Судебные решения, арбитраж
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 20 марта 2008 года
Постановление изготовлено в полном объеме 26 марта 2008 года
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Ч.
судей А.Д., М.Л.
при ведении протокола судебного заседания С.,
при участии в заседании:
- от заявителя: А.В., доверенность N 192 от 27.12.2007 г.;
- от ответчика: М.Д., доверенность N 03-07/0032 от 28.01.2008 г.
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по г. Ступино Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 15 января 2008 г. по делу А41-К2-16521/07, принятого судьей В., по заявлению закрытого акционерного общества "Шугарово" к Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по г. Ступино Московской области о признании недействительным решения,
закрытое акционерное общество "Шугарово" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в соответствии со ст. 49 АПК РФ о признании недействительным решения ИФНС России г. Ступино Московской области от 14 августа 2007 г. N 838 в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 489 854 руб. за неполную уплату налога на прибыль, в части доначисления налога на прибыль в сумме 2 449 273,00 руб., пени в сумме 813 360,76 руб. (л.д. 33 т. 2).
Решением Арбитражного суда Московской области от 15 января 2008 г. заявленные требования удовлетворены, признано недействительным решение ИФНС России г. Ступино Московской области от 14 августа 2007 г. N 838 в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 489 854 руб. за неполную уплату налога на прибыль, доначисления налога на прибыль в сумме 2 449 273,00 руб. пени в сумме 813 360,76 руб.
ИФНС России г. Ступино Московской области находит решение суда незаконным, подлежащем отмене по основаниям неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильного применения норм материального права, в связи с чем подана апелляционная жалоба.
В обоснование жалобы ИФНС России г. Ступино указало, что на основании п. 5 ст. 1 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 г. N 2116-1 с учетом изменений, отраженных в ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть 2 Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах", а также о признании утратившим силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах" с учетом изменений внесенных Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ в Федеральный закон от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ (дополнительно введена ст. 2.1, согласно которой ставка налога на прибыль от деятельности по производству сельхозпродукции, а также от деятельности по производству и переработке собственной сельхозпродукции для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН, устанавливается ставка в 2004 г. - 0%.) и в соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ, введенным Федеральным законом N 57-ФЗ от 29.05.02 г. в 2004 г. ЗАО "Шугарово" не являлось плательщиком налога на прибыль по прибыли, полученной от реализации произведенной на данном предприятии сельхозпродукции.
Прибыль, полученная от иных видов деятельности, подлежала обложению налогом на прибыль.
ЗАО "Шугарово" учитывало на балансовом счете "98 "Доходы будущих периодов" денежные средства в виде упущенной выгоды от изъятия земельных участков. По состоянию на 31.12.2004 г. доходы будущих периодов составили 9 205 303 руб.
Указанные денежные средства были получены ЗАО "Шугарово" на основании актов определения убытков и упущенной выгоды на изымаемых сельскохозяйственных угодьях в предыдущих налоговых периодах (за 1999 - 2003 г.).
Пунктом 9 "Положения о порядке возмещения убытков собственникам земли, землевладельцам, землепользователям, арендаторам и потерь сельскохозяйственного производства", утвержденного Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 28.01.93 г. N 77 предусмотрено, что убытки, причиненные изъятием или ограничением прав пользователей земли или ухудшением качества их земель в результате влияния, вызванного деятельностью предприятий, учреждений, организаций и граждан, подлежат возмещению в полном объеме (включая упущенную выгоду в расчете на предстоящий период, необходимый для восстановления нарушенного производства) пользователям земли, понесшим эти убытки.
Средства, полученные в счет погашения убытков, рассматриваются для целей налогообложения как внереализационные доходы и учитываются за минусом фактически полученных убытков (например, производство, не давшее продукции) организации. Денежные средства, перечисляемые в счет упущенной выгоды, отражаются в составе внереализационных доходов и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
ЗАО "Шугарово" в предыдущих налоговых периодах, руководствуясь "Положением о порядке возмещения убытков собственникам земли, землевладельцам, землепользователям, арендаторам и потерь сельскохозяйственного производства", утвержденного Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 28 января 1993 г. N 77 (с изменениями от 27 декабря 1994 г., 27 ноября 1995 г., 1 июля 1996 г., 15 мая 1999 г., 7 мая 2003 г.) частично учитывало в составе внереализационных доходов суммы, списанные со счета 98 (Д-т 98 К-т 91 "Прочие доходы), в целях налогообложения прибыли и соответственно, исчисляло по соответствующей ставке и уплачивало налог на прибыль.
В 2004 г. ЗАО "Шугарово" в целях налогообложения самостоятельно была учтена часть денежных средств, полученных в виде упущенной выгоды - 2 335 697 руб. Сумма налога на прибыль была исчислена самостоятельно и составила 560 567 руб.
С 2005 г. ЗАО "Шугарово" в соответствии со ст. 346.1, 346.3 перешло на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей - единого сельскохозяйственного налога.
В соответствии с п. 6 ст. 346.6 НК РФ налогоплательщики, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога выполняют следующие правила:
1) на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога,
2) на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации.
В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщиков, оплата которых будет осуществлена после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, остаточная стоимость, определяемая в соответствии с настоящим пунктом, учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств.
3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения,
4) расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на уплату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода налогоплательщиков на уплату единого сельскохозяйственного налога,
5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в оплату расходов налогоплательщиков, если до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.
Статья доходов будущих периодов в п. 6 ст. 346.6 НК РФ не указана.
В предыдущих налоговых периодах и в проверяемом периоде (2004 г.) организацией использовался общий режим налогообложения, указанные денежные средства были получены в период нахождения на общем режиме налогообложения.
Согласно приказу N 05\\1 от 20.01.04 г. "Об учетной политике" и в соответствии со ст. 271, 272 НК РФ доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав - методом начисления.
В соответствии со ст. ст. 247, 248 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ.
Доходы, не учитываемы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в ст. 251 НК РФ. Поименованный в ст. 251 НК РФ перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения, является исчерпывающим. Средства, полученные организациями в погашении убытка (включая упущенную выгоду), полученного в результате изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд, не относятся ни к одному из видов доходов, предусмотренных данной статьей.
Согласно ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
В соответствии с п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которое лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которое это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота. Если бы его право не было нарушено.
Согласно п. 4 ст. 271 НК РФ, введенной Федеральным законом N 110-ФЗ от 6.08.2001 г. для внереализационных доходов датой получения дохода признается:
- дата поступления денежных средств на расчетный счет организации для доходов, полученных в виде безвозмездно полученных денежных средств (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ),
- дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Для подтверждения факта изъятия земли у ЗАО "Шугарово" был сделан запрос в Управление Агропромышленного комплекса Администрации Ступинского муниципального района. Из полученных ответов установлено, что затраты по изымаемым земельным участкам документально не подтверждены, из актов определения убытков следует, что в основном земли изымались под пастбищами (то есть те земли, по которым организация не осуществляла никаких затрат.).
Таким образом, в нарушение п. 8 ст. 250 НК РФ и п. 4 ст. 271 НК РФ полученные денежные средства в виде упущенной выгоды не полностью учтены при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, налогооблагаемая база занижена на 9 205 303 руб.
При проверке карточки учета расчетов по контрагенту ГУ "Межрегиональная дирекция по дорожному строительству в Центральном регионе России Федерального агентства" установлено, что по состоянию на 31.12.2004 г. числится кредиторская задолженность в сумме 1000 000 руб.
Задолженность образовалась в результате перечисления денежных средств в виде упущенной выгоды на расчетный счет ЗАО "Шугарово" (платежное поручение N 200 от 17.04.2002 г. в сумме 500 000 руб., N 358 от 27.05.2002 г. в сумме 500 000 руб.). Указанные денежные средства были получены ЗАО "Шугарово" в период нахождения на общем режиме налогообложения. Расчет определения упущенной выгоды не представлен.
Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов, не связанных с производством и реализацией, включается доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренные подпунктом 21 п. 1 ст. 251 настоящего Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок ее проведения определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49. Пунктом 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено обязательное проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
ЗАО "Шугарово" в нарушение п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не проводило акты сверки расчетов с ГУ "Межрегиональная дирекция по дорожному строительству в Центральном регионе России Федерального агентства". Доказательств того, что ГУ "ДСД Центр" предъявлял к ЗАО "Шугарово" исковые требование по возврату перечисленных денежных средств не представлено.
В нарушение п. п. 3. 18 ст. 250 НК РФ, п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. N 34 н занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль на сумму 1000 000 руб., то есть на сумму невостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся в результате получения денежных средств в виде упущенной выгоды ГУ ДСД "Центр".
В результате занижена налогооблагаемая база на 10 205 303 руб., налог на прибыль с указанной суммы составляет 2 449 237 руб.
На основании изложенного, ИФНС России г. Ступино Московской области просит отменить решение Арбитражного суда Московской области от 15 января 2008 г., в удовлетворении требований отказать.
ЗАО "Шугарово" с апелляционной жалобой не согласно, решение Арбитражного суда Московской области от 15 января 2008 г. находит законным и обоснованным.
В обоснование возражений заявитель указал, что ЗАО "Шугарово" в предыдущих налоговых периодах (за 1999 - 2004 г.) учитывало на балансовом счете 98 денежные средства, полученные обществом в счет компенсации убытков, причиненных изъятием земельных участков для государственных и муниципальных нужд в период с 1999 по 2001 г. на основании постановлений Главы Ступинского района. Указанные суммы учитывались на счете 98 "Доходы будущих периодов" и равными долями в течение 10 лет включались в состав внереализационных доходов для целей налогообложения по налогу на прибыль. ЗАО "Шугарово", соответственно, исчисляло по соответствующей ставке и уплачивало налог на прибыль. Отсутствие в главе 26.1 Кодекса "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) прямого указания на необходимость на дату перехода на ЕСХН, начисления и уплаты налога на прибыль с сумм, отнесенных налогоплательщиком к доходам будущих периодов, исключало обязанность ЗАО "Шугарово" учитывать 9 205 303 руб. в целях налогообложения прибыли в составе доходов в 2004 г.
За налоговый период с 1.01.2001 г. по 1.01.2003 г. проводилась выездная налоговая проверка, а по последующим налоговым периодам по сданным декларациям проводились камеральные проверки, нарушений налогового законодательства ЗАО "Шугарово" при исчислении и уплате налога на прибыль с денежных средств, полученных в счет компенсации убытков, причиненных изъятием земельных участков, не установлено.
Таким образом, довод ИФНС России г. Ступино о том, что в предыдущих налоговых периодах (за 1999 - 2004 г.) ЗАО "Шугарово" в нарушение п. 3, п. 8 ст. 250 НК РФ, п. 4 ст. 271 НК РФ полученные денежные средства в виде упущенной выгоды от изъятия земельных участков, не в полном объеме учитывало в целях налогообложения прибыли, занижение составило 9 205 303 руб., является не состоятельным.
Доводы ИФНС России г. Ступино о том, что затраты (убытки) по изымаемым площадям не нашли отражения в специализированной форме N 9-АПК, не может быть принят во внимание.
В специализированных формах N 9-АПК (годовых) в предыдущих налоговых периодах, убытки, связанные с изъятием земель сельскохозяйственного назначения, отдельной графой не выделялись, а по форме N 7 АПК показаны убытки от реализации продукции животноводства (от изъятия земель, не дополучены корма, в результате чего не дополучена продукция.
Запрос в Управление Агропромышленного комплекса Администрации Ступинского района сделан 24.05.2007 г., то есть за пределами срока проведения проверки.
Довод ИФНС России г. Ступино о том, что денежные средства в сумме 1 000 000 руб., полученные ЗАО "Шугарово" от ГУ "ДСД Центр" в апреле - мае 2002 г., следовало учитывать при определении финансового результата 2004 г. заявитель также считает несостоятельным, так как у ЗАО "Шугарово" не было обязанности учитывать указанную задолженность в составе доходов 2004 г., так как срок исковой давности истекал в 2005 г.
На основании изложенного, ЗАО "Шугарово" просит оставить решение Арбитражного суда Московской области от 15 января 2008 г. без изменения, апелляционную жалобу ИФНС России г. Ступино Московской области - без удовлетворения.
Рассмотрев доводы апелляционной жалобы, возражения ЗАО "Шугарово", проверив материалы дела, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
В судебном заседании установлено, что решению ИФНС России г. Ступино от 14 августа 2007 г. N 838 ЗАО "Шугарово" привлечено к налоговой ответственности:
по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату, налога на прибыль, зачисляемого в местный бюджет за 2004 г. в сумме 42086,20 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ за 2004 и 2006 г. в сумме 357733,00 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в федеральный бюджет за 2004 г. и за 2006 г. в сумме 105215,60 руб., по п. 1 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов по ЕСХН в сумме 5000 руб. (л.д. 41 - 61 т. 1).
ЗАО "Шугарово" предложено уплатить штрафы, указанные в п. 2 настоящего решения, а также предложено уплатить недоимку:
По налогу на прибыль, зачисляемой в местный бюджет за 2004 г. в сумме 210431,00 руб.,
По налогу на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет за 2004 г. в сумме 526078 руб., 00 руб.,
По налогу на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ за 2004 г. в сумме 1788665,00 руб.
ЗАО "Шугарово" предложено также уплатить пени:
По налогу на прибыль, зачисляемый в местный бюджет за 2004 г. в сумме 70290,02 руб.,
По налогу на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ за 2004 г. и за 2006 г. в сумме 171758,93 руб.
Решение вынесено на основании акта выездной налоговой проверки N 170 от 9.07.2007. (л.д. 9 - 39 т. 1). Проверка проверена за период с 1.01.2004 г. по 31.12.2005 г.
Согласно акта проверки, основным видом деятельности ЗАО "Шугарово" является производство и реализация сельскохозяйственной продукции.
На основании п. 5 ст. 1 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 г. N 2116-1 с учетом изменений, отраженных в ст. 2 Федерального закона от 6.08.2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть 2 Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившим силу отдельных актов законодательства о налогах и сборах" с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ в Федеральный закон от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ (дополнительно введена ст. 2.1, по которой ставка налога на прибыль по производству сельхозпродукции а также от деятельности по производству и переработке собственной сельхозпродукции для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН, устанавливается ставка в 2004 г. - 0%) и в соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ, введенным Федеральным законом N 67-ФЗ от 29.05.02. ЗАО "Шугарово" не является плательщиком налога на прибыль по прибыли, полученной от реализации, произведенной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции.
Прибыль, полученная от иных видов деятельности подлежит обложению налогом на прибыль.
Проверкой правильности исчисления доходов от внереализационных операций в соответствии с принятым организацией методом определения выручки в целях налогообложения установлено (метод начисления) следующее:
По строке 030 листа 2 расчета налога на прибыль, налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 г. организацией отражены внереализационные доходы в сумме 3 488 994 руб. (в том числе доходы будущих периодов в сумме 2 335 697 руб., доходы от сдачи в аренду производственных помещений в сумме 1 006 049 руб. и прочие внереализационные доходы в сумме 147248 руб.).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Министерства финансов от 31.10.2000 г. N 94 н учет доходов будущих периодов осуществлялся с использованием счета 98 "Доходы будущих периодов".
При проверке аналитического счета 98 и формы N 1 "Бухгалтерский баланс" 31.12.2004 г. установлено, что по состоянию на 1.01.2004 г. доходы будущих периодов составили 11 541 000 руб. (в том числе по денежным средствам, полученным от следующих организаций:
- ГУП развития Московского региона - 1 411 000 руб.,
- ГП "Дирекция строящихся объектов N 9" - 4 580 437 руб.,
- ООО "Зорина" - 303 000 руб.,
- ДСД "Центр" - 5 646 960 руб.,
- ЗАО "Протеин Продакшн" - 2 082 990 руб.
