Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 08 октября 2007 г.
Полный текст решения изготовлен 15 октября 2007 г.
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Поздняковой Н.Г.,
при ведении протокола судебного заседания судьей,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества Гостиничный комплекс "Ангара"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска
о признании незаконным в части решения от 08.08.2007 г. N 02-10/409дсп,
при участии представителей
- от заявителя: Бредихина Е.М., доверенность от 27.03.2007 г.;
- от налогового органа: Амагаев А.И., доверенность от 17.09.2007 г. N 11/87; Колобовников А.С., доверенность от 09.06.2007 г. N 11/70;
- установил:
открытое акционерное общество Гостиничный комплекс "Ангара" (далее ОАО ГК "Ангара") обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска от 08.08.2007 г. N 02-10/409дсп "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 958 133 руб., начисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 596 011 руб., уплаты налога на доходы физических лиц в сумме 4 790 663 руб.
Представитель ОАО ГК "Ангара" в судебном заседании исковые требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.
Представители налогового органа в судебном заседании заявленные требования не признали, поддержав позицию, изложенную в отзыве налогового органа.
Из материалов дела следует, что Инспекцией Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска на основании решения от 05.03.2007 г. N 02-19 проведена выездная налоговая проверка ОАО ГК "Ангара" по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога, земельного налога, единого налога на вмененный доход, местных налогов и сборов, единого социального налога, правильности исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г., налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2004 г. по 28.02.2007 г.
В ходе проверки налоговым органом установлено несвоевременное и неполное перечисление в бюджет налог на доходы физических лиц. Задолженность ОАО ГК "Ангара" по налогу на доходы физических лиц на 31.12.2005 г. составила 9 013 115 руб. Также ОАО ГК "Ангара" не представлены в установленный срок в налоговый орган по месту учета сведения о доходах, выплаченных физическим лицам: за 2004 г. - 51 сведение, за 2005 г. - 519 сведений.
Выявленные нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 29.06.2007 г. N 02-140/335дсп, по результатам рассмотрения которого, а также письменных возражений и документов, представленных налогоплательщиком, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска принято решение от 08.08.2007 г. N 02-10/409дсп о привлечении ОАО ГК "Ангара" к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 958 133 руб., по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 5 500 руб.
Указанным решением ОАО ГК "Ангара" предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 4 790 663 руб., уплатить налоговые санкции в общей сумме 963 633 руб., а также начисленные пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 2 519 698 руб.
Не согласившись с решением в части привлечения к ответственности, по статье 123 Налогового кодекса РФ, предложения уплатить налог на доходы физических лиц и пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 596 011 руб., ОАО ГК "Ангара" обратилось в суд с заявлением о признании его незаконным в названной части, указав в обоснование своих требований, что в ходе проверки налоговым органом установлена и зафиксирована в акте задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 9 013 115 руб. В оспариваемом решении отражен налог на доходы физических лиц в сумме 4 790 663 руб. по состоянию на 28.02.2007 г., тогда как период с 01.01.2006 г. по 28.02.2007 г. не входил в период, охваченный проверкой. На момент вынесения оспариваемого решения указанная задолженность по налогу на доходы физических лиц обществом погашена. Оснований для привлечения общества к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ не имеется. Начисление пени по налогу на доходы физических лиц признаются обществом в сумме 1 923 687 руб.
Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.
Согласно статье 89 Налогового кодекса РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
Как следует из материалов дела, решением заместителя руководителя Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска от 05.03.2007 г. N 02-19 назначена выездная налоговая проверка ОАО ГК "Ангара" по вопросам правильности исчисления и уплаты, в том числе, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2004 г. по 28.02.2007 г.
В порядке установленной статьями 90 - 99 Налогового кодекса РФ процедуры налоговый орган вправе привлечь свидетеля для дачи показаний, произвести осмотр территорий помещений налогоплательщика, истребовать документы, произвести выемку документов и предметов и т.д.
В соответствии со статьей 100 Налогового кодекса РФ окончательным документом, оформляющим результаты выездной налоговой проверки, является составленный в установленной форме акт, в котором должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых; выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, в случае если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем), и должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.
Согласно пункту 1 статьи 101 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса.
Таким образом, Налоговый кодекс РФ устанавливает четкую и последовательную процедуру сбора доказательств, свидетельствующих о совершении налогоплательщиком (налоговым агентом) нарушений законодательства о налогах и сборах, их систематизации и соответствующего оформления, которые впоследствии являются основой для принимаемого налоговым органом решения.
