Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 31 марта 2010 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 07 апреля 2010 года.
Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Шиндлер Н.А.
судей Сидоренко О.А., Золотовой Л.А.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем Моисеенко Н.С.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационные номера 08АП-1546/2010, 08АП-1592/2010) Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу г. Омска, индивидуального предпринимателя Камолкина Вячеслава Михайловича на решение Арбитражного суда Омской области от 25.01.2010 по делу N А46-24070/2009 (судья Крещановская Л.А.),
по заявлению индивидуального предпринимателя Камолкина Вячеслава Михайловича
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу г. Омска
о признании частично недействительным решения от 21.09.2009 N 09-28/1670
при участии в судебном заседании представителей:
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу г. Омска - Кузнецов В.В. (удостоверение <...>) по доверенности от 29.01.2009 N 1515 сроком 3 года; Шестаков М.С. по доверенности от 25.07.2007 N 12832, сроком действия 3 года;
- от индивидуального предпринимателя Камолкина Вячеслава Михайловича - Панькин В.С. по доверенности от 01.09.2009 сроком действия 2 года;
- установил:
решением от 25.01.2010 по делу N А46-24070/2009 Арбитражный суд Омской области удовлетворил требования индивидуального предпринимателя Камолкина Вячеслава Михайловича (далее по тексту - предприниматель Камолкин В.М., налогоплательщик, заявитель), признал недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу г.Омска (далее по тексту - ИФНС России по ЛАО г.Омска, Инспекция, налоговый орган) от 21.09.2009 N 09-28/1670 в части доначисления земельного налога за 1 квартал 2009 год в сумме 135 195 руб., как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
Суд взыскал с Инспекции в пользу Камолкина В.М., расходы по уплате государственной пошлины в сумме 100 руб.
Решение суда первой инстанции мотивировано тем, что законодатель в статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации определил недоимку как сумму налога или сбора, не уплаченную в установленный срок. В данном случае на момент принятия Инспекцией оспариваемого решении о доначислении налогоплательщику земельного налога за 1 квартал 2009 года налог за этот период был уплачен, возврат налога из бюджета не производился, какого-либо уменьшения сумм налога, уплаченных за 1 квартал 2009 года не произведено, в силу чего доначисление земельного налога за проверяемый период является неправомерным.
При этом суд первой инстанции отклонил доводы налогоплательщика, основанные на решении Арбитражного суда Омской области по делу N А46-17176/2008, которым признаны незаконными действия Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области по присвоению земельному участку с кадастровым номером 55:36:17 01 04:40, расположенному по адресу: г. Омск, ул. Ишимская, 2/1 седьмого вида разрешенного использования и применению для определения кадастровой стоимости удельного показателя в размере 7596,29 руб. за один квадратный метр; информация о кадастровой стоимости вышеназванного земельного участка исключена из государственного земельного участка. Суд исходил из того, что в решении суда по делу N А46-17176/2008 не был указан момент совершения действий, признанных незаконными, на момент проведения камеральной проверки не было известно о наличии либо отсутствии данных о кадастровой стоимости спорного земельного участка. Кроме того, судом в рамках этого дела проверялась обоснованность отнесения спорного земельного участка к 7 виду разрешенного использования, исходя из классификации, установленной Методическими указаниями по государственной оценке земель населенных пунктов, утвержденных Приказом Министерства экономического развития и торговли от 15.02.2007 N 39.
Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции, в связи с неполным установлением судом обстоятельств дела, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы налоговый орган указывает на то, что сумма земельного налога была доначислена только для того, чтобы провести ее в карточке расчетов с бюджетом в соответствии с письмом Министерства по налогам и сборам от 12.09.2000 N БГ-6-09/735@. Налоговый орган, доначислив земельный налог, не предлагал его уплатить, не выставлял требования на его оплату.
Также Инспекция полагает, что отсутствуют предусмотренные статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания для признания решения налогового органа недействительным, а именно: несоответствие решения закону и нарушение решением прав и законных интересов налогоплательщика.
Предприниматель Камолкин В.М. в апелляционной жалобе просит изменить мотивировочную часть решение суда, исключив из нее выводы суда о непринятии судом доводов предпринимателя Камолкина В.М., основанных на решении Арбитражного суда Омской области от 06.02.2009 по делу N А46-17176/2008.
