Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
12 октября 2005 г. Дело N А51-11401/05 8-420
Арбитражный суд Приморского края установил:
ООО "К." (далее - "заявитель") обратилось к Инспекции ФНС РФ по Первореченскому району (далее - "налоговый орган") с заявлением о признании недействительным решения N 6523 от 19.04.2005.
Резолютивная часть была оформлена судом в судебном заседании 28.09.2005, а изготовление решения в мотивированном виде откладывалось судом в соответствии с п. 2 ст. 176 АПК РФ.
Заявитель, настаивая на удовлетворении заявленных требований, указывает, что решением N 6523 от 19.04.2005 организации неправомерно был доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 8934 руб., а также осуществлен зачет имеющейся переплаты. Мотивируя свои доводы, заявитель ссылается на то, что объектом налогообложения предприятия признаны доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом согласно ст. 346.21 НК РФ организация производила исчисление и уплату квартальных авансовых платежей, в связи с этим за 1 - 3 кварталы 2004 года перечислила в бюджет 10988 руб.
Вместе с тем, заявитель указал, что по итогам года предприятие получило убытки, в связи с чем в соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ был исчислен и уплачен в бюджет минимальный налог в размере 14612 руб.
Таким образом, по мнению заявителя, предприятие исполнило обязанность по уплате единого налога, при этом неверно указанная налогоплательщиком в разделе 2 декларации по строке 160 сумма исчисленного за предыдущие периоды единого налога не повлияла на сумму исчисленного и уплаченного налогоплательщиком минимального налога.
Представитель налогового органа в судебном заседании 28.09.2005 возражал против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на то, что в соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ в случае, если предприятием получены убытки, оно обязано исчислить минимальный налог, при этом сумма единого налога, исчисленная за предыдущие налоговые периоды, ставится к уменьшению. Налоговый орган подтвердил, что заявителем был уплачен минимальный налог в сумме 14612 руб. Вместе с тем, в разделе 2 декларации по строке 160 заявителем неверно указана сумма исчисленного налога за предыдущие отчетные периоды. По данным предприятия сумма начисленного единого налога составила к уменьшению 10988 руб., однако по данным налогового органа сумма к уменьшению составила 2054 руб. ((6848 руб. + 1661 руб. + 2479 руб.) - 8934 руб.). Указанные суммы исчислены налоговым органом по данным налогоплательщика за предыдущие налоговые периоды. Таким образом, в ходе проверки налоговым органом была скорректирована сумма налога к уменьшению на основе данных предприятия, исчисленных за предыдущие налоговые периоды.
Исследовав материалы дела, суд установил следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ заявитель является налогоплательщиком, перешедшим на упрощенную систему налогообложения.
Согласно ст. 346.21 НК РФ организация производила исчисление и уплату квартальных авансовых платежей, при этом за 1 - 3 кварталы 2004 года перечислила в бюджет 10988 руб.
Согласно годовой декларации за 2004 год заявитель получил убытки, в связи с чем в соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ был исчислен и уплачен в бюджет минимальный налог в размере 14612 руб.
Вместе с тем, в декларации за 2004 год заявитель по строке 160 раздела 2 указал сумму налога в размере 10988 руб., когда следовало указать 2054 руб.
Налоговым органом в отношении указанной декларации была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой было принято решение N 6523 от 19.04.2005 об отказе в привлечении к налоговой ответственности. В соответствии с резолютивной частью решения заявителю был доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 8934 руб., кроме того, в счет указанной суммы был произведен зачет имеющейся переплаты по лицевому счету налогоплательщика.
Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обратился в суд с заявлением о признании недействительным ненормативного акта налогового органа.
Исследовав материалы дела по существу, выслушав доводы и пояснения сторон, суд находит, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения (п. 2).
Согласно п. 2 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи (п. 6).
Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса (п. 7).
В соответствии с п. 4 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода (п. 5).
Материалами дела установлено, что объектом налогообложения ООО "К." признаны доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 3 месяца 2004 года, представленной в налоговый орган 07.05.2004, по строке 150 "Сумма единого налога, подлежащего уплате за отчетный (налоговый) период" отражена сумма в размере 6848 руб.
По строке 160 "Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды" сумма налога не указана.
По строке 170 "Сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода" заявителем отражена сумма в размере 6848 руб.
Согласно декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 6 месяцев 2004 года, представленной в налоговый орган 23.07.2004, по строке 150 "Сумма единого налога, подлежащего уплате за отчетный (налоговый) период" отражена сумма в размере 10988 руб.