Иными словами, доказательства совершенного налогового правонарушения только тогда могут считаться таковыми, когда они собраны в строгом соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.
В ходе проведения проверки налоговой инспекцией, в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса РФ, в адрес ОАО ГК "Ангара" выставлено требование N 1861 о представлении следующих документов, необходимых для проведения выездной налоговой, за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г., в том числе:
- - главные книги за 2004 - 2005 гг.;
- - регистры бухгалтерского учета по счетам, а также регистры налогового учета за 2004 - 2005 гг.;
- - книги покупок и продаж, счета-фактуры от поставщиков товаров (работ, услуг) и на реализацию товаров (работ, услуг) покупателям за 2004 - 2005 гг.;
- - кассовая книга и первичные кассовые документы за 2004 - 2005 гг.;
- - приказы об учетной политике на 2004 - 2005 гг.;
- - договоры финансово-хозяйственной деятельности за 2004 - 2005 гг.;
- - ведомости по начислению заработной платы за период 2004 - 2005 гг.;
- - документы на право предоставления стандартных налоговых вычетов за период 2004 - 2005 гг.;
- - налоговые карточки по учету доходов физических лиц, полученных за период 2004 - 2005 гг.;
- - реестры сведений о доходах физических лиц, представленные в налоговый орган, за период 2004 - 2005 гг.;
- - индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета за период 2004 - 2005 гг.;
- - расчеты по авансовым платежам по ЕСН и налоговые декларации за период 2004 - 2005 гг.;
- - расчетные ведомости по ФСС РФ за период 2004 - 2005 гг.;
- - первичные банковские документы за 2004 - 2005 гг.;
- - акты сверок и взаимозачетов за 2004 - 2005 гг.;
- - авансовые отчеты за 2004 - 2005 гг.
Указанное требование вручено представителю ОАО ГК "Ангара" 23.04.2007 г.
В вышеуказанном акте выездной налоговой проверки отражено, что проверка проведена выборочным методом проверки представленных первичных бухгалтерских документов: кассовых и банковских документов, авансовых отчетов, договоров, счетов-фактур, товаросопроводительных документов, договоров гражданско-правового характера, сводов начислений и удержаний по заработной плате; карточек счетов, оборотов по счетам с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г.; справок о доходах физических лиц, лицевых счетов за 2004 - 2007 гг., расчетов, по авансовым платежам по единому социальному налогу за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г., налоговых деклараций по единому социальному налогу и обязательному пенсионному страхованию за 2004 - 2005 гг., расчетных ведомостей по средствам ФСС РФ и других регистров бухгалтерского учета.
В ходе проверки налоговым органом были выявлены факты несвоевременного перечисления в бюджет исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц. В акте от 29.06.2007 г. N 02-140/335дсп отражено, что задолженность по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 31.12.2005 г. составила 9 013 115 руб.
В выводах и предложениях проверяющих по устранению выявленных нарушений отражено, что налоговым агентом удержан, но не перечислен (не полностью перечислен) налог на доходы физических лиц за 2004 - 2005 гг. в сумме 9 013 115 руб. (пункт 3.1.1 акта от 29.06.2007 г. N 02-140/335дсп), предложено взыскать с ОАО ГК "Ангара" пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 923 687 руб. (пункт 3.2.1 "б" акта от 29.06.2007 г. N 02-140/335дсп).
В соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса РФ ОАО ГК "Ангара" в налоговый орган представило возражения по акту выездной налоговой проверки, в которых указало, что задолженность по налогу на доходы физических лиц, определенная налоговым органом за период 2004 - 2005 гг. в сумме 9 013 115 руб., погашена в 2006 г. и на момент окончания проверки отсутствует. В подтверждение своих доводов налоговым агентом представлены копии платежных поручений, первичные бухгалтерские документы и регистры бухгалтерского учета.
Как следует из оспариваемого решения, Инспекция Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска приняла во внимание данный довод налогоплательщика, и, с учетом представленных документов установила, что задолженность по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 28.02.2007 г. составила 4 790 663 руб. Сумма пени за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц согласно оспариваемому решению составила 2 519 698 руб.