В обоснование апелляционной жалобы предприниматель указывает на то, что, во-первых, в решении арбитражного суда по делу N А46-17176/2008 есть ссылка на Правила проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 N 316; во-вторых, сами по себе Правила не позволяют определить кадастровую стоимость земельного участка; в-третьих, решение суда по делу N А46-17176/2008 позволяет установить дату внесения недостоверных сведений о земельном участке, принадлежащем Камолкину В.М., в земельный кадастр (в решении суда указано, что сведения о присвоении земельному участку заявителя седьмого вида разрешенного использования внесены на основании приложения к Приказу Управления Роснедвижимости от 24.06.2007 N 78).
Налоговый орган в соответствии с представленным суду апелляционной инстанции отзывом на апелляционную жалобу считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, апелляционную жалобу предпринимателя Камолкина В.М. - не подлежащей удовлетворению.
В заседании суда апелляционной инстанции представители налогового органа и предпринимателя Камолкина В.М. поддержали доводы своих апелляционных жалоб.
Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционные жалобы, установил следующие обстоятельства.
30.04.2009 предпринимателем Камолкиным В.М. был представлен в налоговый орган по месту учета расчет по авансовым платежам по земельному налогу (декларация) за 1 квартал 2009 года, в которой указан "нулевой" размер налога, подлежащего уплате.
Налоговым органом проведена камеральная проверка представленного расчета, по результатам которой составлен акт проверки от 12.08.2009 N 11712, в котором отражен факт неуплаты предпринимателем земельного налога за 1 квартал 2009 года в сумме 135 195 руб.
Основанием для доначисления налога послужило то, что предприниматель является собственником земельного участка площадью 4746 кв. м, расположенного по адресу: г.Омск, ул. Ишимская, 281 (кадастровый номер 55:36:170104:40), соответственно в силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком земельного налога.
Из пояснений налогоплательщика, представленных в Инспекцию следует, что основанием для отражения в декларации земельного налога к уплате в размере 0 руб. 0 коп., явилось то, что решением Арбитражного суда Омской области от 06.02.2009 по делу N А46-17176/2008 признаны незаконными действия Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области по присвоению земельному участку предпринимателя с кадастровым номером 55:36:170104:40, седьмого вида разрешенного использования; суд обязал исключить из государственного земельного кадастра информацию о кадастровой стоимости земельного участка. По мнению налогоплательщика, кадастровая стоимость его земельного участка не установлена, следовательно представлена налоговая декларация с суммой налога исходя из кадастровой стоимости, равной 0.
Налоговый орган, исходя из полученного ответа от 30.07.2009 N 07-06/4211 Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области о том, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 55:36:170104:40 в период с 27.12.2007 по 22.04.2009 составляла 36 051 992 руб. 33 коп., начислил предпринимателю земельный налога исходя из этой кадастровой стоимости.
21.09.2009, по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией принято решение N 09-28/1670 об отказе в привлечении индивидуального предпринимателя Камолкина В.М. к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением предпринимателю доначислен земельный налога за 1 квартал 2009 года в сумме 135 195 руб. по сроку уплаты 30.04.2009.
Не согласившись с решение Инспекции, предприниматель Камолкин В.М. обжаловал его в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Омской области, решением которого от 29.10.2009 N 16-18/15586 решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.
Предприниматель Камолкин В.М., полагая, что решение Инспекции в части доначисления земельного налога за 1 квартал 2009 года в сумме 135 195 руб. по сроку уплаты 30.04.2009 не соответствует закону и нарушает его прав и законные интересы, обратился в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным в этой части.
Решением суда первой инстанции требования предпринимателя удовлетворены.
Означенное решение обжалуется налоговым органом в полном объеме, налогоплательщиком - в его мотивировочной части, в суд апелляционной инстанции.
Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, а доводы апелляционных жалоб не принимает как необоснованные, исходя из следующего.
С 1 января 2006 года в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ вступила в силу глава 31 Налогового кодекса Российской Федерации "Земельный налог".
Пункт 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Объектом налогообложения в силу пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
То обстоятельство, что предприниматель, имеет в собственности земельный участок площадью 4746 кв. м, расположенный по адресу: г.Омск, ул. Ишимская, 281 (кадастровый номер 55:36:170104:40), в силу чего является плательщиком земельного налога, подтверждается материалами дела и лицами, участвующими в деле, не оспаривается.
Статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).
В силу пункта 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.
