
ЛОМАКИН С.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)