В представленных пояснениях по делу от 02.10.2007 г. Инспекция Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска указала, что сумма недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 4 790 663 руб. образовалась за период с 01.01.2004 г. по 28.02.2007 г. (период, подлежащий проверке в соответствии с решением о проведении выездной налоговой проверки N 02-19 от 05.03.2007 г.). Общая сумма задолженности, выявленная за проверяемый период, составила 13 803 778 руб. С учетом платежных поручений N 397 от 30.03.2006 г., N 405 от 31.03.2006 г., N 422 от 04.04.2006 г., N 453 от 11.04.2006 г., N 563 от 02.05.2006 г., N 844 от 14.06.2006 г., N 848 от 15.06.2006 г., N 859 от 16.06.2006 г., N 1385 от 14.09.2006 г., N 12983 от 09.06.2006 г. в оспариваемом решении указана сумма недоимки по НДФЛ в размере 4 790 663 руб. Общая сумма задолженности (13 803 778 руб.) была выявлена при анализе бухгалтерских документов (расходные кассовые ордера, ведомости по начислению заработной платы, регистры бухгалтерского учета - счета 70 и 68.1).
В силу положений статей 100 и 101 Налогового кодекса РФ документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах и предложения по устранению выявленных нарушений должны быть указаны в акте по результатам выездной налоговой проверки, который служит основанием для вынесения решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Порядок рассмотрения дел о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях установлен статьей 101 Налогового кодекса РФ (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.04.2007 г. N 15000/06).
В акте выездной налоговой проверки от 29.06.2007 г. N 02-140/335дсп налоговым органом сделан вывод о несвоевременном перечислении обществом в бюджет налога на доходы физических лиц за период 2004 - 2005 гг., при этом, согласно акту сумма задолженности составила 9 013 115 руб.
Данные выводы налогового органа, а также факт истребования у налогоплательщика в ходе проверки документов (требование N 1861), касающихся начисления и уплаты налога на доходы физических лиц именно за 2004 - 2005 гг., свидетельствуют о том, что выездной налоговой проверкой фактически были охвачены налоговые периоды по налогу на доходы физических лиц 2004, 2005 гг. и задолженность по налогу на доходы физических лиц, установленная в сумме 9 013 115 руб. образовалась именно за эти налоговые периоды.
В отзыве по делу налоговый орган уже ссылается на выявленную задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 13 803 778 руб. В оспариваемом решении отражена сумма задолженности в размере 4 790 663 руб. и отражен иной, нежели в акте, период задолженности, а именно, по состоянию на 28.02.2007 г.
Согласно пункту 8 статьи 89 Налогового кодекса РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.
В соответствии с пунктом 15 статьи 89 Налогового кодекса РФ в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.
Согласно справке от 04.05.2007 г. N 02-54, а также акту от 29.06.2007 г. N 02-140/335дсп выездная налоговая проверка начата 05.03.2007 г. и окончена 04.05.2007 г. В справке указан период проверки по налогу на доходы физических лиц - с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г.
Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки были проверены периоды 2004 - 2005 гг., в связи с чем, содержащиеся в оспариваемом решении выводы о задолженности по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 г. по 28.02.2007 г. не соответствуют установленным в ходе проверки фактам.
Налоговым органом не оспаривается, что обществом уплачена как задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 9 013 115 руб., зафиксированная в акте проверки как задолженность за 2004 - 2005 гг., так и задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 4 790 663 руб., отраженная в оспариваемом решении как выявленная по состоянию на 28.02.2007 г.
Так, из пояснений налоговой инспекции от 02.10.2007 г. следует, что ОАО ГК "Ангара" в 2006 г. произведено перечисление налога на доходы физических лиц (платежные поручения N 397 от 30.03.2006 г., N 405 от 31.03.2006 г., N 422 от 04.04.2006 г., N 453 от 11.04.2006 г., N 563 от 02.05.2006 г., N 844 от 14.06.2006 г., N 848 от 15.06.2006 г., N 859 от 16.06.2006 г., N 1385 от 14.09.2006 г., N 12983 от 09.06.2006 г.) на общую сумму 9 013 115 руб. При этом указано, что сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц, выявленная в ходе проверки, составила 13 803 778 руб., а в связи с уплатой налога в общей сумме 9 013 115 руб., сумма задолженности на момент окончания проверки составила 4 790 663 руб. (13 803 778 руб. - 9 013 115 руб.), которая погашена в апреле 2007 г., т.е. до окончания проведения выездной налоговой проверки (справка от 04.05.2007 г. N 02-54).
