Судебные решения, арбитраж
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Воронежская земля" на решение Арбитражного суда Воронежской области от 28.09.2007 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2007 по делу N А14-6107-2007/253/28,
общество с ограниченной ответственностью "Воронежская земля" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 7 по Воронежской области от 27.06.2007 N 112/157.
Решением Арбитражного суда Воронежской области от 28.09.2007 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2007 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ООО "Воронежская земля" просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции отменить как принятые с нарушением норм материального права.
В соответствии со ст. 286 АПК РФ законность судебного акта проверяется кассационной инстанцией исходя из доводов заявителя жалобы.
Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителя налогоплательщика, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России N 7 по Воронежской области по результатам камеральной проверки представленной обществом налоговой декларации по НДС за ноябрь 2006 принято решение от 27.06.2007 N 112/157, согласно которому ООО "Воронежская земля" привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 1356 руб., обществу отказано в применении налоговых вычетов в сумме 206614 руб., предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 27802 руб. и уменьшить сумму налога, исчисленную к уменьшению за ноябрь 2006 г. на 178812 руб.
Основанием для принятия решения послужил вывод налогового органа о том, что общество не имело право на применение налоговых вычетов, поскольку в соответствии со ст. 346.1 НК РФ организации применяющие единый сельскохозяйственный налог, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. Кроме того, налоговый орган указал на нарушение обществом п.п. 1 п. 1 ст. 173 НК РФ, поскольку ООО "Воронежская земля", не являясь плательщиком НДС, в счетах-фактурах, выставленных покупателям предъявило к оплате НДС в сумме 27802 руб., однако в бюджет данный налог не перечислило.
Не согласившись с решением налогового органа, ООО "Воронежская земля" обратилось в суд с настоящим заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне исследовали доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений и дали им правильную оценку.
Согласно статье 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется только его плательщиком.
В статье 171 Кодекса установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.
Таким образом, правом на налоговые вычеты и на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость могут пользоваться только плательщики этого налога.
Данное условие распространяется и на переходные положения, установленные в статье 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 Кодекса либо освобожденными от исполнения обязанности по его исчислению и уплате, относятся на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).
На основании пункта 3 статьи 346.1 переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Как следует из материалов дела, ООО "Воронежская земля" с 01.01.2006 применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и поэтому перестало являться плательщиком налога на добавленную стоимость.
Между тем, согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные обществом поставщикам при приобретении товаров, уменьшают полученные доходы при исчислении единого сельскохозяйственного налога.
При таких обстоятельствах суды обеих инстанций сделали правильный вывод об отсутствии у ООО "Воронежская земля" с 01.01.2006 права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 206614 руб.
Подпунктом 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Из материалов дела следует, что общество в счетах-фактурах от 30.11.2006 на общую сумму 154455,93 руб. включило налог на добавленную стоимость в сумме 27802 руб. в стоимость товара при реализации.
Следовательно, на основании п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ общество обязано было уплатить данный налог в бюджет.
С учетом изложенного неправомерное применение обществом налоговых вычетов привело к занижению суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, поэтому является правильным выводы судов о законности начисления обществу налога на добавленную стоимость.
Ссылка заявителя кассационной жалобы на письма Минфина РФ от 09.03.2004 N 04-03-11/35, от 19.12.2005 N 03-04-15/116, кассационной инстанцией отклоняется, поскольку, как правильно указали суды первой и апелляционной инстанций, данные письма не затрагивают вопросы правомерности применения налоговых вычетов по НДС лицами, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога и указанные разъяснения Минфина РФ не могут являться обстоятельствами, исключающими вину общества в совершении налогового правонарушения (п.п. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
Доводы, на которые ссылается заявитель в кассационной жалобе, являлись предметом исследования судов, и подлежат отклонению. Нормы материального права при разрешении спора применены судами правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену или изменение судебных актов, не установлено.