- ОАО "Центрдорстрой" - 54 100 руб.
На основании акта определения убытков и упущенной выгоды на изымаемых сельскохозяйственных угодьях под строительство автодороги из землепользования АОЗТ "Шугарово" было изъято 93,54 га в пользу Государственного предприятия "Дирекция строящихся объектов N 9", которое перечислило в счет возмещения убытков виде упущенной выгоды товарного животноводства и в результате изъятия земель сельскохозяйственного назначения ЗАО "Шугарово" 10 934 757 руб. (л.д. 93 - 99 т. 2). Полученная упущенная выгода отражена на счете 98 и в целях налогообложения прибыли в предыдущих налоговых периодах (за 1999 - 2003 г.) была учтена в размере 6 354 320 руб., в целях налогообложения прибыли за 2004 г. учтена в сумме 1 093 476 руб. Сальдо нераспределенных доходов, полученных от ГП "Дирекция строящихся объектов N 9" по акту от 1999 г. составило 3 486 961 руб.
Постановлением Главы Ступинского района Московской области N 1822-п от 23.09.1999 г. Государственному унитарному предприятию развития Московского региона г. Москвы из земель АОЗТ "Шугарово" выделен под коллективное садоводство земельный участок площадью 80,0 га (л.д. 89 т. 1). В счет возмещения убытков за изъятие сельскохозяйственных земель ГУП развития Московского региона были перечислены ЗАО "Шугарово" денежные средства в сумме 952 000 руб.
Указанные денежные средства были отражены ЗАО "Шугарово" на счете 98 и в целях налогообложения прибыли в предыдущих налоговых периодах были учтены в сумме 376 000 руб., в 2004 г. в целях налогообложения прибыли было учтено 95 200 руб. Сальдо нераспределенных доходов, полученных от ГУ развития Московского региона составляет 480 800 руб.
Постановлением Главы Ступинского района Московской области N 1528 от 10.07.2000 г. Государственному унитарному предприятию развития Московского региона из земель ЗАО "Шугарово" выделен под коллективное садоводство земельный участок площадью 20,0 га (л.д. 90 т. 1). В счет возмещения убытков за изъятие сельскохозяйственных земель ГУП развития Московского региона были перечислены ЗАО "Шугарово" денежные средства в сумме 15600 руб., которые отражены на счете 98 и в целях налогообложения прибыли в предыдущих налоговых периодах (за 200 - 2003 г.) были учтены в размере 62 400 руб., за 2004 г. учтены в размере 15 600 руб. Сальдо нераспределенных доходов на 31.12.2004 г. составило 78 000 руб.
В соответствии с договором N 698-С от 27.03.2001 г. Государственному унитарному предприятию развития Московского региона из состава земель ЗАО "Шугарово" выделен земельный участок площадью 18 га.
На основании акта определения убытков ГУ развития Московского региона ЗАО "Шугарово" перечислены денежные средства в размере 303 000 руб. и отражены на счете 98. В целях налогообложения прибыли в предыдущих налоговых периодах были учтены денежные средства в размере 90 000 руб., и в 2004 г. - в сумме 30 300 руб.
Сальдо на 31.12.2004 г. нераспределенных доходов, полученных от ГУ развития Московского региона составляет 181 800 руб.
На основании постановления Главы Ступинского района Московской области от 13.07.2001 г. N 1700п ДСД "Центр" выделен земельный участок площадью 321 га из земель ЗАО "Шугарово". (л.д. 74 - 80 т. 2).
Согласно акта определения убытков, общий размер убытков, причиненный изъятием земель, определен в размере 9 932 3109 руб., в том числе упущенная выгода - 5 646 960 руб. Денежные средства в сумме 5646 960 руб., полученные в виде упущенной выгоды, были отражены на счете 98 "Доходы будущих периодов", и в целях налогообложения прибыли в предыдущих налоговых периодах (за 2001 - 2003 г.) были учтены в размере 1 694 088 руб. и за 2004 г. учтены в сумме 564 696 руб. Сальдо нераспределенных доходов, полученных от ДСД "Центр" на 31.12.2004 г. составило 3 388 176 руб.
На основании акта определения убытков на изымаемых сельскохозяйственных угодьях от 2 октября 2002 г., договора N 42 от 28 ноября 2002 г., заключенного по согласованию с Администрацией Ступинского района, (л.д. 81 - 84 т. 2) ООО "Зорино" перечислило ЗАО "Шугарово" в счет возмещении убытков в виде упущенной выгоды 98 600 руб. и в целях налогообложения прибыли за 2004 г. учтена в сумме 156 922 руб. Сальдо нераспределенных доходов, полученных от ООО "Зорино", составило 40 278 руб.
На основании акта определения убытков на изымаемых сельскохозяйственных угодьях от 16 сентября 2002 г., договора N 54 от 24 декабря 2002 г., заключенного с ЗАО "Протеин-Продакшн", последним ЗАО "Шугарово" перечислены денежные средства в сумме 2 082 990 руб. в виде упущенной выгоды от изъятия земельного участка площадью 15 га.
В целях налогообложения прибыли в предыдущих периодах, упущенная выгода была учтена в размере 208 299 руб. и в целях налогообложения за 2004 г. учтена и в сумме 325 403 руб. Сальдо нераспределенные доходов, полученных ЗАО "Шугарово" от ЗАО "Протеин-Продакшн" на 31.12.2004 г. составило 1 549 288 руб.
ЗАО "Шугарово", руководствуясь "Положением о порядке возмещения убытков собственникам земли, землевладельцам, землепользователям, арендаторам и потерь сельскохозяйственного производства", утвержденного Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 28 января 1993 г. N 77 (с изменениями от 27 декабря 1994 г., 27 ноября 1995 г., 1 июля 1996 г., 15 мая 1999 г., 7 мая 2003 г.) частично учитывало в составе внереализационных доходов суммы, списанные со счета 98 в целях налогообложения прибыли и исчислило соответственно налог на прибыль.
ЗАО "Шугарово" учитывало в счет возмещения убытков в виде упущенной выгоды денежные суммы, полученные от юридических лиц, которым были выделены земельные участки за счет изъятия сельскохозяйственных земель ЗАО "Шугарово" для государственных и муниципальных нужд на основании постановлений Главы Ступинского района Московской области, на счете 98 "Доходы будущих периодов" и равными долями в течение 10 лет включало в состав внереализационных доходов для целей налогообложения налогом на прибыль.
С 1 января 2005 г. ЗАО "Шугарово", в соответствии со ст. ст. 346.1, 346.3 перешло на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога.
По мнению налоговой инспекции, полученные ЗАО "Шугарово" денежные средства в счет возмещения убытков в виде упущенной выгоды за изъятие земельных участков, являются безвозмездно полученными денежными средствами, т.к. ЗАО "Шугарово" не подтверждены убытки по изымаемым земельным участкам. На основании изложенного, ИФНС России г. Ступино сделан вывод о том, что в нарушение п. 8 ст. 250 НК РФ, п. 4 ст. 271 НК РФ полученные в виде упущенной выгоды денежные средства, не в полном объеме учтены в целях налогообложения прибыли в предыдущих периодах, прибыль занижена на 9 205 303 руб. (л.д. 24 т. 1).
Указанные выводы налоговой инспекции апелляционный суд признает необоснованными по следующим основаниям:
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы признаются:
1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно ст. 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации)
2) внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей статьи.
В соответствии с п. п. 3, 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы:
3) в виде признания должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба,
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 настоящего Кодекса.
Согласно ст. 271 НК РФ в целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
В соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения доходов признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).
Согласно ст. 317 НК РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора.
В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещение убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов.