Поскольку задолженность по налогу на доходы физических лиц, как выявленная в ходе проверки и отраженная в акте, так и задолженность по налогу на доходы физических лиц, которая не была выявлена в ходе проверки, а лишь отражена в оспариваемом решении, обществом погашена, то привлечение ОАО ГК "Ангара" к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ необоснованно.
Исходя из положений статей 123, 75 Налогового кодекса РФ, уплата причитающихся сумм налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки является основанием для начисления налоговому агенту пеней, а не привлечения его к налоговой ответственности.
Сумма пени, приходящаяся на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2004 - 2005 гг. в сумме 9 013 115 руб., составит 1 923 687 руб. (акт выездной налоговой проверки от 29.06.2007 г. N 02-140/335дсп). Следовательно, начисление ОАО ГК "Ангара" пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 596 011 руб. (2 519 698 руб. - 1 923 687 руб.) необоснованно.
С учетом исследованных по делу доказательств, суд приходит к выводу о несоответствии резолютивной части оспариваемого решения его тексту, содержанию и выводам акта проверки, а также положениям законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Учитывая изложенные обстоятельства, суд приходит к выводу о незаконности оспариваемого ненормативного акта в части привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 958 133 руб., начисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 596 011 руб., уплаты налога на доходы физических лиц в сумме 4 790 663 руб. В связи с чем, заявленные требования ОАО ГК "Ангара" подлежат удовлетворению в полном объеме.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ с ответчика в пользу заявителя подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 2 000 руб., уплаченная при подаче заявления в суд.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд
заявленные требования открытого акционерного общества Гостиничный комплекс "Ангара" удовлетворить.
Признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска от 08.08.2007 г. N 02-10/409дсп "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 958 133 руб., начисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 596 011 руб., уплаты налога на доходы физических лиц в сумме 4 790 663 руб.
Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска устранить допущенное нарушение прав и законных интересов открытого акционерного общества Гостиничный комплекс "Ангара".
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска в пользу открытого акционерного общества Гостиничный комплекс "Ангара" государственную пошлину в сумме 2 000 руб.
Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 15.10.2007 ПО ДЕЛУ N А19-12511/07-50
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 15 октября 2007 г. по делу N А19-12511/07-50
Резолютивная часть решения объявлена 08 октября 2007 г.
Полный текст решения изготовлен 15 октября 2007 г.
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Поздняковой Н.Г.,
при ведении протокола судебного заседания судьей,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества Гостиничный комплекс "Ангара"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска
о признании незаконным в части решения от 08.08.2007 г. N 02-10/409дсп,
при участии представителей
- от заявителя: Бредихина Е.М., доверенность от 27.03.2007 г.;
- от налогового органа: Амагаев А.И., доверенность от 17.09.2007 г. N 11/87; Колобовников А.С., доверенность от 09.06.2007 г. N 11/70;
- установил:
открытое акционерное общество Гостиничный комплекс "Ангара" (далее ОАО ГК "Ангара") обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска от 08.08.2007 г. N 02-10/409дсп "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 958 133 руб., начисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 596 011 руб., уплаты налога на доходы физических лиц в сумме 4 790 663 руб.
Представитель ОАО ГК "Ангара" в судебном заседании исковые требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.
Представители налогового органа в судебном заседании заявленные требования не признали, поддержав позицию, изложенную в отзыве налогового органа.
Из материалов дела следует, что Инспекцией Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска на основании решения от 05.03.2007 г. N 02-19 проведена выездная налоговая проверка ОАО ГК "Ангара" по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога, земельного налога, единого налога на вмененный доход, местных налогов и сборов, единого социального налога, правильности исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г., налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2004 г. по 28.02.2007 г.
В ходе проверки налоговым органом установлено несвоевременное и неполное перечисление в бюджет налог на доходы физических лиц. Задолженность ОАО ГК "Ангара" по налогу на доходы физических лиц на 31.12.2005 г. составила 9 013 115 руб. Также ОАО ГК "Ангара" не представлены в установленный срок в налоговый орган по месту учета сведения о доходах, выплаченных физическим лицам: за 2004 г. - 51 сведение, за 2005 г. - 519 сведений.
Выявленные нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 29.06.2007 г. N 02-140/335дсп, по результатам рассмотрения которого, а также письменных возражений и документов, представленных налогоплательщиком, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска принято решение от 08.08.2007 г. N 02-10/409дсп о привлечении ОАО ГК "Ангара" к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 958 133 руб., по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 5 500 руб.