Учитывая изложенное, у кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены решения суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решение Арбитражного суда Воронежской области от 28.09.2007 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2007 по делу N А14-6107-2007/253/28 оставить без изменения, а кассационную жалобу ООО "Воронежская земля" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 13.03.2008 ПО ДЕЛУ N А14-6107-2007/253/28
Разделы:Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 13 марта 2008 г. по делу N А14-6107-2007/253/28
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Воронежская земля" на решение Арбитражного суда Воронежской области от 28.09.2007 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2007 по делу N А14-6107-2007/253/28,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Воронежская земля" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 7 по Воронежской области от 27.06.2007 N 112/157.
Решением Арбитражного суда Воронежской области от 28.09.2007 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2007 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ООО "Воронежская земля" просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции отменить как принятые с нарушением норм материального права.
В соответствии со ст. 286 АПК РФ законность судебного акта проверяется кассационной инстанцией исходя из доводов заявителя жалобы.
Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителя налогоплательщика, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России N 7 по Воронежской области по результатам камеральной проверки представленной обществом налоговой декларации по НДС за ноябрь 2006 принято решение от 27.06.2007 N 112/157, согласно которому ООО "Воронежская земля" привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 1356 руб., обществу отказано в применении налоговых вычетов в сумме 206614 руб., предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 27802 руб. и уменьшить сумму налога, исчисленную к уменьшению за ноябрь 2006 г. на 178812 руб.
Основанием для принятия решения послужил вывод налогового органа о том, что общество не имело право на применение налоговых вычетов, поскольку в соответствии со ст. 346.1 НК РФ организации применяющие единый сельскохозяйственный налог, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. Кроме того, налоговый орган указал на нарушение обществом п.п. 1 п. 1 ст. 173 НК РФ, поскольку ООО "Воронежская земля", не являясь плательщиком НДС, в счетах-фактурах, выставленных покупателям предъявило к оплате НДС в сумме 27802 руб., однако в бюджет данный налог не перечислило.
Не согласившись с решением налогового органа, ООО "Воронежская земля" обратилось в суд с настоящим заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне исследовали доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений и дали им правильную оценку.
Согласно статье 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется только его плательщиком.
В статье 171 Кодекса установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.
Таким образом, правом на налоговые вычеты и на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость могут пользоваться только плательщики этого налога.
Данное условие распространяется и на переходные положения, установленные в статье 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 Кодекса либо освобожденными от исполнения обязанности по его исчислению и уплате, относятся на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).
На основании пункта 3 статьи 346.1 переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Как следует из материалов дела, ООО "Воронежская земля" с 01.01.2006 применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и поэтому перестало являться плательщиком налога на добавленную стоимость.
Между тем, согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные обществом поставщикам при приобретении товаров, уменьшают полученные доходы при исчислении единого сельскохозяйственного налога.
При таких обстоятельствах суды обеих инстанций сделали правильный вывод об отсутствии у ООО "Воронежская земля" с 01.01.2006 права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 206614 руб.
Подпунктом 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Из материалов дела следует, что общество в счетах-фактурах от 30.11.2006 на общую сумму 154455,93 руб. включило налог на добавленную стоимость в сумме 27802 руб. в стоимость товара при реализации.
Следовательно, на основании п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ общество обязано было уплатить данный налог в бюджет.
С учетом изложенного неправомерное применение обществом налоговых вычетов привело к занижению суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, поэтому является правильным выводы судов о законности начисления обществу налога на добавленную стоимость.
Ссылка заявителя кассационной жалобы на письма Минфина РФ от 09.03.2004 N 04-03-11/35, от 19.12.2005 N 03-04-15/116, кассационной инстанцией отклоняется, поскольку, как правильно указали суды первой и апелляционной инстанций, данные письма не затрагивают вопросы правомерности применения налоговых вычетов по НДС лицами, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога и указанные разъяснения Минфина РФ не могут являться обстоятельствами, исключающими вину общества в совершении налогового правонарушения (п.п. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
Доводы, на которые ссылается заявитель в кассационной жалобе, являлись предметом исследования судов, и подлежат отклонению. Нормы материального права при разрешении спора применены судами правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену или изменение судебных актов, не установлено.
Учитывая изложенное, у кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены решения суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Воронежской области от 28.09.2007 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2007 по делу N А14-6107-2007/253/28 оставить без изменения, а кассационную жалобу ООО "Воронежская земля" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)