Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 9 августа 2005 г. Дело N А40-23679/05-87-218
Арбитражный суд в составе судьи М., протокол составлен судьей, с участием представителей сторон: К., дов. N 25 от 22.10.2004, Я.Р., дов. N 05-02/3920 от 22.06.2005, Л., дов. N 05-62/1392 от 22.06.2005, рассмотрел дело по иску Главного управления государственной экспертизы при Госстрое России (Главгосэкспертиза России) к ИМНС N 7 по г. Москве о признании недействительным решения ИФНС N 7 по г. Москве от 21.04.2005 N 23 в части уплаты пени за несвоевременное перечисление налога на доходы в размере 3341589,66 руб.,
истцом заявлен иск к ИФНС N 7 по г. Москве о признании недействительным решения ИФНС N 7 по г. Москве от 21.04.2005 N 23 в части уплаты пени за несвоевременное перечисление налога на доходы в размере 3341589,66 руб.
В судебном заседании истцом письменно уточнены исковые требования, в соответствии с чем истец просил признать недействительным решение ИФНС N 7 по г. Москве от 21.04.2005 N 23 в части уплаты пени за несвоевременное перечисление налога на доходы в размере 3324255,64 руб.
Ответчик не возражал против уточнения искового требования.
Судом рассмотрено произведенное истцом уточнение и принято во внимание.
Ответчик иск не признал по основаниям, изложенным в представленном отзыве на исковое заявление.
Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд установил, что исковые требования истца законны, обоснованны и подлежат удовлетворению.
По мнению ответчика, основным требованием при уплате налога (сбора) является обеспечение поступления денежных средств строго по назначению, которое достигается при правильном межбюджетном распределении органами федерального казначейства на основании расчетных документов (в том числе платежных поручений) по каждому объекту налогообложения с указанием КБК.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 226 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Перечисление налогов и сборов налоговыми агентами осуществляется расчетными документами по каждому объекту налогообложения с указанием конкретного кода бюджетной классификации.
В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц, кроме доходов, получаемых в виде дивидендов, выигрышей и призов в целях рекламы, разницы страховой выплаты по договорам добровольного страхования, материальной выгоды по заемным средствам и процентным доходам по вкладам в банках и доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, устанавливается в размере 13% от налоговой базы, установленной п. 3 ст. 210 НК РФ (КБК 1010202).
В соответствии с п. 4 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, устанавливается в размере 6% от налоговой базы, установленной п. 4 ст. 210 НК РФ (КБК 1010201).
В платежных поручениях ГУ "Главгосэкспертиза России" указан не НДФЛ, кроме доходов, получаемых в виде дивидендов, выигрышей и призов в целях рекламы, разницы страховой выплаты по договорам добровольного страхования, материальной выгоды по заемным средствам и процентным доходам по вкладам в банках и доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (налоговая ставка 0%), а налог на доходы физических лиц от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов (налоговая ставка 6%).
В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога и лишь при предъявлении в банк правильно оформленного платежного поручения обязанность по перечислению налога в бюджет считается исполненной.
При перечислении организацией суммы НДФЛ по КБК 1010201 вместо КБК 1010202 организацией не исполнена обязанность правильно и своевременно с соблюдением законных требований государства перечислить сумму налога в бюджет, в результате чего у ГУ "Главгосэкспертиза России" образовалась недоимка в бюджет, т.е. сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, и в связи с чем Инспекцией в соответствии со ст. 75 НК РФ ГУ "Главгосэкспертиза России" начислены пени.
Как усматривается из материалов дела, Главгосэкспертиза России за период с 2002 г. по 2003 г. были перечислены суммы НДФЛ на КБК 1010201 (налог на доходы физических лиц, полученные в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации) вместо КБК 1010202 (НДФЛ, подлежащие удержанию и перечислению налоговым агентом) при оформлении платежных поручений Главгосэкспертиза России в поле "Назначение платежа" указано: отчисление (перечисление) подоходного налога, в поле 104 (КБК) указан КБК 1010201.
Обнаружив допущенную ошибку, Главгосэкспертиза России сообщила об этом в ИФНС N 7 по г. Москве и 11.03.2005 был произведен зачет излишне перечисленного налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 6% в счет неисполненных обязательств по перечислению налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 13%.
Суд не согласен с позицией ответчика в силу следующего: в соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и/или сбора прекращается, в частности, с уплатой налога и/или сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора. Согласно ст. 45 НК РФ "налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно".
Согласно п. 2 данной статьи "обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований".
Согласно ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Обязанность по уплате налога в бюджет исполнена Главгосэкспертизой России с соблюдением условий, содержащихся в ст. ст. 44 и 45 НК РФ. Сумма налога на НДФЛ была уплачена своевременно и поступила в тот же самый бюджет по КБК 1010202, что и для КБК 1010201.
Действующее законодательство о налогах и сборах не ставит возникновение задолженности в зависимость от правильного указания налогоплательщиком кода бюджетной классификации и не влечет неблагоприятных последствий для бюджета.
Следовательно, у Главгосэкспертизы России отсутствовала недоимка по НДФЛ, а действия ответчика по начислению пеней при отсутствии недоимки являются незаконными.
На основании изложенного, в соответствии со ст. 13 ГК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170 АПК РФ, суд
признать недействительным решение ИФНС N 7 по г. Москве от 21.04.2005 N 23 в части уплаты пени за несвоевременное перечисление налога на доходы в размере 3324255,64 руб., как не соответствующее НК РФ.
Возвратить истцу из федерального бюджета госпошлину в размере 2000 руб.
Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные ст. ст. 257, 259, 275, 276 АПК РФ.