Таким образом, плательщики земельного налога обязаны самостоятельно исчислить подлежащий к уплате налог исходя из кадастровой стоимости земельного участка, которая определяется для 2009 года, в том числе его первого квартала, по состоянию на 01.01.2009 и которая в целях исчисления земельного налога налогоплательщиками подлежит доведению до их сведения в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 01.03.2009 (статьи 391, 396 Налогового кодекса Российской Федерации).
В целях реализации положений пункта 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации путем принятия Постановления от 07.02.2008 N 52 установило, что территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости". При этом до 01.03.2008 указанные сведения предоставляются в порядке, установленном статьей 22 Федерального закона "О государственном земельном кадастре". Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.
Инспекция, располагая данными о размере кадастровой стоимости на 2009 год, подтвержденными также и ответом Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области от 30.07.2009 N 07-06/4211, доначислила предпринимателю земельный налог за 1 квартал 2009 года в сумме 135 195 руб.
Между тем, из материалов дела следует и налоговым органом подтверждается, что земельный налог за 1 квартал 2009 года в сумме 135 195 руб., был уплачен предпринимателем.
Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации определено понятие "недоимки", под которой понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный срок.
Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 42 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога.
В данном случае у предпринимателя недоимки по земельному налогу за 1 квартал 2009 года нет, что налоговым органом не оспаривается.
Соответственно доначисление решением налогового органа земельного налога за 1 квартал 2009 года в сумме 135 195 руб. является незаконным в силу того, что не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога.
То обстоятельство, что налог уплачен в сентябре 2009 года не меняет данного вывода, поскольку по представленным налоговым органом данным (л.д. 49) налог был уплачен 21.09.2009, решение Инспекции вынесено также 21.09.2009. Соответственно на день вынесения решения налоговый орган знал о том, что налогоплательщик уже исполнил свою обязанность по уплате земельного налога за 1 квартал 2009, в силу чего не имел оснований для его доначисления.
Понятие "доначисленный налог" Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит.
Абзац второй пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что в решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.
При этом данная норма говорит именно о недоимке, то есть о сумме налога, не уплаченной в установленный срок, а не о сумме "доначисленного налога".
Законом не установлено возможности указывать налоговым органом в решении об отказе в привлечении к налоговой ответственности сумм "доначисленного налога".
В связи с изложенным, необоснованной является и ссылка Инспекции на то, что в связи с тем, что сумма земельного налога полностью уплачена, налоговый орган вынес решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности с доначислением земельного налога за 1 квартал 2009 года.
Таким образом, сумма "доначисленного налога", определяемая налоговым органом как сумма налога не являющаяся недоимкой, то есть фактически не подлежащая уплате в бюджет, не подлежит отражению в решении об отказе в привлечении к налоговой ответственности. Отражению подлежит только недоимка, а в данном случае недоимка отсутствует.
Ссылку Инспекции на то, что доначисление необходимо налоговому органу для отражения в карточке расчетов с бюджетом данной суммы, так как ее неотражение означало бы переплату у налогоплательщика, которой фактически нет, суд апелляционной инстанции не принимает, поскольку эти обстоятельства касаются внутреннего контроля налогового органа, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов, и не могут вступать в противоречие с нормами Налогового кодекса Российской Федерации.
При таких обстоятельствах, доначисление оспариваемым решением предпринимателю земельного налога за 1 квартал 2009 года в сумме 135 195 руб. нельзя признать законным.
Доводы предпринимателя о незаконности доначисления земельного налога, основанные на решении Арбитражного суда Омской области по делу N А46-17176/2008, которым признаны незаконными действия Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области по присвоению земельному участку с кадастровым номером 55:36:17 01 04:40 седьмого вида разрешенного использования и применению для определения кадастровой стоимости удельного показателя в размере 7596 руб. 29 коп. за один кв. м, а также действия по внесению в государственный земельный кадастр недостоверных сведений о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 55:36:17 01 04:0040, суд апелляционной инстанции отклоняет по следующим основаниям.
Во-первых, в решении суда по делу А46-17176/2008, не указан момент совершения указанных действий, поэтому из указанного решения невозможно установить, с какой даты эти сведения были внесены в Государственный кадастр недвижимости незаконно и, следовательно, в какой период они находились там незаконно.
Указание в решении суда по делу N А46-17176/2008 на то, что сведения внесены на основании приложения к Приказу Управления Роснедвижимости по Омской области от 24.06.2007 N 78, на что ссылается предприниматель, не свидетельствует о том, что именно в этот момент сведения были внесены в государственный земельный кадастр.
