Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 20 августа 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 25 августа 2008 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края
на решение от 12.03.2008, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2008
по делу N А73-11573/2007-50 Арбитражного суда Хабаровского края
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Колбасный мир"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края
о признании недействительным решения от 07.09.2007 N 1613/19474дсп
Общество с ограниченной ответственностью "Колбасный мир" (далее - общество, заявитель, ООО "Колбасный мир", налоговый агент, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (далее - инспекция, налоговый орган) от 07.09.2007 N 1613/19474дсп о привлечении налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда от 12.03.2008 заявленные требования удовлетворены. Суд признал, что факт выплаты обществом работникам неучтенной заработной платы не установлен, поэтому доначисление НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также привлечение к налоговой ответственности неправомерны.
Шестой арбитражный апелляционный суд постановлением от 19.05.2008 оставил решение суда без изменения.
Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой указывает на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем просит их отменить и отказать заявителю в удовлетворении требований. Налоговый орган в обоснование утверждения о том, что ООО "Колбасный мир" выплачивало своим работникам заработную плату в большем размере, чем было отражено в документах бухгалтерского учета, ссылается на то, что знания и навыки специалиста в области информационных (компьютерных) технологий, проводившего техническое исследование изъятых у общества системных блоков, подтверждает характеристика, выданная директором ООО "ТФ "Пирамида". Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края отмечает, что результаты исследования привлеченного специалиста отражены в акте выполненных работ от 23.06.2007 N КБ70000192 с приложением реестров расходных документов, содержание которых подтверждает факт выплаты работникам заработной платы в большем размере, чем отражено в данных бухгалтерского учета; факт изъятия у общества системного блока со значком "Союз" на лицевой стороне подтверждается протоколом выемки от 13.06.2007 N 16-18/61-2; судом не дана оценка свидетельским показаниям, полученным в ходе проверки; выводы суда о неподтвержденности факта выдачи денежных средств П. и К. не соответствуют показаниям последних, полученных в судебном заседании.
Доводы кассационной жалобы были поддержаны представителем налогового органа в судебном заседании кассационной инстанции в полном объеме.
Общество в отзыве на кассационную жалобу, поддержанному представителем в судебном заседании, отклоняет приведенные в ней доводы, считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа не установил оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
Как следует из материалов дела и установлено арбитражным судом, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Колбасный мир" по вопросам правильности исчисления и удержания налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01.09.2004 по 30.05.2007, полноты и своевременности перечисления НДФЛ за период с 01.09.2004 по 18.06.2007, полноты и своевременности представления сведений о доходах физических лиц за 2005 - 2006 года, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты перечисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2006. По результатам проверки составлен акт от 03.08.2007 N 16-13/15398дсп и, с учетом возражений налогоплательщика, принято решение от 07.09.2007 N 1613/19474дсп о привлечении к налоговой ответственности в виде взыскания штрафов по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 319518 руб., по пункту 2 статьи 120 НК РФ - в сумме 15000 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ - в сумме 2350 руб., по пункту 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) - в суммах 31931 руб. и 22628 руб. В указанном решении обществу предложено также уплатить недоимку по НДФЛ в сумме 1262287 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) в сумме 159656 руб. и (накопительная часть) в сумме 113139 руб., а также начислены пени в общей сумме 167398 руб.
Основанием для вывода о выплате обществом своим работникам неучтенной заработной платы в спорном периоде и доначисления спорных сумм налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также соответствующих пеней и штрафов послужили выводы налогового органа о несоответствии данных, содержащихся в бухгалтерских документах общества сведениям, отраженным в документах, распечатанных из системных блоков, изъятых налоговым органом у общества и сведениям, полученным в результате свидетельских показаний работников.
ООО "Колбасный мир", не согласившись с решением инспекции, оспорило его в арбитражный суд, который удовлетворяя требования общества, исходил из недоказанности инспекцией вменяемого налогоплательщику правонарушения.
Суд кассационной инстанции находит правильным данный вывод суда.
Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 настоящего Кодекса. Такие организации именуются налоговыми агентами.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ).
Согласно статье 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.
Объектом налогообложения для таких организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (пункт 1 статьи 236 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
В пункте 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Как усматривается из установленных арбитражным судом обстоятельств дела, в обоснование вывода о выплате ООО "Колбасный мир" работникам неучтенной заработной платы инспекция основывалась на сведениях, полученных в результате привлечения на основании статьи 96 НК РФ специалиста.
В соответствии с договором от 07.06.2007 N 1, заключенным между налоговым органом и ООО "ТФ "Пирамида", последнее приняло на себя обязательства по консультированию вопросов применения и обслуживания программного обеспечения.