Решение в полном объеме изготовлено 19.09.2005.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 09.08.2005 ПО ДЕЛУ N А40-23679/05-87-218
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 9 августа 2005 г. Дело N А40-23679/05-87-218
Арбитражный суд в составе судьи М., протокол составлен судьей, с участием представителей сторон: К., дов. N 25 от 22.10.2004, Я.Р., дов. N 05-02/3920 от 22.06.2005, Л., дов. N 05-62/1392 от 22.06.2005, рассмотрел дело по иску Главного управления государственной экспертизы при Госстрое России (Главгосэкспертиза России) к ИМНС N 7 по г. Москве о признании недействительным решения ИФНС N 7 по г. Москве от 21.04.2005 N 23 в части уплаты пени за несвоевременное перечисление налога на доходы в размере 3341589,66 руб.,
УСТАНОВИЛ:
истцом заявлен иск к ИФНС N 7 по г. Москве о признании недействительным решения ИФНС N 7 по г. Москве от 21.04.2005 N 23 в части уплаты пени за несвоевременное перечисление налога на доходы в размере 3341589,66 руб.
В судебном заседании истцом письменно уточнены исковые требования, в соответствии с чем истец просил признать недействительным решение ИФНС N 7 по г. Москве от 21.04.2005 N 23 в части уплаты пени за несвоевременное перечисление налога на доходы в размере 3324255,64 руб.
Ответчик не возражал против уточнения искового требования.
Судом рассмотрено произведенное истцом уточнение и принято во внимание.
Ответчик иск не признал по основаниям, изложенным в представленном отзыве на исковое заявление.
Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд установил, что исковые требования истца законны, обоснованны и подлежат удовлетворению.
По мнению ответчика, основным требованием при уплате налога (сбора) является обеспечение поступления денежных средств строго по назначению, которое достигается при правильном межбюджетном распределении органами федерального казначейства на основании расчетных документов (в том числе платежных поручений) по каждому объекту налогообложения с указанием КБК.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 226 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Перечисление налогов и сборов налоговыми агентами осуществляется расчетными документами по каждому объекту налогообложения с указанием конкретного кода бюджетной классификации.
В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц, кроме доходов, получаемых в виде дивидендов, выигрышей и призов в целях рекламы, разницы страховой выплаты по договорам добровольного страхования, материальной выгоды по заемным средствам и процентным доходам по вкладам в банках и доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, устанавливается в размере 13% от налоговой базы, установленной п. 3 ст. 210 НК РФ (КБК 1010202).
В соответствии с п. 4 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, устанавливается в размере 6% от налоговой базы, установленной п. 4 ст. 210 НК РФ (КБК 1010201).
В платежных поручениях ГУ "Главгосэкспертиза России" указан не НДФЛ, кроме доходов, получаемых в виде дивидендов, выигрышей и призов в целях рекламы, разницы страховой выплаты по договорам добровольного страхования, материальной выгоды по заемным средствам и процентным доходам по вкладам в банках и доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (налоговая ставка 0%), а налог на доходы физических лиц от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов (налоговая ставка 6%).
В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога и лишь при предъявлении в банк правильно оформленного платежного поручения обязанность по перечислению налога в бюджет считается исполненной.
При перечислении организацией суммы НДФЛ по КБК 1010201 вместо КБК 1010202 организацией не исполнена обязанность правильно и своевременно с соблюдением законных требований государства перечислить сумму налога в бюджет, в результате чего у ГУ "Главгосэкспертиза России" образовалась недоимка в бюджет, т.е. сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, и в связи с чем Инспекцией в соответствии со ст. 75 НК РФ ГУ "Главгосэкспертиза России" начислены пени.
Как усматривается из материалов дела, Главгосэкспертиза России за период с 2002 г. по 2003 г. были перечислены суммы НДФЛ на КБК 1010201 (налог на доходы физических лиц, полученные в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации) вместо КБК 1010202 (НДФЛ, подлежащие удержанию и перечислению налоговым агентом) при оформлении платежных поручений Главгосэкспертиза России в поле "Назначение платежа" указано: отчисление (перечисление) подоходного налога, в поле 104 (КБК) указан КБК 1010201.
Обнаружив допущенную ошибку, Главгосэкспертиза России сообщила об этом в ИФНС N 7 по г. Москве и 11.03.2005 был произведен зачет излишне перечисленного налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 6% в счет неисполненных обязательств по перечислению налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 13%.
Суд не согласен с позицией ответчика в силу следующего: в соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и/или сбора прекращается, в частности, с уплатой налога и/или сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора. Согласно ст. 45 НК РФ "налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно".
Согласно п. 2 данной статьи "обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований".
Согласно ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Обязанность по уплате налога в бюджет исполнена Главгосэкспертизой России с соблюдением условий, содержащихся в ст. ст. 44 и 45 НК РФ. Сумма налога на НДФЛ была уплачена своевременно и поступила в тот же самый бюджет по КБК 1010202, что и для КБК 1010201.
Действующее законодательство о налогах и сборах не ставит возникновение задолженности в зависимость от правильного указания налогоплательщиком кода бюджетной классификации и не влечет неблагоприятных последствий для бюджета.
Следовательно, у Главгосэкспертизы России отсутствовала недоимка по НДФЛ, а действия ответчика по начислению пеней при отсутствии недоимки являются незаконными.
На основании изложенного, в соответствии со ст. 13 ГК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать недействительным решение ИФНС N 7 по г. Москве от 21.04.2005 N 23 в части уплаты пени за несвоевременное перечисление налога на доходы в размере 3324255,64 руб., как не соответствующее НК РФ.
Возвратить истцу из федерального бюджета госпошлину в размере 2000 руб.
Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные ст. ст. 257, 259, 275, 276 АПК РФ.
Решение в полном объеме изготовлено 19.09.2005.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)