В соответствии с п. 6 ст. 346.6 НК РФ организации, которые до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога при исчислении налога на прибыль организаций, использовали метод начисления, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога выполняют следующие правила:
1) на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога
2) на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации (подпункт утратил силу Федеральный закон от 13 марта 2006 г. N 39-ФЗ)
3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по правилам налогового учета по методу начисления указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса,
4) расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода налогоплательщиков на уплату единого сельскохозяйственного налога,
5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в уплату расходов организации, если до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организацией в соответствии и с главой 25 НК РФ.
Отсутствие в главе 26.1 НК РФ "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" прямого указания на необходимость на дату перехода на ЕСХН, начисления и уплаты налога на прибыль с сумм, отнесенных налогоплательщиком к доходам будущих периодов, не обязывало ЗАО "Шугарово" учитывать 9 205 303 руб. (сальдо по счету 98 по состоянию на 31.12.2004 г.) в целях налогообложения прибыли в составе доходов в 2004 г.
Убытки в виде упущенной выгоды возникли у ЗАО "Шугарово" в результате изъятия земель для государственной и муниципальных нужд согласно постановления Главы Ступинского района, что отражено акте проверки и по существу не оспаривается налоговым органом.
Прекращение права владения и пользования земельным участком при изъятии для государственных или муниципальных нужд предусмотрено ст. 283 ГК РФ. При этом в силу названной нормы в случаях, когда земельный участок, изымаемый для государственных или муниципальных нужд, находится во владении и пользовании на праве пожизненного наследуемого владения или постоянного пользования, прекращение этих прав осуществляется применительно к правилам, предусмотренным статьями 279 - 282 ГК РФ.
Согласно ст. 279 ГК РФ земельный участок может быть изъят у собственника для государственных или муниципальных нужд путем выкупа. В зависимости от того, для чьих нужд изымается земля, выкуп осуществляется Российской Федерацией, соответствующим субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием. При этом в соответствии с пунктом статьи 281 ГК РФ при определении выкупной цены в нее включаются рыночная стоимость земельного участка и находящегося на нем недвижимого имущества а также все убытки, причиненные собственнику изъятием земельного участка, включая убытки, которые он несет в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенную выгоду.
Таким образом, убытки, причиненные собственнику (землепользователю, землевладельцу) изъятием земельного участка для государственных или муниципальных нужд, включаются в выкупную цену, порядок определения которой непосредственно урегулирован гражданским законодательством.
При этом в целях возмещения в полном объеме убытков собственникам земли, землевладельцам, землепользователям, арендаторам, а также сохранения ценных сельскохозяйственных угодий и необходимых объемов сельскохозяйственного производства Совет Министров - Правительство Российской Федерации в соответствии с Земельным кодексом РСФСР Постановлением от 28.01.1993 N 77 утвердило Положение о порядке возмещения убытков собственникам земли, землевладельцам землепользователям, арендаторам и потерь сельскохозяйственного производства (далее - Положение), которое утратило силу в связи с принятием Постановления Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 N 21 утвердившим Правила возмещения собственникам земельных участков землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков ограничением прав собственников земельных участков, землепользователем землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц.
Таким образом, поскольку в данном случае имело место прекращение права владения и пользования земельными участками при их изъятии для государственных и муниципальных нужд применительно к правилам, предусмотренным статьями 279 - 282 ГК РФ, по мнению суда, спорные денежные средства, полученные ЗАО "Шугарово" в виде компенсации убытков (упущенная выгода) в связи с изъятием земельных участков на основании положений пункта 3 статьи 250 и статьи 317 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежали учету заявителем в качестве внереализационных доходов при расчете налога на прибыль, в том числе за 2004 год.
Заявителем при расчете налога на прибыль не допущено каких-либо нарушений, которые могли бы привести к начислению недоимки по налогу на прибыль с суммы 9205303 руб.
Порядок и условия перехода налогоплательщика в 2005 г. на систему налогообложений в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога, установленные ст. 346.3 Кодекса заявителем не нарушались. В главе 26.1 Кодекса "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" отсутствуют положения о необходимости на дату перехода начисления и уплаты налога на прибыль с сумм, отнесенных налогоплательщиком к доходам будущих периодов.
Ссылка Инспекции на положения п. 4 ч. 4 ст. 271 Кодекса несостоятельна, 31.12.2004 г. не может являться датой признания должниками долговых обязательств по суммам, выплаченным заявителю в 1999 - 2002 гг. Каких-либо доказательств относимости спорных доначислений за 2004 г. к п. 4 ч. 4 ст. 271 НК РФ налоговым органом не представлено.
Таким образом, оспариваемое решение в части доначисления налога на прибыль с суммы 9205303 руб. является незаконным.
Кроме того, денежные средства в сумме 1000000 руб., полученные ЗАО "Шугарово" от ГУ "ДСД Центр" в апреле - мае 2002 г. также не могут являться основанием для начисления налога на прибыль за 2004 г., по следующим основаниям.
В соответствии с п. 2 ч. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика.
В соответствии с п. 18 ч. 1 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационным доходом налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Вместе с тем, доказательств списания в 2004 г. задолженности в сумме 1000000 руб. по основаниям истечения срока исковой давности или по другим основаниям налоговым органом не представлено. Также налоговым органом не доказано, что срок исковой давности истек в 2004 г.
Пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н, установлено, что суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.
В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса РФ срок исковой давности составляет 3 года.
Таким образом, возможность отнесения к налогооблагаемой прибыли за 2004 г. денежных сумм, поступивших на расчетный счет заявителя в 2002 г. и по которым срок исковой давности истекал в 2005 г. к внереализационным расходам за 2004 г. отсутствует.
В связи с тем, что налог на прибыль за 2005 г. в сумме 2 449 274 руб. был доначислен неправомерно, основания для начисления пени в сумме 813 360, 76 руб. и привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 489 854, 6 руб. отсутствовали.
Довод Инспекции о том, что затраты (убытки) по изымаемым площадям не нашли своего отражения в специализированной форме N 9-АПК и документально не подтверждены, поскольку изымались земли под пастбищами, несостоятелен, так как Инспекция не представила документальных доказательств фактического отсутствия затрат.
В специализированных формах N 9 АПК (годовых) в предыдущих налоговых периодах, убытки связанные с изъятием земель сельскохозяйственного назначения отдельной графой не выделялись, а по форме N 7 АПК показаны убытки от реализации продукции животноводства (от изъятия земель, недополучены корма и тем самым недополучена продукции - молока, прирост скота).
Запрос в Управление Агропромышленного комплекса Администрации Ступинского района сделан 24.05.2007 г. за пределами проверки, выездная налоговая проверка начата 15.02.2007 г. окончена 22.05.2007 г. (справка N 127 от 22.05.2007 г.).
Суд апелляционной инстанции считает, что доводы апелляционной жалобы Инспекции ошибочны и основаны на неправильном толковании норм налогового законодательства. При этом в апелляционной жалобе не приведено доказательств, указывающих на ошибочность выводов решения суда первой инстанции, нарушения судом первой инстанции норм материального и процессуального права.
Апелляционная инстанция не находит и безусловных оснований для отмены обжалуемого решения, так как не усматривает процессуальных нарушений при принятии названного судебного акта, перечисленных в части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ, ст. 110 АПК РФ, п. 2 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 г. N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации", апелляционный суд считает необходимым взыскать с ИФНС РФ по г. Ступино Московской области государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы.
Руководствуясь ст. ст. 258, 266, 268, п. 1 ст. 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд
решение Арбитражного суда Московской области от 15 января 2008 г. по делу N А41-К2-16521/07 - оставить без изменения, а апелляционную жалобу ИФНС РФ по г. Ступино Московской области - без удовлетворения.
Взыскать с ИФНС РФ по г. Ступино Московской области в доход федерального бюджета судебные расходы по госпошлине в размере 1000 руб. за апелляционное рассмотрение жалобы.