Указанным решением ОАО ГК "Ангара" предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 4 790 663 руб., уплатить налоговые санкции в общей сумме 963 633 руб., а также начисленные пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 2 519 698 руб.
Не согласившись с решением в части привлечения к ответственности, по статье 123 Налогового кодекса РФ, предложения уплатить налог на доходы физических лиц и пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 596 011 руб., ОАО ГК "Ангара" обратилось в суд с заявлением о признании его незаконным в названной части, указав в обоснование своих требований, что в ходе проверки налоговым органом установлена и зафиксирована в акте задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 9 013 115 руб. В оспариваемом решении отражен налог на доходы физических лиц в сумме 4 790 663 руб. по состоянию на 28.02.2007 г., тогда как период с 01.01.2006 г. по 28.02.2007 г. не входил в период, охваченный проверкой. На момент вынесения оспариваемого решения указанная задолженность по налогу на доходы физических лиц обществом погашена. Оснований для привлечения общества к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ не имеется. Начисление пени по налогу на доходы физических лиц признаются обществом в сумме 1 923 687 руб.
Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.
Согласно статье 89 Налогового кодекса РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
Как следует из материалов дела, решением заместителя руководителя Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска от 05.03.2007 г. N 02-19 назначена выездная налоговая проверка ОАО ГК "Ангара" по вопросам правильности исчисления и уплаты, в том числе, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2004 г. по 28.02.2007 г.
В порядке установленной статьями 90 - 99 Налогового кодекса РФ процедуры налоговый орган вправе привлечь свидетеля для дачи показаний, произвести осмотр территорий помещений налогоплательщика, истребовать документы, произвести выемку документов и предметов и т.д.
В соответствии со статьей 100 Налогового кодекса РФ окончательным документом, оформляющим результаты выездной налоговой проверки, является составленный в установленной форме акт, в котором должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых; выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, в случае если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем), и должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.
Согласно пункту 1 статьи 101 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса.
Таким образом, Налоговый кодекс РФ устанавливает четкую и последовательную процедуру сбора доказательств, свидетельствующих о совершении налогоплательщиком (налоговым агентом) нарушений законодательства о налогах и сборах, их систематизации и соответствующего оформления, которые впоследствии являются основой для принимаемого налоговым органом решения.
Иными словами, доказательства совершенного налогового правонарушения только тогда могут считаться таковыми, когда они собраны в строгом соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.
В ходе проведения проверки налоговой инспекцией, в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса РФ, в адрес ОАО ГК "Ангара" выставлено требование N 1861 о представлении следующих документов, необходимых для проведения выездной налоговой, за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г., в том числе:
- - главные книги за 2004 - 2005 гг.;
- - регистры бухгалтерского учета по счетам, а также регистры налогового учета за 2004 - 2005 гг.;
- - книги покупок и продаж, счета-фактуры от поставщиков товаров (работ, услуг) и на реализацию товаров (работ, услуг) покупателям за 2004 - 2005 гг.;
- - кассовая книга и первичные кассовые документы за 2004 - 2005 гг.;
- - приказы об учетной политике на 2004 - 2005 гг.;
- - договоры финансово-хозяйственной деятельности за 2004 - 2005 гг.;
- - ведомости по начислению заработной платы за период 2004 - 2005 гг.;
- - документы на право предоставления стандартных налоговых вычетов за период 2004 - 2005 гг.;
- - налоговые карточки по учету доходов физических лиц, полученных за период 2004 - 2005 гг.;
- - реестры сведений о доходах физических лиц, представленные в налоговый орган, за период 2004 - 2005 гг.;
- - индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета за период 2004 - 2005 гг.;
- - расчеты по авансовым платежам по ЕСН и налоговые декларации за период 2004 - 2005 гг.;
- - расчетные ведомости по ФСС РФ за период 2004 - 2005 гг.;
- - первичные банковские документы за 2004 - 2005 гг.;
- - акты сверок и взаимозачетов за 2004 - 2005 гг.;
- - авансовые отчеты за 2004 - 2005 гг.
Указанное требование вручено представителю ОАО ГК "Ангара" 23.04.2007 г.