Поскольку решение суда не содержит информации о том, с какой даты эти сведения были внесены в Государственный кадастр недвижимости незаконно и, следовательно, в какой период они находились там незаконно, то только с даты исключения этих сведений из государственного кадастра недвижимости, использование данных сведений могло быть незаконным.
Из материалов дела следует, что указанные сведения были исключены из государственного кадастра недвижимости 22.04.2009. Соответственно использование сведений о виде разрешенного использования, о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 55:36:17 01 04:0040, находящихся в государственном кадастре недвижимости до этой даты в целях исчисления земельного налога нельзя признать незаконным.
Как указано выше, в силу пункта 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление земельного налога осуществляется исходя из кадастровой стоимости земельного участка, которая определяется для 2009 года, в том числе его первого квартала, по состоянию на 01.01.2009.
В данном случае ни на 01.01.2009, ни на 01.03.2009 указанные сведения относительно земельного участка предпринимателя из государственного кадастра недвижимости исключены не были.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно признал решение Инспекции от 21.09.2009 N 09-28/1670 недействительным.
В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
В данном случае условия для признания решения Инспекции недействительным соблюдены, поскольку решение Инспекции не соответствует изложенным выше нормам закона и нарушает права и законные интересы предпринимателя Камолкина В.М.
Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции при вынесении решения оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи, выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела, нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права при вынесении решения судом первой инстанции не допущено, в силу чего основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционных жалоб отсутствуют.
В связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы предпринимателя, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы в сумме 100 руб. относятся на ее подателя, то есть на предпринимателя Камолкина В.М.
Суд апелляционной инстанции не распределяет расходы по оплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы Инспекции, поскольку Инспекция при подаче апелляционной жалобы не платила государственную пошлину в силу ее освобождения на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации от уплаты государственной пошлины.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Омской области от 25.01.2010 по делу N А46-24070/2009 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу постановления.
Председательствующий
Н.А.ШИНДЛЕР
Судьи
О.А.СИДОРЕНКО
Л.А.ЗОЛОТОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВОСЬМОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 07.04.2010 ПО ДЕЛУ N А46-24070/2009
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 7 апреля 2010 г. по делу N А46-24070/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 31 марта 2010 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 07 апреля 2010 года.
Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Шиндлер Н.А.
судей Сидоренко О.А., Золотовой Л.А.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем Моисеенко Н.С.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационные номера 08АП-1546/2010, 08АП-1592/2010) Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу г. Омска, индивидуального предпринимателя Камолкина Вячеслава Михайловича на решение Арбитражного суда Омской области от 25.01.2010 по делу N А46-24070/2009 (судья Крещановская Л.А.),
по заявлению индивидуального предпринимателя Камолкина Вячеслава Михайловича
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу г. Омска
о признании частично недействительным решения от 21.09.2009 N 09-28/1670
при участии в судебном заседании представителей:
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу г. Омска - Кузнецов В.В. (удостоверение <...>) по доверенности от 29.01.2009 N 1515 сроком 3 года; Шестаков М.С. по доверенности от 25.07.2007 N 12832, сроком действия 3 года;
- от индивидуального предпринимателя Камолкина Вячеслава Михайловича - Панькин В.С. по доверенности от 01.09.2009 сроком действия 2 года;
- установил:
решением от 25.01.2010 по делу N А46-24070/2009 Арбитражный суд Омской области удовлетворил требования индивидуального предпринимателя Камолкина Вячеслава Михайловича (далее по тексту - предприниматель Камолкин В.М., налогоплательщик, заявитель), признал недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу г.Омска (далее по тексту - ИФНС России по ЛАО г.Омска, Инспекция, налоговый орган) от 21.09.2009 N 09-28/1670 в части доначисления земельного налога за 1 квартал 2009 год в сумме 135 195 руб., как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
Суд взыскал с Инспекции в пользу Камолкина В.М., расходы по уплате государственной пошлины в сумме 100 руб.
Решение суда первой инстанции мотивировано тем, что законодатель в статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации определил недоимку как сумму налога или сбора, не уплаченную в установленный срок. В данном случае на момент принятия Инспекцией оспариваемого решении о доначислении налогоплательщику земельного налога за 1 квартал 2009 года налог за этот период был уплачен, возврат налога из бюджета не производился, какого-либо уменьшения сумм налога, уплаченных за 1 квартал 2009 года не произведено, в силу чего доначисление земельного налога за проверяемый период является неправомерным.