Выдать исполнительный лист.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 26.03.2008 ПО ДЕЛУ N А41-К2-16521/07
Разделы:Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 марта 2008 г. по делу N А41-К2-16521/07
Резолютивная часть постановления объявлена 20 марта 2008 года
Постановление изготовлено в полном объеме 26 марта 2008 года
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Ч.
судей А.Д., М.Л.
при ведении протокола судебного заседания С.,
при участии в заседании:
- от заявителя: А.В., доверенность N 192 от 27.12.2007 г.;
- от ответчика: М.Д., доверенность N 03-07/0032 от 28.01.2008 г.
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по г. Ступино Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 15 января 2008 г. по делу А41-К2-16521/07, принятого судьей В., по заявлению закрытого акционерного общества "Шугарово" к Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по г. Ступино Московской области о признании недействительным решения,
установил:
закрытое акционерное общество "Шугарово" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в соответствии со ст. 49 АПК РФ о признании недействительным решения ИФНС России г. Ступино Московской области от 14 августа 2007 г. N 838 в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 489 854 руб. за неполную уплату налога на прибыль, в части доначисления налога на прибыль в сумме 2 449 273,00 руб., пени в сумме 813 360,76 руб. (л.д. 33 т. 2).
Решением Арбитражного суда Московской области от 15 января 2008 г. заявленные требования удовлетворены, признано недействительным решение ИФНС России г. Ступино Московской области от 14 августа 2007 г. N 838 в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 489 854 руб. за неполную уплату налога на прибыль, доначисления налога на прибыль в сумме 2 449 273,00 руб. пени в сумме 813 360,76 руб.
ИФНС России г. Ступино Московской области находит решение суда незаконным, подлежащем отмене по основаниям неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильного применения норм материального права, в связи с чем подана апелляционная жалоба.
В обоснование жалобы ИФНС России г. Ступино указало, что на основании п. 5 ст. 1 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 г. N 2116-1 с учетом изменений, отраженных в ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть 2 Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах", а также о признании утратившим силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах" с учетом изменений внесенных Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ в Федеральный закон от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ (дополнительно введена ст. 2.1, согласно которой ставка налога на прибыль от деятельности по производству сельхозпродукции, а также от деятельности по производству и переработке собственной сельхозпродукции для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН, устанавливается ставка в 2004 г. - 0%.) и в соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ, введенным Федеральным законом N 57-ФЗ от 29.05.02 г. в 2004 г. ЗАО "Шугарово" не являлось плательщиком налога на прибыль по прибыли, полученной от реализации произведенной на данном предприятии сельхозпродукции.
Прибыль, полученная от иных видов деятельности, подлежала обложению налогом на прибыль.
ЗАО "Шугарово" учитывало на балансовом счете "98 "Доходы будущих периодов" денежные средства в виде упущенной выгоды от изъятия земельных участков. По состоянию на 31.12.2004 г. доходы будущих периодов составили 9 205 303 руб.
Указанные денежные средства были получены ЗАО "Шугарово" на основании актов определения убытков и упущенной выгоды на изымаемых сельскохозяйственных угодьях в предыдущих налоговых периодах (за 1999 - 2003 г.).
Пунктом 9 "Положения о порядке возмещения убытков собственникам земли, землевладельцам, землепользователям, арендаторам и потерь сельскохозяйственного производства", утвержденного Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 28.01.93 г. N 77 предусмотрено, что убытки, причиненные изъятием или ограничением прав пользователей земли или ухудшением качества их земель в результате влияния, вызванного деятельностью предприятий, учреждений, организаций и граждан, подлежат возмещению в полном объеме (включая упущенную выгоду в расчете на предстоящий период, необходимый для восстановления нарушенного производства) пользователям земли, понесшим эти убытки.
Средства, полученные в счет погашения убытков, рассматриваются для целей налогообложения как внереализационные доходы и учитываются за минусом фактически полученных убытков (например, производство, не давшее продукции) организации. Денежные средства, перечисляемые в счет упущенной выгоды, отражаются в составе внереализационных доходов и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
ЗАО "Шугарово" в предыдущих налоговых периодах, руководствуясь "Положением о порядке возмещения убытков собственникам земли, землевладельцам, землепользователям, арендаторам и потерь сельскохозяйственного производства", утвержденного Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 28 января 1993 г. N 77 (с изменениями от 27 декабря 1994 г., 27 ноября 1995 г., 1 июля 1996 г., 15 мая 1999 г., 7 мая 2003 г.) частично учитывало в составе внереализационных доходов суммы, списанные со счета 98 (Д-т 98 К-т 91 "Прочие доходы), в целях налогообложения прибыли и соответственно, исчисляло по соответствующей ставке и уплачивало налог на прибыль.
В 2004 г. ЗАО "Шугарово" в целях налогообложения самостоятельно была учтена часть денежных средств, полученных в виде упущенной выгоды - 2 335 697 руб. Сумма налога на прибыль была исчислена самостоятельно и составила 560 567 руб.
С 2005 г. ЗАО "Шугарово" в соответствии со ст. 346.1, 346.3 перешло на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей - единого сельскохозяйственного налога.
В соответствии с п. 6 ст. 346.6 НК РФ налогоплательщики, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога выполняют следующие правила:
1) на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога,
2) на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации.
В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщиков, оплата которых будет осуществлена после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, остаточная стоимость, определяемая в соответствии с настоящим пунктом, учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств.
3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения,
4) расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на уплату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода налогоплательщиков на уплату единого сельскохозяйственного налога,
5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в оплату расходов налогоплательщиков, если до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.
Статья доходов будущих периодов в п. 6 ст. 346.6 НК РФ не указана.
В предыдущих налоговых периодах и в проверяемом периоде (2004 г.) организацией использовался общий режим налогообложения, указанные денежные средства были получены в период нахождения на общем режиме налогообложения.
Согласно приказу N 05\\1 от 20.01.04 г. "Об учетной политике" и в соответствии со ст. 271, 272 НК РФ доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав - методом начисления.
В соответствии со ст. ст. 247, 248 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ.
Доходы, не учитываемы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в ст. 251 НК РФ. Поименованный в ст. 251 НК РФ перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения, является исчерпывающим. Средства, полученные организациями в погашении убытка (включая упущенную выгоду), полученного в результате изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд, не относятся ни к одному из видов доходов, предусмотренных данной статьей.
Согласно ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
В соответствии с п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которое лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которое это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота. Если бы его право не было нарушено.
Согласно п. 4 ст. 271 НК РФ, введенной Федеральным законом N 110-ФЗ от 6.08.2001 г. для внереализационных доходов датой получения дохода признается:
- дата поступления денежных средств на расчетный счет организации для доходов, полученных в виде безвозмездно полученных денежных средств (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ),
- дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Для подтверждения факта изъятия земли у ЗАО "Шугарово" был сделан запрос в Управление Агропромышленного комплекса Администрации Ступинского муниципального района. Из полученных ответов установлено, что затраты по изымаемым земельным участкам документально не подтверждены, из актов определения убытков следует, что в основном земли изымались под пастбищами (то есть те земли, по которым организация не осуществляла никаких затрат.).
Таким образом, в нарушение п. 8 ст. 250 НК РФ и п. 4 ст. 271 НК РФ полученные денежные средства в виде упущенной выгоды не полностью учтены при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, налогооблагаемая база занижена на 9 205 303 руб.
При проверке карточки учета расчетов по контрагенту ГУ "Межрегиональная дирекция по дорожному строительству в Центральном регионе России Федерального агентства" установлено, что по состоянию на 31.12.2004 г. числится кредиторская задолженность в сумме 1000 000 руб.
Задолженность образовалась в результате перечисления денежных средств в виде упущенной выгоды на расчетный счет ЗАО "Шугарово" (платежное поручение N 200 от 17.04.2002 г. в сумме 500 000 руб., N 358 от 27.05.2002 г. в сумме 500 000 руб.). Указанные денежные средства были получены ЗАО "Шугарово" в период нахождения на общем режиме налогообложения. Расчет определения упущенной выгоды не представлен.
Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов, не связанных с производством и реализацией, включается доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренные подпунктом 21 п. 1 ст. 251 настоящего Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок ее проведения определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49. Пунктом 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено обязательное проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
ЗАО "Шугарово" в нарушение п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не проводило акты сверки расчетов с ГУ "Межрегиональная дирекция по дорожному строительству в Центральном регионе России Федерального агентства". Доказательств того, что ГУ "ДСД Центр" предъявлял к ЗАО "Шугарово" исковые требование по возврату перечисленных денежных средств не представлено.
В нарушение п. п. 3. 18 ст. 250 НК РФ, п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. N 34 н занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль на сумму 1000 000 руб., то есть на сумму невостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся в результате получения денежных средств в виде упущенной выгоды ГУ ДСД "Центр".
В результате занижена налогооблагаемая база на 10 205 303 руб., налог на прибыль с указанной суммы составляет 2 449 237 руб.
На основании изложенного, ИФНС России г. Ступино Московской области просит отменить решение Арбитражного суда Московской области от 15 января 2008 г., в удовлетворении требований отказать.
ЗАО "Шугарово" с апелляционной жалобой не согласно, решение Арбитражного суда Московской области от 15 января 2008 г. находит законным и обоснованным.
В обоснование возражений заявитель указал, что ЗАО "Шугарово" в предыдущих налоговых периодах (за 1999 - 2004 г.) учитывало на балансовом счете 98 денежные средства, полученные обществом в счет компенсации убытков, причиненных изъятием земельных участков для государственных и муниципальных нужд в период с 1999 по 2001 г. на основании постановлений Главы Ступинского района. Указанные суммы учитывались на счете 98 "Доходы будущих периодов" и равными долями в течение 10 лет включались в состав внереализационных доходов для целей налогообложения по налогу на прибыль. ЗАО "Шугарово", соответственно, исчисляло по соответствующей ставке и уплачивало налог на прибыль. Отсутствие в главе 26.1 Кодекса "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) прямого указания на необходимость на дату перехода на ЕСХН, начисления и уплаты налога на прибыль с сумм, отнесенных налогоплательщиком к доходам будущих периодов, исключало обязанность ЗАО "Шугарово" учитывать 9 205 303 руб. в целях налогообложения прибыли в составе доходов в 2004 г.
За налоговый период с 1.01.2001 г. по 1.01.2003 г. проводилась выездная налоговая проверка, а по последующим налоговым периодам по сданным декларациям проводились камеральные проверки, нарушений налогового законодательства ЗАО "Шугарово" при исчислении и уплате налога на прибыль с денежных средств, полученных в счет компенсации убытков, причиненных изъятием земельных участков, не установлено.
Таким образом, довод ИФНС России г. Ступино о том, что в предыдущих налоговых периодах (за 1999 - 2004 г.) ЗАО "Шугарово" в нарушение п. 3, п. 8 ст. 250 НК РФ, п. 4 ст. 271 НК РФ полученные денежные средства в виде упущенной выгоды от изъятия земельных участков, не в полном объеме учитывало в целях налогообложения прибыли, занижение составило 9 205 303 руб., является не состоятельным.
Доводы ИФНС России г. Ступино о том, что затраты (убытки) по изымаемым площадям не нашли отражения в специализированной форме N 9-АПК, не может быть принят во внимание.
В специализированных формах N 9-АПК (годовых) в предыдущих налоговых периодах, убытки, связанные с изъятием земель сельскохозяйственного назначения, отдельной графой не выделялись, а по форме N 7 АПК показаны убытки от реализации продукции животноводства (от изъятия земель, не дополучены корма, в результате чего не дополучена продукция.
Запрос в Управление Агропромышленного комплекса Администрации Ступинского района сделан 24.05.2007 г., то есть за пределами срока проведения проверки.
Довод ИФНС России г. Ступино о том, что денежные средства в сумме 1 000 000 руб., полученные ЗАО "Шугарово" от ГУ "ДСД Центр" в апреле - мае 2002 г., следовало учитывать при определении финансового результата 2004 г. заявитель также считает несостоятельным, так как у ЗАО "Шугарово" не было обязанности учитывать указанную задолженность в составе доходов 2004 г., так как срок исковой давности истекал в 2005 г.
На основании изложенного, ЗАО "Шугарово" просит оставить решение Арбитражного суда Московской области от 15 января 2008 г. без изменения, апелляционную жалобу ИФНС России г. Ступино Московской области - без удовлетворения.
Рассмотрев доводы апелляционной жалобы, возражения ЗАО "Шугарово", проверив материалы дела, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
В судебном заседании установлено, что решению ИФНС России г. Ступино от 14 августа 2007 г. N 838 ЗАО "Шугарово" привлечено к налоговой ответственности:
по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату, налога на прибыль, зачисляемого в местный бюджет за 2004 г. в сумме 42086,20 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ за 2004 и 2006 г. в сумме 357733,00 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в федеральный бюджет за 2004 г. и за 2006 г. в сумме 105215,60 руб., по п. 1 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов по ЕСХН в сумме 5000 руб. (л.д. 41 - 61 т. 1).
ЗАО "Шугарово" предложено уплатить штрафы, указанные в п. 2 настоящего решения, а также предложено уплатить недоимку:
По налогу на прибыль, зачисляемой в местный бюджет за 2004 г. в сумме 210431,00 руб.,
По налогу на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет за 2004 г. в сумме 526078 руб., 00 руб.,
По налогу на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ за 2004 г. в сумме 1788665,00 руб.
ЗАО "Шугарово" предложено также уплатить пени:
По налогу на прибыль, зачисляемый в местный бюджет за 2004 г. в сумме 70290,02 руб.,
По налогу на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ за 2004 г. и за 2006 г. в сумме 171758,93 руб.
Решение вынесено на основании акта выездной налоговой проверки N 170 от 9.07.2007. (л.д. 9 - 39 т. 1). Проверка проверена за период с 1.01.2004 г. по 31.12.2005 г.
Согласно акта проверки, основным видом деятельности ЗАО "Шугарово" является производство и реализация сельскохозяйственной продукции.
На основании п. 5 ст. 1 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 г. N 2116-1 с учетом изменений, отраженных в ст. 2 Федерального закона от 6.08.2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть 2 Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившим силу отдельных актов законодательства о налогах и сборах" с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ в Федеральный закон от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ (дополнительно введена ст. 2.1, по которой ставка налога на прибыль по производству сельхозпродукции а также от деятельности по производству и переработке собственной сельхозпродукции для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН, устанавливается ставка в 2004 г. - 0%) и в соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ, введенным Федеральным законом N 67-ФЗ от 29.05.02. ЗАО "Шугарово" не является плательщиком налога на прибыль по прибыли, полученной от реализации, произведенной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции.
Прибыль, полученная от иных видов деятельности подлежит обложению налогом на прибыль.
Проверкой правильности исчисления доходов от внереализационных операций в соответствии с принятым организацией методом определения выручки в целях налогообложения установлено (метод начисления) следующее:
По строке 030 листа 2 расчета налога на прибыль, налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 г. организацией отражены внереализационные доходы в сумме 3 488 994 руб. (в том числе доходы будущих периодов в сумме 2 335 697 руб., доходы от сдачи в аренду производственных помещений в сумме 1 006 049 руб. и прочие внереализационные доходы в сумме 147248 руб.).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Министерства финансов от 31.10.2000 г. N 94 н учет доходов будущих периодов осуществлялся с использованием счета 98 "Доходы будущих периодов".
При проверке аналитического счета 98 и формы N 1 "Бухгалтерский баланс" 31.12.2004 г. установлено, что по состоянию на 1.01.2004 г. доходы будущих периодов составили 11 541 000 руб. (в том числе по денежным средствам, полученным от следующих организаций:
- ГУП развития Московского региона - 1 411 000 руб.,
- ГП "Дирекция строящихся объектов N 9" - 4 580 437 руб.,
- ООО "Зорина" - 303 000 руб.,
- ДСД "Центр" - 5 646 960 руб.,
- ЗАО "Протеин Продакшн" - 2 082 990 руб.