По строке 160 "Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды" отражена сумма в размере 8509 руб.
По строке 170 "Сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода" заявителем отражена сумма в размере 6848 руб.
Согласно декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 9 месяцев 2004 года, представленной в налоговый орган 01.10.2004, по строке 150 "Сумма единого налога, подлежащего уплате за отчетный (налоговый) период" отражена сумма в размере 2054 руб.
По строке 160 "Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды" отражена сумма в размере 10988 руб.
По строке 170 "Сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода" заявителем отражена сумма в размере 8934 руб.
Согласно декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004 год, представленной в налоговый орган 23.03.2005, по строке 150 "Сумма единого налога, подлежащего уплате за отчетный (налоговый) период" сумма налога не указана.
По строке 160 "Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды" отражена сумма в размере 10988 руб.
По строке 170 "Сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода" сумма налога не указана.
По строке 180 "Сумма единого налога к уменьшению за отчетный период" отражена сумма в размере 10988 руб.
По строке 190 "Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период" отражена сумма в размере 14612 руб.
В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденным Приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647, по коду строки 160 (в графах 3 и 4) указывается сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды единого налога (сумма кодов строк 170 - сумма кодов строк 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды).
По коду строки 170 (в графах 3 и 4) указывается сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода (код строки 150 - код строки 160).
Значение показателя по коду строка 170 указывается по коду строки 030 раздела 1 декларации.
По коду строки 180 (в графах 3 и 4) указывается сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период (код строки 160 - код строки 150).
Значение показателя по коду строки 180 указывается по коду строки 040 раздела 1 декларации.
По коду строки 190 (графа 4) указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код строки 100 декларации за налоговый период). Минимальный налог уплачивается только в случае превышения значения показателя по коду строки 100 над значением показателя по коду строки 080 декларации за налоговый период.
Значение показателя по коду строки 190 указывается по коду строки 030 раздела 1 декларации за налоговый период.
Принимая во внимание, что сумма исчисленного минимального налога в размере 1 процента от полученных в 2004 г. доходов (в соответствии со строкой 010 декларации за 2004 год составила 1461243 руб.) превышает сумму исчисленного единого налога в размере 10988 руб. (строка 080), суд находит, что заявитель правильно осуществил уплату исчисленного минимального налога в бюджет.
Анализируя правомерность заполнения годовой декларации за 2004 год, суд установил, что по строке 160 "Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды" заявителю следовало указать сумму налога в размере 2054 руб., которая определяется как сумма кодов отрок 170 минус сумма кодов строк 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды ((6848 руб. + 1661 руб. + 2479 руб.) - 8934 руб.).
По строке 180 "Сумма единого налога к уменьшению за отчетный период" также составит 2054 руб. (код строки 160 - код строки 150). Соответственно, по строке 040 раздела 1 декларации должна быть указана сумма в размере 2054 руб.
Вместе с тем, признавая решение налогового органа недействительным, суд исходит из того, что неправильное заполнение строк 160, 180, 040 налоговой декларации за 2004 год не повлекло за собой реального занижения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.
Как установлено судом и не оспаривается налоговым органом, заявителем в течение 2004 года в виде квартальных авансовых платежей был перечислен налог в сумме 10988 руб., кроме того, по итогам 2004 года заявителем был уплачен минимальный налог в сумме 14612 руб., (платежное поручение N 46 от 31.03.2005).
Таким образом, по правилам п. 2 ст. 346.18 НК РФ заявитель вправе в следующие налоговые периоды включить сумму разницы (12558 руб.) между суммой уплаченного минимального налога (14612 руб.) и суммой налога, исчисленной в общем порядке (2054 руб.), в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков.
Учитывая изложенное, суд считает, что налоговый орган не имел законных оснований для принятия решения от 19.04.05 N 6523, в связи с чем данное решение подлежит отмене.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ уплаченная заявителем при подаче заявления государственная пошлина подлежит возврату из бюджета.
Руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
Признать недействительным решение ИФНС РФ по Первореченскому району N 6523 от 19.04.05 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме как не соответствующее НК РФ.
Возвратить из бюджета ООО "К." государственную пошлину в сумме 2000 руб. (две тысячи рублей 00 коп.), уплаченную платежным поручением N 244 от 19.07.2005 через ОАО "Дальневосточный банк" г. Владивосток.
Справку на возврат государственной пошлины выдать после вступления решения в законную силу.
Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в установленном законом порядке.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ПРИМОРСКОГО КРАЯ ОТ 12.10.2005, 28.09.2005 ПО ДЕЛУ N А51-11401/05 8-420
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
12 октября 2005 г. Дело N А51-11401/05 8-420
Арбитражный суд Приморского края установил:
ООО "К." (далее - "заявитель") обратилось к Инспекции ФНС РФ по Первореченскому району (далее - "налоговый орган") с заявлением о признании недействительным решения N 6523 от 19.04.2005.
Резолютивная часть была оформлена судом в судебном заседании 28.09.2005, а изготовление решения в мотивированном виде откладывалось судом в соответствии с п. 2 ст. 176 АПК РФ.
Заявитель, настаивая на удовлетворении заявленных требований, указывает, что решением N 6523 от 19.04.2005 организации неправомерно был доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 8934 руб., а также осуществлен зачет имеющейся переплаты. Мотивируя свои доводы, заявитель ссылается на то, что объектом налогообложения предприятия признаны доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом согласно ст. 346.21 НК РФ организация производила исчисление и уплату квартальных авансовых платежей, в связи с этим за 1 - 3 кварталы 2004 года перечислила в бюджет 10988 руб.
Вместе с тем, заявитель указал, что по итогам года предприятие получило убытки, в связи с чем в соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ был исчислен и уплачен в бюджет минимальный налог в размере 14612 руб.
Таким образом, по мнению заявителя, предприятие исполнило обязанность по уплате единого налога, при этом неверно указанная налогоплательщиком в разделе 2 декларации по строке 160 сумма исчисленного за предыдущие периоды единого налога не повлияла на сумму исчисленного и уплаченного налогоплательщиком минимального налога.
Представитель налогового органа в судебном заседании 28.09.2005 возражал против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на то, что в соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ в случае, если предприятием получены убытки, оно обязано исчислить минимальный налог, при этом сумма единого налога, исчисленная за предыдущие налоговые периоды, ставится к уменьшению. Налоговый орган подтвердил, что заявителем был уплачен минимальный налог в сумме 14612 руб. Вместе с тем, в разделе 2 декларации по строке 160 заявителем неверно указана сумма исчисленного налога за предыдущие отчетные периоды. По данным предприятия сумма начисленного единого налога составила к уменьшению 10988 руб., однако по данным налогового органа сумма к уменьшению составила 2054 руб. ((6848 руб. + 1661 руб. + 2479 руб.) - 8934 руб.). Указанные суммы исчислены налоговым органом по данным налогоплательщика за предыдущие налоговые периоды. Таким образом, в ходе проверки налоговым органом была скорректирована сумма налога к уменьшению на основе данных предприятия, исчисленных за предыдущие налоговые периоды.
Исследовав материалы дела, суд установил следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ заявитель является налогоплательщиком, перешедшим на упрощенную систему налогообложения.
Согласно ст. 346.21 НК РФ организация производила исчисление и уплату квартальных авансовых платежей, при этом за 1 - 3 кварталы 2004 года перечислила в бюджет 10988 руб.
Согласно годовой декларации за 2004 год заявитель получил убытки, в связи с чем в соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ был исчислен и уплачен в бюджет минимальный налог в размере 14612 руб.
Вместе с тем, в декларации за 2004 год заявитель по строке 160 раздела 2 указал сумму налога в размере 10988 руб., когда следовало указать 2054 руб.
Налоговым органом в отношении указанной декларации была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой было принято решение N 6523 от 19.04.2005 об отказе в привлечении к налоговой ответственности. В соответствии с резолютивной частью решения заявителю был доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 8934 руб., кроме того, в счет указанной суммы был произведен зачет имеющейся переплаты по лицевому счету налогоплательщика.
Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обратился в суд с заявлением о признании недействительным ненормативного акта налогового органа.
Исследовав материалы дела по существу, выслушав доводы и пояснения сторон, суд находит, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения (п. 2).
Согласно п. 2 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи (п. 6).
Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса (п. 7).
В соответствии с п. 4 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода (п. 5).
Материалами дела установлено, что объектом налогообложения ООО "К." признаны доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 3 месяца 2004 года, представленной в налоговый орган 07.05.2004, по строке 150 "Сумма единого налога, подлежащего уплате за отчетный (налоговый) период" отражена сумма в размере 6848 руб.
По строке 160 "Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды" сумма налога не указана.
По строке 170 "Сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода" заявителем отражена сумма в размере 6848 руб.
Согласно декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 6 месяцев 2004 года, представленной в налоговый орган 23.07.2004, по строке 150 "Сумма единого налога, подлежащего уплате за отчетный (налоговый) период" отражена сумма в размере 10988 руб.