При этом суд первой инстанции отклонил доводы налогоплательщика, основанные на решении Арбитражного суда Омской области по делу N А46-17176/2008, которым признаны незаконными действия Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области по присвоению земельному участку с кадастровым номером 55:36:17 01 04:40, расположенному по адресу: г. Омск, ул. Ишимская, 2/1 седьмого вида разрешенного использования и применению для определения кадастровой стоимости удельного показателя в размере 7596,29 руб. за один квадратный метр; информация о кадастровой стоимости вышеназванного земельного участка исключена из государственного земельного участка. Суд исходил из того, что в решении суда по делу N А46-17176/2008 не был указан момент совершения действий, признанных незаконными, на момент проведения камеральной проверки не было известно о наличии либо отсутствии данных о кадастровой стоимости спорного земельного участка. Кроме того, судом в рамках этого дела проверялась обоснованность отнесения спорного земельного участка к 7 виду разрешенного использования, исходя из классификации, установленной Методическими указаниями по государственной оценке земель населенных пунктов, утвержденных Приказом Министерства экономического развития и торговли от 15.02.2007 N 39.
Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции, в связи с неполным установлением судом обстоятельств дела, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы налоговый орган указывает на то, что сумма земельного налога была доначислена только для того, чтобы провести ее в карточке расчетов с бюджетом в соответствии с письмом Министерства по налогам и сборам от 12.09.2000 N БГ-6-09/735@. Налоговый орган, доначислив земельный налог, не предлагал его уплатить, не выставлял требования на его оплату.
Также Инспекция полагает, что отсутствуют предусмотренные статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания для признания решения налогового органа недействительным, а именно: несоответствие решения закону и нарушение решением прав и законных интересов налогоплательщика.
Предприниматель Камолкин В.М. в апелляционной жалобе просит изменить мотивировочную часть решение суда, исключив из нее выводы суда о непринятии судом доводов предпринимателя Камолкина В.М., основанных на решении Арбитражного суда Омской области от 06.02.2009 по делу N А46-17176/2008.
В обоснование апелляционной жалобы предприниматель указывает на то, что, во-первых, в решении арбитражного суда по делу N А46-17176/2008 есть ссылка на Правила проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 N 316; во-вторых, сами по себе Правила не позволяют определить кадастровую стоимость земельного участка; в-третьих, решение суда по делу N А46-17176/2008 позволяет установить дату внесения недостоверных сведений о земельном участке, принадлежащем Камолкину В.М., в земельный кадастр (в решении суда указано, что сведения о присвоении земельному участку заявителя седьмого вида разрешенного использования внесены на основании приложения к Приказу Управления Роснедвижимости от 24.06.2007 N 78).
Налоговый орган в соответствии с представленным суду апелляционной инстанции отзывом на апелляционную жалобу считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, апелляционную жалобу предпринимателя Камолкина В.М. - не подлежащей удовлетворению.
В заседании суда апелляционной инстанции представители налогового органа и предпринимателя Камолкина В.М. поддержали доводы своих апелляционных жалоб.
Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционные жалобы, установил следующие обстоятельства.
30.04.2009 предпринимателем Камолкиным В.М. был представлен в налоговый орган по месту учета расчет по авансовым платежам по земельному налогу (декларация) за 1 квартал 2009 года, в которой указан "нулевой" размер налога, подлежащего уплате.
Налоговым органом проведена камеральная проверка представленного расчета, по результатам которой составлен акт проверки от 12.08.2009 N 11712, в котором отражен факт неуплаты предпринимателем земельного налога за 1 квартал 2009 года в сумме 135 195 руб.
Основанием для доначисления налога послужило то, что предприниматель является собственником земельного участка площадью 4746 кв. м, расположенного по адресу: г.Омск, ул. Ишимская, 281 (кадастровый номер 55:36:170104:40), соответственно в силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком земельного налога.
Из пояснений налогоплательщика, представленных в Инспекцию следует, что основанием для отражения в декларации земельного налога к уплате в размере 0 руб. 0 коп., явилось то, что решением Арбитражного суда Омской области от 06.02.2009 по делу N А46-17176/2008 признаны незаконными действия Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области по присвоению земельному участку предпринимателя с кадастровым номером 55:36:170104:40, седьмого вида разрешенного использования; суд обязал исключить из государственного земельного кадастра информацию о кадастровой стоимости земельного участка. По мнению налогоплательщика, кадастровая стоимость его земельного участка не установлена, следовательно представлена налоговая декларация с суммой налога исходя из кадастровой стоимости, равной 0.