- ОАО "Центрдорстрой" - 54 100 руб.
На основании акта определения убытков и упущенной выгоды на изымаемых сельскохозяйственных угодьях под строительство автодороги из землепользования АОЗТ "Шугарово" было изъято 93,54 га в пользу Государственного предприятия "Дирекция строящихся объектов N 9", которое перечислило в счет возмещения убытков виде упущенной выгоды товарного животноводства и в результате изъятия земель сельскохозяйственного назначения ЗАО "Шугарово" 10 934 757 руб. (л.д. 93 - 99 т. 2). Полученная упущенная выгода отражена на счете 98 и в целях налогообложения прибыли в предыдущих налоговых периодах (за 1999 - 2003 г.) была учтена в размере 6 354 320 руб., в целях налогообложения прибыли за 2004 г. учтена в сумме 1 093 476 руб. Сальдо нераспределенных доходов, полученных от ГП "Дирекция строящихся объектов N 9" по акту от 1999 г. составило 3 486 961 руб.
Постановлением Главы Ступинского района Московской области N 1822-п от 23.09.1999 г. Государственному унитарному предприятию развития Московского региона г. Москвы из земель АОЗТ "Шугарово" выделен под коллективное садоводство земельный участок площадью 80,0 га (л.д. 89 т. 1). В счет возмещения убытков за изъятие сельскохозяйственных земель ГУП развития Московского региона были перечислены ЗАО "Шугарово" денежные средства в сумме 952 000 руб.
Указанные денежные средства были отражены ЗАО "Шугарово" на счете 98 и в целях налогообложения прибыли в предыдущих налоговых периодах были учтены в сумме 376 000 руб., в 2004 г. в целях налогообложения прибыли было учтено 95 200 руб. Сальдо нераспределенных доходов, полученных от ГУ развития Московского региона составляет 480 800 руб.
Постановлением Главы Ступинского района Московской области N 1528 от 10.07.2000 г. Государственному унитарному предприятию развития Московского региона из земель ЗАО "Шугарово" выделен под коллективное садоводство земельный участок площадью 20,0 га (л.д. 90 т. 1). В счет возмещения убытков за изъятие сельскохозяйственных земель ГУП развития Московского региона были перечислены ЗАО "Шугарово" денежные средства в сумме 15600 руб., которые отражены на счете 98 и в целях налогообложения прибыли в предыдущих налоговых периодах (за 200 - 2003 г.) были учтены в размере 62 400 руб., за 2004 г. учтены в размере 15 600 руб. Сальдо нераспределенных доходов на 31.12.2004 г. составило 78 000 руб.
В соответствии с договором N 698-С от 27.03.2001 г. Государственному унитарному предприятию развития Московского региона из состава земель ЗАО "Шугарово" выделен земельный участок площадью 18 га.
На основании акта определения убытков ГУ развития Московского региона ЗАО "Шугарово" перечислены денежные средства в размере 303 000 руб. и отражены на счете 98. В целях налогообложения прибыли в предыдущих налоговых периодах были учтены денежные средства в размере 90 000 руб., и в 2004 г. - в сумме 30 300 руб.
Сальдо на 31.12.2004 г. нераспределенных доходов, полученных от ГУ развития Московского региона составляет 181 800 руб.
На основании постановления Главы Ступинского района Московской области от 13.07.2001 г. N 1700п ДСД "Центр" выделен земельный участок площадью 321 га из земель ЗАО "Шугарово". (л.д. 74 - 80 т. 2).
Согласно акта определения убытков, общий размер убытков, причиненный изъятием земель, определен в размере 9 932 3109 руб., в том числе упущенная выгода - 5 646 960 руб. Денежные средства в сумме 5646 960 руб., полученные в виде упущенной выгоды, были отражены на счете 98 "Доходы будущих периодов", и в целях налогообложения прибыли в предыдущих налоговых периодах (за 2001 - 2003 г.) были учтены в размере 1 694 088 руб. и за 2004 г. учтены в сумме 564 696 руб. Сальдо нераспределенных доходов, полученных от ДСД "Центр" на 31.12.2004 г. составило 3 388 176 руб.
На основании акта определения убытков на изымаемых сельскохозяйственных угодьях от 2 октября 2002 г., договора N 42 от 28 ноября 2002 г., заключенного по согласованию с Администрацией Ступинского района, (л.д. 81 - 84 т. 2) ООО "Зорино" перечислило ЗАО "Шугарово" в счет возмещении убытков в виде упущенной выгоды 98 600 руб. и в целях налогообложения прибыли за 2004 г. учтена в сумме 156 922 руб. Сальдо нераспределенных доходов, полученных от ООО "Зорино", составило 40 278 руб.
На основании акта определения убытков на изымаемых сельскохозяйственных угодьях от 16 сентября 2002 г., договора N 54 от 24 декабря 2002 г., заключенного с ЗАО "Протеин-Продакшн", последним ЗАО "Шугарово" перечислены денежные средства в сумме 2 082 990 руб. в виде упущенной выгоды от изъятия земельного участка площадью 15 га.
В целях налогообложения прибыли в предыдущих периодах, упущенная выгода была учтена в размере 208 299 руб. и в целях налогообложения за 2004 г. учтена и в сумме 325 403 руб. Сальдо нераспределенные доходов, полученных ЗАО "Шугарово" от ЗАО "Протеин-Продакшн" на 31.12.2004 г. составило 1 549 288 руб.
ЗАО "Шугарово", руководствуясь "Положением о порядке возмещения убытков собственникам земли, землевладельцам, землепользователям, арендаторам и потерь сельскохозяйственного производства", утвержденного Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 28 января 1993 г. N 77 (с изменениями от 27 декабря 1994 г., 27 ноября 1995 г., 1 июля 1996 г., 15 мая 1999 г., 7 мая 2003 г.) частично учитывало в составе внереализационных доходов суммы, списанные со счета 98 в целях налогообложения прибыли и исчислило соответственно налог на прибыль.
ЗАО "Шугарово" учитывало в счет возмещения убытков в виде упущенной выгоды денежные суммы, полученные от юридических лиц, которым были выделены земельные участки за счет изъятия сельскохозяйственных земель ЗАО "Шугарово" для государственных и муниципальных нужд на основании постановлений Главы Ступинского района Московской области, на счете 98 "Доходы будущих периодов" и равными долями в течение 10 лет включало в состав внереализационных доходов для целей налогообложения налогом на прибыль.
С 1 января 2005 г. ЗАО "Шугарово", в соответствии со ст. ст. 346.1, 346.3 перешло на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога.
По мнению налоговой инспекции, полученные ЗАО "Шугарово" денежные средства в счет возмещения убытков в виде упущенной выгоды за изъятие земельных участков, являются безвозмездно полученными денежными средствами, т.к. ЗАО "Шугарово" не подтверждены убытки по изымаемым земельным участкам. На основании изложенного, ИФНС России г. Ступино сделан вывод о том, что в нарушение п. 8 ст. 250 НК РФ, п. 4 ст. 271 НК РФ полученные в виде упущенной выгоды денежные средства, не в полном объеме учтены в целях налогообложения прибыли в предыдущих периодах, прибыль занижена на 9 205 303 руб. (л.д. 24 т. 1).
Указанные выводы налоговой инспекции апелляционный суд признает необоснованными по следующим основаниям:
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы признаются:
1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно ст. 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации)
2) внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей статьи.
В соответствии с п. п. 3, 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы:
3) в виде признания должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба,
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 настоящего Кодекса.
Согласно ст. 271 НК РФ в целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
В соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения доходов признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).
Согласно ст. 317 НК РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора.
В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещение убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов.