В вышеуказанном акте выездной налоговой проверки отражено, что проверка проведена выборочным методом проверки представленных первичных бухгалтерских документов: кассовых и банковских документов, авансовых отчетов, договоров, счетов-фактур, товаросопроводительных документов, договоров гражданско-правового характера, сводов начислений и удержаний по заработной плате; карточек счетов, оборотов по счетам с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г.; справок о доходах физических лиц, лицевых счетов за 2004 - 2007 гг., расчетов, по авансовым платежам по единому социальному налогу за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г., налоговых деклараций по единому социальному налогу и обязательному пенсионному страхованию за 2004 - 2005 гг., расчетных ведомостей по средствам ФСС РФ и других регистров бухгалтерского учета.
В ходе проверки налоговым органом были выявлены факты несвоевременного перечисления в бюджет исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц. В акте от 29.06.2007 г. N 02-140/335дсп отражено, что задолженность по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 31.12.2005 г. составила 9 013 115 руб.
В выводах и предложениях проверяющих по устранению выявленных нарушений отражено, что налоговым агентом удержан, но не перечислен (не полностью перечислен) налог на доходы физических лиц за 2004 - 2005 гг. в сумме 9 013 115 руб. (пункт 3.1.1 акта от 29.06.2007 г. N 02-140/335дсп), предложено взыскать с ОАО ГК "Ангара" пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 923 687 руб. (пункт 3.2.1 "б" акта от 29.06.2007 г. N 02-140/335дсп).
В соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса РФ ОАО ГК "Ангара" в налоговый орган представило возражения по акту выездной налоговой проверки, в которых указало, что задолженность по налогу на доходы физических лиц, определенная налоговым органом за период 2004 - 2005 гг. в сумме 9 013 115 руб., погашена в 2006 г. и на момент окончания проверки отсутствует. В подтверждение своих доводов налоговым агентом представлены копии платежных поручений, первичные бухгалтерские документы и регистры бухгалтерского учета.
Как следует из оспариваемого решения, Инспекция Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска приняла во внимание данный довод налогоплательщика, и, с учетом представленных документов установила, что задолженность по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 28.02.2007 г. составила 4 790 663 руб. Сумма пени за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц согласно оспариваемому решению составила 2 519 698 руб.
В представленных пояснениях по делу от 02.10.2007 г. Инспекция Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска указала, что сумма недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 4 790 663 руб. образовалась за период с 01.01.2004 г. по 28.02.2007 г. (период, подлежащий проверке в соответствии с решением о проведении выездной налоговой проверки N 02-19 от 05.03.2007 г.). Общая сумма задолженности, выявленная за проверяемый период, составила 13 803 778 руб. С учетом платежных поручений N 397 от 30.03.2006 г., N 405 от 31.03.2006 г., N 422 от 04.04.2006 г., N 453 от 11.04.2006 г., N 563 от 02.05.2006 г., N 844 от 14.06.2006 г., N 848 от 15.06.2006 г., N 859 от 16.06.2006 г., N 1385 от 14.09.2006 г., N 12983 от 09.06.2006 г. в оспариваемом решении указана сумма недоимки по НДФЛ в размере 4 790 663 руб. Общая сумма задолженности (13 803 778 руб.) была выявлена при анализе бухгалтерских документов (расходные кассовые ордера, ведомости по начислению заработной платы, регистры бухгалтерского учета - счета 70 и 68.1).
В силу положений статей 100 и 101 Налогового кодекса РФ документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах и предложения по устранению выявленных нарушений должны быть указаны в акте по результатам выездной налоговой проверки, который служит основанием для вынесения решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Порядок рассмотрения дел о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях установлен статьей 101 Налогового кодекса РФ (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.04.2007 г. N 15000/06).
В акте выездной налоговой проверки от 29.06.2007 г. N 02-140/335дсп налоговым органом сделан вывод о несвоевременном перечислении обществом в бюджет налога на доходы физических лиц за период 2004 - 2005 гг., при этом, согласно акту сумма задолженности составила 9 013 115 руб.
Данные выводы налогового органа, а также факт истребования у налогоплательщика в ходе проверки документов (требование N 1861), касающихся начисления и уплаты налога на доходы физических лиц именно за 2004 - 2005 гг., свидетельствуют о том, что выездной налоговой проверкой фактически были охвачены налоговые периоды по налогу на доходы физических лиц 2004, 2005 гг. и задолженность по налогу на доходы физических лиц, установленная в сумме 9 013 115 руб. образовалась именно за эти налоговые периоды.