Исследование изъятых у общества системных блоков проводил сотрудник ООО "ТФ "Пирамида" Г., имеющий квалификацию "инженер-электрик" по специальности "Электропривод и автоматика промышленных установок и технологических комплексов", что не подтверждает квалификацию указанного лица на выполнение подобного рода работ.
Довод налогового органа о том, что знания и навыки Г. в области информационных (компьютерных) технологий, подтверждает характеристика, выданная директором ООО "ТФ "Пирамида" не может быть принят во внимание судом кассационной инстанции, поскольку данное обстоятельство может подтверждаться только наличием у специалиста диплома соответствующей квалификации.
Таким образом, судом апелляционной инстанции сделан обоснованный вывод о несоответствии квалификации специалиста, проводившего техническое исследование системных блоков.
В связи с чем ссылки налогового органа на акт выполненных работ от 23.06.2007 N КБ70000192, составленный Г., его пояснения по обстоятельствам составления акта не имеют правового значения для рассматриваемого дела.
Кроме того, материалах дела отсутствуют доказательства, что системный блок со значком "Союз" на лицевой стороне, на который ссылается в своих исследованиях Г., изымался у общества, поскольку в протоколе выемки документов и предметов от 13.06.2007 N 16-18/61-2 системный блок с таким описанием не указан.
Объяснения физических лиц (работников общества), положенные инспекцией в основу выводов, изложенных в оспариваемом решении, не могут являться доказательством совершения ООО "Колбасный мир" налогового правонарушения. Из содержания имеющихся в материалах дела объяснений, полученных в ходе проведенного налоговым органом опроса, не следует, что работники общества получали "неофициальную" заработную плату. В судебном заседании первой инстанции, опрошенные в качестве свидетелей работники общества, не подтвердили факты получения заработной платы в большем размере, чем отражалось официально.
При таких обстоятельствах, судами обоснованно отклонены доводы инспекции о неисполнении обществом обязанности по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с выплаченных в виде "неофициальной" заработной платы сумм дохода и занижении налоговой базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в результате невключения в нее указанных выплат, с указанием на отсутствие в материалах дела надлежащих и допустимых доказательств.
В силу норм статей 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан подтвердить правильность своих выводов в оспариваемом налогоплательщиком решении.
Учитывая изложенное, у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 12.03.2008 в обжалуемой части, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2008 по делу N А73-11573/2007-50 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 25.08.2008 N Ф03-А73/08-2/3454 ПО ДЕЛУ N А73-11573/2007-50
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25 августа 2008 г. N Ф03-А73/08-2/3454
Резолютивная часть постановления объявлена 20 августа 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 25 августа 2008 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края
на решение от 12.03.2008, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2008
по делу N А73-11573/2007-50 Арбитражного суда Хабаровского края
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Колбасный мир"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края
о признании недействительным решения от 07.09.2007 N 1613/19474дсп
Общество с ограниченной ответственностью "Колбасный мир" (далее - общество, заявитель, ООО "Колбасный мир", налоговый агент, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (далее - инспекция, налоговый орган) от 07.09.2007 N 1613/19474дсп о привлечении налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда от 12.03.2008 заявленные требования удовлетворены. Суд признал, что факт выплаты обществом работникам неучтенной заработной платы не установлен, поэтому доначисление НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также привлечение к налоговой ответственности неправомерны.
Шестой арбитражный апелляционный суд постановлением от 19.05.2008 оставил решение суда без изменения.
Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой указывает на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем просит их отменить и отказать заявителю в удовлетворении требований. Налоговый орган в обоснование утверждения о том, что ООО "Колбасный мир" выплачивало своим работникам заработную плату в большем размере, чем было отражено в документах бухгалтерского учета, ссылается на то, что знания и навыки специалиста в области информационных (компьютерных) технологий, проводившего техническое исследование изъятых у общества системных блоков, подтверждает характеристика, выданная директором ООО "ТФ "Пирамида". Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края отмечает, что результаты исследования привлеченного специалиста отражены в акте выполненных работ от 23.06.2007 N КБ70000192 с приложением реестров расходных документов, содержание которых подтверждает факт выплаты работникам заработной платы в большем размере, чем отражено в данных бухгалтерского учета; факт изъятия у общества системного блока со значком "Союз" на лицевой стороне подтверждается протоколом выемки от 13.06.2007 N 16-18/61-2; судом не дана оценка свидетельским показаниям, полученным в ходе проверки; выводы суда о неподтвержденности факта выдачи денежных средств П. и К. не соответствуют показаниям последних, полученных в судебном заседании.
Доводы кассационной жалобы были поддержаны представителем налогового органа в судебном заседании кассационной инстанции в полном объеме.