Налоговый орган, исходя из полученного ответа от 30.07.2009 N 07-06/4211 Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области о том, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 55:36:170104:40 в период с 27.12.2007 по 22.04.2009 составляла 36 051 992 руб. 33 коп., начислил предпринимателю земельный налога исходя из этой кадастровой стоимости.
21.09.2009, по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией принято решение N 09-28/1670 об отказе в привлечении индивидуального предпринимателя Камолкина В.М. к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением предпринимателю доначислен земельный налога за 1 квартал 2009 года в сумме 135 195 руб. по сроку уплаты 30.04.2009.
Не согласившись с решение Инспекции, предприниматель Камолкин В.М. обжаловал его в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Омской области, решением которого от 29.10.2009 N 16-18/15586 решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.
Предприниматель Камолкин В.М., полагая, что решение Инспекции в части доначисления земельного налога за 1 квартал 2009 года в сумме 135 195 руб. по сроку уплаты 30.04.2009 не соответствует закону и нарушает его прав и законные интересы, обратился в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным в этой части.
Решением суда первой инстанции требования предпринимателя удовлетворены.
Означенное решение обжалуется налоговым органом в полном объеме, налогоплательщиком - в его мотивировочной части, в суд апелляционной инстанции.
Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, а доводы апелляционных жалоб не принимает как необоснованные, исходя из следующего.
С 1 января 2006 года в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ вступила в силу глава 31 Налогового кодекса Российской Федерации "Земельный налог".
Пункт 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Объектом налогообложения в силу пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
То обстоятельство, что предприниматель, имеет в собственности земельный участок площадью 4746 кв. м, расположенный по адресу: г.Омск, ул. Ишимская, 281 (кадастровый номер 55:36:170104:40), в силу чего является плательщиком земельного налога, подтверждается материалами дела и лицами, участвующими в деле, не оспаривается.
Статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).
В силу пункта 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.
Таким образом, плательщики земельного налога обязаны самостоятельно исчислить подлежащий к уплате налог исходя из кадастровой стоимости земельного участка, которая определяется для 2009 года, в том числе его первого квартала, по состоянию на 01.01.2009 и которая в целях исчисления земельного налога налогоплательщиками подлежит доведению до их сведения в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 01.03.2009 (статьи 391, 396 Налогового кодекса Российской Федерации).
В целях реализации положений пункта 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации путем принятия Постановления от 07.02.2008 N 52 установило, что территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости". При этом до 01.03.2008 указанные сведения предоставляются в порядке, установленном статьей 22 Федерального закона "О государственном земельном кадастре". Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.
Инспекция, располагая данными о размере кадастровой стоимости на 2009 год, подтвержденными также и ответом Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области от 30.07.2009 N 07-06/4211, доначислила предпринимателю земельный налог за 1 квартал 2009 года в сумме 135 195 руб.
Между тем, из материалов дела следует и налоговым органом подтверждается, что земельный налог за 1 квартал 2009 года в сумме 135 195 руб., был уплачен предпринимателем.
Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации определено понятие "недоимки", под которой понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный срок.
Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 42 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога.
В данном случае у предпринимателя недоимки по земельному налогу за 1 квартал 2009 года нет, что налоговым органом не оспаривается.
Соответственно доначисление решением налогового органа земельного налога за 1 квартал 2009 года в сумме 135 195 руб. является незаконным в силу того, что не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога.
То обстоятельство, что налог уплачен в сентябре 2009 года не меняет данного вывода, поскольку по представленным налоговым органом данным (л.д. 49) налог был уплачен 21.09.2009, решение Инспекции вынесено также 21.09.2009. Соответственно на день вынесения решения налоговый орган знал о том, что налогоплательщик уже исполнил свою обязанность по уплате земельного налога за 1 квартал 2009, в силу чего не имел оснований для его доначисления.
Понятие "доначисленный налог" Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит.
Абзац второй пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что в решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.
При этом данная норма говорит именно о недоимке, то есть о сумме налога, не уплаченной в установленный срок, а не о сумме "доначисленного налога".