По строке 160 "Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды" отражена сумма в размере 8509 руб.
По строке 170 "Сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода" заявителем отражена сумма в размере 6848 руб.
Согласно декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 9 месяцев 2004 года, представленной в налоговый орган 01.10.2004, по строке 150 "Сумма единого налога, подлежащего уплате за отчетный (налоговый) период" отражена сумма в размере 2054 руб.
По строке 160 "Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды" отражена сумма в размере 10988 руб.
По строке 170 "Сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода" заявителем отражена сумма в размере 8934 руб.
Согласно декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004 год, представленной в налоговый орган 23.03.2005, по строке 150 "Сумма единого налога, подлежащего уплате за отчетный (налоговый) период" сумма налога не указана.
По строке 160 "Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды" отражена сумма в размере 10988 руб.
По строке 170 "Сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода" сумма налога не указана.
По строке 180 "Сумма единого налога к уменьшению за отчетный период" отражена сумма в размере 10988 руб.
По строке 190 "Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период" отражена сумма в размере 14612 руб.
В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденным Приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647, по коду строки 160 (в графах 3 и 4) указывается сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды единого налога (сумма кодов строк 170 - сумма кодов строк 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды).
По коду строки 170 (в графах 3 и 4) указывается сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода (код строки 150 - код строки 160).
Значение показателя по коду строка 170 указывается по коду строки 030 раздела 1 декларации.
По коду строки 180 (в графах 3 и 4) указывается сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период (код строки 160 - код строки 150).
Значение показателя по коду строки 180 указывается по коду строки 040 раздела 1 декларации.
По коду строки 190 (графа 4) указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код строки 100 декларации за налоговый период). Минимальный налог уплачивается только в случае превышения значения показателя по коду строки 100 над значением показателя по коду строки 080 декларации за налоговый период.
Значение показателя по коду строки 190 указывается по коду строки 030 раздела 1 декларации за налоговый период.
Принимая во внимание, что сумма исчисленного минимального налога в размере 1 процента от полученных в 2004 г. доходов (в соответствии со строкой 010 декларации за 2004 год составила 1461243 руб.) превышает сумму исчисленного единого налога в размере 10988 руб. (строка 080), суд находит, что заявитель правильно осуществил уплату исчисленного минимального налога в бюджет.
Анализируя правомерность заполнения годовой декларации за 2004 год, суд установил, что по строке 160 "Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды" заявителю следовало указать сумму налога в размере 2054 руб., которая определяется как сумма кодов отрок 170 минус сумма кодов строк 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды ((6848 руб. + 1661 руб. + 2479 руб.) - 8934 руб.).
По строке 180 "Сумма единого налога к уменьшению за отчетный период" также составит 2054 руб. (код строки 160 - код строки 150). Соответственно, по строке 040 раздела 1 декларации должна быть указана сумма в размере 2054 руб.
Вместе с тем, признавая решение налогового органа недействительным, суд исходит из того, что неправильное заполнение строк 160, 180, 040 налоговой декларации за 2004 год не повлекло за собой реального занижения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.
Как установлено судом и не оспаривается налоговым органом, заявителем в течение 2004 года в виде квартальных авансовых платежей был перечислен налог в сумме 10988 руб., кроме того, по итогам 2004 года заявителем был уплачен минимальный налог в сумме 14612 руб., (платежное поручение N 46 от 31.03.2005).
Таким образом, по правилам п. 2 ст. 346.18 НК РФ заявитель вправе в следующие налоговые периоды включить сумму разницы (12558 руб.) между суммой уплаченного минимального налога (14612 руб.) и суммой налога, исчисленной в общем порядке (2054 руб.), в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков.
Учитывая изложенное, суд считает, что налоговый орган не имел законных оснований для принятия решения от 19.04.05 N 6523, в связи с чем данное решение подлежит отмене.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ уплаченная заявителем при подаче заявления государственная пошлина подлежит возврату из бюджета.
Руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Признать недействительным решение ИФНС РФ по Первореченскому району N 6523 от 19.04.05 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме как не соответствующее НК РФ.
Возвратить из бюджета ООО "К." государственную пошлину в сумме 2000 руб. (две тысячи рублей 00 коп.), уплаченную платежным поручением N 244 от 19.07.2005 через ОАО "Дальневосточный банк" г. Владивосток.
Справку на возврат государственной пошлины выдать после вступления решения в законную силу.
Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в установленном законом порядке.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)