Общество в отзыве на кассационную жалобу, поддержанному представителем в судебном заседании, отклоняет приведенные в ней доводы, считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа не установил оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
Как следует из материалов дела и установлено арбитражным судом, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Колбасный мир" по вопросам правильности исчисления и удержания налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01.09.2004 по 30.05.2007, полноты и своевременности перечисления НДФЛ за период с 01.09.2004 по 18.06.2007, полноты и своевременности представления сведений о доходах физических лиц за 2005 - 2006 года, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты перечисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2006. По результатам проверки составлен акт от 03.08.2007 N 16-13/15398дсп и, с учетом возражений налогоплательщика, принято решение от 07.09.2007 N 1613/19474дсп о привлечении к налоговой ответственности в виде взыскания штрафов по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 319518 руб., по пункту 2 статьи 120 НК РФ - в сумме 15000 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ - в сумме 2350 руб., по пункту 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) - в суммах 31931 руб. и 22628 руб. В указанном решении обществу предложено также уплатить недоимку по НДФЛ в сумме 1262287 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) в сумме 159656 руб. и (накопительная часть) в сумме 113139 руб., а также начислены пени в общей сумме 167398 руб.
Основанием для вывода о выплате обществом своим работникам неучтенной заработной платы в спорном периоде и доначисления спорных сумм налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также соответствующих пеней и штрафов послужили выводы налогового органа о несоответствии данных, содержащихся в бухгалтерских документах общества сведениям, отраженным в документах, распечатанных из системных блоков, изъятых налоговым органом у общества и сведениям, полученным в результате свидетельских показаний работников.
ООО "Колбасный мир", не согласившись с решением инспекции, оспорило его в арбитражный суд, который удовлетворяя требования общества, исходил из недоказанности инспекцией вменяемого налогоплательщику правонарушения.
Суд кассационной инстанции находит правильным данный вывод суда.
Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 настоящего Кодекса. Такие организации именуются налоговыми агентами.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ).
Согласно статье 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.
Объектом налогообложения для таких организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (пункт 1 статьи 236 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
В пункте 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Как усматривается из установленных арбитражным судом обстоятельств дела, в обоснование вывода о выплате ООО "Колбасный мир" работникам неучтенной заработной платы инспекция основывалась на сведениях, полученных в результате привлечения на основании статьи 96 НК РФ специалиста.
В соответствии с договором от 07.06.2007 N 1, заключенным между налоговым органом и ООО "ТФ "Пирамида", последнее приняло на себя обязательства по консультированию вопросов применения и обслуживания программного обеспечения.
Исследование изъятых у общества системных блоков проводил сотрудник ООО "ТФ "Пирамида" Г., имеющий квалификацию "инженер-электрик" по специальности "Электропривод и автоматика промышленных установок и технологических комплексов", что не подтверждает квалификацию указанного лица на выполнение подобного рода работ.
Довод налогового органа о том, что знания и навыки Г. в области информационных (компьютерных) технологий, подтверждает характеристика, выданная директором ООО "ТФ "Пирамида" не может быть принят во внимание судом кассационной инстанции, поскольку данное обстоятельство может подтверждаться только наличием у специалиста диплома соответствующей квалификации.
Таким образом, судом апелляционной инстанции сделан обоснованный вывод о несоответствии квалификации специалиста, проводившего техническое исследование системных блоков.
В связи с чем ссылки налогового органа на акт выполненных работ от 23.06.2007 N КБ70000192, составленный Г., его пояснения по обстоятельствам составления акта не имеют правового значения для рассматриваемого дела.
Кроме того, материалах дела отсутствуют доказательства, что системный блок со значком "Союз" на лицевой стороне, на который ссылается в своих исследованиях Г., изымался у общества, поскольку в протоколе выемки документов и предметов от 13.06.2007 N 16-18/61-2 системный блок с таким описанием не указан.
Объяснения физических лиц (работников общества), положенные инспекцией в основу выводов, изложенных в оспариваемом решении, не могут являться доказательством совершения ООО "Колбасный мир" налогового правонарушения. Из содержания имеющихся в материалах дела объяснений, полученных в ходе проведенного налоговым органом опроса, не следует, что работники общества получали "неофициальную" заработную плату. В судебном заседании первой инстанции, опрошенные в качестве свидетелей работники общества, не подтвердили факты получения заработной платы в большем размере, чем отражалось официально.
При таких обстоятельствах, судами обоснованно отклонены доводы инспекции о неисполнении обществом обязанности по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с выплаченных в виде "неофициальной" заработной платы сумм дохода и занижении налоговой базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в результате невключения в нее указанных выплат, с указанием на отсутствие в материалах дела надлежащих и допустимых доказательств.
В силу норм статей 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан подтвердить правильность своих выводов в оспариваемом налогоплательщиком решении.
Учитывая изложенное, у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 12.03.2008 в обжалуемой части, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2008 по делу N А73-11573/2007-50 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)