Законом не установлено возможности указывать налоговым органом в решении об отказе в привлечении к налоговой ответственности сумм "доначисленного налога".
В связи с изложенным, необоснованной является и ссылка Инспекции на то, что в связи с тем, что сумма земельного налога полностью уплачена, налоговый орган вынес решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности с доначислением земельного налога за 1 квартал 2009 года.
Таким образом, сумма "доначисленного налога", определяемая налоговым органом как сумма налога не являющаяся недоимкой, то есть фактически не подлежащая уплате в бюджет, не подлежит отражению в решении об отказе в привлечении к налоговой ответственности. Отражению подлежит только недоимка, а в данном случае недоимка отсутствует.
Ссылку Инспекции на то, что доначисление необходимо налоговому органу для отражения в карточке расчетов с бюджетом данной суммы, так как ее неотражение означало бы переплату у налогоплательщика, которой фактически нет, суд апелляционной инстанции не принимает, поскольку эти обстоятельства касаются внутреннего контроля налогового органа, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов, и не могут вступать в противоречие с нормами Налогового кодекса Российской Федерации.
При таких обстоятельствах, доначисление оспариваемым решением предпринимателю земельного налога за 1 квартал 2009 года в сумме 135 195 руб. нельзя признать законным.
Доводы предпринимателя о незаконности доначисления земельного налога, основанные на решении Арбитражного суда Омской области по делу N А46-17176/2008, которым признаны незаконными действия Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области по присвоению земельному участку с кадастровым номером 55:36:17 01 04:40 седьмого вида разрешенного использования и применению для определения кадастровой стоимости удельного показателя в размере 7596 руб. 29 коп. за один кв. м, а также действия по внесению в государственный земельный кадастр недостоверных сведений о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 55:36:17 01 04:0040, суд апелляционной инстанции отклоняет по следующим основаниям.
Во-первых, в решении суда по делу А46-17176/2008, не указан момент совершения указанных действий, поэтому из указанного решения невозможно установить, с какой даты эти сведения были внесены в Государственный кадастр недвижимости незаконно и, следовательно, в какой период они находились там незаконно.
Указание в решении суда по делу N А46-17176/2008 на то, что сведения внесены на основании приложения к Приказу Управления Роснедвижимости по Омской области от 24.06.2007 N 78, на что ссылается предприниматель, не свидетельствует о том, что именно в этот момент сведения были внесены в государственный земельный кадастр.
Поскольку решение суда не содержит информации о том, с какой даты эти сведения были внесены в Государственный кадастр недвижимости незаконно и, следовательно, в какой период они находились там незаконно, то только с даты исключения этих сведений из государственного кадастра недвижимости, использование данных сведений могло быть незаконным.
Из материалов дела следует, что указанные сведения были исключены из государственного кадастра недвижимости 22.04.2009. Соответственно использование сведений о виде разрешенного использования, о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 55:36:17 01 04:0040, находящихся в государственном кадастре недвижимости до этой даты в целях исчисления земельного налога нельзя признать незаконным.
Как указано выше, в силу пункта 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление земельного налога осуществляется исходя из кадастровой стоимости земельного участка, которая определяется для 2009 года, в том числе его первого квартала, по состоянию на 01.01.2009.
В данном случае ни на 01.01.2009, ни на 01.03.2009 указанные сведения относительно земельного участка предпринимателя из государственного кадастра недвижимости исключены не были.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно признал решение Инспекции от 21.09.2009 N 09-28/1670 недействительным.
В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
В данном случае условия для признания решения Инспекции недействительным соблюдены, поскольку решение Инспекции не соответствует изложенным выше нормам закона и нарушает права и законные интересы предпринимателя Камолкина В.М.
Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции при вынесении решения оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи, выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела, нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права при вынесении решения судом первой инстанции не допущено, в силу чего основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционных жалоб отсутствуют.
В связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы предпринимателя, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы в сумме 100 руб. относятся на ее подателя, то есть на предпринимателя Камолкина В.М.
Суд апелляционной инстанции не распределяет расходы по оплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы Инспекции, поскольку Инспекция при подаче апелляционной жалобы не платила государственную пошлину в силу ее освобождения на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации от уплаты государственной пошлины.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Омской области от 25.01.2010 по делу N А46-24070/2009 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу постановления.
Председательствующий
Н.А.ШИНДЛЕР
Судьи
О.А.СИДОРЕНКО
Л.А.ЗОЛОТОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)