В отзыве по делу налоговый орган уже ссылается на выявленную задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 13 803 778 руб. В оспариваемом решении отражена сумма задолженности в размере 4 790 663 руб. и отражен иной, нежели в акте, период задолженности, а именно, по состоянию на 28.02.2007 г.
Согласно пункту 8 статьи 89 Налогового кодекса РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.
В соответствии с пунктом 15 статьи 89 Налогового кодекса РФ в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.
Согласно справке от 04.05.2007 г. N 02-54, а также акту от 29.06.2007 г. N 02-140/335дсп выездная налоговая проверка начата 05.03.2007 г. и окончена 04.05.2007 г. В справке указан период проверки по налогу на доходы физических лиц - с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г.
Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки были проверены периоды 2004 - 2005 гг., в связи с чем, содержащиеся в оспариваемом решении выводы о задолженности по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 г. по 28.02.2007 г. не соответствуют установленным в ходе проверки фактам.
Налоговым органом не оспаривается, что обществом уплачена как задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 9 013 115 руб., зафиксированная в акте проверки как задолженность за 2004 - 2005 гг., так и задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 4 790 663 руб., отраженная в оспариваемом решении как выявленная по состоянию на 28.02.2007 г.
Так, из пояснений налоговой инспекции от 02.10.2007 г. следует, что ОАО ГК "Ангара" в 2006 г. произведено перечисление налога на доходы физических лиц (платежные поручения N 397 от 30.03.2006 г., N 405 от 31.03.2006 г., N 422 от 04.04.2006 г., N 453 от 11.04.2006 г., N 563 от 02.05.2006 г., N 844 от 14.06.2006 г., N 848 от 15.06.2006 г., N 859 от 16.06.2006 г., N 1385 от 14.09.2006 г., N 12983 от 09.06.2006 г.) на общую сумму 9 013 115 руб. При этом указано, что сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц, выявленная в ходе проверки, составила 13 803 778 руб., а в связи с уплатой налога в общей сумме 9 013 115 руб., сумма задолженности на момент окончания проверки составила 4 790 663 руб. (13 803 778 руб. - 9 013 115 руб.), которая погашена в апреле 2007 г., т.е. до окончания проведения выездной налоговой проверки (справка от 04.05.2007 г. N 02-54).
Поскольку задолженность по налогу на доходы физических лиц, как выявленная в ходе проверки и отраженная в акте, так и задолженность по налогу на доходы физических лиц, которая не была выявлена в ходе проверки, а лишь отражена в оспариваемом решении, обществом погашена, то привлечение ОАО ГК "Ангара" к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ необоснованно.
Исходя из положений статей 123, 75 Налогового кодекса РФ, уплата причитающихся сумм налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки является основанием для начисления налоговому агенту пеней, а не привлечения его к налоговой ответственности.
Сумма пени, приходящаяся на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2004 - 2005 гг. в сумме 9 013 115 руб., составит 1 923 687 руб. (акт выездной налоговой проверки от 29.06.2007 г. N 02-140/335дсп). Следовательно, начисление ОАО ГК "Ангара" пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 596 011 руб. (2 519 698 руб. - 1 923 687 руб.) необоснованно.
С учетом исследованных по делу доказательств, суд приходит к выводу о несоответствии резолютивной части оспариваемого решения его тексту, содержанию и выводам акта проверки, а также положениям законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Учитывая изложенные обстоятельства, суд приходит к выводу о незаконности оспариваемого ненормативного акта в части привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 958 133 руб., начисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 596 011 руб., уплаты налога на доходы физических лиц в сумме 4 790 663 руб. В связи с чем, заявленные требования ОАО ГК "Ангара" подлежат удовлетворению в полном объеме.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ с ответчика в пользу заявителя подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 2 000 руб., уплаченная при подаче заявления в суд.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд
решил:
заявленные требования открытого акционерного общества Гостиничный комплекс "Ангара" удовлетворить.
Признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска от 08.08.2007 г. N 02-10/409дсп "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 958 133 руб., начисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 596 011 руб., уплаты налога на доходы физических лиц в сумме 4 790 663 руб.
Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска устранить допущенное нарушение прав и законных интересов открытого акционерного общества Гостиничный комплекс "Ангара".
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска в пользу открытого акционерного общества Гостиничный комплекс "Ангара" государственную пошлину в сумме 2 000 руб.
Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.
Судья
Н.Г.ПОЗДНЯКОВА
Н.Г.ПОЗДНЯКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)