В соответствии с п. 6 ст. 346.6 НК РФ организации, которые до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога при исчислении налога на прибыль организаций, использовали метод начисления, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога выполняют следующие правила:
1) на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога
2) на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации (подпункт утратил силу Федеральный закон от 13 марта 2006 г. N 39-ФЗ)
3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по правилам налогового учета по методу начисления указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса,
4) расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода налогоплательщиков на уплату единого сельскохозяйственного налога,
5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в уплату расходов организации, если до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организацией в соответствии и с главой 25 НК РФ.
Отсутствие в главе 26.1 НК РФ "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" прямого указания на необходимость на дату перехода на ЕСХН, начисления и уплаты налога на прибыль с сумм, отнесенных налогоплательщиком к доходам будущих периодов, не обязывало ЗАО "Шугарово" учитывать 9 205 303 руб. (сальдо по счету 98 по состоянию на 31.12.2004 г.) в целях налогообложения прибыли в составе доходов в 2004 г.
Убытки в виде упущенной выгоды возникли у ЗАО "Шугарово" в результате изъятия земель для государственной и муниципальных нужд согласно постановления Главы Ступинского района, что отражено акте проверки и по существу не оспаривается налоговым органом.
Прекращение права владения и пользования земельным участком при изъятии для государственных или муниципальных нужд предусмотрено ст. 283 ГК РФ. При этом в силу названной нормы в случаях, когда земельный участок, изымаемый для государственных или муниципальных нужд, находится во владении и пользовании на праве пожизненного наследуемого владения или постоянного пользования, прекращение этих прав осуществляется применительно к правилам, предусмотренным статьями 279 - 282 ГК РФ.
Согласно ст. 279 ГК РФ земельный участок может быть изъят у собственника для государственных или муниципальных нужд путем выкупа. В зависимости от того, для чьих нужд изымается земля, выкуп осуществляется Российской Федерацией, соответствующим субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием. При этом в соответствии с пунктом статьи 281 ГК РФ при определении выкупной цены в нее включаются рыночная стоимость земельного участка и находящегося на нем недвижимого имущества а также все убытки, причиненные собственнику изъятием земельного участка, включая убытки, которые он несет в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенную выгоду.
Таким образом, убытки, причиненные собственнику (землепользователю, землевладельцу) изъятием земельного участка для государственных или муниципальных нужд, включаются в выкупную цену, порядок определения которой непосредственно урегулирован гражданским законодательством.
При этом в целях возмещения в полном объеме убытков собственникам земли, землевладельцам, землепользователям, арендаторам, а также сохранения ценных сельскохозяйственных угодий и необходимых объемов сельскохозяйственного производства Совет Министров - Правительство Российской Федерации в соответствии с Земельным кодексом РСФСР Постановлением от 28.01.1993 N 77 утвердило Положение о порядке возмещения убытков собственникам земли, землевладельцам землепользователям, арендаторам и потерь сельскохозяйственного производства (далее - Положение), которое утратило силу в связи с принятием Постановления Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 N 21 утвердившим Правила возмещения собственникам земельных участков землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков ограничением прав собственников земельных участков, землепользователем землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц.
Таким образом, поскольку в данном случае имело место прекращение права владения и пользования земельными участками при их изъятии для государственных и муниципальных нужд применительно к правилам, предусмотренным статьями 279 - 282 ГК РФ, по мнению суда, спорные денежные средства, полученные ЗАО "Шугарово" в виде компенсации убытков (упущенная выгода) в связи с изъятием земельных участков на основании положений пункта 3 статьи 250 и статьи 317 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежали учету заявителем в качестве внереализационных доходов при расчете налога на прибыль, в том числе за 2004 год.
Заявителем при расчете налога на прибыль не допущено каких-либо нарушений, которые могли бы привести к начислению недоимки по налогу на прибыль с суммы 9205303 руб.
Порядок и условия перехода налогоплательщика в 2005 г. на систему налогообложений в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога, установленные ст. 346.3 Кодекса заявителем не нарушались. В главе 26.1 Кодекса "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" отсутствуют положения о необходимости на дату перехода начисления и уплаты налога на прибыль с сумм, отнесенных налогоплательщиком к доходам будущих периодов.
Ссылка Инспекции на положения п. 4 ч. 4 ст. 271 Кодекса несостоятельна, 31.12.2004 г. не может являться датой признания должниками долговых обязательств по суммам, выплаченным заявителю в 1999 - 2002 гг. Каких-либо доказательств относимости спорных доначислений за 2004 г. к п. 4 ч. 4 ст. 271 НК РФ налоговым органом не представлено.
Таким образом, оспариваемое решение в части доначисления налога на прибыль с суммы 9205303 руб. является незаконным.
Кроме того, денежные средства в сумме 1000000 руб., полученные ЗАО "Шугарово" от ГУ "ДСД Центр" в апреле - мае 2002 г. также не могут являться основанием для начисления налога на прибыль за 2004 г., по следующим основаниям.
В соответствии с п. 2 ч. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика.
В соответствии с п. 18 ч. 1 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационным доходом налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Вместе с тем, доказательств списания в 2004 г. задолженности в сумме 1000000 руб. по основаниям истечения срока исковой давности или по другим основаниям налоговым органом не представлено. Также налоговым органом не доказано, что срок исковой давности истек в 2004 г.
Пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н, установлено, что суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.
В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса РФ срок исковой давности составляет 3 года.
Таким образом, возможность отнесения к налогооблагаемой прибыли за 2004 г. денежных сумм, поступивших на расчетный счет заявителя в 2002 г. и по которым срок исковой давности истекал в 2005 г. к внереализационным расходам за 2004 г. отсутствует.
В связи с тем, что налог на прибыль за 2005 г. в сумме 2 449 274 руб. был доначислен неправомерно, основания для начисления пени в сумме 813 360, 76 руб. и привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 489 854, 6 руб. отсутствовали.
Довод Инспекции о том, что затраты (убытки) по изымаемым площадям не нашли своего отражения в специализированной форме N 9-АПК и документально не подтверждены, поскольку изымались земли под пастбищами, несостоятелен, так как Инспекция не представила документальных доказательств фактического отсутствия затрат.
В специализированных формах N 9 АПК (годовых) в предыдущих налоговых периодах, убытки связанные с изъятием земель сельскохозяйственного назначения отдельной графой не выделялись, а по форме N 7 АПК показаны убытки от реализации продукции животноводства (от изъятия земель, недополучены корма и тем самым недополучена продукции - молока, прирост скота).
Запрос в Управление Агропромышленного комплекса Администрации Ступинского района сделан 24.05.2007 г. за пределами проверки, выездная налоговая проверка начата 15.02.2007 г. окончена 22.05.2007 г. (справка N 127 от 22.05.2007 г.).
Суд апелляционной инстанции считает, что доводы апелляционной жалобы Инспекции ошибочны и основаны на неправильном толковании норм налогового законодательства. При этом в апелляционной жалобе не приведено доказательств, указывающих на ошибочность выводов решения суда первой инстанции, нарушения судом первой инстанции норм материального и процессуального права.
Апелляционная инстанция не находит и безусловных оснований для отмены обжалуемого решения, так как не усматривает процессуальных нарушений при принятии названного судебного акта, перечисленных в части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ, ст. 110 АПК РФ, п. 2 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 г. N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации", апелляционный суд считает необходимым взыскать с ИФНС РФ по г. Ступино Московской области государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы.
Руководствуясь ст. ст. 258, 266, 268, п. 1 ст. 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Московской области от 15 января 2008 г. по делу N А41-К2-16521/07 - оставить без изменения, а апелляционную жалобу ИФНС РФ по г. Ступино Московской области - без удовлетворения.
Взыскать с ИФНС РФ по г. Ступино Московской области в доход федерального бюджета судебные расходы по госпошлине в размере 1000 руб. за апелляционное рассмотрение жалобы.
Выдать исполнительный лист.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)